財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的成因及治理對(duì)策 - 統(tǒng)計(jì)學(xué)

財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的成因及治理對(duì)策-統(tǒng)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一面鏡子，是投資者和分析人員了解公司業(yè)績(jī)的最直接和最主要的途徑。然而，近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)外屢屢發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾事件，美國(guó)有安然事件、世通丑聞，中國(guó)那么出現(xiàn)藍(lán)田股份、銀廣夏、東方電子等造假事件。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，尤其是在轉(zhuǎn)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅會(huì)影響了管理部門(mén)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的正確判斷，使檢查監(jiān)督難以到位，干擾政府對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況的全面準(zhǔn)確把握、正確指導(dǎo)和科學(xué)決策，而且誤導(dǎo)了投資者的投資行為，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)造成混亂，嚴(yán)重影響了社會(huì)穩(wěn)定，也為貪污腐敗提供了滋生的土壤。因此，我們有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問(wèn)題進(jìn)行討論研究，尋求治理對(duì)策，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾成因分析

財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的本源

１、會(huì)計(jì)制度不完善

會(huì)計(jì)制度，從廣義上說(shuō)，泛指為界定、確認(rèn)和愛(ài)護(hù)產(chǎn)權(quán)而制定的、引導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種法律、規(guī)那么、準(zhǔn)那么等，同時(shí)按照會(huì)計(jì)制度的定義，會(huì)計(jì)還應(yīng)該包括約定俗成的慣例、道德準(zhǔn)那么等等。理想的會(huì)計(jì)制度要能充沛兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會(huì)契約。任何人假設(shè)想通過(guò)違反制度來(lái)得到什么好處，那么必將從別的方面受到更大懲辦，從而是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會(huì)規(guī)那么。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變革過(guò)程中，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未建立健全，許多規(guī)定和條例過(guò)于原那么和抽象，可操作性不強(qiáng)，使得會(huì)計(jì)人員在處理某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是會(huì)產(chǎn)生較大的不確定性。許多企業(yè)往往就利用制度的滯后性粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表；此外由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在具有統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)作用的同時(shí)還兼有一定的靈活性，因此會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)不同情況留有一定的活動(dòng)空間和判斷余地，如同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在多種備選的會(huì)計(jì)辦法或可由會(huì)計(jì)人員作出不同的判斷。多種會(huì)計(jì)處理辦法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了可乘之機(jī)，有些企業(yè)根據(jù)自身利益的需要選擇會(huì)計(jì)辦法，操縱會(huì)計(jì)報(bào)表。

２、產(chǎn)權(quán)制度不清晰

我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的“放權(quán)讓利〞改革，在圍繞落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)方面取得了一定的功效，但并沒(méi)有從基本上革除傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端，即產(chǎn)權(quán)制度不清晰。在單一公有制條件下，國(guó)有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的主體是國(guó)家，亦即全體人民，但具體到每一個(gè)企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很不明確。人人所有，而人人都沒(méi)有，這樣國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位，國(guó)有企業(yè)沒(méi)有真正的所有者，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員常常不足明確的國(guó)有股產(chǎn)權(quán)主體的約束，當(dāng)他們的利益與國(guó)家利益不一致時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹，加上他們擁有極強(qiáng)的國(guó)有資產(chǎn)操縱和控制權(quán)，為了自身利益最大化，便產(chǎn)生短期行為，會(huì)計(jì)核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心，使提供的會(huì)計(jì)信息失真；又由于國(guó)家授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不是國(guó)有資產(chǎn)的所有者，自身又不足基本的利益動(dòng)力機(jī)制，加上不能干涉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，造成對(duì)企業(yè)的監(jiān)督十分低效；國(guó)有企業(yè)的債權(quán)人大多是國(guó)有銀行或國(guó)有企業(yè)，而這些債權(quán)人的所有者同樣是國(guó)家。因此，債權(quán)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注并不很重視，企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)債權(quán)人的影響也不是很大，故企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者便使會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)樽陨砝孀畲蠡峁┬畔ⅰ?/p>

財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的動(dòng)機(jī)

1、為了業(yè)績(jī)考核

企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為根底，如利潤(rùn)(或扭虧)方案的完成情況、銷(xiāo)售利潤(rùn)留成、產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等。這種考核方式，不僅波及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還波及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定甚至是政治前途。經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)不到預(yù)定目標(biāo)時(shí)，常常會(huì)產(chǎn)生夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)；在經(jīng)濟(jì)效益超額完成時(shí)，有時(shí)會(huì)產(chǎn)生縮小經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)，以減輕后期的經(jīng)營(yíng)壓力。尤其是國(guó)有企業(yè)，在所有者缺位和監(jiān)管不力的情況下，為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)更為明顯。此外，企業(yè)為開(kāi)拓市場(chǎng)、提高出名度而加入的同行業(yè)排行榜、全國(guó)市場(chǎng)占有率等外部考核，也需要根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)確定。因此，基于業(yè)績(jī)考核而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告是最常見(jiàn)的動(dòng)機(jī)。

2、為了新資本需求動(dòng)機(jī)的滿足

資金與企業(yè)，猶如血液與人體，賺錢(qián)的公司為擴(kuò)充規(guī)模，需要更多的資金；虧本的公司為了營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)，更需要資金。資金缺乏，可能導(dǎo)致周轉(zhuǎn)不靈而倒閉。而融資上市是企業(yè)獲得新資本的極好伎倆。因此也產(chǎn)生了虛假作假的動(dòng)機(jī)。

根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須連續(xù)三年盈利，而且我國(guó)股份有限公司發(fā)行股票和股票上市實(shí)行

方案額度制。股票發(fā)行價(jià)格的上下也與企業(yè)盈利水平上下有關(guān)。由于我國(guó)對(duì)上市公司發(fā)行股票的數(shù)量有額度限制，在有限的額度內(nèi)要獲得最大限度的資金量，只有提高股票的發(fā)行價(jià)格。在公司業(yè)績(jī)不佳時(shí)，為了募集更多資金，就千方百計(jì)地包裝利潤(rùn)，提高股票價(jià)格。在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。隨著金融體制的改革，銀行等信貸機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)防備意識(shí)逐漸增強(qiáng)，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，確保資金的平安收回，銀行一般不會(huì)貸給虧損或不足資信的企業(yè)，而供給商也不愿提供商業(yè)信用。因此，企業(yè)為了到達(dá)借款或增加資本的目的，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，自然會(huì)產(chǎn)生操縱會(huì)計(jì)信息、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，以便說(shuō)服資金提供者而作出決策。

3、扭虧為盈，改善公司在二級(jí)市場(chǎng)的形象或?yàn)榱藲べY源的保存

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司連續(xù)兩年虧損或每股凈資產(chǎn)低于面值將被作為ＳＴ公司，如果連續(xù)三年虧損，其股票將暫停上市，實(shí)施特別轉(zhuǎn)讓處理。這顯然是公司的管理人員、投資者等都不愿看到的。公司上市對(duì)于企業(yè)的另一個(gè)影響就是提高公司的出名度，許多公司在上市以前默默無(wú)聞，無(wú)人知曉，但上市之后卻成為證券市場(chǎng)上投資者關(guān)注的熱點(diǎn)。企業(yè)的出名度大幅提高，作為企業(yè)的大股東和經(jīng)營(yíng)者的聲譽(yù)、能力也和上市公司的形象聯(lián)系在一起，控股股東與管理者的形象往往與上市公司的形象俱榮俱損。如果上市公司業(yè)績(jī)不佳甚至虧損，公司的股票就會(huì)進(jìn)入“垃圾股〞的行列，公司的形象也隨之受損。更為重要的是，我國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行的“特別處理〞和“摘牌〞制度更是給上市公司敲響了警鐘，形成巨大的壓力。公司取得發(fā)行額度且爭(zhēng)取上市非常容易，公司在上市后又被摘牌，不僅對(duì)股東而言是莫大的損失，而且公司丟失上市資格意味著一種珍貴的稀缺資源白白浪費(fèi)。上市公司往往認(rèn)為股票被摘牌是對(duì)公司的最嚴(yán)厲的處分，所以寧愿在賬務(wù)處理上玩一些把戲被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保存意見(jiàn)，也不愿意出現(xiàn)連續(xù)３年虧損而被判處“死刑〞。有些上市公司如果已被戴上ＳＴ帽子，為了不被退市，這些戴帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望以到達(dá)摘帽的目的。如果正常的經(jīng)營(yíng)不能保證上市公司擺脫困境，相關(guān)的利益關(guān)系人很可能會(huì)進(jìn)行利潤(rùn)操縱借以扭虧。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾治理對(duì)策分析

加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)

我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)原因是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)上存在缺陷。因此，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)工作，盡快健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。在會(huì)計(jì)改革之初，為了減少會(huì)計(jì)制度變遷的阻力，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么能早日出臺(tái)，以標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的銜接，即由政府直接參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么來(lái)制定中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)是無(wú)可厚非的。與此同時(shí)，每個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定和修訂都要充沛征求各方意見(jiàn)，進(jìn)行反復(fù)計(jì)論與論證，最終使準(zhǔn)那么能為各博奕方所接受。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)該機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)那么的權(quán)威性，對(duì)違反準(zhǔn)那么的行為要進(jìn)行處分，目的是使違反準(zhǔn)那么而提供失真會(huì)計(jì)信息者得不償失，從而打消會(huì)計(jì)信息失真的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，會(huì)計(jì)信息供應(yīng)方就會(huì)愿意提供真實(shí)而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，使各博奕方都能得到合作利益，不愿提供失真會(huì)計(jì)信息而使自己遭受損失，從而提供失真會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)得以打消。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告不標(biāo)準(zhǔn)的空間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度留有過(guò)多的靈活性和真空地帶，是財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的重要前提。因此，防備財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度予以完善。

明確產(chǎn)權(quán)、發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)和界定功能

要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂，是因?yàn)樵S多管理者未能認(rèn)識(shí)到所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的差別，使所有者與經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)責(zé)任不明，且不足有效的約束機(jī)制，致使所有者的所有權(quán)得不到愛(ài)護(hù)，同時(shí)又使經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)權(quán)不能完全施展。產(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)明了兩個(gè)重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化；二是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。公有制企業(yè)利用現(xiàn)代企業(yè)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰，主要的途徑，一是通過(guò)政府經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)制改革，從多個(gè)行政性的管理部門(mén)都可管理公有資本，轉(zhuǎn)變?yōu)橛梢粋€(gè)統(tǒng)一的所有權(quán)機(jī)構(gòu)