納稅實務與籌劃第十一章-稅-收-籌-劃

第十一章

稅

收

籌

劃第十一章

稅

收

籌

劃第一節(jié)

稅收籌劃概述第二節(jié)

稅收籌劃的目標第三節(jié)

稅收籌劃的原則第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法練

習

題第一節(jié)

稅收籌劃概述一、稅收籌劃的內涵稅收籌劃是指納稅人為達到節(jié)稅目的而制定的科學的節(jié)稅計劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內，在符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。(1)稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；(2)稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規(guī)定的范圍內符合立法精神前提下通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；(3)稅收籌劃的結果是獲得節(jié)稅收益。二、稅收籌劃、偷稅、避稅三者之間的比較1.稅收籌劃與偷稅2.避稅與偷稅第一節(jié)

稅收籌劃概述3.稅收籌劃與避稅(1)法律性質不同。稅收籌劃是符合法律的行為，它符合法律的文字規(guī)定和立法精神；避稅是合法行為，符合法律的文字規(guī)定，但卻違反了稅法的立法精神；偷稅則是違反法律的條文規(guī)定，是違法行為。(2)行為的時點不同。稅收籌劃是納稅人在應稅行為發(fā)生前，通過以對經(jīng)濟管理活動進行有意識的安排，以輕稅代替重稅，具有事前性；避稅是在應稅行為發(fā)生過程中，對其實現(xiàn)形式進行有意識的安排，使之變?yōu)榉嵌愋袨榛虻投愋袨椋哂惺虑靶?；而偷稅行為是對已發(fā)生的應稅行為全部或部分的否定，具有事后性，且屬非法行為。第一節(jié)

稅收籌劃概述(3)產(chǎn)生的后果不同。稅收籌劃符合國家政策導向，有利于國家采用稅收杠桿來調節(jié)國家宏觀經(jīng)濟的發(fā)展。而避稅和偷稅行為由于和稅法的立法精神相違背，因而使稅收杠桿失靈，并造成社會經(jīng)濟不公，容易滋生腐敗現(xiàn)象。(4)各國的態(tài)度不同。稅收籌劃由于符合國家的立法精神，各國一般持鼓勵和支持態(tài)度；而避稅在法律形式上是合法的，各國做法也不盡相同，有的國家通過修訂稅法條款，完善稅法，以堵塞稅收漏洞，有的國家以判例為標準對避稅直接予以法律上的制裁；至于偷稅，各國從法律上予以禁止和制裁，并給予嚴厲打擊。三、稅收籌劃的特征1.合法性2.籌劃性第一節(jié)

稅收籌劃概述3.目的性4.系統(tǒng)性5.專業(yè)性第二節(jié)

稅收籌劃的目標一、納稅成本最小化目標這是納稅人最核心、最本質的目標。二、降低涉稅風險目標涉稅風險是指納稅人在對納稅而采取各種應對行為時，所可能涉及的風險，包括因為納稅人在與納稅有關的各項工作的疏漏而致使產(chǎn)生損失或者增加納稅成本的風險。三、獲取資金時間價值目標在信用經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，尤其是在擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時，經(jīng)常會舉借貸款，因為僅靠自身積累發(fā)展生產(chǎn)的速度畢竟太慢，不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，這時候，資金就顯得極其寶貴。四、維護主體合法權益目標第二節(jié)

稅收籌劃的目標對任何市場經(jīng)濟的主體而言，權利和義務總是相伴而生，擁有權利便要承擔義務，承擔義務也必然擁有權利，納稅人也不例外。第三節(jié)

稅收籌劃的原則一、合法性原則稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內，要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上來選擇實施的途徑，在國家法律法規(guī)及政策許可的范圍內降低稅負、獲取利潤。二、綜合性原則稅收籌劃的綜合性原則是指納稅人在進行稅收籌劃時，必須站在實現(xiàn)納稅人整體財務管理目標的高度，綜合考慮規(guī)劃納稅人整體稅負水平的降低。三、經(jīng)濟性原則經(jīng)濟性原則是指企業(yè)進行稅收籌劃要獲得“稅收經(jīng)濟收益”，而不是“其一環(huán)節(jié)稅收利益”。四、前瞻性原則第三節(jié)

稅收籌劃的原則前瞻性表示事先規(guī)劃、設計、安排的意思。五、社會責任原則納稅人不管是個人還是企業(yè)，都是社會成員，因此都應承擔一定的社會責任。第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法一、納稅籌劃的分類1.按地域范圍分類2.按稅收分類3.按納稅人分類二、納稅籌劃的范圍在我國主要是針對企業(yè)稅收進行籌劃。(一)企業(yè)設立的納稅籌劃1.組建形式的稅收籌劃第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法(1)股份公司和合伙企業(yè)的選擇。目前許多國家對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定，公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業(yè)營業(yè)利潤不交企業(yè)所得稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。然而，公司有著便于籌集資金和分散風險的優(yōu)勢，納稅人應根據(jù)自身特點和需要慎重選擇。第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法(2)子公司和分公司的選擇。當一個企業(yè)進行外地或國外投資時，它可以在建立常設機構，分公司或子公司之間進行選擇。由于一些低稅地區(qū)、低稅國可能對具有獨立法人地位的投資者的利潤不征稅或只征收較低的稅收，并與其他地區(qū)或國家廣泛簽訂了稅收協(xié)定，對分配的稅后利潤不征或少征預提稅。而分公司不是獨立的法人，稅收待遇不同于子公司，但其只負有限納稅義務，且經(jīng)營初期，境外企業(yè)往往出現(xiàn)虧損，作為分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅負。那么，納稅人可在分支機構設立前期采用分公司的形式，后期采用子公司的形式。2.投資方向的稅收籌劃3.注冊地點的稅收籌劃(二)企業(yè)籌資與投資的稅收籌劃第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法(三)企業(yè)內部核算的稅收籌劃(四)設立國際控股公司進行國際稅收籌劃(五)設立公司的財務中心進行國際稅收籌劃(六)設立受控保險公司進行國際稅收籌劃(七)通過避稅港進行國際稅收籌劃第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法“避稅港(taxheaven)”對國際稅收籌劃者來說是個“稅收天堂”。避稅港指對所得、資本利得等課征低稅率或無直接稅的國家或地區(qū)。避稅港國家或地區(qū)通常要求納稅人繳納各種首次性或年度性注冊費，這些注冊費構成了避稅港國家或地區(qū)的主要財政來源。它們有的完全免征直接稅，如百慕大、巴哈馬；有的實行單一來源地稅收管轄權，對境外收入不征稅，如中國香港、巴拿馬；有的低稅負，包括稅法的低稅率或有通過雙邊稅收協(xié)定的低稅率，如列支敦士登、阿曼；還有的是對離岸公司和控股公司實行低稅率政策，如荷蘭、盧森堡。第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法盡管現(xiàn)在一些發(fā)達國家對避稅港采取警惕甚至敵視或限制態(tài)度，但避稅港的出現(xiàn)是市場經(jīng)濟在世界范圍發(fā)展的必然結果，因為有作用必有反作用，世界上只要存在高稅國，就必然出現(xiàn)避稅港，這正像既有出口傾銷，必有進口限額；既然有關稅壁壘，必然有關稅同盟。我們要承認避稅港，并在國際稅收籌劃中充分利用它，以受其惠。三、納稅籌劃的基本方法從理論上講，只要是能夠影響到企業(yè)應納稅額的稅制要素，應該都有可籌劃的空間，因此，也就有不同的方法來進行籌劃。(一)選擇合適的納稅人身份(二)選擇恰當?shù)那腥朦c(三)重視影響應納稅額的幾個基本因素第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法(四)充分利用稅收優(yōu)惠政策(五)利用各種稅種的某些特殊規(guī)定案例：拿42萬多1元可“虧”近兩萬，年終獎如何算？(六)稅負轉嫁四、籌劃策略與實務(一)增值稅案例1：包裝物租金轉為押金案例2：設立獨立核算的銷售公司(二)營業(yè)稅案例：降低建筑用原材料價格(三)個人所得稅案例1：勞務報酬與工資薪金合理轉換第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法例1：某企業(yè)想聘請另一家公司退休工程師趙先生擔任技術顧問，企業(yè)約定的報酬為每年底6萬元，按月領取。假如趙先生與企業(yè)簽訂勞動合同，則趙先生每月應按勞務報酬所得繳納個人所得稅((60000/12)((1(20%)(20%(800(元)；假如趙先生與企業(yè)簽訂招聘合同，成為其正式雇員，則趙先生每月工資薪金所得應納個人所得稅((600000/12(3

500)(3%(45(元)。通過比較發(fā)現(xiàn)，趙先生在簽訂合同時與勞務合同二者每月相差個人所得稅755元(800(45)。第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法例2：承例1，假設企業(yè)約定的報酬為每年60萬元，按月領取。如果趙先生與企業(yè)簽訂勞務合同，則每月應按勞務報酬所得繳納個人所得稅((600000/12)((1(20%)(30%(2

000(10

000(元)；如果趙先生與企業(yè)簽訂招聘合同，成為其正式雇員，則每月工資薪金所得應繳納個人所得稅((600

000/12(3500)(30%(2

755(11

195(元)。通過比較發(fā)現(xiàn)，趙先生在簽訂合同時選擇勞務合同比選擇招聘合同每月節(jié)省個人所得稅1

195(11

195(10

000)元。案例2：巧妙選擇工資薪金發(fā)放方式第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法例3：某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有4個月的生產(chǎn)時間，生產(chǎn)期間職工扣除“三險一金”后平均實得工資為6

000元/月；其余8個月，職工沒事干，公司為其每月發(fā)1

500元生活費。糖廠代扣個人所得稅的情況如下：生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應交個人所得稅為：(6000(3500)(10%(105(145(元)，這4個月，每人共納個人所得稅580元。其余8個月，每月領取1

500元因不到起征點，所以不用納稅。如果將員工全年工資平均發(fā)放。則員工每月平均工資((6000(4(1

500(8)(12(3000(元)，月平均工資沒有達到3

500元的費用扣除標準，不用繳納個稅。所以，如果該糖廠依據(jù)國家政策規(guī)定改變工資薪金發(fā)放方式，員工就不用納稅了，人均每年節(jié)約個稅580元。第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法例4：某企業(yè)職工張某和李某月工資收入均超過3

500元，張某得年終獎18

000元，李某得年終獎18

001元。對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為：張某的年終獎：18

000元除以12個月等于1

500元，適應稅率為3%，沒有速算扣除數(shù)。張某應納稅額(18000(3%(540(元)，李某的年終獎18

001元除以12個月等于1

500.08元，適應稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，李某應納稅額(18001(10%(105(1

695.1(元)。因為多領1元年終獎，就適用10%的稅率，比張某多交1

145.1(1

695.1(540)元的個稅。所以，在發(fā)放年終獎時，要對照個人所得稅的稅率表，試算除以12個月后會落在哪一檔稅率區(qū)間，再來確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在稅率臨界點上，用足稅收優(yōu)惠政策。案例3：勞務報酬合同簽訂不一樣，稅收差異大第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法(1)對企業(yè)來說，提供住宿比較方便，伙食問題一般也較容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去不少。(2)合同上規(guī)定講課費少了，相應來說，計算應該繳納的個人所得稅也就變少了。因而雖然修改后的合同規(guī)定由企業(yè)繳納稅款，但實際上可以由企業(yè)少付的講課費進行彌補。(3)費用的分散及減少使企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)樂于接受。(1)合同上最好將費用開支的責任歸于企業(yè)一方。因為這樣可以減少個人勞務報酬應納稅所得額，同時又不會增加企業(yè)額外負擔。第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法(2)如果可能的話，可以將一次勞務活動分為幾次去做，這樣就可以使每次的應納稅所得額相對較少。根據(jù)《個人所得稅法》及其《實施條例》的有關規(guī)定，勞務報酬所得適用三級超額累進稅率。在這種情況下，相對較少的應納稅所得額所適用的稅率就會相對較低，這樣稅款加總后，比合并繳納時的稅款要少得多。(3)一定要注意在合同上用明確條款說明稅款由誰支付，稅款支付方的不同，對個人最終得到的實際收益有很