發(fā)展我國融資租賃的稅收激勵思考

發(fā) 展 我 國 融 資 租 賃 的 稅 收 激 勵 思 考2010/4/22/23:0：稅務研究。，我國融資租賃。，，。關鍵詞：融資租賃 稅收政策 激勵現代融資租賃業(yè)起源于20世紀50，它是指出租人根據承租人的要求購入指，，，。、，”“，，、信貸，。我國融資租賃業(yè)起步較晚，與國外相比，租賃交易額、租賃市場滲透率及其對GDP的貢獻等方面都存在較大的差距。據《世界租賃年鑒》統計，全球2003年租賃總額達4616億美元，美國、日本、德國分別以2040億美元、621億美元、398億美元位居前三名，而我國的租賃額只有22億美元。根據中國人民銀行非銀行金融機構監(jiān)管司提供的資料，發(fā)達國家融資租賃的市場滲透率（租賃交易總額占固定資產投資總額的比率）基本保持在15%～20%之間，而我國僅為1.5%左右；從對經濟增長的貢獻來看，2003年美國租賃業(yè)對GDP的貢獻已超過30%，而我國租賃業(yè)對GDP的貢獻僅有萬分之三。從這些數據可以看出，我國租賃業(yè)的發(fā)展還較落后，需要采取有效措施加以扶持。一般認為，法律、財稅、會計及監(jiān)管是融資租賃發(fā)展的四大支柱。筆者擬就融資租賃稅收政策進行探討，提出相關政策建議。一、國外對融資租賃業(yè)的稅收支持，如投資、），。（一）投資稅收抵免（InvestmentTaxCredit）的制度安排“，1962年美國的”，，投資者可從企業(yè)應納稅額中直接扣，之后，，。，英國也從1970“”，。資產的法定所有者被看成是納稅，由出租人和承在《”，，可在第一年度把所有收入的30%作為特別折舊費或扣除7%的應納稅額。（二）加速折舊政策，很多國家都對融資租賃設備制定了加速折舊的》，，。，融資租賃的期限比法定折舊年限短10%～25%，；現代租賃的租期一般為設備法定耐用年限的60%～70%.，但法定折舊可以提、從而降低設備更新損失以及通脹風險使租賃雙方都能獲得利益。，大大促進了租賃業(yè)的發(fā)展。（三）租金稅前扣除政策許多國家允許承租人把租賃的總成本當作費用在稅前扣除。如美國規(guī)定，采取“真實租賃”（TrueLease）的承租人，可以把租賃總成本在繳納所得稅之前扣除；在日本，承租人可把租賃合同中一定金額（一般為合同額的60%）的7%用來扣除稅款，也即獲得整個租金4.2%的稅收減免。由于融資租賃的期限一般要比法定折舊年限短，這一制度可以使承租人獲得類似加速折舊的好處，從而鼓勵承租人采取融資租賃設備的方式。（四）準備金及虧損處理政策，，，，（）、（無法回。（五）杠桿租賃的稅收優(yōu)惠20世紀60，——。杠桿租賃的出其余款項通過將要出租的設備作為，?？梢?，，，，出租人可相對減少所得稅的。。二、我國融資租賃稅收政策存在的問題（一）融資租賃的投資稅收抵免不夠明確我《技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法（[1999]290）技術改造國產設備投資〉》[2000]13號財政部國家稅務總局關》（財稅字[2000]49），，但沒有明確指出是否：如果企業(yè)將已經享受投資抵免的國產設備在購置之日起5應在出租轉讓時補繳已。不利于融資租賃業(yè)的發(fā)展。（二）設備折舊政策不夠靈活我國也制定了一些，《知》[1996]41號）：“折舊年，但最短折舊年限不短于3。但該，，對大量中小企業(yè)融資租。，《和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的加速折舊條文中，也沒有明確指出這種加速折舊是否適用于融資租賃業(yè)。（三）租賃的風險準備金制度不夠完善，、、。我國會計，，，那么出租人出租人除了要承擔本金以及，。我國2001租賃：“出租人應當根據承租人的，，，。，，僅為年末允許提取呆賬準備的資產余額的并且缺少租賃壞，。（四）稅收政策不統一，?！叮╗2000]514號和國家稅務總局關于融資租（[2000]909號，對經中國人民銀行和外（），，的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，，征收增值稅；，，。可以看出，，不。，。（五）折舊由承租人提取，租金未在稅前扣除，，、加速折舊，。，企》[2000]84），“納稅人以融資租賃方式從，?！蔽覈谫Y租賃的設備折。。三、政策建議（一）明確融資租賃購置設備可以享有投資稅收抵免優(yōu)惠政策，，只要符合國家產，。，，對不，。，在融資租賃中允許企業(yè)采用加速折舊法，減少；；，允許企業(yè)按照有關折舊規(guī)定自，。（三）建立租賃風險準備金制度，提高融資租賃呆賬準備金提取標準，不利于融資租賃企業(yè)風險。，如未到期的應收租賃款按照3%逾期在2年以內的按照5%～10%超過2年或者雖未達到規(guī)定年限但已停產、。，（）統一融資租賃稅收規(guī)定（[2003]16號統，在內外資融資租。。（五）調整我國融資租賃設備折舊扣除稅收政策的適用主體目前我國對租賃業(yè)務所得稅扣除的規(guī)定采取與會計準則相近的標準，即由承租人提取折舊，承租人的租金不能當作費用扣除。但很多國家為了鼓勵生產設備的使用和融資，均采用“出租人享受加速折舊、承租人租金作為生產費用稅前扣除”的雙贏做法，促進租賃業(yè)的發(fā)展。從稅收政策的刺激效果看，我國應轉由出租人計提折舊，發(fā)揮其對出租人的稅收激勵，