蘇州繼續(xù)教育選擇題題庫(kù) 會(huì)計(jì)繼續(xù)教育資料題庫(kù)

?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?參考答案：2021年蘇州會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)間：從2021年8月15日開(kāi)始至2021年12月31日人民路877號(hào)三元賓館旁邊，項(xiàng)選擇題〔共1題〕1、以下選項(xiàng)中，關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)規(guī)定的說(shuō)法，錯(cuò)誤的選項(xiàng)是〔〕。

〔符合條件的小企業(yè)，必須按照?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?進(jìn)行會(huì)計(jì)處理〕判斷題〔共1題〕1、在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以只使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。〔錯(cuò)誤〕錯(cuò)誤2、會(huì)計(jì)核算上，將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是〔〕?！矊?shí)質(zhì)重于形式〕1、會(huì)計(jì)根本假設(shè)中，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中許多常見(jiàn)的財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用攤銷、分配方法等提供了理論依據(jù)的假定前提是〔〕。

會(huì)計(jì)主體

〔持續(xù)經(jīng)營(yíng)〕

會(huì)計(jì)分期

貨幣計(jì)量1、判斷題〔共1題〕1、一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)主體必然是法律主體，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體。〔〕

正確

〔錯(cuò)誤〕判斷題〔共1題〕2、一貫性是指有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度來(lái)保證不同企業(yè)的信息共性。〔〕〔錯(cuò)誤〕1、企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)是〔〕。〔現(xiàn)金〕判斷題〔共1題〕2、小企業(yè)存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在“銀行存款〞科目?jī)?nèi)核算。〔〕〔正確〕1、出售短期投資，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得的價(jià)款與短期投資賬面余額之間的差額計(jì)入〔〕。〔投資收益〕判斷題〔共1題〕2、通常情況下，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類為短期投資?！舱_〕1、確定投資者投入的存貨的本錢，小企業(yè)應(yīng)按照〔〕?！苍u(píng)估價(jià)值〕1、以下關(guān)于小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資后續(xù)計(jì)量的說(shuō)法，錯(cuò)誤的選項(xiàng)是〔〕。

長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益

〔分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額〕

一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券的賬面余額

債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)，采用直線法進(jìn)行攤銷判斷題〔共1題〕2、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)2年以上的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失?！病?/p>

正確

〔錯(cuò)誤〕判斷題〔共1題〕2、在方案本錢法下，材料已收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄?！病场舱_〕1、以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其本錢應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)稅費(fèi)和所換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的〔〕。

〔評(píng)估價(jià)值〕1、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，以下說(shuō)法不正確的選項(xiàng)是〔〕。

不能超過(guò)合同性權(quán)利規(guī)定的期限

〔無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不能估計(jì)〕

有的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定

有證據(jù)說(shuō)明續(xù)約不需要付出重大本錢的，續(xù)約期應(yīng)包括在使用壽命的估計(jì)中判斷題〔共1題〕2、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷?！病?/p>

〔正確〕

錯(cuò)誤1、小企業(yè)提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房應(yīng)納入的應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目是〔〕。

職工工資

職工福利費(fèi)

住房公積金

〔非貨幣性福利〕判斷題〔共1題〕2、在我國(guó)，小企業(yè)應(yīng)付賬款入賬金額確實(shí)定可采用總價(jià)法或凈價(jià)法。〔〕

正確

〔錯(cuò)誤〕1、小企業(yè)提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房應(yīng)納入的應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目是〔〕。

職工工資

職工福利費(fèi)

住房公積金

〔非貨幣性福利〕判斷題〔共1題〕2、在我國(guó)，小企業(yè)應(yīng)付賬款入賬金額確實(shí)定可采用總價(jià)法或凈價(jià)法?！病?/p>

正確

〔錯(cuò)誤〕判斷題〔共1題〕2、實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的本錢?！病场舱_〕1、不會(huì)影響固定資產(chǎn)折舊的因素是〔〕?！补潭ㄙY產(chǎn)的性能〕判斷題〔共1題〕2、固定資產(chǎn)的根本計(jì)價(jià)方法是歷史本錢，是因?yàn)樵谑袌?chǎng)發(fā)生變化后，該計(jì)價(jià)方法仍能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的的真實(shí)價(jià)值?！病场插e(cuò)誤〕1、以下不屬于無(wú)形資產(chǎn)的特征的是〔〕?！矡o(wú)形資產(chǎn)主要為自行研發(fā)取得〕1、

一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣〔〕。

一萬(wàn)元

三萬(wàn)元

〔十萬(wàn)元〕

三十萬(wàn)元2、按照?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的規(guī)定，小企業(yè)可以采用的折舊方法有〔〕。

〔以上三種方法都是〕

年數(shù)總和法

雙倍余額遞減法

年限平均法3、小企業(yè)定期將企業(yè)銀行存款日記賬記錄與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)的時(shí)間間隔最長(zhǎng)不超過(guò)〔〕。

〔一個(gè)月〕

20天

15天10天

4、小企業(yè)投資收益不包括〔〕。

〔股權(quán)投資取得的股票股利〕

處置股權(quán)投資和債券投資取得的凈收入

股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利

債券投資取得的利息收入5、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用中，不能直接分清應(yīng)由何種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)〔〕。

〔作為制造費(fèi)用處理，期末進(jìn)行分配〕

作為管理費(fèi)用

作為待攤費(fèi)用

直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢判斷題〔共5題〕6、現(xiàn)金流量表的編制根底是權(quán)責(zé)發(fā)生制?！病?/p>

〔錯(cuò)誤〕

正確7、對(duì)所有的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，“制造費(fèi)用〞科目期末都無(wú)余額?！病?/p>

〔錯(cuò)誤〕

正確8、“應(yīng)付賬款〞科目的期末借方余額反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款?！病?/p>

正確

〔錯(cuò)誤〕9、從本質(zhì)上說(shuō)，資本公積仍屬于投資范疇，它的來(lái)源包括兩方面，一是由投資者共同享有的資本，二是由經(jīng)營(yíng)成果轉(zhuǎn)化而來(lái)。〔〕

正確

〔錯(cuò)誤〕10、對(duì)于小企業(yè)而言，本期的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用?！病?/p>

錯(cuò)誤

〔正確〕判斷題〔共1題〕2、我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)既包括可識(shí)別的，也包括不可識(shí)別的?！病场插e(cuò)誤〕1、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目結(jié)轉(zhuǎn)后的期末借方余額，反映的是〔企業(yè)尚未抵扣的增值稅〕判斷題〔共1題〕2、“應(yīng)付賬款〞科目的期末借方余額反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款?！病场插e(cuò)誤〕1、國(guó)家對(duì)小企業(yè)因轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物取得的收入而征收的一種稅是〔〕?！餐恋卦鲋刀悺撑袛囝}〔共1題〕2、“其他應(yīng)付款〞科目期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交的其他應(yīng)交款項(xiàng)?！病场舱_〕1、小企業(yè)的資本公積主要來(lái)源于〔〕。〔企業(yè)資本〔或股本〕溢價(jià)〕判斷題〔共1題〕2、不同來(lái)源的資本公積均由企業(yè)的所有者共同享有，企業(yè)的資本公積可以按照規(guī)定轉(zhuǎn)增企業(yè)的資本金，但不得用于彌補(bǔ)虧損?！病场舱_〕1、小企業(yè)為鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)商品或盡早付款而給予的價(jià)款折扣是〔〕?！蹭N售折扣〕判斷題〔共1題〕2、小企業(yè)銷售商品局部和提供勞務(wù)局部不能夠區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。〔〕〔正確〕1、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用中，不能直接分清應(yīng)由何種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)〔〕。

〔作為制造費(fèi)用處理，期末進(jìn)行分配〕判斷題〔共1題〕2、小企業(yè)〔批發(fā)業(yè)、零售業(yè)〕管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用〞科目，管理費(fèi)用的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用〞科目核算?！病场舱_〕1、企業(yè)任意盈余公積的提取應(yīng)當(dāng)按照〔〕?！补蓶|大會(huì)決議〕判斷題〔共1題〕2、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的根底上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為根底計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。〔〕〔正確〕1、屬于超過(guò)一年期以上的預(yù)付賬款的借方余額，應(yīng)當(dāng)在以下哪個(gè)工程以下示〔其他非流動(dòng)資產(chǎn)〕判斷題〔共1題〕2、小企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，不包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注?！病场插e(cuò)誤〕1、小企業(yè)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是〔〕?！操?gòu)置方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)〕判斷題〔共1題〕2、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求提供所有者權(quán)益變動(dòng)表?！病场插e(cuò)誤〕1、負(fù)債按其流動(dòng)性不同，可以分為〔〕?！擦鲃?dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債〕2、企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金應(yīng)計(jì)入〔〕。

〔無(wú)形資產(chǎn)〔土地使用權(quán)〕〕3、企業(yè)自創(chuàng)并依法取得的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，在確定其價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)〔〕。

〔按開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出入賬〕4、以下各項(xiàng)中，不屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是〔〕?！彩栈貍鶛?quán)投資所收到的現(xiàn)金〕5、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)政策主要指〔〕?！财髽I(yè)采納的具體會(huì)計(jì)處理方法〕判斷題〔共5題〕6、根據(jù)?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按照本錢計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〔正確〕、7、發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。〔〕〔正確〕8、商業(yè)折扣業(yè)務(wù)并不影響銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理?！病场舱_〕9、不同來(lái)源的資本公積均由企業(yè)的所有者共同享有，企業(yè)的資本公積可以按照規(guī)定轉(zhuǎn)增企業(yè)的資本金，但不得用于彌補(bǔ)虧損。〔〕〔正確〕10、小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向委托方交貨時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理?！病场舱_〕考查內(nèi)容1、通過(guò)全面預(yù)算管理可以合理分配財(cái)務(wù)、實(shí)物和人力等資源，監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開(kāi)支，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)?！病场舱_〕2、所謂的“三大管理流程〞是指“戰(zhàn)略規(guī)劃流程〞、“年度預(yù)算流程〞以及“業(yè)績(jī)管理流程〞?！病场舱_〕1、所謂的“三大管理流程〞是指“戰(zhàn)略規(guī)劃流程〞、“年度預(yù)算流程〞以及“業(yè)績(jī)管理流程〞。〔〕〔正確〕2、“預(yù)算松弛〞是指預(yù)算執(zhí)行者低估收入、高估本錢、低估利潤(rùn)、夸大完成預(yù)算的困難等，或者為了爭(zhēng)取新投資工程，在工程申報(bào)時(shí)壓低支出預(yù)算，當(dāng)工程批準(zhǔn)后，又不斷擴(kuò)大投資規(guī)模或捎帶其他工程的“釣魚(yú)〞行為?！病场舱_〕3、通過(guò)全面預(yù)算管理可以合理分配財(cái)務(wù)、實(shí)物和人力等資源，監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開(kāi)支，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。〔〕〔正確〕4、信息不對(duì)稱會(huì)造成“預(yù)算松弛〞?！病场舱_〕引言一、我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度二、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)展進(jìn)程三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的主要內(nèi)容四、?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?與?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?相比的主要變化一、我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么兩個(gè)方面。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。它包括根本準(zhǔn)那么、具體準(zhǔn)那么和應(yīng)用指南三個(gè)層次。非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是企業(yè)之外的其他單位適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度的另一構(gòu)成是會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度也包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度與非企業(yè)會(huì)計(jì)制度。二、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)展進(jìn)程我國(guó)政府歷來(lái)重視小企業(yè)的開(kāi)展，于2003年、2021年分別出臺(tái)了?中小企業(yè)促進(jìn)法?、?鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的假設(shè)干意見(jiàn)?等相關(guān)政策法規(guī)，在2021年中央經(jīng)濟(jì)會(huì)議上出臺(tái)了系列政策，在稅收減免、費(fèi)用減輕方面對(duì)小微型企業(yè)進(jìn)行扶持。財(cái)政部于2004年制定了?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，以標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，財(cái)政部于2021年10月發(fā)布了?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，規(guī)定自2021年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。2004年4月27日發(fā)布的?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?〔財(cái)會(huì)﹝2004﹞2號(hào)〕同時(shí)廢止。三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的主要內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和應(yīng)用指南兩局部組成。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么主要標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原那么，為小企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)用指南主要規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式及編制說(shuō)明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提供操作性標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的主要內(nèi)容第一章總那么第二章資產(chǎn)第三章負(fù)債第四章所有者權(quán)益第五章收入第六章費(fèi)用第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第八章外幣業(yè)務(wù)第九章財(cái)務(wù)報(bào)表第十章附那么應(yīng)用指南主要規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式及編制說(shuō)明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提供操作性標(biāo)準(zhǔn)。四、?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?與?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?相比的主要變化資產(chǎn)方面，新準(zhǔn)那么按照本錢計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而資產(chǎn)實(shí)際損失確實(shí)定參照了稅法中有關(guān)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；存貨計(jì)價(jià)取消了后進(jìn)先出法，短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益，不再?zèng)_減投資本錢處理；固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出與稅法一致；長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用本錢法核算。負(fù)債方面，新準(zhǔn)那么要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。所有者權(quán)益方面，新準(zhǔn)那么規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià)。收入方面，新準(zhǔn)那么的規(guī)定減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)與所得稅及增值稅確實(shí)認(rèn)時(shí)點(diǎn)根本一致。財(cái)務(wù)報(bào)表方面，不要求提供所有者權(quán)益變動(dòng)表，而且考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，新準(zhǔn)那么對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了簡(jiǎn)化。第一章總論è第一節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么概述è第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)è第三節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原那么è第四節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)要素è第五節(jié)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么概述一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的適用范圍

〔一〕一般規(guī)定?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第二條規(guī)定：本準(zhǔn)那么適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合?中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定?所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但不包括以下三類小企業(yè)：1.股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。2.金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。算的依據(jù)〔二〕特殊規(guī)定第一點(diǎn)，符合上述條件的小企業(yè)，可以按照?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也可以選擇執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?。第二點(diǎn)，執(zhí)行本準(zhǔn)那么的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)那么未作標(biāo)準(zhǔn)的，可以參照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第三點(diǎn)，選擇執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的小企業(yè)，不得在執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的同時(shí)，選擇執(zhí)行?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的相關(guān)規(guī)定。第四點(diǎn)，執(zhí)行?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的小企業(yè)，公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?。第五點(diǎn)，執(zhí)行?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定背景與意義〔一〕背景：小企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)及社會(huì)開(kāi)展的生力軍，不斷凸顯出其所占據(jù)的重要地位，據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料說(shuō)明，目前我國(guó)小企業(yè)數(shù)量占據(jù)企業(yè)總數(shù)比例高達(dá)97%以上。加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)開(kāi)展是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快開(kāi)展的重要根底，是關(guān)系國(guó)計(jì)民生和社會(huì)穩(wěn)定的重要戰(zhàn)略任務(wù)。〔二〕意義意義之一，制度保障。意義之二，加強(qiáng)稅收征管，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。意義之三，完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重大舉措。在引言中，已經(jīng)介紹了我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度。三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定思路和原那么〔一〕根本準(zhǔn)那么與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合?！捕碀M足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合。〔三〕與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么合理分工及有序銜接相結(jié)合。

第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)所效勞的特定單位，它標(biāo)準(zhǔn)了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。企業(yè)會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)特定的企業(yè)，也可以是一個(gè)企業(yè)的某一特定局部〔如分廠、分公司、門市部等〕，也可以是由假設(shè)干家企業(yè)通過(guò)控股關(guān)系組織起來(lái)的集團(tuán)公司，甚至可以是一個(gè)具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特定非盈利組織。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體〔法人〕。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，即在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體不會(huì)停業(yè)或破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假定前提為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中許多常見(jiàn)的財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用攤銷、分配方法等提供了理論依據(jù)。當(dāng)有足夠的證據(jù)證明一個(gè)會(huì)計(jì)主體已無(wú)法履行其所承當(dāng)?shù)牧x務(wù)時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假定前提就不再成立，在此前提下建立的有關(guān)會(huì)計(jì)原那么也將不再適用，而只能按其他會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，即人為地將持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)首尾相接、等間距的會(huì)計(jì)期間，通常為一年，可以是日歷年，也可以是營(yíng)業(yè)年。我國(guó)規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。此外，企業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報(bào)表，即把半年度、季度、月度也作為一種會(huì)計(jì)期間。四、貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。我國(guó)境內(nèi)的小企業(yè)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，收支業(yè)務(wù)以外幣為主的小企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但在向中方編送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須折合為人民幣。我國(guó)在境外設(shè)立的小企業(yè)，一般以當(dāng)?shù)刎泿胚M(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以當(dāng)?shù)刎泿胚M(jìn)行計(jì)量，但在向國(guó)內(nèi)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)折合為人民幣，以人民幣為計(jì)量單位反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。第三節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原那么一、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原那么〔一〕可靠性原那么〔二〕相關(guān)性原那么〔三〕可理解性原那么〔四〕可比性原那么〔五〕實(shí)質(zhì)重于形式原那么〔六〕重要性原那么〔七〕謹(jǐn)慎性原那么〔八〕及時(shí)性原那么〔一〕可靠性原那么可靠性是指會(huì)計(jì)信息必須是客觀的和可驗(yàn)證的。會(huì)計(jì)信息的可靠性取決于以下三個(gè)因素，即：真實(shí)性、可核性和中立性。1.真實(shí)性。所謂真實(shí)性就是要如實(shí)表達(dá)，即會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠，會(huì)計(jì)的記錄和報(bào)告不加任何修飾。2.可核性。所謂可核性是指信息經(jīng)得住復(fù)核和驗(yàn)證，即由獨(dú)立的、專業(yè)和文化素質(zhì)相同的人員，分別采用同一計(jì)量方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量，能得出相同的結(jié)果。3.中立性。所謂中立性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)不偏不倚，不帶主觀成分?！捕诚嚓P(guān)性原那么相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者所要解決的問(wèn)題相關(guān)聯(lián)，即與使用者進(jìn)行的決策有關(guān)，并具有影響決策的能力。相關(guān)性的核心是對(duì)決策有用。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性取決于兩個(gè)因素，即預(yù)測(cè)價(jià)值和反應(yīng)價(jià)值。1.預(yù)測(cè)價(jià)值。如果一項(xiàng)信息能幫助決策者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)，那么此項(xiàng)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值。2.反應(yīng)價(jià)值。一項(xiàng)信息如能有助于決策者驗(yàn)證或修正過(guò)去的決策和實(shí)施方案，即具有反應(yīng)價(jià)值?！踩晨衫斫庑钥衫斫庑允侵笗?huì)計(jì)信息必須能夠被使用者理解，即會(huì)計(jì)信息必須清晰易懂?！菜摹晨杀刃钥杀刃允侵敢粋€(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息與其他企業(yè)的同類會(huì)計(jì)信息盡量做到口徑一致，相互可比。統(tǒng)一性和一貫性是構(gòu)成可比性的兩個(gè)因素。統(tǒng)一性是指有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度來(lái)保證不同企業(yè)的信息共性。一貫性是指會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，所采用的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序前后各期應(yīng)具有連貫性，前后一致，以使同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息具有可比性?！参濉硨?shí)質(zhì)重于形式原那么實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)?！擦持匾栽敲粗匾栽敲匆笃髽I(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露。對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理?！财摺持?jǐn)慎性原那么謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。〔八〕及時(shí)性原那么及時(shí)性是指信息在對(duì)用戶失效之前就提供給用戶。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。二、小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的根本原那么〔一〕權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制是指但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)未在當(dāng)期收付，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為根底。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于收入確實(shí)認(rèn)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)為原那么，對(duì)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)以發(fā)生為原那么，強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用相配比?！捕撑浔仍敲磁浔仍敲词侵钙髽I(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，收入與其本錢、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。同一期間內(nèi)的各項(xiàng)收入及與其相關(guān)的本錢、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)予以確認(rèn)。配比原那么既包括收入和費(fèi)用在因果關(guān)系上的配比，也包括收入和費(fèi)用在時(shí)間意義上的配比?！踩硽v史本錢原那么歷史本錢原那么是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)該按實(shí)際本錢計(jì)量?！菜摹硠澐质找嫘灾С雠c資本性支出原那么劃分收益性支出與資本性支出的原那么，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度〔或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期〕的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度〔或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期〕的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。第四節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)要素一、反映財(cái)務(wù)狀況的要素〔一〕資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有三個(gè)特征：資產(chǎn)是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的。資產(chǎn)是由小企業(yè)擁有或控制的。資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。按照我國(guó)?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)：〔二〕負(fù)債負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有如下特點(diǎn)：負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債：〔三〕所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。小企業(yè)所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。在一般情況下，實(shí)收資本、資本公積是由所有者直接投入的；盈余公積、未分配利潤(rùn)那么是在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存于企業(yè)而形成的，因此，又稱為留存收益。二、反映經(jīng)營(yíng)成果的要素〔一〕收入收入，是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入有四個(gè)特點(diǎn)：收入是在企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，不是從企業(yè)偶發(fā)的交易、事項(xiàng)中產(chǎn)生的。收入導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者同時(shí)發(fā)生。收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入只是本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收的款項(xiàng)。狹義的收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。廣義的收入還包括利得，即營(yíng)業(yè)外收入。

〔二〕費(fèi)用費(fèi)用，是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用有兩個(gè)特點(diǎn)：最終會(huì)減少小企業(yè)的資源，它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入正相反。最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)本錢、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。〔三〕利潤(rùn)利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。第五節(jié)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一、小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表概念及組成內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成局部：1.資產(chǎn)負(fù)債表：是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。2.利潤(rùn)表：是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。3.現(xiàn)金流量表：是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表。4.附注：是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示工程的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示的工程的說(shuō)明等。二、小企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過(guò)失更正所采用的方法小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過(guò)失更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)政策，是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。前期過(guò)失包括：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)過(guò)失發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正過(guò)失的方法。第二章流動(dòng)資產(chǎn)〔上〕第一節(jié)資產(chǎn)概述一、小企業(yè)資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件(一)資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按照本錢計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不同。(二)資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入小企業(yè)；2.該資源的本錢或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。二、小企業(yè)資產(chǎn)的分類(一)流動(dòng)資產(chǎn)小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)〔含1年〕或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等(二)非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如果資產(chǎn)預(yù)計(jì)不能在1年或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者持有資產(chǎn)的主要目的不是為了交易，這些資產(chǎn)都應(yīng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生物性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。第二節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的含義與內(nèi)容貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那局部資金。貨幣資金包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。二、庫(kù)存現(xiàn)金〔一〕庫(kù)存現(xiàn)金的特征庫(kù)存現(xiàn)金作為貨幣現(xiàn)金的重要組成局部，具有如下特征：貨幣性：是指現(xiàn)金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價(jià)值衡量的尺度、會(huì)計(jì)記錄的貨幣單位的作用。通用性：是指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來(lái)支付其各項(xiàng)費(fèi)用或者歸還其各項(xiàng)債務(wù)。流動(dòng)性：是指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內(nèi)自由流動(dòng)?！捕超F(xiàn)金的使用范圍與現(xiàn)金限額?現(xiàn)金管理使用條例?規(guī)定了在銀行開(kāi)立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括以下幾個(gè)方面：(1)職工工資、津貼；(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；(7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出；(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。按照我國(guó)有關(guān)規(guī)定，一個(gè)企業(yè)必須根據(jù)?現(xiàn)金管理暫行條例?的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍。不屬于庫(kù)存現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。為了滿足企業(yè)日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金，企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金都要由銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要核定一個(gè)最高的限額，這個(gè)最高限額一般要滿足企業(yè)3天至5天的日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金，遙遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支。企業(yè)每日的庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過(guò)核定的限額，超過(guò)的局部應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行，企業(yè)如需增加或減少庫(kù)存限額的，應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶銀行核定。〔三〕庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收支結(jié)存情況，需要設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目，該科目借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可單獨(dú)設(shè)置“備用金〞科目。庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目的登記，在實(shí)際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目。為了加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)額，現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到帳實(shí)相符。1.庫(kù)存現(xiàn)金收入的核算企業(yè)收入庫(kù)存現(xiàn)金的途徑主要包括與營(yíng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，與籌資有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)以及其他現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)等。借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款2.庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算企業(yè)常見(jiàn)的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)包括與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)，與籌資有關(guān)的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)及其他現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)等。借：應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金〔四〕現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查的根本方法是清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。定期或不定期清查時(shí)，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作，清查人員應(yīng)在出納人員在場(chǎng)時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)帳實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單〞，注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不相符或有其他問(wèn)題，應(yīng)查明原因，報(bào)告主管負(fù)責(zé)人或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門處理。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益〞科目進(jìn)行核算。1.現(xiàn)金出現(xiàn)短缺在現(xiàn)金清查中如為現(xiàn)金短缺，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益〞科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目。查明原因后，借方根據(jù)不同原因確定科目：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款庫(kù)存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益2.現(xiàn)金出現(xiàn)溢余在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益〞科目。查明原因后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得三、銀行存款〔一〕開(kāi)立和使用銀行存款帳戶的規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那局部貨幣資金。小企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除需存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。小企業(yè)的一切支出除規(guī)定可使用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算方法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。各小企業(yè)必須在銀行開(kāi)設(shè)賬戶，一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開(kāi)立四種賬戶：根本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶。根本存款賬戶是小企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶，小企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)本賬戶辦理。一般存款賬戶是企業(yè)在根本賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與根本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶，可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款帳戶是小企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開(kāi)立的賬戶，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是小企業(yè)因特殊用途需要而開(kāi)立的賬戶。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定，合法使用銀行賬戶，不得轉(zhuǎn)借給其他單位或者個(gè)人使用；不得利用銀行賬戶進(jìn)行非法活動(dòng)；不得簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易的債權(quán)債務(wù)的票據(jù)、套取銀行和他人的資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款、任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶。〔二〕銀行存款的序時(shí)核算銀行存款日記賬應(yīng)由財(cái)會(huì)部門出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證及存入銀行現(xiàn)金時(shí)的現(xiàn)金付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記，同時(shí)要逐日加計(jì)收入合計(jì)、付出合計(jì)和結(jié)存數(shù)，月末時(shí)還應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計(jì)數(shù)和月末結(jié)存數(shù)。〔三〕銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶的收支結(jié)算情況。在核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“銀行存款〞科目。小企業(yè)收入銀行存款時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“應(yīng)收賬款〞等科目。小企業(yè)提取現(xiàn)金或支出存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“應(yīng)付賬款〞等科目，貸記“銀行存款〞科目〔四〕銀行存款余額調(diào)節(jié)表小企業(yè)往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)，大局部通過(guò)銀行進(jìn)行辦理，為了正確掌握企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)，需要定期將企業(yè)銀行存款日記賬記錄與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，每月至少要核對(duì)一次，如果二者不符，應(yīng)查明原因，予以調(diào)整。造成不符的原因有兩個(gè)方面：企業(yè)和銀行雙方存在一方或雙方同時(shí)記賬錯(cuò)誤；存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)歸結(jié)起來(lái)，一般以下四種情況：第一，小企業(yè)已經(jīng)收款記賬，而銀行尚未收款記賬。如：小企業(yè)將收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但銀行尚未轉(zhuǎn)賬。第二，小企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬。如：小企業(yè)開(kāi)出支票并已根據(jù)支票存根記賬，而持票人尚未到銀行取款或轉(zhuǎn)賬。第三，銀行已收款記賬，而小企業(yè)尚未收款記賬。如：托收貨款，銀行已經(jīng)入賬，而小企業(yè)尚未收到收款通知。第四，銀行已付款記賬，而小企業(yè)尚未付款記賬。如：借款利息，銀行已經(jīng)劃款入賬，而小企業(yè)尚未收到付款通知。核對(duì)完成之后，我們通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來(lái)確定企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)。實(shí)務(wù)中，經(jīng)常采用的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法如下，根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。計(jì)算公式銀行對(duì)賬單余額+小企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)-小企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)±銀行錯(cuò)減或錯(cuò)增金額=小企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收小企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付小企業(yè)未付款項(xiàng)±小企業(yè)錯(cuò)減或錯(cuò)增金額【例2-12】星海公司201X年12月31日銀行存款日記賬的余額為42060元，銀行對(duì)賬單的余額為46500元，經(jīng)過(guò)對(duì)銀行存款日記賬和對(duì)賬單的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)及錯(cuò)誤記賬情況如下：1.12月20日，委托銀行收款，金額2000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知。2.12月份公司開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票共有3張，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，金額合計(jì)6700元。3.12月22日公司本月一筆銷售貨款2600元存入銀行，公司出納誤記為2060元。4.12月25日銀行將本公司存入的一筆款項(xiàng)串記至另一家公司賬戶中，金額1200元。5.12月29日，存入銀行支票一張，金額1500元，銀行已承辦，企業(yè)已憑回單記賬，銀行尚未入賬。6.12月31日，銀行代付電費(fèi)2100元，企業(yè)尚未收到付款通知。根據(jù)上述資料編輯銀行存款余額調(diào)節(jié)表。四、其他貨幣資金〔一〕其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款等?！捕称渌泿刨Y金的核算為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置〞其他貨幣資金“科目，以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類核算?！捌渌泿刨Y金〞科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證收款單位，外埠存款的開(kāi)戶銀行，分別“銀行匯票〞、“銀行本票〞、“信用卡〞、“信用證保證金〞、“外埠存款〞等進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金〞，貸記“銀行存款〞科目；減少其他貨幣資金，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他貨幣資金〞科目?！捌渌泿刨Y金〞科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。第二章流動(dòng)資產(chǎn)〔上〕第一節(jié)資產(chǎn)概述一、小企業(yè)資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件(一)資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按照本錢計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不同。(二)資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入小企業(yè)；2.該資源的本錢或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。二、小企業(yè)資產(chǎn)的分類(一)流動(dòng)資產(chǎn)小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)〔含1年〕或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等(二)非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如果資產(chǎn)預(yù)計(jì)不能在1年或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者持有資產(chǎn)的主要目的不是為了交易，這些資產(chǎn)都應(yīng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生物性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。第二節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的含義與內(nèi)容貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那局部資金。貨幣資金包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。二、庫(kù)存現(xiàn)金〔一〕庫(kù)存現(xiàn)金的特征庫(kù)存現(xiàn)金作為貨幣現(xiàn)金的重要組成局部，具有如下特征：貨幣性：是指現(xiàn)金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價(jià)值衡量的尺度、會(huì)計(jì)記錄的貨幣單位的作用。通用性：是指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來(lái)支付其各項(xiàng)費(fèi)用或者歸還其各項(xiàng)債務(wù)。流動(dòng)性：是指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內(nèi)自由流動(dòng)?！捕超F(xiàn)金的使用范圍與現(xiàn)金限額?現(xiàn)金管理使用條例?規(guī)定了在銀行開(kāi)立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括以下幾個(gè)方面：(1)職工工資、津貼；(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；(7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出；(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。按照我國(guó)有關(guān)規(guī)定，一個(gè)企業(yè)必須根據(jù)?現(xiàn)金管理暫行條例?的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍。不屬于庫(kù)存現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。為了滿足企業(yè)日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金，企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金都要由銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要核定一個(gè)最高的限額，這個(gè)最高限額一般要滿足企業(yè)3天至5天的日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金，遙遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支。企業(yè)每日的庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過(guò)核定的限額，超過(guò)的局部應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行，企業(yè)如需增加或減少庫(kù)存限額的，應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶銀行核定。〔三〕庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收支結(jié)存情況，需要設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目，該科目借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可單獨(dú)設(shè)置“備用金〞科目。庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目的登記，在實(shí)際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目。為了加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)額，現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到帳實(shí)相符。1.庫(kù)存現(xiàn)金收入的核算企業(yè)收入庫(kù)存現(xiàn)金的途徑主要包括與營(yíng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，與籌資有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)以及其他現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)等。借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款2.庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算企業(yè)常見(jiàn)的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)包括與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)，與籌資有關(guān)的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)及其他現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)等。借：應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金〔四〕現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查的根本方法是清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。定期或不定期清查時(shí)，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作，清查人員應(yīng)在出納人員在場(chǎng)時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)帳實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單〞，注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不相符或有其他問(wèn)題，應(yīng)查明原因，報(bào)告主管負(fù)責(zé)人或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門處理。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益〞科目進(jìn)行核算。1.現(xiàn)金出現(xiàn)短缺在現(xiàn)金清查中如為現(xiàn)金短缺，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益〞科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目。查明原因后，借方根據(jù)不同原因確定科目：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款庫(kù)存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益2.現(xiàn)金出現(xiàn)溢余在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益〞科目。查明原因后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得三、銀行存款〔一〕開(kāi)立和使用銀行存款帳戶的規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那局部貨幣資金。小企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除需存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。小企業(yè)的一切支出除規(guī)定可使用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算方法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。各小企業(yè)必須在銀行開(kāi)設(shè)賬戶，一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開(kāi)立四種賬戶：根本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶。根本存款賬戶是小企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶，小企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)本賬戶辦理。一般存款賬戶是企業(yè)在根本賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與根本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶，可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款帳戶是小企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開(kāi)立的賬戶，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是小企業(yè)因特殊用途需要而開(kāi)立的賬戶。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定，合法使用銀行賬戶，不得轉(zhuǎn)借給其他單位或者個(gè)人使用；不得利用銀行賬戶進(jìn)行非法活動(dòng)；不得簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易的債權(quán)債務(wù)的票據(jù)、套取銀行和他人的資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款、任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶。〔二〕銀行存款的序時(shí)核算銀行存款日記賬應(yīng)由財(cái)會(huì)部門出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證及存入銀行現(xiàn)金時(shí)的現(xiàn)金付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記，同時(shí)要逐日加計(jì)收入合計(jì)、付出合計(jì)和結(jié)存數(shù)，月末時(shí)還應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計(jì)數(shù)和月末結(jié)存數(shù)?！踩炽y行存款收付業(yè)務(wù)的核算銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶的收支結(jié)算情況。在核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“銀行存款〞科目。小企業(yè)收入銀行存款時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“應(yīng)收賬款〞等科目。小企業(yè)提取現(xiàn)金或支出存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“應(yīng)付賬款〞等科目，貸記“銀行存款〞科目〔四〕銀行存款余額調(diào)節(jié)表小企業(yè)往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)，大局部通過(guò)銀行進(jìn)行辦理，為了正確掌握企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)，需要定期將企業(yè)銀行存款日記賬記錄與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，每月至少要核對(duì)一次，如果二者不符，應(yīng)查明原因，予以調(diào)整。造成不符的原因有兩個(gè)方面：企業(yè)和銀行雙方存在一方或雙方同時(shí)記賬錯(cuò)誤；存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)歸結(jié)起來(lái)，一般以下四種情況：第一，小企業(yè)已經(jīng)收款記賬，而銀行尚未收款記賬。如：小企業(yè)將收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但銀行尚未轉(zhuǎn)賬。第二，小企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬。如：小企業(yè)開(kāi)出支票并已根據(jù)支票存根記賬，而持票人尚未到銀行取款或轉(zhuǎn)賬。第三，銀行已收款記賬，而小企業(yè)尚未收款記賬。如：托收貨款，銀行已經(jīng)入賬，而小企業(yè)尚未收到收款通知。第四，銀行已付款記賬，而小企業(yè)尚未付款記賬。如：借款利息，銀行已經(jīng)劃款入賬，而小企業(yè)尚未收到付款通知。核對(duì)完成之后，我們通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來(lái)確定企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)。實(shí)務(wù)中，經(jīng)常采用的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法如下，根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。計(jì)算公式銀行對(duì)賬單余額+小企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)-小企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)±銀行錯(cuò)減或錯(cuò)增金額=小企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收小企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付小企業(yè)未付款項(xiàng)±小企業(yè)錯(cuò)減或錯(cuò)增金額【例2-12】星海公司201X年12月31日銀行存款日記賬的余額為42060元，銀行對(duì)賬單的余額為46500元，經(jīng)過(guò)對(duì)銀行存款日記賬和對(duì)賬單的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)及錯(cuò)誤記賬情況如下：1.12月20日，委托銀行收款，金額2000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知。2.12月份公司開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票共有3張，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，金額合計(jì)6700元。3.12月22日公司本月一筆銷售貨款2600元存入銀行，公司出納誤記為2060元。4.12月25日銀行將本公司存入的一筆款項(xiàng)串記至另一家公司賬戶中，金額1200元。5.12月29日，存入銀行支票一張，金額1500元，銀行已承辦，企業(yè)已憑回單記賬，銀行尚未入賬。6.12月31日，銀行代付電費(fèi)2100元，企業(yè)尚未收到付款通知。根據(jù)上述資料編輯銀行存款余額調(diào)節(jié)表。四、其他貨幣資金〔一〕其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款等?！捕称渌泿刨Y金的核算為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置〞其他貨幣資金“科目，以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類核算?！捌渌泿刨Y金〞科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證收款單位，外埠存款的開(kāi)戶銀行，分別“銀行匯票〞、“銀行本票〞、“信用卡〞、“信用證保證金〞、“外埠存款〞等進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金〞，貸記“銀行存款〞科目；減少其他貨幣資金，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他貨幣資金〞科目?！捌渌泿刨Y金〞科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。流動(dòng)資產(chǎn)〔下〕第五節(jié)存貨一、存貨的范圍存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及農(nóng)業(yè)小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。二、存貨的取得小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量。由于存貨取得的方式是多種多樣的，而在不同的取得方式下，存貨本錢的具體構(gòu)成內(nèi)容并不完全相同，因此存貨的實(shí)際本錢應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定。其具體分為以下五種：〔一〕外購(gòu)存貨的本錢外購(gòu)存貨的本錢包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅額。根據(jù)企業(yè)的具體核算方式，小企業(yè)外購(gòu)存貨本錢的核算分為：1.方案本錢核算方式材料已收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所服金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記“材料采購(gòu)〞，貸記“銀行存款〞等科目。小企業(yè)采用方案本錢進(jìn)購(gòu)入材料的采購(gòu)本錢。小企業(yè)外購(gòu)材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記“材料采購(gòu)〞，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，按照購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞、“預(yù)付賬款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。材料已收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所服金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記“材料采購(gòu)〞，貸記“銀行存款〞等科目。月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)收料憑證，分別以下不同情況處理：對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證(包括本月付款或開(kāi)出，承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按照實(shí)際本錢和方案本錢分別匯總，并按照方案本錢，借記“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等科目，貸記“材料采購(gòu)〞科目；實(shí)際本錢小于方案本錢的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按照方案本錢暫估入賬，借記“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款〞科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。2.實(shí)際本錢核算方式小企業(yè)采用實(shí)際本錢進(jìn)購(gòu)入材料的采購(gòu)本錢小企業(yè)購(gòu)入材料、商品等物資，借記“在途物資〞科目，有可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目。貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞等相應(yīng)科目。材料或商品已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不做會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記“在途物資〞科目，貸記“銀行存款〞小企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的材料或商品驗(yàn)收入庫(kù)后，貸方要記“預(yù)付賬款〞科目。應(yīng)向供給單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購(gòu)本錢的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款〞或“其他應(yīng)收款〞科目，貸記“在途物資〞科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益〞科目，查明原因后再作處理。月度終了，對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證〔包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證〕，應(yīng)按照匯總金額，借記“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目，貸記“在途物資〞科目。對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，與方案本錢核算方式的處理相同，應(yīng)按估計(jì)金額暫估入賬，下月初用紅字做同樣的記錄，予以沖回?！捕臣庸と〉么尕浀谋惧X 通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的本錢，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過(guò)一年期以上的制造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的本錢。其中借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢，包括：借款利息，輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第十四條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和本錢管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的本錢核算對(duì)象、本錢工程和本錢計(jì)算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按照本錢核算對(duì)象和本錢工程分別歸集。具體如下：1.屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入根本生產(chǎn)本錢和輔助生產(chǎn)本錢。2.屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為輔助生產(chǎn)本錢進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入根本生產(chǎn)本錢，也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)本錢。3.其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，非配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的本錢。自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照實(shí)際本錢，借記“原材料〞科目，貸記“生產(chǎn)本錢〞科目?！踩惩顿Y者投入存貨的本錢投資者投入存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。企業(yè)收到投資者投入的存貨，按照評(píng)估價(jià)值，借記“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞、“庫(kù)存商品〞、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞等科目，按投資者在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本〞或“股本〞科目，按其差額，貸記“資本公積〞科目?！菜摹匙孕性耘唷I(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的本錢?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第十二條〔五〕自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定：1．自行栽培的大田作物和蔬菜的本錢包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。2．自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的本錢包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。3．自行繁殖的育肥畜的本錢包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。4．水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的本錢包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！参濉澄屑庸さ拇尕浀谋惧X委托加工存貨的本錢，一般包括加工過(guò)程中實(shí)際耗用的原材料或半成品本錢、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等。小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實(shí)際本錢，借記“委托加工物資〞，貸記“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目；按照實(shí)際方案本錢或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“委托加工物資〞〔收回后用于直接銷售的〕，或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目〔收回后用于繼續(xù)加工的〕，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按照加工收回物資的實(shí)際本錢和剩余物資的實(shí)際本錢，借記“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目，貸記“委托加工物資〞。采用方案本錢或售價(jià)核算的，按照方案本錢或售價(jià)，借記“原材料〞或“庫(kù)存商品〞科目，按照實(shí)際本錢，貸記“委托加工物資〞科目，按照實(shí)際本錢與方案本錢或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料本錢差異〞或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)〞科目。采用方案本錢或售價(jià)核算的，也可采用商業(yè)材料本錢差異率或商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧媳惧X差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)〔一〕計(jì)價(jià)方法 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的本錢計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的本錢。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的本錢。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其本錢計(jì)入生產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，可采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，出租或出借的周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其本錢，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其本錢結(jié)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)支出。1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨本錢在后購(gòu)入存貨本錢之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的本錢。2.加權(quán)平均法〔1〕移動(dòng)加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的本錢加上原有庫(kù)存存貨的本錢，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位本錢，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨本錢的依據(jù)。〔2〕月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨本錢加上月初存貨本錢，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位本錢，以此為根底計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的本錢和期末存貨的本錢的一種方法。3.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，其特征是逐一識(shí)別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，把每一種存貨的實(shí)際本錢作為計(jì)算發(fā)出存貨本錢和期末存貨本錢的根底。這種方法適用于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的本錢。個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨本錢最為準(zhǔn)確。〔二〕賬務(wù)處理1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料原材料在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其本錢形成產(chǎn)品本錢或直接轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其本錢直接計(jì)入產(chǎn)品本錢或當(dāng)期費(fèi)用。領(lǐng)用原材料時(shí)，按計(jì)算確定的實(shí)際本錢記，涉及的借方科目有“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“委托加工物資〞、“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等，貸記“原材料〞科目。2、出售的庫(kù)存商品或原材料小企業(yè)對(duì)外銷售庫(kù)存商品，取得的銷售收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫(kù)存商品本錢作為主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。銷售商品時(shí)，借記“銀行存款〞或“應(yīng)收賬款〞等科目；按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞科目，按增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目，同時(shí)按發(fā)出存貨的商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)本錢，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記“庫(kù)存商品〞科目。企業(yè)對(duì)外銷售原材料，取得銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料本錢計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢?！纠?-14】海公司銷售一批原材料，售價(jià)3000元，增值稅銷項(xiàng)稅額510元，價(jià)款已收存銀行。該批原材料的賬面價(jià)值2000元。其賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 3510貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕 510 借：其他業(yè)務(wù)本錢 2000貸：原材料 2000四、存貨清查存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成局部，且處于不斷銷售或耗用以及重置之中，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。為了加強(qiáng)對(duì)存貨的控制，維護(hù)存貨的平安完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)存貨的實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)和抽查，以確定存貨實(shí)有數(shù)量，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，確保存貨帳實(shí)相符。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，對(duì)存貨進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)。根據(jù)存貨清查的結(jié)果，可以分為：〔一〕盤盈存貨的會(huì)計(jì)處理盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，借記“原材料〞、“庫(kù)存商品〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照本科目余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目〔待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢〕，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目?！捕潮P虧存貨的會(huì)計(jì)處理盤虧、毀損、短缺的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目，貸記“材料采購(gòu)〞或“在途物資〞、“原材料〞、“庫(kù)存商品〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。盤虧、毀損、報(bào)廢的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照殘料價(jià)值，借記“原材料〞等科目，按照可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款〞科目，按照本科目余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目〔待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢〕，按照其借方差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。五、新增科目的核算〔一〕材料本錢差異假設(shè)企業(yè)采用方案本錢法核算，應(yīng)設(shè)置“材料本錢差異〞科目，核算材料的方案本錢與實(shí)際本錢的差額。小企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況在“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等科目下設(shè)置“本錢差異〞明細(xì)科目進(jìn)行核算。小企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的材料本錢差異，實(shí)際本錢大于方案本錢的差異，借記“材料本錢差異〞，貸記“材料采購(gòu)〞科目；實(shí)際本錢小于方案本錢的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。入庫(kù)材料的方案本錢應(yīng)盡可能接近實(shí)際本錢。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異，按照實(shí)際本錢大于方案本錢的差異，借記“生產(chǎn)本錢〞、“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞、“委托加工物資〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞等科目，貸記“材料本錢差異〞；實(shí)際本錢小于方案本錢差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異應(yīng)當(dāng)按月份攤，不得在季末或年末一次計(jì)算，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月初本錢差異率計(jì)算外，應(yīng)使用本月的實(shí)際本錢差異率；月初本錢差異率與本月實(shí)際本錢差異率相差不大的，也可按照月初本錢差異率計(jì)算。“材料本錢差異〞科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際本錢大于方案本錢的差異；貸方余額反映小企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際本錢小于方案本錢的差異?！捕持苻D(zhuǎn)材料“周轉(zhuǎn)材料〞科目核算小企業(yè)庫(kù)存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際本錢或方案本錢。小企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，以及對(duì)周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)，比照“原材料〞科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。各種包裝材料應(yīng)在“原材料〞科目?jī)?nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)〞或“周轉(zhuǎn)材料〞科目核算。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物〞、“低值易耗品〞科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料〞科目，將包裝物并入“原材料〞科目核算。銷售部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，其賬面價(jià)值計(jì)入銷售費(fèi)用；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)視為材料銷售，將取得的收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的核算方法：1.一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)本錢費(fèi)用的一種方法。生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其本錢，借記“生產(chǎn)本錢〞、“管理費(fèi)用〞、“工程施工〞等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料〞科目。2.分次攤銷法分次攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其本錢分期計(jì)入有關(guān)本錢費(fèi)用的一種攤銷方法。采用分次攤銷法，周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分別“在庫(kù)〞、“在用〞和“攤銷〞進(jìn)行明細(xì)核算。領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其本錢，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用〞，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)〞；按照適用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)本錢〞、“管理費(fèi)用〞、“工程施工〞等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷〞?！踩诚男陨镔Y產(chǎn)“消耗性生物資產(chǎn)〞科目核算小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際本錢。本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)，借記“消耗性生物資產(chǎn)〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。這相當(dāng)于外購(gòu)存貨的核算。對(duì)于自行栽培或蓄養(yǎng)的消耗性生物資產(chǎn)，同加工取得存貨的本錢類似，按照某一確認(rèn)時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)前發(fā)生的必要支出，確認(rèn)為其本錢，貸方相應(yīng)記入“銀行存款〞等科目。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)分配的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)〞科目，貸記“生產(chǎn)本錢〞科目。消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品〞科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)〞科目。出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞等科目。按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞等科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)〞科目。06非流動(dòng)性資產(chǎn)〔上〕第一節(jié)長(zhǎng)期投資一、長(zhǎng)期投資概述長(zhǎng)期投資，是指不滿足短期投資條件的投資，即不準(zhǔn)備在一年或長(zhǎng)于一年的經(jīng)營(yíng)周期之內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的投資。長(zhǎng)期投資按其性質(zhì)可分為長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、長(zhǎng)期債券投資〔一〕長(zhǎng)期債券投資概述長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期〔在1年以上〕持有的債券投資。長(zhǎng)期債券投資指企業(yè)以購(gòu)置長(zhǎng)期債券的方式向其他單位投資。長(zhǎng)期債券投資的投資對(duì)象是債券。長(zhǎng)期債券投資的目的不是為了獲得另一企業(yè)的剩余資產(chǎn)。而是為了獲取高于銀行儲(chǔ)蓄存款利率的利息，并保證到期收回本金和利息并且其持有期限超過(guò)1年?！捕抽L(zhǎng)期債券投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的本錢。〔三〕長(zhǎng)期債券投資的后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。注意下面三種情況：1.分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。2.一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券的賬面余額。3.債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷?！菜摹抽L(zhǎng)期債券投資的處置1.長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。2.處置長(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。3.小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。4.長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額?！纠?-1】“星海股份〞為一小企業(yè)，2021年7月1日用銀行存款購(gòu)入W公司2021年6月30日發(fā)行的為期三年的債券，總面值為100000元，票年利率12%，實(shí)際利率10%，支付金額108000元，另以現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)200元。該債券每年年末付息一次，最后一年還本金?！靶呛９煞莰曎?gòu)入此長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)處理