2021-2022年遼寧省營口市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2021-2022年遼寧省營口市注冊會計會計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.關(guān)于歸屬于子公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在母公司合并資產(chǎn)負債表的列示方法中，正確的是()。

A.列入負債項目B.列入少數(shù)股東權(quán)益項目C.列入外幣報表折算差額項目D.列入負債和所有者權(quán)益項目之間單設(shè)的項目

2.2×13年年末，由于國際形勢變化，甲公司(境內(nèi)以人民幣為記賬本位幣的企業(yè))對－架賬面價值為26600萬元人民幣的飛機進行減值測試。該飛機取得的現(xiàn)金流入、流出以美元計量。甲公司適用的折現(xiàn)率為5%。預(yù)計上述飛機未來5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為800萬美元、900萬美元、750萬美元、750萬美元、800萬美元。2×13年末美元匯率為1美元＝6.65元人民幣，甲公司預(yù)測以后各年末匯率為：第－年末，1美元＝6.60元人民幣；第二年末，1美元＝6.63元人民幣；第三年末，1美元＝6.65元人民幣；第四年末，1美元＝6.63元人民幣；第五年末，1美元＝6.60元人民幣。甲公司該飛機在2×13年末的市場銷售價格為3800萬美元，如果處置的話，預(yù)計將發(fā)生清理費用20萬美元。已知：(P/F，5%，1)＝0.9524、(P/F，5%，2)＝0.9070、(P/F，5%，3)＝0.8638、(P/F，5%，4)＝0.8227、(P/F，5%，5)＝0.7835。假定不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)對該飛機計提的減值金額為（）。

A.3524.78萬元人民幣B.1463萬元人民幣C.3622.89萬元人民幣D.530.04萬美元

3.甲公司用賬面價值為165萬元、公允價值為l92萬元的長期股權(quán)投資和原價為235萬元、已計提累計折舊100萬元、公允價值128萬元的固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))，與乙公司交換其賬面價值為240萬元、公允價值為300萬元的庫存商品一批(公允價值等于計稅價格)。乙公司增值稅稅率為17％。乙公司收到甲公司支付的銀行存款30萬元，同時為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費用l0萬元。在該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，不考慮其他相關(guān)稅費，乙公司取得的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的人賬價值分別為（）萬元。

A.192：l28

B.198：132

C.150；140

D.148．5；121．5

4.2018年4月10日，甲科研所以銀行存款300萬元購入乙公司股權(quán)，作為長期股權(quán)投資核算，支付對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元，不考慮其他因素，甲科研所長期股權(quán)投資的入賬成本為（）萬元

A.300B.302C.298D.0

5.下列關(guān)于費用與損失的表述中，正確的是（）。

A.損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出

B.費用和損失都是經(jīng)濟利益的流出并最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

C.費用和損失的主要區(qū)別在于是否計入企業(yè)的當(dāng)期損益

D.企業(yè)發(fā)生的損失在會計上應(yīng)計入營業(yè)外支出

6.

第

18

題

下列關(guān)于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間

B.改造過程中資本化期間為2009年1月1日～12月31日

C.改造過程中資本化期間分別為2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造過程中資本化期間為2009年4月1日～6月30日

7.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點小規(guī)模納稅人差額征收的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。

A.試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”科目

B.企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)忖賬款”等科目

C.對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目

D.應(yīng)在“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額

8.甲公司2012年度財務(wù)報告于2013年3月5日批準(zhǔn)對外報出。2013年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系，2012年12月5日銷售；2013年2月5日，甲公司按照2012年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2013年2月25Et，甲公司發(fā)現(xiàn)2012年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊；2013年2月28日，甲公司得知丙公司2012年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公。司2012年貨款。下列事項中，屬于甲公司2012年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（）。

A.乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產(chǎn)未計提折舊D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回

9.

第

3

題

關(guān)于事項(2)和事項(3)的處理，下列說法不正確的是（）。

10.在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是()。

A.甲公司母公司的財務(wù)總監(jiān)

B.甲公司總經(jīng)理的兒子控制的乙公司

C.與甲公司共同投資設(shè)立合營企業(yè)的合營方丙公司

D.甲公司通過控股子公司間接擁有30%股權(quán)并能施加重大影響的丁公司

11.甲公司為一家制造性企業(yè)。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備x、Y和z。甲公司以銀行存款支付貨款7800000元、增值稅稅額l326000元、包裝費42000元。x設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本30000元，安裝X設(shè)備領(lǐng)用的原材料適用的增值稅稅率為17％，支付安裝費40000元。假定設(shè)備X、Y和z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、l839200元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則x設(shè)備的入賬價值為（）元。A.2814700B.2819800C.3001100D.3283900

12.甲公司2013年度遞延所得稅費用為（）萬元。

A.－205B.－155C.－125D.－75

13.甲公司2017年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，該公司2017年的下列交易或事項中，會影響其2017年年初未分配利潤的是（）

A.因客戶資信狀況改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例由10％改為5％

B.發(fā)現(xiàn)2017年少計折舊費用20萬

C.為2016年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出40萬元

D.發(fā)現(xiàn)2016年少計財務(wù)費用50萬元

14.甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從B運到C所在洲更加方便的話)。

B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B和C三家工廠有關(guān)的資產(chǎn)組。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場，下列說法中正確的是（）。

A.應(yīng)將A認定為一個單獨的資產(chǎn)組，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

B.應(yīng)將A、B和c認定為一個資產(chǎn)組

C.應(yīng)將B和C認定為一個資產(chǎn)組

D.應(yīng)將A、B和C認定為三個資產(chǎn)組

15.某公司于2011年1月5日起動工興建廠房。建造過程中發(fā)生的下列支出或費用中，不屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的是（）。

A.工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品B.計提建設(shè)工人的職工福利費C.用銀行存款購買工程物資D.支付在建工程人員的工資

16.下列各項關(guān)于投資性房地產(chǎn)計量模式的表述中，正確的是（）。

A.企業(yè)只能采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

B.企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)時，如某項房地產(chǎn)的公允價值無法持續(xù)可靠取得，則不得將其劃分為投資性房地產(chǎn)

C.企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式計量條件的，可將成本模式變更為公允價值模式，并作為會計政策變更處理

D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式的也可轉(zhuǎn)為成本模式，并作為會計政策變更處理

17.2009年1月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司80%的股份。甲公司與乙公司是非同一控制下的兩家獨立的公司。購買日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為3300萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3600萬元，差異主要由以下三項組成：

應(yīng)收賬款賬面價值為1200萬元，公允價值為1100萬元，預(yù)計負債的賬面價值為0，公允價值為100萬元，固定資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，公允價值為2500萬元。

至2009年末，應(yīng)收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。

乙公司購買日形成的或有負債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為100萬元。2009年12月31日，法院對乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償損失為100萬元。

假定甲、乙公司在合并前后采用相同的會計政策，固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊。

甲公司的所得稅稅率為25%，有關(guān)內(nèi)部交易如下：

（1）甲公司2009年4月2日從乙公司購進一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。

（2）甲公司2011年1月2日以150萬元的價格將從乙公司購進的無形資產(chǎn)對外出售。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列有關(guān)甲公司購買日及購買當(dāng)期期末編制合并財務(wù)報表時的處理，不正確的是（）。

A.購買日將乙公司的賬面價值調(diào)整為公允價值，對合并所有者權(quán)益的影響為300萬元

B.抵消無形資產(chǎn)價值包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤30萬元

C.ABC公司調(diào)整后的凈利潤需要在個別報表凈利潤的基礎(chǔ)上加上應(yīng)收賬款賬面價值和公允價值間的差額100萬元

D.ABC公司調(diào)整后的凈利潤不需要在個別報表凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整法院判決賠償損失100萬元

18.西虢股份有限公司2016年1月按照每股10元從股票交易市場收購本公司每股面值1元的股票500萬股實現(xiàn)減資，假設(shè)西虢公司有足夠的“資本公積——股本溢價”，注銷庫存股時，西虢公司的會計處理是（）

A.沖減庫存股500萬元，沖減資本公積4500萬元

B.沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元

C.沖減股本500萬元，沖減資本公積4000萬元

D.沖減庫存股1000萬元，沖減資本公積4000萬元

19.下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（）。A.A.及時性B.謹慎性C.重要性D.實質(zhì)重于形式

20.下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價值變動中，應(yīng)當(dāng)直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的是()。

A.可供出售權(quán)益工具公允價值的增加

B.購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用

C.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回

D.以外幣計價的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動引起的價值上升

21.

第

2

題

興昌公司計算確定的實際利率為（）。

A.5%B.6%C.7%D.8%

22.下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相關(guān)資產(chǎn)持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回的有()。

A.存貨跌價準(zhǔn)備B.長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備C.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備D.可供出售權(quán)益工具投資減值準(zhǔn)備

23.工業(yè)企業(yè)以對沖平倉方式了結(jié)非套保商品期貨合約時,發(fā)生的平倉盈虧應(yīng)當(dāng)確認為()。

A.投資收益B.期貨損益C.營業(yè)外收支D.其他業(yè)務(wù)收支

24.甲公司持有乙公司25％的股權(quán)，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2012年底此股權(quán)的賬面價值為350萬元(其中成本280萬元，損益調(diào)整50萬元，其他權(quán)益變動20萬元)，由于乙公司經(jīng)營狀況不佳，此股權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計其可收回金額為300萬元。2013年初甲公司將此股權(quán)以330萬元的價格出售，則甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益為()。

A.30萬元B.50萬元C.0D.一20萬元

25.第

15

題

股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司收取手續(xù)費為發(fā)行收入的2%，則該公司計入資本公積的數(shù)額為（）元。

A.35200B.40000C.39200D.0

26.某企業(yè)于2010年4月份發(fā)生一場火災(zāi)，財產(chǎn)損失共計150萬元，其中存貨損失95萬元，固定資產(chǎn)損失55萬元。經(jīng)查，事故是由于雷擊所致。企業(yè)收到保險公司的賠償款50萬元．其中流動資產(chǎn)保險賠償款為35萬元，固定資產(chǎn)保險賠償款為15萬元。企業(yè)由于火災(zāi)發(fā)生的損失應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額為（）萬元。

A.l50B.100C.55D.40

27.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2018年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。2017年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預(yù)計負債為500萬元。2018年3月10日，法院對該起訴訟作出判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司300萬元，甲公司和乙公司均不再上訴。不考慮其他因素，該資產(chǎn)負債表日后事項導(dǎo)致甲公司2017年度凈利潤增加（

A.135B.150C.180D.200

28.對于上市公司與下列關(guān)聯(lián)方之間的交易，可以不在其會計報表附注中披露的是()。A.A.與所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司之間的商品購銷

B.與受托經(jīng)營企業(yè)之間的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

C.為處于破產(chǎn)之中的子公司支付擔(dān)保的債務(wù)

D.與董事長投資的另一企業(yè)(占60%股權(quán))之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓

29.20×7年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務(wù)重組，增加的當(dāng)年度利潤總額為（）萬元。A.A.200B.600C.800D.100030.關(guān)于借款費用的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。A.A.H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分攤債券溢價，并以實際利率作為資本化率

B.H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化

C.H公司將為購建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前可計入期間費用

D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的符合資本化條件的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本

二、多選題(15題)31.下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）

A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由平均年限法改為產(chǎn)量法

B.對子公司投資由權(quán)益法核算改為成本法核算

C.建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法

32.企業(yè)發(fā)行的下列金融工具應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具的有（）

A.甲公司與客戶簽訂合同約定，以2個月后200萬元等值自身普通股償還所欠客戶300萬元債務(wù)

B.乙公司發(fā)行600萬元的5年后將轉(zhuǎn)換為普通股的優(yōu)先股，轉(zhuǎn)股價格為前兩個月內(nèi)工作日的普通股市價的平均數(shù)

C.丙公司給500名老股東每人一份配股權(quán)，每份配股權(quán)可按照8元每股來購買2000股丙公司發(fā)行的股份

D.丁公司向子公司發(fā)行一份以自身股票為標(biāo)的的看漲期權(quán)，合同約定以普通股總額進行結(jié)算結(jié)算

33.甲公司委托證券公司發(fā)行普通股股票3000萬股，每股面值1元，按每股5.8元的價格發(fā)行，受托單位按照發(fā)行價格的1.5%收取手續(xù)費用。下列相關(guān)表述中正確的有（）

A.確認股本貸方金額3000萬元

B.確認資本公積（股本溢價）貸方金額14400萬元

C.確認資本公積（股本溢價）貸方金額14139萬元

D.確認銀行存款借方金額17400萬元

34.采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的情況下，下列會計處理方法中，說法正確的有（）

A.將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目

B.資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目

C.將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，結(jié)轉(zhuǎn)“投資性房地產(chǎn)”的科目余額，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目

D.出售投資性房地產(chǎn)時，除結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還應(yīng)將公允價值變動損益和其他綜合收益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目

35.第

24

題

下列有關(guān)收入確認的表術(shù)中，正確的有（）。

A.廣告制作傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完成程度確認

B.屬于與提供設(shè)備相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認

C.屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認

D.為特定客戶開發(fā)軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認

36.各項會計信息質(zhì)量要求的運用在很大程度上需要會計人員作出職業(yè)判斷的有()。A.A.及時性B.明晰性C.謹慎性D.重要性

37.下列資產(chǎn)項目中，每年末－定要進行減值測試的有（）。

A.商譽B.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)C.尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

38.2012年12月末甲公司以分期付款方式購入乙公司生產(chǎn)的設(shè)備一臺，總價款300萬元，分三次于3年內(nèi)支付完畢，從2013年起每年末支付一次。此設(shè)備公允價值為257．7萬元，市場利率為8％，則下列關(guān)于甲公司2013年末長期應(yīng)付款的說法正確的有()。

A.長期應(yīng)付款的賬面價值為178．32萬元

B.當(dāng)期攤銷的未確認融資費用為20．62萬元

C.當(dāng)年末未確認融資費用的余額為21．68萬元

D.其中一年內(nèi)到期的部分應(yīng)在利潤表中單獨予以列示

39.下列說法中，正確的有（）。

A.當(dāng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)小于賬面價值時需要確認遞延所得稅資產(chǎn)

B.因集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)往來在個別報表中形成的遞延所得稅在合并報表中應(yīng)該抵消

C.期末因稅率變動對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應(yīng)計入所得稅費用

D.直接計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債不影響所得稅費用

40.按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有()。

A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資

B.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資

C.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的投資

D.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資

E.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資

41.下列關(guān)于公允價值的說法中，正確的有（）

A.公允價值計量所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定

B.當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有出價和要價時，企業(yè)可以使用出價和要價價差中在當(dāng)前市場情況下最能代表該資產(chǎn)或負債公允價值的價格計量該資產(chǎn)或負債

C.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格

D.應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量的資產(chǎn)在計量日，如果不能觀察到相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易價格或者其他市場信息，可以采用其他屬性計量

42.20×2年1月1日，甲公司簽訂了一項總金額為280萬元的固定造價合同，預(yù)計總成本為240萬元，完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程于20×2年2月1日開工，預(yù)計于20×4年6月1日完工。20×2年實際發(fā)生成本120萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本120萬元。20×3年實際發(fā)生成本90萬元，由于原材料價格上漲，預(yù)計工程總成本將上升至300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司對該建造合同相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。

A.20×3年確認合同毛利-34萬元

B.20×3年確認建造合同收入56萬元

C.20×2年確認建造合同收入140萬元

D.20×3年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備6萬元

43.在合并財務(wù)報表中下列各項目的會計處理正確的有（）。

A.購買子公司少數(shù)股權(quán)屬于企業(yè)合并

B.企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制，如果不屬于“一攬子交易”，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)(采用權(quán)益法核算的)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益

C.母公司不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益

D.母公司因分步處置部分子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)，如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益

44.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理，正確的有（）。A.A.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)

B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出

C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)支出

D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷

E.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計人其他業(yè)務(wù)成本

45.

第

29

題

按照企業(yè)會計制度，以下有關(guān)計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，正確的表述是（）。

A.應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可計提壞賬準(zhǔn)備

B.企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按照規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備

C.企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回可能性不大時，或者已到期的應(yīng)收票據(jù)不能收回，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備

D.除此以外企業(yè)不應(yīng)對預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)計提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂疲瑒t必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.5.破產(chǎn)清算會計作為財務(wù)會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務(wù)情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元，甲公司2009年6月8日與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意將該筆債權(quán)轉(zhuǎn)換為對乙公司的投資，轉(zhuǎn)換后，甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，該部分股權(quán)的公允價值為3300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。甲公司通過債務(wù)重組方式取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)，乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

2009年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值等于賬面價值為4500萬元。

(2)2009年1月1日，乙公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。乙公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資。2009年12月31日，乙公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除丙公司債券投資外，乙公司未持有其他公司的債券。丙公司與甲、乙公司均無其他關(guān)系。2010年3月2日，乙公司將剩余50%的丙公司債券對外出售，獲得價款1900萬元。

(3)乙公司自2009年年初開始自行研究開發(fā)一項非專利技術(shù)，2010年6月獲得成功，達到預(yù)定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費160萬元、職工薪酬100萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計290萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元。2010年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費80萬元、職工薪酬50萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。乙公司無法預(yù)見這一非專利技術(shù)為其帶來未來經(jīng)濟利益的期限，2010年12月31日預(yù)計其可收回金額為310萬元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

(4)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2009年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長6%。截止到2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止到2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率為8%。從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止到2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來一年將有2名管理人員離職。2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止到2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來一年將有4名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2009年1月1日為9元；2009年12月31日為10元；2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費和其他因素。

(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司發(fā)出原材料實際成本為50000元。完工收回時支付加工費4000元(不含增值稅，等于乙公司實際發(fā)生的加工成本，假定加工成本全部為加工工人的工資)。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票。

(6)2011年12月1日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有的乙公司股權(quán)與戊公司所持有的丁公司30%股權(quán)進行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4200萬元，戊公司所持有丁公司30%股權(quán)的公允價值為3000萬元。戊公司另支付補價1200萬元。2011年12月31日，乙公司、丁公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。甲公司與戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司2009年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。2010年1月至2011年12月31日期間實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，確定甲公司與乙公司形成企業(yè)合并的日期，判斷甲公司對乙公司的合并屬于哪種類型的合并，并說明確定依據(jù)。

(2)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中確認的商譽。

(3)根據(jù)資料(2)，簡述金融資產(chǎn)重分類在乙公司2009年個別財務(wù)報表和甲公司2009年合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。

(4)根據(jù)資料(3)，計算無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)對甲公司2010年度合并財務(wù)報表中‘‘無形資產(chǎn)”項目的影響金額。

(5)根據(jù)資料(4)，計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2009年度和2010年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

(6)根據(jù)資料(5)，不考慮其他因素，計算甲公司2010年合并財務(wù)報表中“存貨”項目的金額。

(7)根據(jù)資料(6)，計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的損益。

50.確定長江公司個別財務(wù)報表中對甲公司長期股權(quán)投資在2012年12月31日的賬面價值。

51.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

長江上市公司(以下簡稱長江公司)為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，2012年1月1日合并了甲公司。長江公司與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除特別注明外，以下交易中產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)資料如下：(1)2012年1月1日，長江公司通過發(fā)行20000萬股普通股(每股面值1元，市價為4元)取得了甲公司60%的股權(quán)，另支付股票發(fā)行費用1000萬元，并于當(dāng)日開始對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。同日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為120000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為122000萬元。合并前，長江公司、甲公司均受大海公司控制。

(2)2012年12月31日長江公司和甲公司個別財務(wù)報表部分項目金額如下：項目長江公司甲公司營業(yè)收入200005000營業(yè)成本120003000管理費用1000600資產(chǎn)減值損失300100存貨40002000固定資產(chǎn)60003000無形資產(chǎn)2000500遞延所得稅資產(chǎn)400200商譽500(2011年度吸收合并丙公司形成)賬面價值為60萬元，售價為100萬元，當(dāng)日長江公司收到轉(zhuǎn)讓款項并存入銀行。甲公司購人該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)投入使用，預(yù)計其尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。

(4)其他有關(guān)資料：

①不考慮增值稅和所得稅以外的其他稅費。

②長江公司、甲公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

③本題中涉及的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

④本題中長江公司及甲公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，抵消內(nèi)部交易時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。

⑤不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄。

要求：

判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明理由。

52.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

A公司在2013年1月1日用銀行存款33000萬元從證券市場上購人B公司發(fā)行在外80%的股份從而能夠控制B公司。同日，B公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。A公司和B公司不屬于同一控制下的兩個公司。

(1)B公司2013年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2013年宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(2)A公司與B公司2013年度發(fā)生的內(nèi)部交易如下：

①A公司2013年7月1日按面值發(fā)行兩年期債券4000萬元，其中1000萬元出售給B公司。債券票面年利率為5%，到期一次還本付息。A公司發(fā)行債券所籌集的資金用于在建工程。B公司將其作為持有至到期投資。忽略票面利率與實際利率差異。工程項目于2013年7月1日開始資本化，至2013年12月31日尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計2014年年末工程完工。②B公司出售庫存商品給A公司，售價為1500萬元(不含增值稅)，成本為1000萬元，相關(guān)賬款已結(jié)清。A公司從B公司購入的上述庫存商品至2013年12月31日尚有50%未出售給集團外部單位。

③B公司2013年6月30日以1000萬元的價格出售一臺管理設(shè)備給A公司，賬款已結(jié)清。該臺管理設(shè)備賬面原價為2000萬元，至出售日的累計折舊為1200萬元，剩余使用年限為4年。B公司原采用年限平均法對這臺管理設(shè)備計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，至出售時未計提減值準(zhǔn)備。A公司購入這臺管理設(shè)備后，當(dāng)日投入使用，以1000萬元作為固定資產(chǎn)的入賬價值，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。

(3)其他有關(guān)資料：

①合并財務(wù)報表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法時應(yīng)考慮內(nèi)部交易的影響。②編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵消分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

③不考慮其他因素的影響。

要求：

編制A公司2013年個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

53.計算合并財務(wù)報表2013年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資抵消前的賬面余額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年度，甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下(金額單位：萬元)：

(2)其他有關(guān)資料如下：

①短期投資不屬于現(xiàn)金等價物；本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資，款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關(guān)的交易或事項。

②應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。

③原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。

年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。

年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。

本年已銷產(chǎn)成品的成本(即主營業(yè)務(wù)成本)中，原材料為1840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用(假定用現(xiàn)金支付的其他制造費用屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金)。

④待攤費用年初數(shù)為預(yù)付的以經(jīng)營租賃方式租入的一般管理用設(shè)備租金；本年另以銀行存款預(yù)付經(jīng)營租入一般管理用設(shè)備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。

⑤4月1日，以專利權(quán)向乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40入，采用權(quán)益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權(quán)益的份額為400萬元。該專利權(quán)的賬面余額為420萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元(按年計提)。

2005年4月1日到12月31日，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。

⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設(shè)備一臺，不需要安裝，當(dāng)月投入使用。

4月2日，對一臺管理用設(shè)備進行清理，該設(shè)備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設(shè)備已清理完畢。

⑦無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權(quán)對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。

⑧借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。

預(yù)提費用年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息，本年度的財務(wù)費用均為利息費用。財務(wù)費用包括預(yù)提的短期借款利息費用5萬元，確認長期借款利息費用20萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付。

⑨應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款的增減變動均與購買原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算；本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。

本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。

⑩應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)，本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關(guān)。

⑾營業(yè)費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)；折舊費用4萬元，其余營業(yè)費用均以銀行存款支付。

⑿管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)，折舊費用124萬元；無形資產(chǎn)攤銷40萬元；一般管理用設(shè)備租金攤銷60萬元；計提壞賬準(zhǔn)備2萬元；計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元；其余管理費用均以銀行存款支付。

⒀投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元，款項已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤的分配額。

⒁除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

⒂不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

要求：計算“甲股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目”的金額，并將結(jié)果填入相應(yīng)的表格內(nèi)。

55.

取得投資收益收到的現(xiàn)金；

56.中科股份有限公司(本題下稱“中科公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。中科公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。

(1)中科公司有關(guān)外幣賬戶2008年3月31日的余額如下：

(2)中科公司2008年4月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：

①4月3日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=6.9元人民幣。

②4月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅500萬元人民幣，增值稅554.2萬元人民幣。

③4月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。

④4月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

⑤4月25日，以每股10美元的價格(不考慮相關(guān)稅費)購入英國Host公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。

⑥4月30日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2008年1月1日從中國銀行借入的專門借款，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的建造工程已于2007年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本，每年末支付利息。該專用設(shè)備于3月20日投入安裝。至2008年4月30日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。

⑦4月30日，英國Host公司發(fā)行的股票市價為11美元。

⑧4月30日，市場匯率為1美元=6.7元人民幣。

要求：

編制中科公司4月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。

57.乙股份有限公司為上市公司(以下簡稱乙公司)，2001年至2004年發(fā)生的有關(guān)事項及其會計處理如下：

(1)2001年6月5日，乙公司與D公司、某信用社簽定貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2700萬元貸款，年利率為5%，期限為2年；貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以其擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由乙公司代為償還。2003年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴重違規(guī)經(jīng)營已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求乙公司履行擔(dān)保責(zé)任。乙公司認為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。

2003年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2970萬元。乙公司咨詢法律顧問的意見后認為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價值后，預(yù)計賠償金額為2000萬元。至乙公司2003年年報批準(zhǔn)對外報出時，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩π庞蒙缣崞鸬脑V訟尚未做出判決。

乙公司就上述事項僅在2003年年報會計報表附錄中作了披露。

(2)2003年11月10日，乙公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是乙公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費500萬元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。乙公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2003年12月16日停止該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)節(jié)其他事宜。

調(diào)節(jié)過程中，E公司同意乙公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要乙公司賠償500萬元，乙公司對此持有異議，認為其運用該專利技術(shù)的時間較短，按照行業(yè)慣例，500萬元的專利技術(shù)費太高，在編制2003年年報時，乙公司咨詢法律顧問后認為，最終的調(diào)節(jié)結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費300萬元，至乙公司2003年年報批準(zhǔn)對外報出時，有關(guān)調(diào)整仍在進行中。

乙公司就上述事項僅在2003年年報會計報表附注中作了披露。

(3)2002年12月13日，乙公司與F裝修公司簽定合同，由F公司為乙公司新設(shè)營業(yè)部進行內(nèi)部裝修，裝修期為4個月，合同總價款1000萬元；該合同約定，裝修用的材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求，裝修工程開始時乙公司預(yù)付F公司700萬元，裝修工程全部完成驗收合格支付250萬元，余款50萬元為質(zhì)量保證金。

2002年12月15日，該裝修工程開始，乙公司支付了700萬元工程款，2003年3月10日，F(xiàn)公司告知乙公司，稱該裝修工程完成，要求乙公司及時驗收。2003年3月20日，乙公司組織有關(guān)人員對裝修工程驗收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問題。為此，乙公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設(shè)營業(yè)部無法按時開業(yè)造成的損失300萬元。F公司不同意賠償，乙公司于2003年5月15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償300萬元損失。2003年12月25日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向乙公司賠償損失50萬元并承擔(dān)乙公司已支付的訴訟費10萬元，免除乙公司支付剩余工程款的責(zé)任。F公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠償及訴訟費10萬元。根據(jù)F公司財務(wù)狀況判斷，其支付上述款項不存在困難，但乙公司不服，認為應(yīng)當(dāng)至少向F公司取得200萬元賠償。遂向中級人民法院提起訴訟。至乙公司2003年財務(wù)報告批準(zhǔn)提出時，中級人民法院尚未對乙公司的上訴進行判決。

乙公司就上述事項在2003年12月31日資產(chǎn)負債表中承認了一項其他應(yīng)收款200萬元，并將該事項在會計報表附注中作了披露。

要求：

分析、判斷乙公司對上述事項(1)至(3)的會計處．理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

58.甲、乙公司為不同集團的兩家公司，20×8年6月30日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對價對乙公司進行控股合并，并于當(dāng)日取得乙公司60%的股權(quán)。甲公司作為對價的無形資產(chǎn)賬面價值為5100萬元，公允價值為6000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當(dāng)日，甲公司、乙公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示。

要求：(1)編制甲公司長期股權(quán)投資的會計分錄；(2)計算確定商譽；(3)編制甲公司購買日的合并資產(chǎn)負債表。合并資產(chǎn)負債表(簡表)20×8年6月30日單位：萬元

參考答案

1.BB【解析】歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。

2.B甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內(nèi)企業(yè)。計提減值應(yīng)該以人民幣反映。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(萬美元)；公允價值減去處置費用后的凈額＝3800－20＝3780(萬美元)；前者小于后者，所以該飛機的可收回金額＝3780(萬美元)，發(fā)生的減值金額＝26600－3780×6.65＝1463(萬元人民幣)。

3.B換入資產(chǎn)入賬價值總額=300+支付的補價20+10=330(萬元)，則換入長期股權(quán)投資的入賬價值=330X192／(192+128)X100％=198(萬元)，換入固定資產(chǎn)的入賬價值=330×128／(192+128)X100％=132(萬元)。

4.C事業(yè)單位以貨幣資金對外投資，按投資金額和所付相關(guān)稅金的合計數(shù)確定為投資支出。支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放利息或股利做應(yīng)收款項。所以該項長期投資成本＝300－2＝298（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

預(yù)算會計借：投資支出298

貸：資金結(jié)存——貨幣資金298

財務(wù)會計借：長期股權(quán)投資298

應(yīng)收股利2

貸：銀行存款等300

5.B損失是凈流出，選項A錯誤；費用和損失都可能計入企業(yè)的當(dāng)期損益，選項C錯誤；企業(yè)發(fā)生的損失在會計上可能記入“營業(yè)外支出”、“其他綜合收益”等科目，選項D錯誤。

6.C資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。2009年4月1日～6月30日應(yīng)暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

7.D按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”科目，不在“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，選項D錯誤。

8.B選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項；選項c是日后期問發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項；選項D，因為火災(zāi)是在報告年度2012年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項，如果是在13后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項。

9.D提取盈余公積應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，分配現(xiàn)金股利應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

10.C與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

11.Bx設(shè)備的入賬價值=(7800000+42000)／(2926000+3594800+1839200)×2926000+30000×(1+17％)+40000=2819800(元)。

12.A甲公司2013年度遞延所得稅費用＝一25一150一30＝一205(萬元)。(注：對應(yīng)科目為資本公積的遞延所得稅不構(gòu)成影響所得稅費用的遞延所得稅)。

13.D選項A不符合題意，改變壞賬準(zhǔn)備的計提比例，屬于會計估計變更，應(yīng)按未來適用法進行會計處理，不需調(diào)整會計報表的相關(guān)數(shù)字，不影響2017年年初未分配利潤的金額；

選項B不符合題意，發(fā)現(xiàn)2017年少計折舊費用20萬元，屬于本期發(fā)現(xiàn)本期重要差錯，應(yīng)調(diào)整2017年期末數(shù)，不影響2017年年初未分配利潤金額；

選項C不符合題意，屬于2017年支出，2016年計提的預(yù)計負債，不影響2017年年初未分配利潤；

選項D符合題意，發(fā)現(xiàn)2016年少計財務(wù)費用50萬元，屬于前期重大差錯，會影響2017年年初未分配利潤。

綜上，本題應(yīng)選D。

14.CA可以認定為一個單獨的資產(chǎn)組，原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B或者c進行組裝，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以帶來獨立的現(xiàn)金流量，因此通常應(yīng)當(dāng)認定為一個單獨的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財務(wù)預(yù)算或預(yù)測，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在公平交易的前提下A生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價格最佳估計數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

對于B和C而言，即使B和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。因此，B和C組合在一起是可以認定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。B和C應(yīng)當(dāng)認定為一個資產(chǎn)組。

15.B資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)。選項B，不屬于上述情況，并未發(fā)生資產(chǎn)支出。

16.C選項A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，滿足特定條件的情況下，也可以采用公允價值模式；選項B，這種情況下，在其滿足投資性房地產(chǎn)確認條件時．企業(yè)可單獨對其采用成本模式計量；選項D，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

17.D【正確答案】：D

【答案解析】：法院判決賠償損失100萬元也應(yīng)調(diào)增乙公司實現(xiàn)的凈利潤。

18.B股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應(yīng)按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積一股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”及“資本公積一股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配一未分配利潤”等科目；故本題中回購股票支付的款項＝10×500＝5000（萬元），計入庫存股，注銷時沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元。

綜上，本題應(yīng)選B。

回購本公司股票時：

借：庫存股5000

貸：銀行存款5000

注銷庫存股時：

借：股本500

資本公積——股本溢價4500

貸：庫存股5000

企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種：（1）資本過剩；（2）企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本；企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。

有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會計處理比較簡單，按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

股份有限公司采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時，則要回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價格與股票面值可能不同，回購股票的價格也可能與發(fā)行價格不同，會計處理較為復(fù)雜。

19.A【正確答案】：A

【答案解析】：會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。因此及時性是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

【該題針對“會計信息質(zhì)量要求”知識點進行考核】

20.C可供出售權(quán)益工具公允價值的增加計入其他綜合收益，選項A錯誤;購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用計入初始投資成本，選項B錯誤;可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回計入資產(chǎn)減值損失，選項C正確;以外幣計價的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動引起的價值上升計入其他綜合收益，選項D錯誤。

21.B1100×3%×（P/A，5）+1100X（P/F，r，5）=961當(dāng)r：5%時，1100×3%×4.3295+1100x0.7835=1004.72當(dāng)r=7%時，1100×3%×4.1002+1100X0.7130=919.61因此由內(nèi)插法可知：（1004.72-961）/（5%一r）=（1004.72'一919.61）/（5%一7%）

計算結(jié)果：r=6%.

22.AB選項C不得轉(zhuǎn)回;選項D，轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益。

23.B解析：非套保商品期貨合約了結(jié)時,發(fā)生的平倉盈虧應(yīng)當(dāng)確認為期貨損益。

24.B甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益=330一300+20=50(萬元)，分錄為：借：銀行存款330長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50資本公積——其他資本公積20貸：長期股權(quán)投資——成本280——損益調(diào)整50——其他權(quán)益變動20投資收益50

25.A證券公司收取的手續(xù)費應(yīng)從股票發(fā)行溢價收入中首先扣除，余額計入資本公積。

溢價收入=200000×（1.2—1）=40000（元）

手續(xù)費=200000×1.2×2%=4800（元）

計入資本公積的數(shù)額=40000—4800=35200（元）

借：銀行存款235200

貸：股本200000

資本公積――股本溢價35200

股票的發(fā)行費用處理如下：

發(fā)行股票的費用減去凍結(jié)期間的利息收入后的余額，如果股票是溢價發(fā)行的，從股票的溢價中扣除；如果沒有溢價或溢價不足，則應(yīng)該直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。

債券的發(fā)行費用處理如下：

如果是專門借款，金額較大的發(fā)行費用減去凍結(jié)期間的利息收入后的差額，按照借款費用的處理原則進行處理；屬于其他用途的，計入當(dāng)期財務(wù)費用。如果發(fā)行費用小于凍結(jié)期間的利息收入，差額計入債券溢價，并在存續(xù)期間內(nèi)攤銷。

26.B非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失．在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外支出的凈損失。該企業(yè)因自然災(zāi)害發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出的金額=實際發(fā)生的損失一收到保險公司的賠償款=150—50=100(萬元)。

27.B資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的相關(guān)預(yù)計負債的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對原先估計數(shù)進行調(diào)整。該事項導(dǎo)致甲公司2017年度凈利潤增加的金額＝（500－300）×（1－25%）＝150（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

28.A解析：選項A，非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司是不納入合并報表范圍的，這里沒有特別指明是非持續(xù)經(jīng)營的，應(yīng)按照持續(xù)經(jīng)營分析，所以選項A的情況應(yīng)納入合并報表，兩者之間的商品購銷已被抵銷，不存在披露問題；其余選項，均是需要披露的關(guān)聯(lián)交易。

29.C【解析】20×7年1月1日，乙公司與甲公司進行債務(wù)重組的會計處理為：

借：應(yīng)付賬款一甲公司2300

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l00

貸：銀行存款206

無形資產(chǎn)一B專利權(quán)600

長期股權(quán)投資一丙公司

投資收益200

營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得600

所以，乙公司因債務(wù)重組而增加的當(dāng)年利潤總額=200+600=800(萬元)。

30.B選項B屬于正常中斷，不應(yīng)停止借款費用資本化。

31.BCD選項A不屬于，無形資產(chǎn)攤銷方法的變更屬于資產(chǎn)預(yù)期消耗方式改變，屬于會計估計變更；

選項B屬于，對子公司的投資由權(quán)益法核算改為成本法核算，是對同一事項所采用的會計政策改為另一會計政策，屬于會計政策變更；

選項C屬于，建造合同收入確認方法的改變是會計確認原則的變更，屬于會計政策變更；

選項D屬于，發(fā)出存貨成本的計量屬于會計計量基礎(chǔ)，其變更屬于會計政策變更。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

32.CD選項A、B不符合題意，將來需用自身權(quán)益工具進行結(jié)算的，結(jié)算的股票數(shù)量不確定，就是說需要交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量是不確定的，所以屬于金融負債；

選項C符合題意，企業(yè)發(fā)行配股權(quán)，需要以企業(yè)自身權(quán)益工具（普通股）結(jié)算的，且每個股東都可以以固定金額購買固定數(shù)量的普通股，所以從本質(zhì)上講該配股權(quán)屬于權(quán)益工具；

選項D符合題意，看漲期權(quán)（看跌期權(quán)）以現(xiàn)金凈額或者以普通股凈額進行結(jié)算的，屬于金融負債；看漲期權(quán)（看跌期權(quán)）以普通股總額進行結(jié)算的屬于權(quán)益工具。

綜上，本題應(yīng)選CD。

金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則：

（1）是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負債的定義；

（2）是否交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算，如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。

33.AC企業(yè)發(fā)行股票增加資本，應(yīng)按實際收到的款項確認收款，發(fā)行價格與面值的差額計入資本公積（股本溢價）；故本題應(yīng)計入銀行存款的金額＝3000×5.8×（1－1.5%）＝17139（萬元），確認的股本＝3000×1＝3000（萬元），計入資本公積（股本溢價）的金額＝17139－3000＝14139（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選AC。

借：銀行存款17139[3000×5.8×（1－1.5%）]

貸：股本3000

資本公積——股本溢價14139

34.BC選項A說法錯誤，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價值變動損益”科目；

選項B說法正確，資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；

選項C說法正確，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，結(jié)轉(zhuǎn)“投資性房地產(chǎn)”的科目余額，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目；

選項D說法錯誤，出售投資性房地產(chǎn)時，除結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還應(yīng)將公允價值變動損益和其他綜合收益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目而非其他業(yè)務(wù)收入。

綜上本題應(yīng)選BC。

35.ABCD見《收入準(zhǔn)則》特殊勞務(wù)收入部分或02年教材P287.

36.CD解析：在會計核算工作中堅持謹慎性要求，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。重要性要求與會計信息的成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本；反之，就會使提供會計信息的成本大于收益。重要性要求也需要會計人員作出職業(yè)判斷。

37.ACD按照規(guī)定，因企業(yè)合并所形成的商譽、使用壽命不確定和尚未達到使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進行減值測試。

38.ABC取得設(shè)備時未確認融資費用總額=300一257．7=42．3(萬元)；2013年攤銷的未確認融資費用的金額=257．7×8％=20．62(7i元)；2013年末未確認融資費用的余額=42．3—20．62=21．68(萬元)；長期應(yīng)付款在2013年末的賬面價值=300-100-21．68=178．32(萬元)，所以選項A、B、C正確。選項D，長期應(yīng)付款中一年內(nèi)到期的部分應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單獨予以列示。

39.BD選項A，－般情況下資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)小于賬面價值時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債；選項C，期末因稅率變動對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整－般情況下應(yīng)計入所得稅費用，但與直接計人所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債計人所有者權(quán)益。

40.AB解析：選項C執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——金融工具確認和計量》，選項D和E應(yīng)采用權(quán)益法核算。

41.ABC選項A、B、C正確，選項D錯誤。應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量的資產(chǎn)在計量日，企業(yè)無論是否能夠觀察到相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易價格或者其他市場信息，如類似資產(chǎn)或者負債的報價、市場利率或其他輸入值等，其公允價值計量的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持一致，即估計市場參與者在計量日的有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負債的價格。

綜上，本題選ABC。

42.ABCD20×2年完工進度=120/(120+120)×100%=50%，20×2年確認建造合同收入=280×50%=140(萬元)，選項C正確;20×3年完工進度=(90+120)/300×100%=70%，20×3年確認建造合同收入=280×70%-140=56(萬元)，選項B正確;20×3年確認建造合同成本=300×70%-120=90(萬元)，20×3年確認合同毛利=56-90=-34(萬元)，選項A正確;20×3年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備=(300-280)×(1-70%)=6(萬元)。

43.BCD選項A，控制權(quán)和報告主體未發(fā)生變化，不屬于企業(yè)合并。

44.DE選項A，自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產(chǎn)；選項B，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；選項C，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈損益計入營業(yè)外收支。

45.ABCD

46.N

47.N

48.Y

49.(1)形成企業(yè)合并的日期為2009年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在此之前甲公司不持有乙公司的股權(quán)。

(2)根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)該按照債務(wù)人償還債務(wù)的公允價值為基礎(chǔ)確定，那么長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)該為3300萬元。

甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)確認的商譽=3300～4500×60%=600(萬元)(3)乙公司2009年個別財務(wù)報表中的處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)1850

貸：持有至到期投資——成本1750

資本公積——其他資本公積100

甲公司2009年合并財務(wù)報表中的處理。因為丙公司不納入甲公司的合并范圍，故乙、丙公司間的交易不屬于集團內(nèi)部交易，無需抵銷，上述乙公司個別報表中的處理也要在甲公司合并報表中體現(xiàn)。

(4)非專利技術(shù)研發(fā)成功時無形資產(chǎn)的入賬價值=200+120=320(萬元)，2010年年底進行減值測試，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，所以，該項無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)對甲公司2010年度合并財務(wù)報表中“無形資產(chǎn)”項目的影響金額為310萬元。

(5)股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2009年度合并財務(wù)報表的影響=(50—2)×1×10×1／2=240(萬元)

相應(yīng)的會計處理：

甲公司在其2009年度合并財務(wù)報表中，確認應(yīng)付職工薪酬和管理費用240萬元。

借：管理費用240

貸：應(yīng)付職工薪酬240

股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2010年度合并財務(wù)報表的影響=(50—3—4)×1×12×2／3—240=104(萬元)相應(yīng)的會計處理：甲公司在其2010年度合并財務(wù)報表中，確認應(yīng)付職工薪酬和管理費用104萬元。

借：管理費用104

貸：應(yīng)付職工薪酬104

(6)本題中，甲乙公司雖然同屬一個企業(yè)集團，但是對于實際發(fā)生的加工成本以及實際發(fā)生的消費稅，企業(yè)集團也是認可的，所以甲公司2010年合并財務(wù)報表中“存貨”項目的金額=5+0．4+(5．4-0．4)／(1—10%)×10%=6(萬元)。

(7)因為甲公司持有乙公司股權(quán)比例為60%，甲公司個別財務(wù)報表中后續(xù)計量應(yīng)該采用成本法核算，那么其個別財務(wù)報表中確認的損益金額就是按照成本法來計算確定的長期股權(quán)投資金額與其公允價值之間的差額，具體計算如下：長期股權(quán)投資的賬面價值為3300萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動，所以在個別財務(wù)報表因股權(quán)置換交易應(yīng)確認的損益=4200—3300=900(萬元)。

在合并財務(wù)報表中，因股權(quán)置換交易應(yīng)確認的損益=4200—4500+200+1000)×60%—600=180(萬元)。

50.長江公司對甲公司的長期股權(quán)投資在個別財務(wù)報表中采用成本法核算，2012年年