2021年黑龍江省黑河市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)

2021年黑龍江省黑河市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.關于民間非營利組織特定業(yè)務的核算，下列說法中正確的是()。

A.捐贈收入均屬于限定性收入

B.對于捐贈承諾，不應予以確認

C.當期為政府專項資金補助項目發(fā)生的費用應計入管理費用

D.一次性收到會員繳納的多期會費時，應當在收到時將其全部確認為會費收入

2.甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2010年12月31日的市場價格為每件28．7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1．2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2010年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為()萬元。

A．0

B．30

C．150

D．200

3.第

5

題

因甲公司未履行與M公司的某經濟合同，而給M公司造成經濟損失500萬元，M公司要求甲公司賠償損失500萬元，但甲公司未予以同意。于是M公司于當年的9月15日向法院起訴甲公司，至當年末法院尚未做出判決。M公司預計很可能勝訴并獲得賠償，M公司預計獲得500萬元賠償金額的可能性為40%，獲得300萬元的賠償金額的可能性為60%，對此項業(yè)務，M公司應在年末（）。

A.確認資產500萬元，并在會計報表附注中披露

B.確認資產300萬元，并在會計報表附注中披露

C.不確認資產，只需在會計報表附注中披露

D.不確認資產，也無需在會計報表附注中披露

4.會計政策變更時，應遵循的原則是（）。

A.必須采用未來適用法

B.在追溯調整法和未來適用法中任選其一

C.必須采用追溯調整法

D.會計政策變更累積影響數可以合理確定時應采用追溯調整法，不能合理確定時采用未來適用法

5.2010年1月1日，甲公司自證券市場購人面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078．98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，屬于到期一次還本付息的債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值為()萬元。

A．1888．98

B．2055．44

C．2172．54

D．2072．54

6.2011年1月1日，甲公司以銀行存款1180萬元從活躍市場購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期分期付息到期還本的不可贖回債券，另支付交易費用3萬元。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，次年1月5日支付上年度的利息。甲公司購入該債券后將其作為可供出售金融資產核算，則2011年1月1日該項可供出售金融資產的入賬價值為（）萬元。

A.1000B.1003C.1083D.1183

7.某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為600萬元的固定造價合同，工程已于2013年1月開工，預計2014年8月完工。最初預計總成本為540萬元，到2013年底，已發(fā)生成本378萬元，預計完成合同尚需發(fā)生成本252萬元。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。在2013年，已辦理結算的工程價款為350萬元，實際收到工程價款320萬元。該項建造合同的結果能夠可靠地估計。該公司在2013年度會計報表中對該項合同披露如下信息中正確的是()。

A.資產負債表中“應收賬款"項目的金額為40萬元

B.利潤表中的“資產減值損失”項目的金額為12萬元

C.利潤表中的“主營業(yè)務收入"項目的金額為420萬元

D.資產負債表“存貨’’項下“工程施工’’項目的金額為28萬元

8.

第

11

題

下列資產項目中，每年年末必須進行減值測試的有（）。

A.固定資產B.長期股權投資C.使用壽命有限的無形資產D.商譽

9.

第

7

題

A公司于2009年1月1日將一幢廠房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為5年。每年末收取租金100萬元，出租時，該幢廠房的賬面價值為2400萬元，公允價值為2200萬元。2009年12月31日，該幢廠房的公允價值為2250萬元。A公司2009年因該投資性房地產對營業(yè)利潤的影響為（）萬元。

10.下列選項中，不應計提折舊的是（）。

A.正在改擴建的固定資產B.因季節(jié)性原因停用的固定資產C.進行日常維修的固定資產D.定期大修理的固定資產

11.甲上市公司2016年度財務報告批準報出日為2017年4月10日。公司在2017年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。

A.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年年末已確認預計負債30萬元

B.因遭受水災，上年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元

C.公司董事會提出2016年度利潤分配方案為每10股送3股

D.公司支付2016年度財務報告審計費50萬元

12.甲公司2007年1月采用經營租賃方式租人生產線，租期3年，生產的產品獲利。每年租金50萬元，2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產該產品。原經營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產線無法轉租，若撤銷合同，要支付違約金60萬元。則2008年12月31日甲公司應確認的預計負債為（）萬元。A.A.60B.10C.50D.013.下列關于非財政補助結轉的表述中，不正確的是（）。A.A.非財政補助結轉資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金

B.設置“非財政補助結轉”科目

C.滿足了專項資金?？顚Ｓ玫墓芾硪?/p>

D.設置“非財政補助結轉資金”科目

14.2021年1月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經營租賃合同到期，甲企業(yè)于當日起對廠房進行改造并與乙企業(yè)簽訂了續(xù)租合同，約定自改造完工時將廠房繼續(xù)出租給乙企業(yè)。2021年12月31日廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出400萬元(符合資本化條件)，當日起按照租賃合同出租給乙企業(yè)。該廠房在甲企業(yè)取得時初始確認金額為2000萬元，不考慮其他因素，假設甲企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產，截止2021年1月1日已計提折舊600萬元，未計提減值準備，下列說法中錯誤的是（）。

A.發(fā)生的改擴建支出應計入投資性房地產成本

B.改擴建期間不對該廠房計提折舊

C.2021年1月1日資產負債表上列示的該投資性房地產賬面價值為0

D.2021年12月31日資產負債表上列示的該投資性房地產賬面價值為1800萬元

15.第

12

題

企業(yè)某種存貨的期初實際成本為200萬元，期初“存貨跌價準備”賬戶貸方余額2.5萬元，本期購入該種存貨實際成本45萬元，領用150萬元，期末估計庫存該種存貨的可變現凈值為91萬元。則本期應計提存貨跌價準備額為（）萬元。

A.1.5B.2.5C.4D.9

16.下列關于會計基礎的表述，正確的是（）

A.我國民間非營利組織全部業(yè)務均采用收付實現制

B.我國事業(yè)單位全部業(yè)務均采用收付實現制

C.企業(yè)現金流量表一般是以權責發(fā)生制為基礎進行編制

D.權責發(fā)生制要求凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用

17.下列各項中，屬于政府補助的是（）。

A.先征后返的的稅款B.政府與企業(yè)間的債務豁免C.抵免部分稅額D.直接減征的稅款

18.2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以發(fā)行權益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股權。購買日，甲公司所發(fā)行權益性證券的公允價值為12000萬元，丙公司可辨認凈資產賬面價值為13000萬元，公允價值為14000萬元。購買目前，甲公司、乙公司不存在關聯方關系。下列各項關于甲公司對取得丙公司股權會計處理的表述中，正確的是（）。

A.取得丙公司股權作為同一控制下企業(yè)合并處理

B.對丙公司長期股權投資的初始投資成本按12000萬元計量

C.在購買日合并財務報表中不確認商譽

D.合并成本大于購買日丙公司可辨認凈資產賬面價值份額的差額確認為商譽

19.2014年末，甲公司對持有的一項設備進行減值測試，根據最新的財務預測得到此設備未來5年的現金凈流量(不考慮未來年度可能發(fā)生的更新改造)分別為：20萬元、19萬元、18萬元、16萬元、12萬元；此外在取得該設備時占用借款100萬元，該借款以后每年發(fā)生5萬元的利息費用；預計2016年末將發(fā)生更新改造支出30萬元．不考慮其他因素，則2014年末該設備的未來現金流量凈額為()萬元。

A.60B.85C.30D.55

20.2012年1月1日，甲公司向其200名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務滿3年，就可以以5元每股購買10萬股甲公司股票。這些期權在授予日的公允價值為18元，第一年有15名管理人員離開公司。預計整個等待期內離職總人數會達到30％。則2012年年末企業(yè)貸記“資本公積”()萬元。

A.7800B.8000C.8200D.8400

二、多選題(20題)21.下列各項中，民間非營利組織應確認為捐贈收入的有（）。

A.接受勞務捐贈B.接受有價證券捐贈C.接受公用房捐贈D.接受貨幣資金捐贈

22.已確認減值損失的資產在價值恢復時，減值損失可以通過損益(影響利潤總額)轉回的有()。

A.存貨跌價準備B.貸款及應收款項的減值損失C.可供出售權益工具投資的減值損失D.可供出售債務工具投資的減值損失

23.分配制造費用的方法通常有()。A.A.生產工人工資比例法B.機器工時比例法C.生產工人工時比例法D.按年度計劃分配率分配法

24.下列關于銷售退回的說法中，正確的有（）

A.銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨

B.已確認收入的售出商品在非日后期間發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應在退貨發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本

C.未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目

D.已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應按照資產負債表日后事項的相關規(guī)定處理，調整報告年度的收入和成本

25.下列各項中，關于會計估計變更的說法正確的有（）。

A.會計估計變更應當采用未來適用法

B.會計估計的變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認

C.會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認

D.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計政策變更處理

26.下列各項中，體現會計核算謹慎性要求的有()。

A.或有應付金額符合或有事項確認負債條件的應確認為預計負債

B.對長期股權投資計提減值準備

C.對固定資產計提減值準備

D.將長期借款利息予以資本化

27.下列關于融資租賃業(yè)務的表述中，不正確的有（）。

A.最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各項款項加上擔保的資產余值

B.在融資租入固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用均應計入財務費用

C.在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示

D.或有租金、履約成本應計入融資租入固定資產的價值

28.關于營業(yè)稅改征增值稅試點一般納稅人差額征收的會計處理，下列說法中，正確的有()。

A.應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄

B.企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目

C.對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目

D.對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目

29.關于權益結算的股份支付的計量，下列說法中正確的有()。

A．應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

B．對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按在等待期內的每個資產負債表日的公允價值計量

C．對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計量

D．對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計人資本公積中的其他資本公積。

30.下列關于企業(yè)無形資產攤銷的會計處理中，正確的有（）。

A.持有待售的無形資產不進行攤銷

B.使用壽命有限的無形資產自可供使用時起開始攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產按照不低于10年的期限進行攤銷

D.對使用壽命有限的無形資產選擇的攤銷方法應當一致地運用于不同會計期間

31.下列各項中，屬于融資租賃標準的有()。

A.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分

B.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租入

C.租賃資產性質特殊，如不作較大改造，只有承租入才能使用

D.承租入有購買租賃資產的選擇權，購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值

32.下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產，至少應于每年年末進行減值測試

B.無形資產計提的減值準備，在以后期間可以轉回

C.使用壽命不確定的無形資產，不應進行攤銷

D.使用壽命有限的無形資產，攤銷方法由年限平均法變更為產量法，按會計估計變更處理

33.2013年1月1日，乙公司采用分期收款方式向甲公司銷售一批商品．合同約定的銷售價值為5000萬元．分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3800萬元．如果采用現銷方式．該批商品的價格為4500萬元．不考慮增值稅等因素，2013年1月1日．乙公司該項銷售業(yè)務對財務報表相關項目的影響中．正確的有（）．

A.增加長期應收款4500萬元B.增加營業(yè)成本3800萬元C.增加營業(yè)收入5000萬元D.減少存貨3800萬元

34.下列各項中，屬于民間非營利組織的有（）

A.國有建設單位B.社會團體C.民辦非企業(yè)單位D.基金會

35.下列各項中，應計提折舊的固定資產有（）

A.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工報告的固定資產

B.大修理停用的固定資產

C.更新改造停用的固定資產

D.當月處置的固定資產

36.如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方補償，下列說法中，錯誤的有()。

A.補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值

B.補償金額只有在很可能收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值

C.補償金額只有在基本確定能夠收到時。企業(yè)才能按所需支出扣除補償金額后確認負債

D.補償金額在基本確定能夠收到時，企業(yè)應按所需支出確認預計負債，而不能扣除預期補償金額

37.

第

25

題

關于外幣財務報表折算的一般原則，下列說法不正確的有（）。

A.資產負債表中的資產類項目應該采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

B.當期計提的盈余公積町采用當期平均匯率折算

C.企業(yè)境外經營的財務報表必須進行折算

D.在對企業(yè)境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期問和會計政策，使之與企業(yè)的會計期間和會計政策相一致

38.

第

23

題

下列因素會影響待攤支出分配率的有（）。

39.下列有關投資性房地產處置的核算中，說法正確的有（）。A.企業(yè)處置投資性房地產取得的價款應計入其他業(yè)務收入

B.企業(yè)處置投資性房地產的售價與賬面價值的差額應作為處置資產利得計入營業(yè)外收入

C.成本模式計量下，持有期間計提的資產減值損失處置時應轉入其他業(yè)務成本

D.處置時繳納的營業(yè)稅應計入營業(yè)稅金及附加，影響處置損益

40.投資性房地產采用成本模式計量時，設置的科目有（）。

A.投資性房地產——成本B.投資性房地產累計折舊（攤銷）C.投資性房地產D.投資性房地產減值準備

三、判斷題(20題)41.

第

27

題

對于因可供出售金融資產公允價值變動而確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，應該通過資本公積核算。雖然不影響當期所得稅費用，但是在根據利潤總額計算應納稅所得額時，仍然要考慮這部分可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異。（）

A.是B.否

42.使用壽命確定的無形資產在出現減值跡象時才進行減值測試，使用壽命不確定的無形資產，無須進行減值測試。

A.是B.否

43.滿足條件時，當期所得稅資產與當期所得稅負債允許以凈額列示。當企業(yè)實際繳納的所得稅款大于按照稅法規(guī)定計算的應交所得稅時，超過部分應當在資產負債表“其他流動資產”項目中列示。（）

A.是B.否

44.在對相關的資產組進行減值測試時，應當將歸屬于少數股東的商譽扣除，調整資產組的賬面價值，然后根據調整的資產組的賬面價值和可收回金額進行比較以確定資產組是否發(fā)生了減值。（）

A.是B.否

45.企業(yè)出租無形資產使用權取得的收入和出售無形資產所有權的凈收入，均計入營業(yè)外收入。（）

A.是B.否

46.增值稅出口退稅屬于政府補助，因為其是從政府獲取的經濟利益。（）

A.是B.否

47.

第

30

題

同一控制下的企業(yè)合并，投資方投出資產的公允價值和賬面價值的差額應確認當期損益。（）

A.是B.否

48.外幣可供出售金融資產（債券類），期末按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額比較，差額計入資本公積。（）

A.是B.否

49.將自用的建筑物等轉換為投資性房地產，屬于會計估計變更。（）

A.是B.否

50.企業(yè)在不喪失控制權的情況下處置對子公司的投資，在合并財務報表中應當將處置價款與處置投資對應的享有子公司凈資產份額的差額計入商譽。（）

A.是B.否

51.

第

35

題

雙倍余額遞減法和年數總和法每期的折舊額都是遞減的。（）

A.是B.否

52.第

35

題

企業(yè)出售投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額直接計入到所有者權益。（）

A.是B.否

53.在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用

A.是B.否

54.為遵循可比性會計信息質量要求，企業(yè)一旦確定采用某會計政策，以后期間不能變更此會計政策。（）

A.是B.否

55.企業(yè)購入計算機配套軟件，該軟件是構成相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產核算。()

A.是B.否

56.房屋等建筑物一定可以確認為企業(yè)固定資產。（）

A.是B.否

57.無形資產的攤銷金額應當全部計入當期損益中。（）

A.是B.否

58.增值稅一般納稅企業(yè)支付的收回后直接用于銷售(假設售價不高于受托方計稅價格)的委托加工物資的消費稅，不應計入委托加工物資成本。()

A.是B.否

59.將經營性租賃的固定資產通過變更合同轉為融資租賃固定資產，在會計上不應作為會計政策變更處理，應當作為會計估計變更處理。（）

A.是B.否

60.在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權投資外還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產的，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.新華公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業(yè)務發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。新華公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅稅額。資料1：2013年1月1日，新華公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下：（1）定向增發(fā)本公司普通股股票500萬股給A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股權作為支付對價。2013年1月1日新華公司普通股收盤價為每股16.60元。新華公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對甲公司資產進行評估發(fā)生評估費用6萬元，相關款項已通過銀行存款支付。投資當日甲公司的可辨認凈資產公允價值與賬面價值均為10000萬元。（2）從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。資料2：新華公司在編制2013年合并財務報表時，相關資料及業(yè)務處理如下：（1）3月20日，新華公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關應收款項至年末尚未收到，新華公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該批產品全部向外部獨立第三方銷售。新華公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：①抵銷營業(yè)收入2000萬元；②抵銷營業(yè)成本1600萬元；③抵銷資產減值損失20萬元；④抵銷應付賬款2340萬元；⑤確認遞延所得稅負債5萬元。（2）2013年6月5日，新華公司將本公司生產的某產品銷售給甲公司，售價為600萬元，成本為400萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產，并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。新華公司因該項業(yè)務在合并財務報表中做出下列處理：①抵銷營業(yè)收入600萬元；②抵銷營業(yè)成本400萬元；③抵銷固定資產200萬元；④抵銷遞延所得稅資產50萬元。（3）2013年7月20日，新華公司將本公司的某項專利權以400萬元的價格轉讓給甲公司，該專利權在甲公司賬上的成本為300萬元，原預計使用年限為10年，至轉讓時已攤銷5年。甲公司取得該專利權后作為管理用無形資產，尚可使用年限為5年。新華公司和甲公司對該無形資產均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。新華公司因該項業(yè)務在合并財務報表中做出下列處理：①抵銷營業(yè)外收入250萬元；②抵銷無形資產225萬元；③抵銷管理費用25萬元；④抵銷遞延所得稅資產和所得稅費用56.25萬元。（4）2013年10月15日，乙公司向新華公司銷售一批商品，售價為800萬元，成本為600萬元，新華公司購入后將其作為存貨，至2013年12月31日，該批存貨對外銷售60%。新華公司因該項業(yè)務在其與子公司的合并財務報表中做出下列處理：①抵銷營業(yè)收入240萬元；②抵銷營業(yè)成本180萬元；③抵銷投資收益60萬元。假設不考慮其他因素的影響，答案中的金額單位用萬元表示。要求：（1）根據資料1，分別編制新華公司取得甲公司及乙公司長期股權投資時的會計分錄。（2）逐項分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確（分別注明各項會計處理序號）；如不正確，請作出正確的會計處理。

62.2

63.新紅公司為工業(yè)生產企業(yè)，其財務經理在2013年底復核2013年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)新紅公司因合同違約而涉及一樁訴訟案，2013年12月31日，該案件尚未作出判決，根據公司的法律顧問判斷，新紅公司敗訴的可能性為40％，據專業(yè)人士估計，如果敗訴，新紅公司需要支付的賠償金額和訴訟費等費用在100萬元至120萬元之間某一金額，而且這個區(qū)間內每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為2萬元。新紅公司對該事項的會計處理如下：借：管理費用2營業(yè)外支出108貸：預計負債110(2)新紅公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款1000元于2013年9月到期。該借款系乙公司于2007年9月從銀行借人的，新紅公司為乙公司此項借款的本息提供50％的擔保。乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為1180萬元。由于乙公司無力償還到期的債務，債權銀行于11月向法院提起訴訟，要求乙公司和為其提供擔保的新紅公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至l2月31日，法院尚未做出判決，新紅公司預計承擔此項債務的可能性為60％，估計需要支付擔保款500萬元。新紅公司2013年12月31日做如下會計分錄：借：營業(yè)外支出590貸：預計負債一債務擔保590(3)2013年11月，新紅公司與丙公司簽訂一份Z產品銷售合同，約定在2014年6月末以每件2萬元的價格向丙公司銷售120件Z產品，未按期交貨的部分，其違約金為該部分合同價款的25％。至2013年12月31日，新紅公司只生產了Z產品30件，每件成本2.3萬元，市場單位售價為2.3萬元。其余90件產品因原材料短缺暫時停產。由于生產Z產品所用原材料需要從某國進口，而該國出現金融危機，所需原材料預計2014年8月以后才能進口，恢復生產的日期很可能在2014年8月以后。假定不考慮銷售相關稅費。新紅公司對該事項的會計處理如下：借：資產減值損失36貸：存貨跌價準備36(4)新紅公司2013年12月份，共銷售A產品6萬件，銷售收入為36000萬元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1％；如果發(fā)生較大的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2％。根據公司技術部門的預測，本月銷售的產品中，80％不會發(fā)生質量問題；15％可能發(fā)生較小質量問題；5％可能發(fā)生較大質量問題。據此，2013年12月31日，新紅公司在資產負債表中確認的負債金額為90萬元。對該事項的會計處理如下：借：銷售費用90貸：預計負債90(5)新紅公司于2013年12月1日終止企業(yè)的某項經營業(yè)務，由此需要辭退部分員工，由于是否接受辭退職工可以作出選擇，預計發(fā)生150萬元辭退費用的可能性為60％，發(fā)生100萬元辭退費用的可能性為40％，發(fā)生轉崗職工上崗前培訓費20萬元。相關重組計劃已經正式對外公布，但新紅公司認為截止2013年底上述支出尚未實際發(fā)生，因而在2013年底未做任何會計處理。不考慮所得稅因素。要求：(1)根據資料(1)，判斷新紅公司2013年12月31日確認預計負債的會計處理是否正確，并說明理由；如果新紅公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(2)根據資料(2)，判斷新紅公司2013年12月31日確認債務擔保的會計處理是否正確，并說明理由；如果新紅公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)(3)根據資料(3)，判斷新紅公司2013年12月31日計提存貨跌價準備的會計處理是否正確，并說明理由；如果新紅公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)(4)根據資料(4)，判斷新紅公司2013年12月31日在資產負債表中確認的負債金額及分錄是否正確，并說明理由；如果新紅公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)(5)根據資料(5)，判斷新紅公司2013年12月31日的處理是否正確，并說明理由；如果新紅公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

64.

65.2019年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓合同，以2000萬元的價格受讓乙公司所持丙公司2％股權。同日，甲公司向乙公司支付股權轉讓款2000萬元；丙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓丙公司股權后，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2019年8月5日，甲公司從二級市場購入丁公司發(fā)行在外的股票100萬股(占丁公司發(fā)行在外有表決權股份的1％)，支付價款1200萬元，另支付交易費用1萬元。根據丁公司股票的合同現金流量特征及管理丁公司股票的業(yè)務模式，甲公司將購入的丁公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。2019年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為1800萬元，所持上述丁公司股票的公允價值為1500萬元。2020年5月6日，丙公司股東會批準利潤分配方案，向全體股東共計分配現金股利400萬元，2020年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利8萬元。2020年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為1900萬元。所持上述丁公司股票的公允價值為1200萬元。2021年3月6日，甲公司將所持丙公司2％股權予以轉讓，取得款項1950萬元，2021年3月15日，甲公司將所持上述丁公司股票全部出售，取得款項1230萬元。其他有關資料：(1)甲公司對丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。(2)甲公司按實際凈利潤的10％計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。(3)不考慮稅費及其他因素。要求：(1)根據上述資料，編制甲公司與購入、持有及處置丙公司股權相關的全部會計分錄。(2)根據上述資料，編制甲公司與購入、持有及處置丁公司股權相關的全部會計分錄。(3)根據上述資料，計算甲公司處置所持丙公司股權及丁公司股票對其2021年度凈利潤和2021年12月31日所有者權益的影響。

參考答案

1.B選項A，如果捐贈人沒有對捐贈資產設置限制，則屬于非限定性收入；選項C，當期為政府專項資金補助項目發(fā)生的所有費用均應計入業(yè)務活動成本；選項D，一次性收到多期會費時，屬于預收的部分，應計入預收賬款，不應全部確認為收到當期的會費收入。

2.C【答案】C

【解析】A產品可變現凈值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750（萬元）；A產品成本=100×12+100×17=2900（萬元），因可變現凈值低于成本，配件應計提存貨跌價準備。配件成本=100×12=1200（萬元）；配件可變現凈值=A產品預計售價2870-將配件加工成產品尚需投入的成本1700-A產品預計銷售費用及相關稅金120=1050（萬元）；配件應計提存貨跌價準備=1200-1050=150（萬元）。

3.C此題中或有事項不符合確認為資產的條件，因此不能確認資產。因為或有事項發(fā)生的可能性為“很可能”，所以要在會計報表附注中披露，應選C。

4.D

5.C答案】C

【解析】該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值=(2078.98+10)×(1+4%)-0=2172.54（萬元）

6.C2011年1月1日購買債券投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的2010年度債券利息（2011年1月5日支付）應確認為應收利息，故該項可供出售金融資產的入賬價值=1180-1000×10%+3=1083（萬元）。

7.B．2013年完工進度=378÷(378+252)=60％，2013年應確認的合同收入=600×60％=360(萬元)，2013年應確認的合同毛利=360—378=一18(萬元)，2013年末資產負債表列示金額=(378—18)(工程施工)一350(工程結算)一12(存貨跌價準備)=-2(萬元)，所以“預收款項’’項目列示金額為2萬元，“存貨”項目實際列示金額為0，2013年度確認的合同預計損失=(378+252--600)×(1-60％)=12(萬元)。本題2013年的分錄為：借：工程施工378貸：原材料378借：應收賬款350貸：工程結算350借：銀行存款320貸：應收賬款320借：主營業(yè)務成本378貸：主營業(yè)務收入360工程施工——合同毛利18借：資產減值損失12貸：存貨跌價準備12

8.D因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

9.A出租廠房屬于自用房地產轉換為投資性房地產，公允價值小于賬面價值的差額應確認公允價值變動損失200萬元(2400-2200)，2009年12月31日應確認的公允價值變動收益=2250-2200=50(萬元)，則2009年因該投資性房地產對損益的影響金額=50-200+100=-50(萬元)。

10.A暫無解析，請參考用戶分享筆記

11.A選項B、C，屬于資產負債表日后事項中的非調整事項；選項D，屬于2017年的正常事項，不屬于資產負債表日后事項。

12.C預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者，即50萬元。

13.D【該題針對“非財政補助結轉的核算”知識點進行考核】

14.C2021年1月1日，資產負債表上列示的該投資性房地產賬面價值=2000-600=1400(萬元)，改擴建期間該廠房仍繼續(xù)作為投資性房地產核算。

15.A解析：期末庫存該種存貨的實際成本=(200+45)-150=95(萬元)，本期應計提存貨跌價準備額=(95-91)-2.5=1.5(萬元)。

16.D選項A表述錯誤，我國民間非營利組織采用權責發(fā)生制；

選項B表述錯誤，我國的事業(yè)單位會計，除經營業(yè)務或事項可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現制；

選項C表述錯誤，企業(yè)現金流量表一般是以收付實現制為基礎進行編制；

選項D表述正確。

綜上，本題應選D。

17.A選項BCD并不是企業(yè)從政府直接取得的資產，不屬于政府補助。

18.B【答案】B

【解析】甲公司和乙公司不具有關聯方關系，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并，選項A錯誤；非同一控制下企業(yè)合并，應該按照合并成本作為長期股權投資的初始入賬價值，選項B正確；合并成本大于購買日應享有丙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額確認為商譽，應確認商譽=12000-14000×80%=800(萬元)，選項C和D錯誤。

19.B2014年末該設備的未來現金流量凈額=20+19+18+16+12=85(萬元)

20.D2012年年末企業(yè)貸記“資本公積”=200×10×(1-30％)×18×1／3=8400(萬元)

21.BCD對于捐贈承諾和勞務捐贈，不予以確認，但應在會計報表附注中披露。

22.ABDABD【解析】按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，應該通過資本公積轉回。

23.ABCD解析：分配制造費用的方法很多,通常采用的方法有:生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

24.ABCD

25.ABC企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應將其作為會計估計變更處理，選項D錯誤。

26.ABCABC【解析】選項D，謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認，計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用；將長期借款利息予以資本化不符合謹慎性要求。

27.ABD選項A，最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各項款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；選項B，如果滿足資本化條件，則應計入在建工程成本；選項D，或有租金、履約成本應計入當期損益。

28.AC一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。選項A正確；企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。選項B錯誤：對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。選項C正確，選項D錯誤。

29.ACD【答案】ACD

【解析】選項B，權益結算的股份支付，應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量?！?/p>

30.ABD選項C，使用壽命不確定的無形資產不攤銷。

31.ABCD融資租賃的判斷標準共有五條：(1)在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租入；(2)承租入有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值；(3)租賃期占租賃資產使用壽命的大部分(≥75％)；(4)就承租入而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于(≥90％)租賃開始日租賃資產的公允價值；(5)租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租入才能使用。

32.ACD選項B，無形資產計提的減值準備在以后持有期間不可以轉回。

33.ABD暫無解析，請參考用戶分享筆記

34.BCD選項A不屬于，國有建設單位是以營利為目的的企業(yè)；

選項BCD均屬于，民間非營利組織是指通過籌集社會民間資金舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產品的社會服務組織。

綜上，本題應選BCD。

民辦非企業(yè)單位：企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。比如：民辦學校。

35.ABD選項A，已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工報告的，應當按照暫估價值確認為固定資產，并按規(guī)定計提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額；

選項B，大修理停用的固定資產按規(guī)定計提折舊；

選項C，處于更新改造過程而停止使用的固定資產不計提折舊，注意與大修理停用的固定資產區(qū)分；

選項D，固定資產取得當月不計提折舊，次月計提折舊；處置當月照提折舊，次月停止折舊。

綜上，本題應選ABD。

36.BC【答案】BC

【解析】如果清償因或有事項而確認的預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償，補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。企業(yè)確認因或有事項產生的負債時，不應將從第三方得到的補償金額從中扣除，選項B、C符合題意。

37.AC資產負債表巾的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算；企業(yè)境外經營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經營的財務報表不存在折算問題。

38.ACD

39.AD企業(yè)處置投資性房地產,屬于日常經營性活動，取得的價款應計入其他業(yè)務收入，選項B錯誤;持有期間計提的“投資性房地產減值準備”處置時應予以結轉，但資產減值損失不予結轉，選項C錯誤。

40.BCD選項A，“投資性房地產——成本”是投資性房地產采用公允價值模式計量時所設置的核算科目。

41.N可供出售金融資產公允價值變動通過“資本公積”科目核算，并不影響會計利潤，同時稅法此時也是不承認公允價值變動的，所以在計算應納稅所得額時，不需要考慮這部分暫時性差異的。

42.N使用壽命確定的無形資產，在出現減值跡象時才進行減值測試；使用壽命不確定的無形資產，應至少每年年度終了時進行減值測試。

43.Y對于當期所得稅資產與當期所得稅負債以凈額列示，是指當企業(yè)實際繳納的所得稅款大于按照稅法規(guī)定計算的應交所得稅時，超過部分應當在資產負債表“其他流動資產”項目中列示；當企業(yè)實際繳納的所得稅稅款小于按照稅法規(guī)定確定的應交所得稅時，差額部分應當在資產負債表的“應交稅費”項目中列示。

因此，本題表述正確。

44.N在對相關的資產組進行減值測試時，應當將歸屬于少數股東的商譽包括在內，調整資產組的賬面價值，然后根據調整的資產組的賬面價值和可收回金額進行比較以確定資產組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。

45.N本題考核無形資產的處置。企業(yè)轉讓無形資產使用權屬于讓渡資產使用權，由此發(fā)生的相關所得應作為其他業(yè)務收入核算，相關的費用計入其他業(yè)務成本，相關稅費計入稅金及附加。

因此，本題表述錯誤。

①未劃歸為持有待售類別而出售、轉讓的，通過“固定資產清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產生的利益或損失轉入“資產處置損益”科目，計入資產處置損益科目；

②固定資產因報廢毀損等原因而終止確認的，通過“固定資產清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產生的利得或損失計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出科目；

③將無形資產因出售、轉讓等產生的處置損益由記入“營業(yè)外收支”改為記入“資產處置損益”。

46.N增值稅的出口退稅，退的是出口企業(yè)的進項稅，不屬于政府補助。

因此，本題表述錯誤。

增值稅出口退稅不屬于，增值稅返還屬于

大家一定要注意增值稅的出口退稅不是政府補助，而增值稅返還，相當于財政部門根據國家相關政策給予企業(yè)的資金扶持，是屬于政府補助的。

47.N同一控制下的企業(yè)合并，不確認當期損益。

48.N可供出售金融資產貨幣性項目，公允價值確定當日的即期匯率折算的記賬本位幣金額，與原記賬本位幣金額的差額分為兩部分，匯兌損益計入財務費用，公允價值變動計入資本公積。

49.Y將自用的建筑物等轉換為投資性房地產，既不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更。

50.N【解析】母公司處置對子公司的投資，如果沒有喪失對該子公司的控制權，則在合并報表中，應當將處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產份額的差額調整資本公積(股本溢價)，股本溢價不足沖減的，應當沖減留存收益。

51.N雙倍余額遞減法和年數總和法都屬于加速折舊法，年數總和法每期的折舊額是遞減的，但是對于雙倍余額遞減法來說其前期折舊額是遞減的，在其折舊年限到期前兩年內，將采用直線法計提折舊。

【該題針對“雙倍余額遞減法”知識點進行考核】

52.N企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額直接計入當期損益。

【該題針對“投資性房地產的處置1”知識點進行考核】

53.Y

54.N當法律法規(guī)要求變更，或者變更后能使提供的企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量信息更可靠、更相關時，企業(yè)可以變更會計政策。

55.N企業(yè)購入計算機配套軟件，該軟件是構成相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為固定資產核算。

56.N房屋等建筑物一般確認為固定資產，若屬于投資性房地產核算范圍，則應作為投資性房地產核算。

57.N無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，也就是無形資產的攤銷金額應當計入相關資產的成本。

因此，本題表述錯誤。

58.N支付的收回后直接用于銷售(假設售價不高于受托方計稅價格)的委托加工應稅消費品的消費稅，應計人委托加工物資成本。

59.N【答案】x

【解析】當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更。

60.Y

61.（1）①取得對甲公司的長期股權投資：借：長期股權投資8300管理費用6貸：股本500資本公積——股本溢價7800（16.6×500-500）銀行存款6借：資本公積——股本溢價100貸：銀行存款100②取得對乙公司的長期股權投資：借：長期股權投資——成本1500貸：銀行存款1400營業(yè)外收入100（2）①事項（1）中①、③和④處理正確，②和⑤處理不正確。正確的會計處理：內部交易的存貨已經全部實現對外銷售，抵銷的營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額均為2000萬元，應收賬款與應付賬款的抵銷金額應為2340萬元，資產減值損失的抵銷金額為20萬元，抵銷的遞延所得稅資產金額為5萬元。抵銷分錄為：借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：應付賬款2340貸：應收賬款2340借：應收賬款——壞賬準備20貸：資產減值損失20借：所得稅費用5（20×25%）貸：遞延所得稅資產5②事項（2）中①和②處理正確，③和④處理不正確。正確的會計處理：固定資產因未實現內部交易損益，而需要將多計提的折舊進行抵銷，最終因資產賬面價值小于計稅基礎，應確認遞延所得稅資產和所得稅費用，而非抵銷。所以正確的會計分錄為：借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本400固定資產——原價200借：固定資產——累計折舊10（200/10/2）貸：管理費用10借：遞延所得稅資產47.5[（200-10）×25%]貸：所得稅費用47.5故應抵銷固定資產=200-10=190（萬元）；確認遞延所得稅資產和所得稅費用47.5萬元。③事項（3）中①、②和③會計處理正確，④會計處理不正確。正確的會計處理：因未實現內部交易收益的存在，無形資產的計稅基礎比合并財務報表中的賬面價值高225萬元（250-25），所以對應應確認遞延所得稅資產和所得稅費用56.25萬元（225×25%），而非抵銷。