審計工作底稿編制思路(監(jiān)控部)

世間萬事，思路決定出路。審計工作底稿更是如此，知道為什么要編制審計底稿，審計底稿的存在意義是什么，也就知道了怎樣編制審計底稿。

前言第一頁，共114頁。內容概要一、審計工作底稿的意義二、審計工作底稿的要求三、怎樣編制審計工作底稿四、示例報表審計中有關建行合同審計底稿的編制第二頁，共114頁。審計工作底稿的意義第三頁，共114頁。不作底稿行不行？為什么要作審計底稿？不作審計底稿行不行？節(jié)省人工費、差旅費、紙張、電腦、打印機、房租等等等等，成本費用大幅下降，毛利率大幅上升。。。。第四頁，共114頁。不明白為什么作，就有迷茫和困惑，也就不知道怎么作。案例1：曾有一業(yè)務人員模仿別人的底稿，因為該人底稿總被質量控制部表揚。案例2：科技專項資金項目，有關業(yè)務人員拒絕按照規(guī)定復印相關的合同、憑證。案例3：執(zhí)業(yè)之初，參與竣工決算決算審計，機械的按照項目經(jīng)理的要求“理憑證”，不知道理憑證的意見，迷茫困惑。以上的各種困惑，都源于一個原因，不知道審計底稿的目的和意義。

迷茫和困惑第五頁，共114頁。《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第五條

審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的（1）審計計劃、（2）實施的審計程序、（3）獲取的相關審計證據(jù)，以及（4）得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是什么第六頁，共114頁。第三條在符合本準則和其他相關審計準則要求的情況下，審計工作底稿能夠實現(xiàn)下列目的：（一）提供證據(jù)，作為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標結論的基礎；如，報表審計的審計結論：“我們認為貴公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則編制，公允反映了貴公司某年某月某日的財務狀況和某期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿的意義第七頁，共114頁。第四條審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：（一）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；（二）有助于負責督導的項目組成員按照《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》的規(guī)定，履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任；（三）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；（四）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；（五）便于會計師事務所按照《質量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質量控制》的規(guī)定，實施質量控制復核與檢查；（六）便于監(jiān)管機構和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關法律法規(guī)或其他相關要求，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質量檢查。審計工作底稿的意義第八頁，共114頁?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第十一條審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的信息。審計證據(jù)包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。審計工作底稿的意義第九頁，共114頁。實踐中發(fā)現(xiàn)，有些人認識不到審計底稿的意義和作用，至多認為，作審計底稿就是以備注協(xié)等機構進行行業(yè)檢查。進而認為，審計質量控制沒有意義，認為質量控制就是控制底稿，最終也是為了注協(xié)等外部機構檢查。對審計工作底稿的錯誤認識第十頁，共114頁。1、審計底稿流于機械化，業(yè)務人員陷于茫然困惑，時時猜度質量控制部的好惡；如大額銀行未達賬項未進行審計調整；2、審計底稿質量低下，該有的東西沒有，沒有必要的工作作了很多；3、項目經(jīng)理不作底稿，認為這是助理人員的職責；4、不作底稿，認為被審計單位不存在問題，沒有風險。錯誤認識引起的困惑第十一頁，共114頁。對審計工作底稿不重視，后果直接影響到審計工作底稿的質量，最終影響審計質量，積累效應，業(yè)務人員執(zhí)業(yè)能力下降，曾有的事務所，注冊會計師不知道怎樣作底稿，歸檔的審計底稿只有審計報告、被審計單位的營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證等東西。更深遠的影響是事務所的管理，人浮于事，懂業(yè)務的或者不懂業(yè)務的助理、實習生到現(xiàn)場抄幾個數(shù)字回來，便出審計報告。因為沒有對審計底稿的審核，沒有審計風險的管理、控制，業(yè)務人員是否勤勉盡責的作了審計工作，還是游山玩水去了，無從控制。所以，審計底稿的意義，不止于底稿本身，還影響到了事務所的管理。錯誤認識引起的困惑第十二頁，共114頁。審計工作底稿的要求第十三頁，共114頁。（一）滿足證據(jù)的需要（二）記錄審計計劃、策略、程序、事項具體情況、判斷過程、審計結論（三）可讀性（四）及時性審計工作底稿的要求第十四頁，共114頁。審計意見，要有證據(jù)；報表層次、賬戶、交易層次的審計結論，要有證據(jù)；其他在審計過程中作出的結論，要有證據(jù)。反面案例：曾有注冊會計師在清產(chǎn)核資審計過程中，沒有證據(jù)核銷大額的資產(chǎn)，理由，“我是注冊會計師，我的審計報告有鑒證效力，我專業(yè)判斷就夠了，不需要證據(jù)，我專業(yè)判斷應該核銷，就核銷！”原不知道，注冊會計師可以牛到這地步。注冊會計師的審計結論確實是有鑒證效力，但是，我們的審計結論也要有依據(jù)支撐。證據(jù)的需要第十五頁，共114頁。1、證明內部控制存在及運行方面的證據(jù)：相關的內部控制制度有關文件；證明內容控制運行有關的資料，如，付款審批單等審計人員對于內容控制的描述；證明內部控制有效的審計過程，包括了解內部控制的底稿、控制測試底稿、穿行測試底稿。是否復印所有相關憑證，認為不用，必要的工作是將內部控制相關流程描述清楚，取得有關內部控制制度，控制測試、穿行測試，要記錄在有關憑證抽查表上就可以了，為備查，可復印有代表性的憑證說明執(zhí)行情況就可以，沒有必要復印很多或者全部復印。證據(jù)的需要第十六頁，共114頁。2、證明日常業(yè)務情況如，有關的憑證、合同、授權審批憑證、實物驗收憑證等如，本期被審計單位購置了重要固定資產(chǎn)，我們應該取得有關的購置合同、憑證、竣工決算報告，以及上級單位批文等。重要，是相對于重要性水平而言的，比如，某省中煙工業(yè)公司，他們每年購置的固定資產(chǎn)都很多，我們不可能復印全部的固定資產(chǎn)購置文件，但是，主要批次的文件應該取得。對于相對不重要的，我們可以不取得有關文件，但是，應該在明細表中記錄相關批文等。相對來說，不太重要的憑證沒有必要復印，只是將憑證的檢查過程記錄在憑證檢查表上就可以了。實踐中發(fā)現(xiàn)有些業(yè)務人員復印憑證成癖，以些管理費用比如，差旅費、電費、電話費等，幾千元甚至幾十元的憑證，印了很多。沒有什么意義。證據(jù)的需要第十七頁，共114頁。3、證明余額的證據(jù)詢證函、對賬單、證明無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)原值的合同、發(fā)票憑證，證明折舊、攤銷計算正確的計算過程；在建項目交付使用資產(chǎn)的竣工決算資料，竣工決算審計報告等。關于證據(jù)，不同的業(yè)務，對應不同的證據(jù)，不可拘泥于傳統(tǒng)經(jīng)驗，比如，對于股票市價，可打印有關網(wǎng)頁。證據(jù)的需要第十八頁，共114頁。4、證明會計要素客觀存在的證據(jù)固定資產(chǎn)盤點表、存貨盤點表等等；實物資產(chǎn)采購的驗收記錄；在建項目現(xiàn)場勘察記錄；其他證明實物、資產(chǎn)、負債、業(yè)務真實存在的證據(jù)。核心重要的證據(jù)，一般來說，也是必須取得的證據(jù)。證據(jù)的需要第十九頁，共114頁。5、證明所有權的證據(jù)房屋產(chǎn)權證、土地使用證、車輛行駛證、專利、商標著作權證、有關的合同等。核心重要的證據(jù)，一般來說，也是必須取得的證據(jù)。證據(jù)的需要第二十頁，共114頁。6、證明發(fā)生額正確的證據(jù)內部報表、業(yè)務部門的統(tǒng)計資料、臺賬資料，比如，酒店前臺的日報、月報、年報，根據(jù)被審計單位的運行情況，其他證明業(yè)務收入完整、正確的資料。不同的企業(yè)，不同的業(yè)務，不同的內部業(yè)務流程，證明收入完整的資料不一樣，需要審計人員分析取得。核心重要的證據(jù)，一般來說，也是必須取得的證據(jù)。審計過程中編制的一些底稿，比如，個別合同執(zhí)行情況測試底稿，截止測試底稿，分析性底稿等。一般事務所的底稿模板都有相關的程序性底稿，但是，企業(yè)不同、行業(yè)不同，內控流程不同，需要審計人員根據(jù)業(yè)務的具體情況，采用審計程序，編制有針對性的底稿。證據(jù)的需要第二十一頁，共114頁。7、證明重大經(jīng)濟業(yè)務的合同、憑證、批文、會議紀要等；如，對外投資業(yè)務的合同、協(xié)議、驗資報告等。再如，資產(chǎn)重組業(yè)務、改制業(yè)務有關的批文、會議紀要、合同、其他相關資料。再如，重大訴訟有關的判決、裁定，重大減值有關的資料等。也是核心重要的證據(jù)，一般來說，有這種重大經(jīng)濟事項的情況不多，所以也是必須取得的證據(jù)。證據(jù)的需要第二十二頁，共114頁。8、證明存在問題，比如錯誤、舞弊的證據(jù)；比如，隱藏收入的證據(jù)，小金庫的證據(jù)，賬外賬的證據(jù)。比如，經(jīng)濟責任、財務收支審計，竣工決算審計，證明企業(yè)存在問題的證據(jù)，比如，審批流程不符合制度規(guī)定，內部控制不健全的證據(jù)，等。更重要的證據(jù)，如果我們出具非標準無保留意見報告，這是依據(jù)。被審計單位比我們還重視這種證據(jù)，證據(jù)丟失的案例。證據(jù)的需要第二十三頁，共114頁。9、其他證明存在、完整性、權利和義務、計價和分攤、列報正確的證據(jù)；審計證據(jù)很多，這里僅列示了一些常見的證據(jù)形式。對于每一個事項的審計，應該取得什么樣的證據(jù)，需要我們根據(jù)審計目的來分析確定。證據(jù)的需要第二十四頁，共114頁。知道了審計工作底稿審計證據(jù)的屬性，對于前面提到的案例（2），我們就不難回答，為什么要復印有關的憑證合同，科委或者科技部的要求，對于測試華驗加工費、材料費、人工費、勞務費等各種費用，都務求真實、符合預算、支出范圍符合有關財務規(guī)定。而且，對于每項目支出，在任務書中都明確其性質，甚至有些設備采購，連規(guī)格型號都規(guī)定好，有些會議費支出，在哪里開會都規(guī)定好，在這種情況下，對審計的要求，就近于詳細審計。科委的項目，審計工作底稿模板中明確要求復印全部憑證，而且每個季度底稿檢查。這是與委托方的要求相適用的。注釋：與報表審計應該有區(qū)別，報表審計不需要復印全部的憑證、合同。審計底稿的證據(jù)屬性分析第二十五頁，共114頁。但是，報表審計什么也不需要復印了嗎？非也。證明報表層次與認定層次的重要審計證據(jù)，不可或缺。前面列示的一些“核心重要的審計證據(jù)”都是底稿中必須存在的證據(jù)。審計底稿的證據(jù)屬性分析第二十六頁，共114頁。對于審計證據(jù)的取得，視具體審計項目而定，有些是詳細審計，應該按要求取得全部的收入支出憑證；對于報表審計，應該取得重要的、證明報表層面、賬戶和交易層面完整、正確的證據(jù)。在這個原則下，專業(yè)判斷，應該取得哪些證據(jù)。審計證據(jù)的甄選第二十七頁，共114頁。一是沒有選擇，比如：往來賬的函證，以抽樣的名義，函證了一些賬戶，但是，金額較小，占科目余額比例很大，甚至個別賬戶占余額80%以上的賬戶沒有函證，證明不了賬戶總體上是正確的。收入科目，瑣瑣碎碎的印了一些憑證，雖然是厚厚的一摞，但是，證明不了收入總體的正確性，如，酒店審計，零零碎碎的幾個憑證，證明不了收入的正確性，沒有什么意義，應該了解審計單位的管理流程，在業(yè)務部門取得證明收入完整、正確的的資料，如，前臺的最后一天日報。（例，中儲糧收入）費用科目，幾千萬元的管理費用，只復印了幾個金額低于4位數(shù)的憑證，而占科目發(fā)生額三分之一的“員工辭退福利”不予理睬。審計證據(jù)的甄選存在的問題第二十八頁，共114頁。二是選擇的證據(jù)證明不了期末余額或者審計期的發(fā)生額，比如：對于函證不回函的往來賬，只復印發(fā)生時的憑證、合同，有些單位連續(xù)審計了幾年，復印的還是發(fā)生時的原始憑證。本所廣東分所參與的一個司法審計案例，一個事務所對一個木材公司連續(xù)審計了幾年，對應收賬款一直“替代測試”，復印發(fā)生時的原始憑證、合同，最后，管理人員犯事，司法介入，才知道這些應收賬款早已收回，管理人員拿出去自己開公司了。審計證據(jù)的甄選存在的問題第二十九頁，共114頁。三是不明審計證據(jù)的意義，一些“證據(jù)”不能證明報表符合有關會計制度的規(guī)定，比如：對往來賬的函證，沒有回函，將沒有對方蓋章的詢證函置于底稿中，有的還加上快遞發(fā)出的郵費結算憑證、快遞包裹單、快遞信封等，這些東西只能說明一個問題“我很辛苦，我函證了，但是，我沒有取得回函?！彪m然如此，審計意見是標準無保留。有的報表，占資產(chǎn)總額80%的往來賬不能取得回函，都是這些證明審計人員“勤勉盡責”的東西，這些東西只能證明你勤勉盡責了，證明不了被審計單位的報表符合會計制度規(guī)定，標準無保留意見沒有依據(jù)。有的對于不適于函證的往來賬，對被審計單位本身發(fā)函，甲方、乙方都是被審計單位，這就沒有意義了，相當于自己證明自己正確，怎么證明都是對的。審計證據(jù)的甄選存在的問題第三十頁，共114頁。四混淆審計證據(jù)與審計程序的關系重要的審計證據(jù)，我們要復印取得，對于其他金額相對小的余額或者發(fā)生額，是不是可以置之不理？如果是，那么你就在墮入為作底稿而作底稿的怪圈了。對于金額相對小，或者發(fā)生正常的項目，我們不需要復印有關憑證或者資料，但是，我們應該履行審計程序，如，檢查有關憑證，檢查文件和記錄。有些憑證金額小，但是，可能發(fā)現(xiàn)一些嚴重的問題，審計歷史上，業(yè)務人員根據(jù)幾十元的一個結息單子，發(fā)現(xiàn)了一個未入賬的銀行賬戶，也就是小金庫。審計證據(jù)的甄選存在的問題第三十一頁，共114頁。上文列舉了審計工作底稿作為審計證據(jù)的作用，那么，是不是有了審計證據(jù)就可以了呢？非也，你還得在底稿中記錄你的計劃、策略，審計程序的執(zhí)行過程，執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，記錄你的判斷過程，記錄審計結論。審計工作底稿的第二個作用，是提供證據(jù)，證明注冊會計師按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。要證明審計人員勤勉盡責的完成了審計工作，這些必不可少。（二）記錄審計計劃、策略、程序、判斷過程、審計結論第三十二頁，共114頁。第十條注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；（二）實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)；（三）審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業(yè)判斷。（二）記錄審計計劃、策略、程序、判斷過程、審計結論第三十三頁，共114頁。第十一條在記錄已實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當記錄：（一）測試的具體項目或事項的識別特征；（二）審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期；（三）審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。（二）記錄審計計劃、策略、程序、判斷過程、審計結論第三十四頁，共114頁。第十二條注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質以及討論的時間、地點和參加人員。（二）記錄審計計劃、策略、程序、判斷過程、審計結論第三十五頁，共114頁。1、為作底稿而作底稿，審計工作流于形式，不能實現(xiàn)審計目標2、迷失于底稿中，忘了審計目標3、埋頭取證，忘了分析，沒有結論的推理過程4、對于特殊復雜經(jīng)濟事項，沒有事項敘述5、履行了審計程序，但是沒有記錄6、有審計結論，但，沒有證據(jù)、審計程序以及判斷過程的記錄實踐中存在的問題第三十六頁，共114頁。例：風險評估底稿風險評估底稿，應該記錄清楚對被審計單位的風險評估過程，判斷過程，判斷結論。對于被審計單位的內部控制，應該描述清楚內部控制的流程、關鍵節(jié)點，記錄清楚控制測試的過程，結論。1、為作底稿而作底稿，審計工作流于形式，不能實現(xiàn)審計目標第三十七頁，共114頁。審計實踐中，存在如下問題：各事務所都有自己的底稿模板，對于風險評估、內部控制測試等設計了很多的填空選擇調查問卷等，很多人機械的填這些底稿，工作沒少作，紙張浪費不少，但是，僅僅是對底稿中提出的選擇進行填空或者選擇，被審計單位的業(yè)務流程、控制程序到底是一個什么情況，沒有一個整體的描述，無論作者、讀者都無法對被審計單位的內部控制情況有一個總體的概念。風險評估、內部控制測試流于形式。1、為作底稿而作底稿，審計工作流于形式，不能實現(xiàn)審計目標第三十八頁，共114頁。被審計單位所處的行業(yè)不同，適用不同的法規(guī)，行業(yè)、規(guī)模不同，管理方式也是五花八門，即使是規(guī)模、行業(yè)相同的單位，管理一般也不一樣，所以，整齊劃一的風險評估底稿，并不能適應所有的情況，針對不同的被審計單位，我們應該采用適合的底稿，如果底稿模板不適用，我們視具體情況，可以采購文字描述、流程圖等方式來描述企業(yè)的管理流程等，核心目的就是判斷風險、評估內部控制的有效性，進而為實質性測試進行準備工作，判斷出在哪個部門，哪個環(huán)節(jié)，取得能證明會計要素合法、完整、正確的證據(jù)。例：民航空管局收入。1、為作底稿而作底稿，審計工作流于形式，不能實現(xiàn)審計目標第三十九頁，共114頁。例：對于銀行已達企業(yè)未達的大額銀行未達賬項，沒有進行審計調整。未達賬項金額很大，嚴重影響損益或者對于資產(chǎn)質量的描述。對于分析類底稿，表格填了很多，但是，明顯的異常置之不理，比如，主營業(yè)務收入、成本底稿，前11個月毛利率基本均衡，到12月，毛利率為負，這些異常波動，本應該引起審計人員的關注，并落實異常原因，但是，我們的目標僅止于填列這些表格，審計結論仍然是“經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)異?！?。對于往來賬的函證，回函與賬面數(shù)不符，沒有分析過程，分析原因，或者有分析過程，比如，未達賬項調節(jié)表，但是，沒有分析一下，期末的金額是不是正確，是不是符合會計制度的規(guī)定。比如，應收賬款，甲方作了收入和應收賬款，乙方尚未收到貨物，甲方的應收賬款和收入是不是符合會計準則規(guī)定的收入確認條件？這些應該有個判斷過程。還有一種迷失，是審計過度。例，有些事務所要求精度過高，聽說一分錢的差距都不能有，項目組成員連夜加班，結果是完成一個項目，走一批人，在我個人看來，這也屬于迷失的一種，我們是審計，不是作賬，只要沒有影響報表公允表達的重要差距，在重要性水平的要求范圍內，沒有必要精度過高，被審計單位的業(yè)務復雜、繁多，我們不可能一分不差的。2、迷失于底稿中，忘了審計目標第四十頁，共114頁。有些底稿，證據(jù)取了好多，但是，讀者看完了，仍然感覺是霧里看花，感覺不清楚。例，固定資產(chǎn)產(chǎn)權審計：比如，有些大企業(yè)的審計，對于固定資產(chǎn)，取得了很多產(chǎn)權證，一本一本的訂著，很是壯觀，讀者是無法將所有的產(chǎn)權證與固定資產(chǎn)明細表中的項目一一對應的，看完了，仍會有疑問，這個單位所有的房屋，都有產(chǎn)權證嗎？土地都有土地證嗎？這些房產(chǎn)證、土地證，是不是全的？所有的固定資產(chǎn)都沒有糾紛嗎？3、埋頭取證，忘了分析，沒有結論的推理過程第四十一頁，共114頁。因為我們一些必要的工作沒有作，所以，沒有解除讀者的疑惑，而這些工作沒有作，審計人員自己，也沒有得出結論。哪些工作沒有作？缺少分析過程。其一，應該將被審計單位的房屋建筑、土地等列明細，將你取得的房產(chǎn)證與這些明細一一對應，哪個房子哪塊地的名稱是什么，建筑面積、土地面積是多少，對于的產(chǎn)權證號是多少，這樣，就可以看出來被審計單位的房屋土地是不是都有產(chǎn)權證。其二，可以發(fā)現(xiàn)，有沒有賬外資產(chǎn)（審計經(jīng)驗有過這樣的事例，通過審計人員將產(chǎn)權證與賬面資產(chǎn)對照，發(fā)現(xiàn)被審計單位有賬外資產(chǎn)，這些賬外資產(chǎn)對外出租，出租收入不入賬，進了小金庫）。其三，可以檢查這些固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)是否存在抵押、擔保情況，有沒有抵押擔保貸款不入賬情況，以及其他問題。其四，應該與被審計單位有關人員進行訪談，了解有無產(chǎn)權糾紛。3、埋頭取證，忘了分析，沒有結論的推理過程第四十二頁，共114頁。其五，也是最后的必要的環(huán)節(jié)，你要將你的這些判斷過程記錄在底稿上，前三步，一般事務所的底稿中都有相關底稿，但是少有人作，第四步，很多人不作，很多人作了，但是不作記錄，最后一步，你要說明，通過以上檢查，有沒有發(fā)現(xiàn)異常。最后一步，很多人也是不寫的。3、埋頭取證，忘了分析，沒有結論的推理過程第四十三頁，共114頁。例：往來賬的函證對于往來賬戶，最重要的審計程序是函證，有些人將這最重要的一步作到位了，函證了，詢證函很多，但是，往來賬的明細賬戶也很多啊，你函證的金額占總金額的比例是多少？是不是達到質量控制制度規(guī)定的比例？你是怎樣選擇樣本的？發(fā)函是不是都回函了，有沒有差異，這些問題，都沒有解決，怎樣解決呢，其實，只是一個函證控制表就夠了，但是，很多人不拘小節(jié)，就是不肯花時間作這個函證控制表。所以，取證是重要的，對證據(jù)的分析、結論形成底稿，也是不可或缺。3、埋頭取證，忘了分析，沒有結論的推理過程第四十四頁，共114頁。對于復雜會計事項，比如，大額減值準備計提、訴訟、企業(yè)改制、資產(chǎn)重組等，只復印種種合同、憑證、會議紀要、法院判斷、裁定等等，但是對于到底是怎樣的一個過程沒有描述，對于事項是否合法、會計處理是否正確沒有判斷過程。曾看過一個底稿，是關于大額預計負債的底稿，只是重重疊疊的印了很多的法院判決、裁定、合同等，每個判決往往涉及很多事項，涉及多個數(shù)據(jù)，涉及多個單位，到底哪個與預計負債相關，到底是怎樣的故事情節(jié)，從頭到尾讀不清楚，當然，看起來合同、憑證、判決、裁定印了不少，可能有些情節(jié)的資料還是不全，讀者也無法推斷。到底是怎樣的過程，預計負債的金額到底是怎么計算出來的，依據(jù)是什么？審計人員沒有在底稿中落實這些問題。4、對于特殊復雜經(jīng)濟事項，沒有事項敘述第四十五頁，共114頁。以對質量控制人員的現(xiàn)場解說代替底稿中的必要描述。有些人擅長語言表達，不擅長文字表達，很多時候都是“于老師你聽我說，情況是這樣的。。。?！苯酉聛硖咸喜唤^，打不斷，說完了，故事情節(jié)知道了，可是，與他復印的這些東西，有個什么對應關系，還是搞不清，后來，我就問他，老兄，你說明明白了，我也聽懂了，可是，假如，過了不久，你另謀高就去國務院了，我也離開中天恒了，注協(xié)來檢查底稿了，中天恒難道要去國務院找你解釋底稿問題？所以，你一定要將復雜事項的來龍去脈解釋清楚。最好的作法是讓被審計單位對事項情況進行說明，加蓋公章，在搞清了故事情節(jié)的同時，也落實清楚了被審計單位反映情況、提供資料的責任。4、對于特殊復雜經(jīng)濟事項，沒有事項敘述第四十六頁，共114頁。一個下面案例2004年，參加清產(chǎn)核資審計，當時是各項目組現(xiàn)場工作結束，我去進行收尾工作，但是，清產(chǎn)核資是個什么概念，我一點沒有認識，審計應該怎么審，也不知道，也沒有時間再學習相應的東西，就被被派去現(xiàn)場了。（清產(chǎn)核資審計的概念）運氣實在太好，我隨手拿起第一份底稿，是趙志新作的，他是我們現(xiàn)任副總，也多次應邀講課，諸位應該聽過他的課。4、對于特殊復雜經(jīng)濟事項，沒有事項敘述第四十七頁，共114頁?？吹牡谝粋€清產(chǎn)核資事項，是核銷一筆應收賬款核銷的底稿，在這份底稿中，情況說明處詳細的說明了1、這筆應收賬款的發(fā)生、中間的催收過程、涉及訴訟的判決結果等，這還不是最出彩的，2、最出彩的是每個事項涉及到的文件，比如，判決裁定合同等，都在相應的描述中索引一下，括號加上這個文件的索引號，這樣，故事說清楚了，對應的證據(jù)也列明了，你可以再按照索引號，看看有關的文件。索引號是連續(xù)編號，相關資料也按索引的順序排列。故事情節(jié)說清楚了，3、下面再說判斷過程和審計結論，按照有關清產(chǎn)核資法規(guī)的第幾條規(guī)定的條件，這個事項符合核銷的規(guī)定，所以，我們建議核銷這筆應收賬款，建議如何進行會計處理。其他底稿，事情敘述清楚已經(jīng)不易，證據(jù)沒有索引，條理性相對差。結果，完勝。4、對于特殊復雜經(jīng)濟事項，沒有事項敘述第四十八頁，共114頁。

比如，就某些事項同被審計單位有關人員了解情況，按專業(yè)術語，這個審計程序叫作“詢問”，大多數(shù)人詢問了，問完了自己了解了情況了，但是，沒有對詢問的過程，初步結論記錄于審計工作底稿，他自己清楚具體情況，交叉復核、二級、三級復核的人就不知道情況了，遇有行業(yè)監(jiān)管機構檢查，就更看不到這些審計程序了。5、履行了審計程序，但是沒有記錄第四十九頁，共114頁。這種底稿，比前幾種情況更為廣泛，對于些業(yè)務、要素，模模糊糊，可能自己也根本搞不清楚究竟適用哪些法律法律，抄了審定數(shù)就算審計完成。6、有審計結論，但，沒有證據(jù)、審計程序以及判斷過程的記錄第五十頁，共114頁。十條注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；（二）實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)；（三）審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業(yè)判斷。前面的講述中，底稿除記錄審計程序、組織審計證據(jù)、推理審計結論外，其實，也強調了審計工作底稿的可讀性，那就是讓讀者知道被審計單位的情況如何，相關的管理控制制度如何，制度有效性是怎樣的，你履行了哪些審計程序，得到了哪些證據(jù)，形成了哪些結論。（三）可讀性第五十一頁，共114頁?！遁o仁藥業(yè)信披違規(guī)被責令改正審計方瑞華會計所被警示》瑞華河南分所在對四方達2014年報進行審計時，審計工作底稿中未評價所獲取審計證據(jù)的相關、可靠性，未記錄注冊會計師的職業(yè)判斷過程。河南證監(jiān)局認為，上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十九條、第二十三條和《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條的有關規(guī)定?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1131號——審計工作底稿》第十條第十條注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；（二）實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)；（三）審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業(yè)判斷?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1312號——函證》第十九條在未回函的情況下，注冊會計師應當實施替代程序以獲取相關、可靠的審計證據(jù)。第二十三條注冊會計師應當評價實施函證程序的結果是否提供了相關、可靠的審計證據(jù)，或是否有必要進一步獲取審計證據(jù)。（三）可讀性第五十二頁，共114頁。1、文字表述條理清楚、語句通順2、底稿歸集分類排列條理清楚邏輯性強3、對于非常規(guī)審計，要描述清楚審計策略、審計思路、審計程序、審計證據(jù)、審計結論等（三）可讀性第五十三頁，共114頁?？勺x性的另一方面是語文方面的，要語句通順，有邏輯性，條理清楚。實踐中看過一些底稿，邏輯關系混亂，不知所云。要解決這個問題，注意項目組內互相復核，一個人寫的東西，注意另一個人要看得懂。1、文字表述條理清楚、語句通順第五十四頁，共114頁?？勺x性的另一方面是注意底稿的排列組織，書面底稿，要注意排列的邏輯性，比如，詢證函要順序排列在函證控制表后；與某一事項有關的資料，要附在描述此事項的底稿后面。實踐中發(fā)現(xiàn)一些底稿混亂無序，比如，銀行有關的底稿，一些對賬單、銀行詢證函不是規(guī)范的放在銀行存款底稿后面，哪個科目中都有，亂七八糟，應收賬款詢證函，你看這個科目時，以為沒有，等你看到后來，發(fā)現(xiàn)都在其他科目的底稿中，或者，備查類底稿中也有一些，如果被審計單位資產(chǎn)額大，審計資料多，這樣的底稿是沒法看的。2、底稿歸集分類排列條理清楚邏輯性強第五十五頁，共114頁。對于常規(guī)底稿，比如，報表審計，一般來說，底稿按科目歸集，按科目排列，有約定素成的作法遵循。對于一些非常規(guī)項目，計算過程復雜，數(shù)據(jù)來源多的，應該對自己的思路、計算過程、核對過程等，有一個明晰的描述。不要考讀者的水平，不要讓讀者猜測。3、對于非常規(guī)審計，要描述清楚審計策略、審計思路、審計程序、審計證據(jù)、審計結論等第五十六頁，共114頁。例：基建底稿案例，表格繁復，弄不清思路。曾經(jīng)審核一個專題審計底稿，這個項目經(jīng)理是資深人士，他的底稿涉及很多表格，但是，沒有審計思路、數(shù)據(jù)關系的描述，只是很多表，根本看不懂的，不知道他哪個表格與哪個表格有什么對應關系，怎么個計算過程，等等，沒法看。3、對于非常規(guī)審計，要描述清楚審計策略、審計思路、審計程序、審計證據(jù)、審計結論等第五十七頁，共114頁。例：報表審計底稿，各審定表口徑不一。對于常規(guī)審計，比如，報表審計，也存在邏輯混亂的情況，比如，一個企業(yè)，下屬幾十個分廠，企業(yè)本部和分廠各有報表，而分廠沒有在銀行開戶，實際賬戶管理都在本部，分廠的銀行存款是虛擬的，也就是說，本部的銀行賬戶余額，也就是包括各分廠在內的匯總報表銀行存款，而本部報表的銀行存款，要用匯總銀行賬戶的存款減去各分廠的虛擬存款。這個結論，是我研究了一天得出來的。當時根本看不懂，這份底稿的有些審定表與本部報表相符，有些審定表與匯總報表相符，當時，再加上因錯誤導致的有些審定表與哪個報表都不符，看的讓人很抓狂。3、對于非常規(guī)審計，要描述清楚審計策略、審計思路、審計程序、審計證據(jù)、審計結論等第五十八頁，共114頁。正確的作法是什么？審計人員應該在與各科目有關的實質測試底稿之前，描述一下被審計單位的核算情況，說清楚哪些底稿以本部數(shù)據(jù)為準，哪些審定表以匯總表數(shù)據(jù)為準，等。3、對于非常規(guī)審計，要描述清楚審計策略、審計思路、審計程序、審計證據(jù)、審計結論等第五十九頁，共114頁。第九條注冊會計師應當及時編制審計工作底稿。審計工作底稿應該在審計過程中，及時編制，及時整理，最晚要在出具審計報告之前編制。審計工作底稿是審計結論的依據(jù)，如果出具審計報告之前，你的底稿還沒有編制完成，那說明你的審計結論是沒有依據(jù)的，或者依據(jù)不充分的?，F(xiàn)在很多所存在以出報告忙為名，先出報告后整底稿的，所謂后整底稿，那底稿作了和沒作也差不多。必要的審計程序、審計證據(jù)都沒有，至于分析判斷，更談不上了。（四）及時性第六十頁，共114頁。

對報表審計存在的認識誤區(qū)（一）報表審計業(yè)務沒有難度，誰都能作（二）編制審計工作底稿的是“簡單勞動”，不重要（三）對編制審計底稿的目的認識不清（四）審計工作限于財務部門、財務人員、財務數(shù)據(jù)（五）以不能客戶增加負擔為由，減少審計程序第六十一頁，共114頁。（一）報表審計業(yè)務沒有難度，誰都能作表現(xiàn)：報表審計業(yè)務安排經(jīng)驗不足的非注冊會計師甚至實習生作項目負責人，甚至上市公司審計也是這樣的人員安排。問題根源：1、報表審計的審計報告模式固定，不同業(yè)務能力的業(yè)務人員提供的產(chǎn)品形式上沒有區(qū)別。2、一些人對報表審計業(yè)務的錯誤理解，認為報表審計就是抄數(shù)字。3、人工成本方面的考慮。風險：項目負責人專業(yè)勝任能力不足以控制審計風險。雖然審計報告形式相同，但是，不同業(yè)務能力的業(yè)務人員的作品，還是有本質差異的，那就是有專業(yè)勝任能力的業(yè)務人員，能夠發(fā)現(xiàn)并控制審計風險，而不會將報表審計簡單的作成了“抄數(shù)”“抄表”。實踐中，已經(jīng)有事務所已經(jīng)用滅頂之災詮釋了這個道理,例，2001年發(fā)生的“銀廣廈”事件，當時深圳中天勤會計師事務所委派的天津廣廈的審計項目負責人就是非注冊會計師，而且對被審計單位的業(yè)務不熟悉，“銀廣廈”案例已經(jīng)為我們詮釋了報表審計的風險。第六十二頁，共114頁。（一）報表審計業(yè)務沒有難度，誰都能作即將出臺的報表審計新規(guī)定：審計報告準則將發(fā)生變更，要求審計報告中披露關鍵審計事項等信息，我們的審計策略等。即，如果不真正履行審計程序，取得審計證據(jù)，報告將寫不出來。第六十三頁，共114頁。（一）報表審計業(yè)務沒有難度，誰都能作建議：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德準則等，頻繁強調“專業(yè)勝任能力”，如果事務所沒有專業(yè)勝任能力，就不要承接有關業(yè)務。事務所在安排項目負責人時，應該考慮有關人員的專業(yè)勝任能力。近年來頻頻有事務所被處罰，我們也應該從中吸取教訓，認識到報表審計的風險，安排項目負責人要充分考慮專業(yè)勝任能力，以有效控制審計風險。從經(jīng)濟效益角度來分析問題，也應該考慮從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力，因為鞏固市場、拓展市場，還是需要專業(yè)勝任能力的?？蛻粜枰覀兊膶I(yè)勝任能力，客戶付出的審計費要求物有所值。審計實踐中，很多項目組的業(yè)務水平征服客戶，擴展了市場。業(yè)務水平過關的項目經(jīng)理也更容易得到客戶的敬重，樹立事務所的形象，有助于開拓市場。第六十四頁，共114頁。（二）編制審計工作底稿的是“簡單勞動”，不重要表現(xiàn)：審計報告、管理建議書等審計成果，與審計底稿脫節(jié)。審計報告、審計底稿對同一件事描述不一樣，比如，審計報告為保留意見，保留意見的原因是某糧食企業(yè)違規(guī)與其他單位合作，合作款收不回來，而底稿中對此事的描述是糧食被盜賣，審計報告和底稿得出了不同的結論。還有一種怪異現(xiàn)象就是管理建議書內容很豐富，深入揭示了被審計單位內部控制存在的問題，但是，審計底稿中一片風平浪靜，各科目的底稿都是明細表、抽查憑證、復印憑證，審計結論都是“經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)異?！?，等等?；蛘邔徲嫷赘遄鞯暮転E，缺少大量的審計證據(jù)審計程序。第六十五頁，共114頁。（二）編制審計工作底稿的是“簡單勞動”，不重要問題根源：對審計底稿不重視，認為審計底稿是形式，不重要，審計底稿是簡單勞動，很多時候，審計底稿由助理或者實習生負責，項目經(jīng)理基本不關注。1、項目經(jīng)理深入審計業(yè)務，但是，只關注自己判斷可能存在風險的領域，通過必要的審計程序，認為風險不存在，也就完事大吉。如果判斷有風險，那么，就與被審計單位勾通協(xié)調，最終排除審計風險。但是他們的審計過程，并沒有形成審計記錄，留存于審計底稿。這就形成了這樣的情況，作審計底稿的、和真正干審計業(yè)務是兩撥人，項目經(jīng)理真正關注審計風險了，也排除審計風險了，但是，沒有形成底稿。而負責作底稿的助理人員，只是常規(guī)的抽查憑證、復印憑證，作一些審定表、明細表等，但是，僅僅是機械運動，因為作編制底稿過程中，沒有職業(yè)判斷，只是走了個形式，表示我們這個項目有底稿了。有些底稿印的憑證，根本看不出來經(jīng)過什么專業(yè)判斷，比如，幾百元的市內出租車的交通費，幾十元的銀行手續(xù)費，對于一個資產(chǎn)總額、營業(yè)額達到幾億、幾十億上百億的單位審計，看不出來有什么作用。第六十六頁，共114頁。（二）編制審計工作底稿的是“簡單勞動”，不重要問題根源：2、項目經(jīng)理沒有深入業(yè)務，這些項目經(jīng)理有些通過與被審計單位管理人員勾通交流，吃吃飯，喝喝酒，嘮嘮企業(yè)基本情況，判斷“沒有審計風險”，其他的審計過程就由助理來進行了。這些項目經(jīng)理是“脫產(chǎn)”的，主要的業(yè)務活動可以用三個詞概括，“我來了。”“我看到了同志們勞動了?！薄拔易吡恕保踔敛坏较掳嘧吡?。3、對審計準則理解不夠：一是對報表審計業(yè)務認識不夠，按《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第八條注冊會計師的目標是，編制審計工作底稿以便：（一）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎；（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。第六十七頁，共114頁。（二）編制審計工作底稿的是“簡單勞動”，不重要風險：1、審計報告的依據(jù)不充分報表審計的過程，就是搜集證據(jù)的過程，搜集能夠證明可以對被審計報表發(fā)表意見的證據(jù)。你判斷沒有風險，對于報表審計業(yè)務來說，那只是最初的一步，不是全部，全部的過程，應該取得了足以支持你發(fā)表意見的審計證據(jù)，這些證據(jù)包括前期的了解基本情況，符合性測試，實質性測試，包括往來賬函證、實物資產(chǎn)盤點、計價測試、折舊、攤銷等各種測試，以及各種重大事項、期后事項的關注，這些過程，也就是編制審計底稿的過程。程序完備了，證據(jù)充分了，底稿完善了，你才有發(fā)表審計意見的依據(jù)。如果這些工作沒有作到位，就說明你沒有取得充分的證據(jù)，就發(fā)表了審計意見，你的審計意見依據(jù)不充分。第六十八頁，共114頁。（二）編制審計工作底稿的是“簡單勞動”，不重要風險：2、沒有證據(jù)證明業(yè)務人員勤勉盡責準則規(guī)定底稿的作用“（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作?！边@說明了審計底稿對會計師事務所和注冊會計師起一定的保護作用，一旦出現(xiàn)審計糾紛，這是證明你勤勉盡責的唯一證據(jù)。你不重視底稿，就說明你不重視這個證據(jù)。例：一個分所驗資業(yè)務詢證函案例。3、無法進行內部管理與外部監(jiān)管，帶來處罰風險另外，審計底稿還有其他很多作用，比如，方便內部管理，三級復核，這些離不開底稿。外部行業(yè)質量檢查，主要標的物也是底稿，通過底稿檢查審計證據(jù)是不是充分，檢查你是不是勤勉盡責任，近年來一些事務所被行政處罰的案例已經(jīng)說明了，即使被審計單位不出問題，你的底稿在行業(yè)檢查中通不過，一樣被處罰。第六十九頁，共114頁。（二）編制審計工作底稿的是“簡單勞動”，不重要建議：我們需要認真扎實的作審計工作，同時，將審計工作與審計底稿統(tǒng)一起來，將我們的審計工作過程、審計程序完整、有條理的記錄于審計工作底稿，有關的審計證據(jù)、資料歸集到底稿中。第七十頁，共114頁。（三）對編制審計底稿的目的認識不清表現(xiàn)：1、為作底稿而作底稿，機械的給底稿填列數(shù)字，以底稿模板生硬的套被審計單位的業(yè)務，底稿作了很多，不知道要證明啥。比如，管理費用、銷售費用審計，一般底稿模板中都有對各項費用12個月支出情況的分析性性底稿，有些業(yè)務人員花了好多時間，將這些底稿中繁復的表格都填完了，但是，并不知道填這些底稿的目的是啥，對于其中的數(shù)據(jù)異常沒有發(fā)現(xiàn)，沒有分析，沒有探究。比如，一個單位年末時發(fā)生大量的裝修費用、大修費用，什么原因？這些裝修、大修業(yè)務，是不是真實發(fā)生過？作底稿的人，將這些表格填完，已經(jīng)是累的筋酥骨軟、頭暈腦脹，根本沒想過這些底稿的作用是什么，沒有想到，要定睛看看，是不是有應該引起警惕的項目。第七十一頁，共114頁。（三）對編制審計底稿的目的認識不清表現(xiàn)：2、對于審計證據(jù)與認定數(shù)的差異茫然無措，或者置之不理。比如，取得了很多詢證函，對賬單，盤點表，這些盤點表、詢證函等，與賬面數(shù)是不是相符，有些人不去核對，如果不相符，又是什么原因，也并沒有關注。所以，有些底稿一看，內容挺豐富的，該有的都有了，但是，你將這些東西與賬面數(shù)對一下，問題很嚴重，該保留意見或者否定意見了。更嚴重的是，我們作底稿的人根本就沒有關注到這個問題，審計報告還是亳無懸念的標準無保留意見。有些時候，審計人員取得的這些東西，就是一習慣動作，只動手，沒有用心。第七十二頁，共114頁。（三）對編制審計底稿的目的認識不清表現(xiàn)：3、業(yè)務人員過于依賴底稿模板，沒有根據(jù)現(xiàn)場情況設計適合審計目標需要的底稿，導致底稿模板限制了審計思路。比如，被審計單位的長期投資業(yè)務，過程復雜，對于過程的測算，現(xiàn)有底稿模板不適用，那么，我們就應該根據(jù)會計準則的規(guī)定，取得相關資料，根據(jù)被審計單位實際投資業(yè)務過程，計算長期投資余額、投資收益等等相關會計要素是不是正確，但是，很多人無所適從了，或者就不作相關底稿了。只是抄了個明細數(shù)、審定數(shù)結束了。4、有些屬于特別明顯的異常，但沒有審計程序落實原因。如：存貨期初或期末余額為負數(shù)，沒有任何審計程序探究為什么出了負數(shù)；主營業(yè)務成本7700萬元，收入900萬元，沒有任何資料或敘述闡述倒掛的原因。第七十三頁，共114頁。（三）對編制審計底稿的目的認識不清問題根源：不知道審計是干什么的？不知道審計底稿的目的和作用，為作底稿而作底稿，為履行程序而履行程序。將審計作成了單純編制底稿的機械運動。風險：1、影響審計效率，沒有在有限的時間內取得充分必要的審計證據(jù)；2、影響審計效果，因為對底稿的茫然無措，不能履行必要的審計程序，不能取得高質量的審計證據(jù)，也就不能控制審計風險。建議：建議我們加強業(yè)務人員的培訓，每履行一個審計程序或者編制一頁底稿，都要問個為什么，目的明確，才會有思路，有效率。第七十四頁，共114頁。案例以下事例很好的說明了審計人員對編制底稿目的不清的后果。曾經(jīng)看過一份施工企業(yè)審計底稿，審計報告為標準無保留意見。從這家企業(yè)的報表來看，預收賬款上年2100多萬元，本年度6000多萬元，是上年的3倍，而收入與上年幾乎相等，上年6500萬元，本年6800萬元。很可能存在調節(jié)利潤的情況。該企業(yè)的預付賬款金額達3100多萬元，與年初的幾百萬元相比，增長幅度也很大。主要報表項目上年本年預收賬款21006000主營業(yè)務收入65006800預付賬款5003100工程施工00第七十五頁，共114頁。案例疑點一：收入可能低估。預收賬款、預付賬款都比上年有了幾倍的增加，說明這個企業(yè)的業(yè)務比上年有了大幅度的增長，但是，收入增長很少，收入增長幅度與預收賬款、預付賬款的增長幅度嚴重不同步，說明收入可能低估。疑點二：會計核算可能有錯誤作為施工企業(yè)，即有預付賬款又有預收賬款，說明這個企業(yè)在年度末很可能有在建項目，施工企業(yè)，又有在建項目，按照企業(yè)會計準則，應該適用建造合同準則，按建造合同準則，這些在建項目尚未結算的成本應該在“工程施工”核算，而工程施工與工程結算的差，是存貨中的一個項目，但是該企業(yè)的存貨只有300萬元的原材料，沒有正在進行的施工項目，從業(yè)務上來看，這是不太可能的。所以，這個企業(yè)很可能存在調節(jié)利潤的情況，也很可能存在沒有按建造合同準則核算，并確認收入、成本的情況。那么，這份審計底稿是怎么作的呢，審計底稿也逐個科目作的很全面，都有審定表、明細表、憑證抽查表等等，都復印了很多憑證，當然，看不出來這些零散的憑證復印件對結果有什么證明作用。審計結論無一例外的是“經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)異?！薄＿@份底稿，就是屬于沒有動用任何職業(yè)判斷的“機械運動”所作出來的底稿。第七十六頁，共114頁。（四）審計工作局限于財務部門、財務人員、財務數(shù)據(jù)表現(xiàn)：有些報表審計業(yè)務，業(yè)務人員從進點到出報告，項目組成員打交道的人員限于財務人員，工作對象僅限于財務數(shù)據(jù)、賬務賬薄、會計憑證，工作內容限于填列各種底稿，很少甚至沒有接觸業(yè)務部門、人員，不觀察業(yè)務現(xiàn)場，沒有取得業(yè)務部門的資料，沒有將財務數(shù)據(jù)與業(yè)務情況對照的意識。比如，收入、成本底稿，只是對賬面數(shù)據(jù)掰開揉碎填列各種分析底稿，很少想到用業(yè)務部門的管理資料來印證財務部門的正確性。有些也復印了一些表格、憑證，但是，沒有任何審計說明，也看不出來與財務數(shù)據(jù)存在著什么勾稽關系。第七十七頁，共114頁。（四）審計工作局限于財務部門、財務人員、財務數(shù)據(jù)風險：就財務認財務，不了解業(yè)務的實際情況，沒有將財務與業(yè)務對比，審計工作就失去了鑒證作用，最終是不能控制審計風險。財務的數(shù)據(jù)，是根據(jù)業(yè)務部門的業(yè)務情況作出來的，作的是不是正確、完整、真實，只有在業(yè)務部門找到證據(jù)來證明，否則，作了很多的分析、憑證抽查，將數(shù)據(jù)掰開揉碎填了很多表格，但是沒有對比的標的，還是起不到鑒證作用，沒有解決問題。第七十八頁，共114頁。案例案例一、市國稅局案例。某國稅局懷疑該市煙廠有偷逃稅金的行為。煙廠是嚴格計劃經(jīng)濟，所有的生產(chǎn)銷售都由國家煙草局下達任務指標，當時，這個國稅局懷疑他們有生產(chǎn)計劃外卷煙的情況，當然，國稅局不管他們生產(chǎn)的卷煙是計劃內的還是計劃外的，他只關心你是不是生產(chǎn)的煙都交稅了。他們是怎么查的呢，他們沒有進財務室，直接就帶人進車間了，直接將生產(chǎn)記錄抱走，回去與納稅申報表一對，計劃外卷煙就全出來了，當然，沒有交的稅金也就全出來了。這就是很好的業(yè)務與財務部門相印證的案例。對于煙廠來講，計劃外卷煙是違反煙草專賣法的，他們不可能入賬，更不可能計繳各種稅金，但是，這些卷煙一定以一定的方式記錄著，這就是業(yè)務部門的記錄。這些記錄，財務部門是不會入賬的，也不會讓審計人員發(fā)現(xiàn)的。如果審計人員一頭扎進財務部門，相信掘地三尺也不會發(fā)現(xiàn)什么線索，財務部門給你的，都是他們已經(jīng)入賬的東西，已經(jīng)入賬的，都是符合專賣法的，都是已經(jīng)計繳了稅金的東西，你是很難發(fā)現(xiàn)什么線索的。第七十九頁，共114頁。案例案例二、某電廠案例。1、賬面情況，沒有破綻某大型央企的大型子公司，審計人員在財務部門折騰了一個星期，一點點問題都沒有發(fā)現(xiàn)。這個企業(yè)大型的支出主要是一些大修費用、改造支出。大修費用主要是機組大修，改造支出有些就是將舊的電線桿換成新的，也就是原來的水泥電桿換成鋼塔架。這些大修費用、改造支出小金額的有幾萬元幾十萬元的，大金額的幾百萬元的，對于這些大修、改造支出，從財務賬面來看，前期審批，預算，過程中的逐級的授權審批，后期的竣工結算、驗收、竣工結算、決算審核報告等等資料，一應俱全，賬面沒有任何破綻。2、改造項目還沒有動工審計人員決定去現(xiàn)場，到現(xiàn)場才發(fā)現(xiàn)，所謂的施工現(xiàn)場，什么都沒有。經(jīng)了解情況，賬面上支出動轍數(shù)百萬的電桿改造工程只是取得了上級的審批文件，并沒有開始施工，也就是說，賬面上的支出不是真實的，是虛列的。第八十頁，共114頁。案例案例二、某電廠案例。3、大額機組大修支出是虛列的。后來，審計人員又找到負責生產(chǎn)技術的副廠長，問他們的大修主要用哪些施工單位，技術主管對這些很熟悉的，說了幾個單位，都是賬面上支出只有十幾萬元的單位。審計人員又問，某某某公司主要負責哪些項目，技術主管有些茫然，根本不知道這個公司干什么的。實際，賬面上，技術主管根本不知道的這幾個公司，都是施工費用高達到幾百上千萬元的。審計人員又問，你們都有哪幾個機組大修過，主管說了兩個機組，實際，賬面上，大修的有三個機組，財務賬面記載的那第三個大修的機組，技術人員根本沒有提起。到底誰的是真的？憑這個線索，審計人員要他們提供三個機組的大修記錄，前兩個機組的提供了，第三個機組的大修記錄被審計單位一直未能提供，從另一個方面證明了第三個機組的大修業(yè)務的虛假。4、工人工資支出虛假。另一個收獲是發(fā)現(xiàn)這個公司的工資支出也有很多是假的，工資表上某車間的工人月工資都是兩千元左右。到現(xiàn)場和這些工人談話，發(fā)現(xiàn)他們一月只有七百多元。這就是業(yè)務和財務的差距。第八十一頁，共114頁。（四）審計工作局限于財務部門、財務人員、財務數(shù)據(jù)問題根源：業(yè)務人員思路不清，經(jīng)驗不足，沒有把握審計的實質；對于被審計單位所在行業(yè)情況、被審計單位的運營情況不了解，怯于勾通；建議：建議在審計工作中，要明確基本的審計思路，那就是將業(yè)務與財務的對照起來，走出財務部門，到車間去，到生產(chǎn)現(xiàn)場去，同業(yè)務人員接觸，也很可能會發(fā)現(xiàn)一個完全不同的場景，從而發(fā)現(xiàn)業(yè)務部門與財務數(shù)據(jù)安全不同的兩重天。第八十二頁，共114頁。（五）以不能客戶增加負擔為由，減少審計程序表現(xiàn)：認為客戶就是上帝，盡量不給客戶增加負擔，盡量減少客戶配合的工作量，節(jié)約客戶費用，但把握不住原則和底線，違反了審計準則的原則，導致審計程序不足，審計證據(jù)不充分。例：幾年前，我公司的一個客戶，銀行存款賬戶達到70多個，開始時，審計人員總是與質量控制部百般討價還價，說函證的費用太高，如果都函證要花很多錢，不利于搞好客戶關系，不能函證。后來，質量控制部負責人要求：必須有詢證函才能出報告。這時，兩個月過去，客戶著急用報告，找到公司質量控制部，經(jīng)過勾通，客戶的態(tài)度是：“我們公司是個大公司，管理規(guī)范，該花的錢我們不會吝嗇，問題是，你們的審計人員從來沒有提出過要函證銀行存款，如果他們進點時就提出來，我們肯定會積極配合的?！焙髞淼慕Y果是客戶理解并配合，快速取得了詢證函，出具了審計報告。第八十三頁，共114頁。（五）以不能客戶增加負擔為由，減少審計程序風險：1、審計程序不到位，審計證據(jù)不充分，留下風險隱患因為不想給客戶增加負擔而減少審計程序的人不在少數(shù)，這樣作的惡果就是審計程序不到位，審計證據(jù)不充分，留下風險隱患。2、不利于行業(yè)以及事務所的形象這樣作的人多了，對于客戶的影響也是惡劣的，很多客戶認為注冊會計師的審計都是走過場，敷衍，或者沒有相應的業(yè)務能力，破壞了行業(yè)社會公信力，還有些客戶注冊會計師就是受氣小媳婦，只要給錢，想怎么樣就怎么樣，居高臨下，對這個行業(yè)沒有起碼尊重。建議：建議規(guī)范嚴謹?shù)膶徲嫵绦?，控制審計風險，樹立行業(yè)形象。例，地產(chǎn)公司審計案例，因為規(guī)范的審計程序而對審計人員刮目相看。第八十四頁，共114頁。（六）關于涉密項目的質量控制審計程序：1、審計程序不能簡化，可以變通和替代。如，存貨、固定資產(chǎn)盤點表等，可能相關實物的名稱、規(guī)格型號等可以省略，但是，應以代號等表示，審計人員要實際的看到這些東西。再如，出于安全和保密的需要，審計人員不能接觸到這些東西，可以檢查內部保管臺賬、內部實物資產(chǎn)保密人員的相關履行職責的文件、交接材料等等東西。重點是切實履行審計程序，并將履行過程記錄于底稿。對于往來賬對賬函證等，不涉及到秘密問題，應與其他常規(guī)企業(yè)一樣履行審計程序。取得審計證據(jù)，否則，我們的審計意見就沒有充分依據(jù)。2、審計證據(jù)應該取得與財務相關的重要證據(jù)。比如，合同，我們可以不復印相關的技術條款。但是，有關合同雙方、項目名稱、合同金額、落款蓋章部分，應該取得。質量控制程序對于涉密企業(yè)，并沒有明文規(guī)定可以游離于國家審計監(jiān)督之外，也不是規(guī)避審計機構內部質量監(jiān)督稽核的理由，所以，對于涉密企業(yè)的審計，還是應該納入質量監(jiān)控流程。第八十五頁，共114頁。怎樣編制審計工作底稿第八十六頁，共114頁。（一）審計底稿與審計的關系（二）關于怎樣審計三、怎樣編制審計工作底稿第八十七頁，共114頁。第八條注冊會計師的目標是，編制審計工作底稿以便：（一）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎；（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。（一）審計底稿與審計的關系第八十八頁，共114頁。從這條規(guī)定來看，編制底稿的過程，就是審計的過程，審計的過程，也就是編制審計底稿的過程，這兩個過程是統(tǒng)一的。怎樣編制底稿的問題，其實就是怎樣審計的問題。結合前面的內容，編制底稿就是履行審計程序、搜集審計證據(jù)、得出審計結論的過程，這個過程，就是審計的過程。對于一個審計項目，如果你根本不知道怎么審計，也就不知道底稿怎樣編制。（一）審計底稿與審計的關系第八十九頁，共114頁。不時有部門經(jīng)理找我，說讓于老師給我們培訓一下怎樣編底稿，這個“編”字，我認為是不恰當?shù)?，底稿不是作文，不是小說，不是詩歌，可以創(chuàng)造性的自由發(fā)揮，編制底稿的過程，是一個搜集客觀證據(jù)，證明審計結論的過程。所以，編制底稿問題，并不是發(fā)揮創(chuàng)造能力的問題，而是一個基于被審計單位實際情況的基礎上，搜集、整理證據(jù)的過程，是審計的過程，不是“編”的過程。實踐中發(fā)現(xiàn)一些項目經(jīng)理，不關心底稿編制工作，通過與被審計單位有關人員談談話，了解下情況，初步判斷一下，感覺被審計單位管理人員人品尚可，業(yè)務尚可，初步估計結論是沒有風險，其他的底稿編制、報告撰寫都是小事，交給助理干了，而很多的助理，也不過是一些畢業(yè)不久，沒有什么審計經(jīng)驗的學生，論能力，是不能很好的完成獨立審計的業(yè)務的。實踐中對底稿的誤解第九十頁，共114頁。1、明確審計目的2、了解相關法規(guī)3、了解委托方要求4、各種渠道了解行業(yè)的情況，包括可能存在的各種問題5、了解被審計單位（項目）基本情況、行業(yè)基本情況、內部管理情況和風險評估6、制定審計策略、具體審計計劃7、履行審計程序（二）關于怎樣審計第九十一頁，共114頁。不同性質的審計，審計目的不同，關注的方面不同，鑒定的標準不一樣，審計策略不一樣，底稿也就不一樣。例：報表審計報表審計的目的是鑒證企業(yè)財務報表在所有重大方面是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，是否公允反映了XXXX年XX月XX日的財務狀況以及XXXX年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計的主要方法是抽樣審計。1、明確審計目的第九十二頁，共114頁。例：竣工決算審計竣工決算審計除了要鑒證竣工決算報表是否符合基本建設會計制度外，還要關注被核算的項目是否符合國家有關基建財務管理制度，項目管理是否符合國家有關制度等；對于建安工程支出，一般情況下要由造價工程師對單項（單位）工程支出出具審核結果，除建管費以及的其他支出大部分有合同，所以，建安工程支出、設備支出，以及與投資額相關的設計費、監(jiān)理費支出，實踐中，我們都要關注，相當于詳細審計，而對于辦公、差旅費、交通費等等建管費支出，單筆金額小、筆數(shù)多，主要采取抽樣審計。1、明確審計目的第九十三頁，共114頁。例：經(jīng)濟責任審計企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計工作主要內容包括：（一）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實性；（二）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)財務收支核算的合規(guī)性；（三）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質量變動狀況；（四）企業(yè)負責人任職期間對企業(yè)有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任；（五）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況；（六）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經(jīng)營績效變動情況。財務審計除了要執(zhí)行一般審計程序外，更要對審計關注的其他方面進行大量的描述，所以，經(jīng)濟責任審計以及其他財務收支審計，一事一議底稿應用的較多。如果只是象報表審計一樣，大量的審定表、明細表，是無法表達出對審計中發(fā)現(xiàn)的各種問題的審計結論的。1、明確審計目的第九十四頁，共114頁。例：科技專項資金審計而科技專項資金審計，則要關注科技專項資金使用是否符合預算、任務書的規(guī)定，有關支出是否符合國家相關管控制度。專項資金項目有大有小，每筆支出都要確定是否與預算、任務書相符，有關支出控制是否符合國家相關規(guī)定，比如，有些支出按規(guī)定要政府采購，按科委等主管部門的要求，是詳細審計。詳細審計，就不簡單的抽查憑證，填列憑證抽查表，還要復印全部憑證。1、明確審計目的第九十五頁，共114頁。法規(guī)是衡量被審計單位有關事項的準繩，如果不了解法規(guī)，無據(jù)可依，審計也就無法進行。對于報表審計，我們要掌握相關的會計準則、會計制度、稅法，除此之外，還有了解其他有關法規(guī)，比如，一些企業(yè)如果違反，直接影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的法規(guī)。比如，煙草行業(yè)企業(yè)，如果沒有煙草專賣許可，有可能被注銷。而經(jīng)濟責任審計，除了國家有關會計準則、制度外，還要了解其他與企業(yè)有關的法規(guī)，包括與企業(yè)經(jīng)營有關法規(guī)、財務管理有關法規(guī)、集團公司有關法規(guī)，比如三重一大事項決策有關法規(guī)、風險投資有關規(guī)定等。對于竣工決算審計，除了有關建設單位會計準則、財務管理制度外，還有招投標法、合同法、國家對于交付資產(chǎn)相關規(guī)定、行業(yè)規(guī)定、所在集團相關法規(guī)等等。此外，不同行業(yè)也有不同行業(yè)會計核算、業(yè)務管理法規(guī)，在審計某行業(yè)之前，我們一定要掌握相關法規(guī)。2、了解相關法規(guī)第九十六頁，共114頁。有些審計項目，除執(zhí)行審計準則、國家有關法規(guī)規(guī)定的程序外，還要了解委托方的特殊要求，比如，報表審計，委托方有時要求在出具報表審計報告的同時，還有對減值損失、財務專項說明等，出具審核報告，針對不同的審核報告，我們要收集相應的證據(jù)，這直接決定了底稿的構成。對于竣工決算審計，有些委托方只是要求審計報告關注建議項目的資金來源、占用、交付資產(chǎn)情況，而另一些委托方則對工程管理、合同管理、財務管理、物資管理、甲供材料的管理等等，提出更加詳細的要求，針對這些要求，我們要實施相應的審計程序，收集相應的證據(jù)，決定了審計底稿是不同的。對于委托方的要求，要全面完整的記錄于審計計劃，作為底稿的一部分。3、了解委托方要求第九十七頁，共114頁。如果不熟悉的行業(yè)，既使你了解了有關法規(guī)，對這個行業(yè)的情況仍然是陌生的，這個行業(yè)有可能存在哪些問題，需要長時間的經(jīng)驗積累，但是，任務不允許我們花太久的時間積累經(jīng)驗，那么，我們就要設法找渠道了解相關情況。一，是有相關審計經(jīng)驗的同事朋友，二，行業(yè)內的朋友，三，互聯(lián)網(wǎng)。當然，這些情況可能不是完整的，但是，我們要盡最大努力擴大這方面的信息量。例，我公司廣東分所一評估師，初次作審計業(yè)務，審計一家房地產(chǎn)公司，進點之前，先通過網(wǎng)絡了解行業(yè)基本情況，可能存在哪些問題，進點后，有的放矢的采取審計程序，發(fā)現(xiàn)了車位銷售、出租收入不入賬的問題。4、各種渠道了解行業(yè)的情況，包括可能存在的各種問題第九十八頁，共114頁。包括被審計單位的內部控制制度、內部機構設置及分工、各項業(yè)務流程等，這些與報表審計的相關程序一樣的，不多說。5、了解被審計單位（項目）基本情況、行業(yè)基本情況、內部管理情況和風險評估第九十九頁，共114頁。在了解以上各種信息的基礎上，形成審計思路，制定審計計劃，設置初步的底稿模板。這些審計計劃、底稿模板應該體現(xiàn)你的審計思路，通過對這些審計底稿的收集，整理，履行審計程序，形成審計結論。這個步驟很重要，特別是設計審計底稿模板，因為審計項目是團隊作戰(zhàn)，你要讓每個項目組成員都了解你的思路、計劃、策略。6、制定審計策略、具體審計計劃第一百頁，共114頁。對于審計底稿模板，要在審計過程中，根據(jù)情況及時修訂，并傳達給所有的相關項目組成員。7、履行審計程序，根據(jù)實際情況不斷修正審計計劃以及底稿模板第一百零一頁，共114頁。示例第一百零二頁，共114頁。報表審計