2022-2023年山東省濟南市注冊會計會計真題(含答案)

2022-2023年山東省濟南市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.山禹公司為增值稅一般納稅人。山禹公司2008年財務報表及相關資料顯示：營業(yè)收入項目中主營業(yè)務收入為1000萬元，應交稅費項目中增值稅銷項稅額為170萬元；應收賬款期初余額為110萬元，期末余額為150萬元；壞賬準備期初余額為5萬元，期末余額為8萬元；預收款項期初余額為60萬元，期末余額為10萬元。假定不考慮其他因素，山禹公司2008年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為()萬元。

A.1080B.1177C.1077D.1260

2.甲公司2011年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2011年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2011年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款900萬元。甲公司2011年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。

A.40B.140C.36D.136

3.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。2013年3月1日，甲公司以其持有的1萬股丙公司股票交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換人辦公設備作為固定資產核算。

甲公司所持有丙公司股票的成本為20萬元，累計確認公允價值變動收益為10萬元，在交換日的公允價值為32萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款3.1萬元。

乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為26萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為30萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司殷票以獲取差價。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司換入辦公設備的入賬價值為（）萬兀o

A.26B.35.1C.30D.32

4.甲公司持有乙公司70%股權并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務報表中少數(shù)股東權益為950萬元，20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的有()。

A.母公司所有者權益減少950萬元

B.少數(shù)股東承擔乙公司虧損950萬元

C.母公司承擔乙公司虧損2450萬元

D.少數(shù)股東權益的列報金額為-100萬元

5.第

10

題

某中美合資企業(yè)銀行存款（美元）賬戶上期期末余額50000美元，即期匯率為1美元＝7.85元人民幣，該企業(yè)本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買入價為1美元＝7.75元人民幣，當日即期匯率為1美元＝7.80元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務，期末即期匯率為1美元＝7.8元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財務費用—匯兌損益共計（）元。

A.－600元B.－2000元C.－3000元D.－300元

6.下列關于合并財務報表的論述中，說法正確的是()。

A.同一控制下企業(yè)合并只需要編制合并資產負債表

B.非同一控制下企業(yè)合并需要編制恢復被合并方留存收益的分錄

C.同一控制下企業(yè)合并，合并日編制的合并報表中的留存收益反映的是會計上母公司與子公司留存收益中歸屬于母公司的份額之和

D.合并財務報表只包括合并資產負債表、合并利潤表

7.近年來，由于受市場經濟中“短、平、快”消費模式的影響，一種以講故事的形式來談論學術的做法頗為流行，美其名日“文化快餐”，對知識的__________滿足于感性的把握。在某類讀書人群中，陰柔之風過盛，陽剛之氣不足，人們對于離奇古怪的小故事具有很強的__________心理，對于雄渾壯麗的大歷史卻缺乏興趣。

填入畫橫線部分最恰當?shù)囊豁検牵ǎ?/p>

A.獲取獵奇B.攫取好奇C.攝取窺視D.吸取探究

8.下列各項中，應當計入當期損益的是（）

A.經營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

B.經營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

9.某社會團體的個人會員每年應交納會費200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當年未按時交納會費的會員下年度自動失去會員資格。該社會團體共有會員1500人。至2018年12月31日，1200人交納當年會費，200人交納了2018年度至2020年度的會費，100人尚未交納當年會費，該社會團體2018年度應確認的會費收入為（）A.27萬元B.28萬元C.35萬元D.36萬元

10.當今世界和平與發(fā)展的主要障礙是（）。

A.霸權主義與強權政治B.社會主義與資本主義的較量C.地區(qū)沖突與民族矛盾D.和平演變的威脅

11.下列各項中，不屬于謹慎性要求的是（）。

A.在有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異時，才應當全額確認相關的遞延所得稅資產

B.因乙公司將發(fā)生重大虧損，將對乙公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算

C.附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入

D.存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

12.20×8年4月，B公司從銀行貸款美元100萬元，期限1年，由A公司擔保50%；20×8年6月，C公司通過銀行從G公司貸款人民幣1000萬元，期限2年，由A公司全額擔保。20×8年12月31，B公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，經營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務；C公司經營情況良好，預期不存在還款困難。假定不考慮其他因素，A公司的下列處理中不正確的是（）。

A.對B公司提供的擔保確認預計負債50萬美元

B.對C公司提供的擔保不確認預計負債

C.A公司當年未確認預計負債

D.A公司在20×8年財務報表附注中披露相關債務擔保的被擔保單位、擔保金額及財務影響等

13.下列關于政府會計的相關描述，不正確的是（）

A.政府會計時對政府及其組成主體的財務狀況、運行情況、現(xiàn)金流量、預算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告

B.政府會計應當實現(xiàn)預算會計和財務會計雙重功能

C.政府單位應當編制決算報告和財務報告

D.政府決算報告只需要編制決算報表

14.

第

2

題

丙企業(yè)生產一種先進的模具產品，按照國家相關規(guī)定，該企業(yè)的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70%。2009年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額100萬元。2009年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額70萬元。丙企業(yè)2009年2月份正確的做法是（）。

15.甲公司2017年的財務報告于2018年4月10日對外公告，適用的所得稅稅率為25%，所得稅匯算清繳于3月31日完成。1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2016年漏攤銷管理用無形資產100萬元，具有重大影響。下列甲公司針對其無形資產所做的處理中，正確的是（）

A.調增2017年當年凈損益75萬元

B.調減2017年當年凈損益75萬元

C.調增2017年期初留存收益75萬元

D.調減2017年期初留存收益75萬元

16.下列各項關于投資性房地產初始計量的表述中，不正確的是()。

A.無論采用公允價值模式還是成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，均應按照實際成本對投資性房地產進行初始計量

B.只有采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，取得時按照公允價值進行初始計量

C.自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成

D.外購投資性房地產的成本，包括購買價款相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出

17.下列關于公文格式的表述中，恰當?shù)囊豁検牵ǎ?/p>

A.發(fā)文字號，是制發(fā)機關按順序編列的公文代號，由機關代字、年份、序號、三部分組成

B.公文標題由發(fā)文機關、事由和文種三部分組成，缺一不可

C.附件是補充說明正文的依據(jù)材料，通常與主件分開裝訂

D.印發(fā)日期是指公文的生效日期，一般以負責人簽發(fā)的日期為準

18.下列各項中，屬于企業(yè)投資活動現(xiàn)金流量的是（）

A.融資租賃各期支付的現(xiàn)金B(yǎng).投資性房地產收到的租金收入C.處置固定資產收到的現(xiàn)金D.收到稅收返還

19.2012年6月30日，甲公司以1500萬元從二級市場上購人乙公司股票500萬股，另支付手續(xù)費20萬元。甲公司于7月15日收到乙公司于4月30日宣告分派的現(xiàn)金股利50萬元。甲公司準備近期出售該股票。2012年12月20日，甲公司出售該股票取得價款2300萬元。計算甲公司因該投資確認的處置損益為（）。

A.800萬元B.850萬元C.830萬元D.780萬元

20.A生產線應確認的資產減值損失金額為（）。

A.150萬元

B.120萬元

C.30萬元

D.180萬元

21.2×16年11月1日，甲公司經董事會批準實施W產品的促銷活動，其主要內容是：客戶每單筆購買1萬元以上(合1萬元)的W產品，可同時獲取0．2萬個獎勵積分(相當于價值0．2萬元的商品)，1萬元以下的不能獲取獎勵積分，獎勵積分的計算基礎是不含增值稅稅額的銷售貨款；該獎勵積分可以在下一個月份用于抵扣新購貨物的價款，但不能用于抵扣增值稅稅額。甲公司2×16年11月合計銷售貨款(不含增值稅稅額)2000萬元，其中不能獲取積分的單筆1萬元以下銷售金額合計800萬元。甲公司2×16年11月份應確認的銷售收入為（）萬元。

A.2000B.1666．67C.1800D.1760

22.甲公司于2017年5月發(fā)現(xiàn)，2016年少計一項無形資產的攤銷額60萬元，但在所得稅申報表中扣除了該項費用，并對其確認了15萬元的遞延所得稅負債。假定公司按凈利潤的10%提取盈余公積，無納稅調整事項，則甲公司在2017年因該項前期差錯更正而減少的未分配利潤為（）萬元

A.45B.40.5C.60D.54

23.某股份有限公司專門從事新能源與高效節(jié)能技術的開發(fā)業(yè)務，20×2年1月1日被認定為高新企業(yè)，所得稅稅率變更為15％（非預期稅率），在20×2年以前適用的所得稅稅率為25％。該公司20×2年度實現(xiàn)利潤總額2500萬元，各項資產減值準備年初余額為810萬元，本年度共計提有關資產減值準備275萬元，沖銷某項資產減值準備30萬元。按稅法規(guī)定，計提的各項資產減值準備均不得在當期應納稅所得額中扣除，在發(fā)生實質性損失時可以進行稅前扣除；20×2年度除計提的各項資產減值準備產生的暫時性差異外，無其他納稅調整事項；可抵扣暫時性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。則該公司20×2年度發(fā)生的所得稅費用為（）。

A.456萬元B.560．2萬元C.679．2萬元D.625萬元

24.下列業(yè)務中，需要確認遞延所得稅資產的是（）

A.期末固定資產賬面價值小于其計稅基礎

B.企業(yè)債務擔保的支出，會計計入當期損益，按照稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支

C.企業(yè)有一項無形資產，會計規(guī)定按8年采用直線法計提折舊，稅法按5年采用直線法計提折舊

D.企業(yè)自行研發(fā)的無形資產按照直線法計提攤銷，稅法按照150%加計攤銷

25.甲公司在2018年7月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，合同約定向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為400萬元，商品并未發(fā)出，款項已經收到。該批商品成本為320萬元。7月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應于12月31日將所售商品回購，回購價為450萬元。不考慮增值稅等其他因素，則甲公司該項售后回購業(yè)務影響2018年度利潤總額的金額為（）萬元

A.20B.50C.60D.80

26.2012年l2月31日庫存原材料的賬面價值為（）元。查看材料

A.5700000B.6600000C.1400000D.8000000

27.第

9

題

合同有效成立后至履行期限屆滿前，一方當事人可以解除合同的情形有（）。

A.當事人一方明確表示延遲履行債務的

B.當事人一方明確表示不履行一部分債務的

C.當事人一方以自己的行為表明不履行一部分債務的

D.當事人一方以自己的行為表明不履行主要債務的

28.

第

8

題

在股權分置改革中，發(fā)行認沽權證的行權價為每股10元，行權日的市價為每股8元，假定共有1000萬份權證行權，非流通股東對行權價與市價差額的正確處理方法為（）。

A.確認2000萬元的投資收益

B.確認2000萬元的投資損失

C.確認2000萬元的股權分置流通權

D.增加2000萬元長期股權投資的賬面價

29.2018年1月1日，甲公司與一化工企業(yè)簽訂一項不可撤銷合同，以經營租賃方式租入該化工企業(yè)的一臺機器設備，專門用于生產P產品，租賃期為4年，年租金為100萬元。因P產品在生產過程中會產生嚴重的環(huán)境污染，2018年12月31日甲公司決定自2019年1月1日起停止生產該產品，當日P產品庫存為零。假設不考慮其他因素，甲公司2018年度因該事項確認的預計負債金額為（）萬元A.0B.100C.200D.300

30.2019年1月1日，甲公司向乙公司出售一棟寫字樓，銷售價格為10000萬元，同時雙方簽訂合同，合同約定，5年之后，甲公司將以6000萬元的價格回購該機器設備。假定不考慮貨幣時間價值等因素。甲公司確定的該交易類型是（）

A.融資交易B.租賃交易C.捐贈交易D.銷售退回

二、多選題(15題)31.下列各項資產、負債中，應當采用公允價值進行后續(xù)計量的有（）。

A.持有以備出售的商品

B.為交易目的持有的5年期債券

C.遠期外匯合同形成的衍生金融負債

D.實施以現(xiàn)金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬

32.下列有關無形資產會計處理的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產

B.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，將原發(fā)生時計人損益的開發(fā)費用轉為無形資產的人賬價值

C.企業(yè)為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不應計入無形資產初始成本

D.無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，不構成無形資產的開發(fā)成本

E.期末資產負債表“開發(fā)支出”項目反映無形資產開發(fā)過程的全部支出

33.下列關于甲公司持有的各項投資表述中，正確的有（）。

A.20×2年1月1日購入乙公司債券的初始入賬金額為1062萬元

B.持有乙公司債券至到期(20×3年12月31日)累計應確認的投資收益是258萬元

C.20×2年12月31日持有的丙公司認股權證確認公允價值變動損失40萬元

D.若始終持有該權證至行權日，丙公司股票市價為4．6元，應確認累積損失100萬元

E.20×2年12月31日持有丁上市公司股份的賬面價值為1200萬元

34.對于發(fā)行債券企業(yè)來說，采用實際利率法攤銷債券折溢價時（不考慮相關交易費用），下列表述正確的有（）

A.隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本和利息費用都逐期增加

B.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值

C.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的應付利息和利息費用都逐期減少

D.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期減少，利息費用則逐期增加

35.

第

28

題

關于甲公司對上述業(yè)務應確認的主營業(yè)務收入，下列處理正確的有（）。

36.下列資產減值事項中，適用資產減值準則進行會計處理的有（）。

A.固定資產減值

B.存貨減值

C.商譽減值

D.無形資產的減值

E.對被投資單位不具有共同控制和重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

37.下列有關公允價值計量結果所屬層次的表述中，正確的有()。

A.公允價值計量結果所屬層次，決取于估值技術的輸入值

B.公允價值計量結果所屬層次由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次決定

C.使用第二層次輸入值對相關資產進行公允價值計量時，應當根據(jù)資產的特征進行調整

D.對相同資產或負債在活躍市場上的報價進行調整的公允價值計量結果應劃分為第二層次或第三層次

38.下列項目中，可以劃分為持有待售的非流動資產的有（）。

A.甲公司擁有A辦公大樓，由于發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生改變．甲公司與乙公司已簽訂協(xié)議，決定出售A辦公樓，且騰空辦公大樓所需時間是正常且符合交易慣例的

B.甲公司擁有B辦公大樓，甲公司與丙公司已簽訂協(xié)議，決定新辦公大樓竣工前繼續(xù)使用B辦公大樓，竣工后交付丙公司

C.甲公司因經營范圍發(fā)生改變，與丁公司簽訂協(xié)議，計劃將生產N產品的全套生產線出售，同時將尚未完成的客戶訂單一并移交給丁公司

D.甲公司因經營范圍發(fā)生改變，與戊公司簽訂協(xié)議，計劃將生產M產品的全套生產線出售，但在完成所積壓的客戶訂單后再將生產線轉讓給戊公司

39.2×15年12月31日,甲公司以某項固定資產及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設立乙公司,甲公司持有乙公司60%股權,能夠對其實施控制,當日,雙方辦理了與固定資產所有權轉移的相關手續(xù)。該固定資產的賬面價值2000元,公允價值260萬元。乙公司預計上述固定資產高價使用10年,預計凈值為“0°,使用年限平均法計提折舊,年計提折日額直接計入當期管埋費用,不考慮其他,下列各項關于甲公司在編制合并財務報表時會計處理的表述中正確的有()。

A.2×15年合并利潤表營業(yè)外收入項目抵銷600萬元

B.2×16年合并利潤表管理費用項目抵銷60萬元

C.2x17年未合并溶產負債表末分面利如的年初數(shù)能抵銷540萬元

D.2×17年未合并資產負債表固定資產項目抵銷480萬元

40.下列關于長期應付款的相關表述中，正確的有（）

A.企業(yè)購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按購買價款的現(xiàn)值，借記“財務費用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目。

B.融資租入固定資產等確認的“未確認融資費用”，后續(xù)按照直線法在租賃期內攤銷。

C.企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，只能應采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。

D.企業(yè)融資租入固定資產時，應當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租賃資產入賬價值的核算基礎。

41.下列有關或者事項披露內容的表述中，正確的有()。

A.因或有事項而確認的負債應在資產負債表中單列項目反映

B.因或有事項很可能獲得的補償應在資產負債表中單列項目反映

C.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債無論其金額大小均應披露

D.當未決訴訟的披露對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因

42.下列各項中，應確認為企業(yè)期間費用的有（）。

A.籌建期間內發(fā)生的開辦費B.罰款支出C.行政部門固定資產的修理費用D.企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣

43.下列項目中，會影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。

A.交易性金融資產的公允價值變動

B.權益法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤

C.非貨幣性資產交換換出固定資產的賬面價值低于其公允價值的差額

D.可供出售金融資產發(fā)生的減值損失

E.以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益

44.下列屬于民辦非組織的限制性凈資產的有（）

A.資產受資產提供者所設置的時間限制

B.資產受國家法律、行政法規(guī)所設的用途限制

C.國家有關法律、行政法規(guī)對凈資產的使用直接設置限制

D.民辦非企業(yè)組織的董事會、理事會或類似權利機構對凈資產的使用所做的決策、決議或調撥限額

45.下列有關非同一控制下企業(yè)合并的表述中正確的有()。

A.合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債按照合并日被合并方的公允價值計量

B.合并合同中約定的對合并成本產生影響的預計負債應計入當期損益

C.購買日后合并方的暫時性差異符合遞延所得稅確認條件的不影響商譽的金額

D.以支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產作為合并對價的，合并方的各項審計、評估費用記入“管理費用”

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.下列項目中，屬于潛在普通股的有（）

A.公司庫存股B.可轉換公司債券C.企業(yè)承諾將回購其股份的合同D.股份期權

48.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為境內上市公司，2017年發(fā)生的有關交易或事項包括：（1）母公司免除甲公司債務2000萬元；（2）持股比例30%的聯(lián)營企業(yè)持有的其他債權投資當年公允價值增加使其他綜合收益增加200萬元；（3）收到稅務部門返還的所得稅稅款1500萬元；（4）收到政府對公司重大自然災害的損失補貼800萬元。甲公司2017年對上述交易或事項會計處理不正確的有（）A.母公司免除2000萬元債務確認為當期營業(yè)外收入

B.收到政府自然災害補貼800萬元確認為當期營業(yè)外收入

C.收到稅務部門返還的所得稅稅款1500萬元確認為資本公積

D.應按持有聯(lián)營企業(yè)比例確認當期投資收益60萬元

四、綜合題(5題)49.4.計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。

50.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設備及配套產品的生產和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。

51.諾奇公司從事房地產開發(fā)經營業(yè)務，2014年3月，會計師事務所對諾奇公司財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注到其2013年以下交易或事項的會計處理。

(1)2013年1月10日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月30日，諾奇公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用。出租時商品房的賬面余額為27000萬元，未計提跌價準備，公允價值為30000萬元。該出租的商品房預計使用年限為50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。期末的公允價值為33000萬元，諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：借：投資性房地產30000貸：開發(fā)產品27000資本公積3000借：投資性房地產－公允價值變動3000貸：公允價值變動損益3000(2)2013年1月5日，收回租賃期屆滿的－宗土地使用權，經批準收回當日即投入建造自用辦公樓。該土地使用權原值為8250萬元，未計提減值準備，攤銷年限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預計尚可使用40年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出10500萬元(假定全部通過銀行存款支付，不包括土地使用權攤銷金額)。諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：借：在建工程6600投資性房地產累計攤銷1650貸：投資性房地產8250借：在建工程10500貸：銀行存款10500(3)2013年3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，當日開始裝修，并計劃其重新裝修后繼續(xù)用于出租，該商鋪原賬面余額為19500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊13500萬元，賬面價值為6000萬元。裝修工程至年末共發(fā)生裝修支出4500萬元，年末尚未完工。裝修后預計租金收入將大幅增加。諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：借：在建工程6000投資性房地產累計折舊13500貸：投資性房地產19500借：管理費用4500貸：銀行存款4500(4)2013年12月1日出售給黃河公司－批產品750件，每件售價2萬元，成本為1．5萬元，開出的增值稅專用發(fā)票中載明的收人為1500萬元，雙方約定若發(fā)生質量問題可以退貨，退貨期為3個月，退貨期滿后支付貨款。由于該產品為新產品，諾奇公司無法預計退貨率。諾奇公司進行了如下處理：借：應收賬款1755貸：主營業(yè)務收人1500應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)255借：主營業(yè)務成本1125貸：庫存商品1125期末，諾奇公司按照應收賬款的5％計提壞賬準備：借：資產減值損失87．75貸：壞賬準備87．75其他資料：假定諾奇公司所持有的投資性房地產公允價值不能持續(xù)可靠取得，因此諾奇公司對其持有的投資性房地產均采用成本模式進行后續(xù)計量。假定不考慮所得稅費用等其他因素。不考慮“以前年度損益調整”結轉計入留存收益的處理。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷諾奇公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應的更正分錄。

(2)計算上述事項對諾奇公司2013年度財務報表中投資性房地產、無形資產項目的調整金額(減少數(shù)以“－”表示)。

52.A公司為一上市公司。在2010年存在以下股權激勵計劃。(1)2010年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人員共計3000萬股本公司限制性股票。2010年至2012年每年年末，每年解鎖1000萬股。解鎖時，職工應當在職，當年未滿足條件不能解鎖的股票作廢。每份限制性股票在2010年1月1日的公允價值為0．6元，50名管理人員在2010年年末均在職并預計未來期間不會有人離職。會計處理：A公司將按照該限制性股票計算的股權激勵費用在3年平均分攤，并確認當期費用600萬元。(2)2010年年初，A公司與其管理人員達成協(xié)議：A公司將其持有的M公司的100萬股股票按照每股8元的價格轉讓給20名管理人員，每人5萬殷。M公司授予員工的該項購買權在授予日的公允價值為每份10元。協(xié)議約定，A公司的管理人員在公司必須服務滿2年才能夠取得該股票。2010年年末，該項購買權的公允價值為每份12元。當年年末，A公司管理人員未離職，預計未來也不會有人離職。會計處理：A公司針對上述事項未作處理。(3)2008年12月20日，A公司股東大會通過了一項股權激勵計劃，該激勵計劃自2009年1月1日開始實施，其主要內容為：公司向其100名管理人員每人授予20萬份股票期權，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股8元購買20萬股A公司股票。2008年12月20日估計該期權的公允價值為每份18元，2009年1月1日估計該期權的公允價值為每份20元。2009年12月31日估計該期權的公允價值為每份19元。①截至2009年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20％。⑦2010年12月31日經批準，A公司修改股權激勵計劃，將原2008年12月20日估計的該期權的公允價值從每份18元調整為13元，同時原授予每名管理人員的20萬份股票期權修改為15萬份，并以現(xiàn)金8000萬元補償尚未離職的管理人員。截至本年年末累計15名管理人員離開A公司，A公司將管理人員離開比例修正為30％。其他條件不變。會計處理：2010年A公司按照原協(xié)議確認費用7200萬元，未作其他處理。要求：判斷A公司對上述業(yè)務的處理是否正確，如不正確，請說明理由，并做出正確的會計分錄。

53.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，均采用資產負債表債務法核算企業(yè)所得稅，適用的所得稅稅率為25％。甲公司和乙公司發(fā)生的相關交易或事項如下。

資料(一)

(1)2010年7月5日甲公司銷售給乙公司一批庫存商品，款項尚未收到，甲公司確認應收賬款702萬元，雙方約定在2011年5月31日前還清款項。2010年末甲公司對該應收賬款計提壞賬準備200萬元，并確認遞延所得稅資產50萬元。由于乙公司發(fā)生嚴重的財務困難，到期不能還款，2011年7月1日經雙方協(xié)商達成債務重組協(xié)議，甲公司同意乙公司以其持有的可供出售金融資產、長期股權投資和一項專利權償還債務。債務重組日，乙公司抵債資產的有關資料如下：可供出售金融資產(對丙公司的股票投資)賬面價值為200萬元(其中成本明細150萬元，公允價值變動明細50萬元)，公允價值為250萬元；長期股權投資(對丁公司的股票投資)賬面價值為250萬元(其中成本明細為200萬元，損益調整明細為50萬元)，公允價值為300萬元；專利權的賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元。另為取得對丙公司的股票投資發(fā)生了手續(xù)費2萬元。

(2)甲公司取得上述可供出售金融資產之后作為交易性金融資產核算，2011年12月31日其公允價值為300萬元。

(3)甲公司取得上述長期股權投資后，擬長期持有并采用權益法進行核算，2011年12月31日，甲公司由于丁公司實現(xiàn)凈利潤而確認投資收益60萬元。

(4)甲公司取得上述專利權后作為無形資產核算，會計攤銷年限為5年，稅法規(guī)定的攤銷年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷(會計與稅法一致)。

資料(二)

甲公司2009年年末為開發(fā)A新技術發(fā)生研究開

發(fā)支出共計1500萬元，其中研究階段支出250萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為250萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為1000萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上．按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。該研究開發(fā)項目形成的A新技術符合上述稅法規(guī)定，A新技術在當期期末達到預定用途。假定該項無形資產從2010年1月開始攤銷。

企業(yè)會計上和稅法上，對該項無形資產均按照10年的期限采用直線法攤銷．凈殘值為0。

2011年末，該項無形資產出現(xiàn)減值跡象，經減值測試．該項無形資產的可收回金額為700萬元，攤銷年限和攤銷方法均不改變。

其他相關資料：

①除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異；

②甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化；

③甲公司對上述交易或事項按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。

要求：

(1)編制2011年7月1日甲公司有關債務重組的會計分錄。

(2)確定甲公司取得的抵債資產在2011年12月31日的賬面價值及計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，填列下表。暫時性差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產長期股權投資無形資產合計(3)根據(jù)資料(一)，計算甲公司2011年應確認的遞延所得稅費用。

(4)根據(jù)資料(二)，計算甲公司2011年應確認的遞延所得稅資產。五、3.計算及會計處理題(5題)54.A股份有限公司(以下簡稱A公司)系工業(yè)生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。A公司采用實際成本法對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。A公司2007年發(fā)生如下交易或事項：

(1)2006年12月12日，A公司購入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價款為750萬元(不含稅)、增值稅進項稅額為127.50萬元。A公司以銀行存款支付甲

材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費18萬元(其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額1.05萬元)。甲材料專門用于生產甲產品。

(2)由于市場供需發(fā)生變化，A公司決定停止生產甲產品。2006年12月31日，按市場價格計算的該批甲材料的價值為750萬元(不含增值稅額)。銷售該批甲材料預計發(fā)生銷售費用及相關稅費為67.50萬元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉庫中。

(3)按購貨合同規(guī)定，A公司應于2007年6月26日前付清所欠H公司的貨款877.50萬元(含增值稅額)。A公司因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經雙方協(xié)商于2007年7月15日進行債務重組。債務重組協(xié)議的主要內容如下：①A公司以上述該批甲材料抵償所欠H公司的全部債務；②如果A公司2007年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額超過500萬元，則應于2007年12月31日另向H公司支付50萬元現(xiàn)金。

H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。H公司對該項應收賬款已計提壞賬準備90萬元；接受的甲材料作為原材料核算。

(4)2007年7月26日，A公司將該批甲材料運抵H公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續(xù)。

上述該批甲材料的銷售價格和計稅價格均為675萬元(不含增值稅額)。在此次債務重組之前A公司尚未領用該批甲材料。

(5)A公司2007年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額為220萬元。

假定均不考慮增值稅以外的其他稅費。

要求：

(1)編制A公司2006年12月12日與購買甲材料相關的會計分錄。

(2)計算A公司2006年12月31日甲材料計提的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(3)分別編制A公司、H公司在債務重組日及其后與該債務重組相關的會計分錄。

55.

編制各年度與股份期權相關的會計分錄。

56.

編制甲公司2010年處置該項辦公大樓的有關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

57.2006年1月1日，A公司從某銀行取得年利率4%，2年期的貸款200萬元，利息按季支付。現(xiàn)因A公司財務困難，于2007年12月31日進行債務重組。銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除全部積欠利息16萬元，本金減至180萬元，但附有一條件：債務重組后，如A公司自2008年起有盈利，則利率恢復至4%；若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。A公司2008年度盈利10萬元，2009年度盈利20萬元。

要求：完成A公司自債務重組日至債務到期償還債務相關業(yè)務的會計分錄。

58.長江公司于2007年1月1日以貨幣資金3500萬元取得了大海公司30%的所有者權益，大海公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11000萬元。假設不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。大海公司在2007年1月1日和2008年1月1日的資產負債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：

2007年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，預計尚可使用10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

大海公司于2007年度實現(xiàn)凈利潤800萬元．沒有支付股利，沒有發(fā)生資本公積變動的業(yè)務。2008年1月1日，長江公司以貨幣資金5000萬元進一步取得大海公司40%的所有者權益，因此取得了控制權。大海公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11900萬元。

2008年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，預計尚可使用9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

長江公司和大海公司屬于非同一控制下的子公司。

假定不考慮所得稅和內部交易的影響。

要求：

(1)編制2007年1月1日至2008年1月1日長江公司對大海公司長期股權投資的會計分錄。

(2)編制長江公司對大海公司追加投資后，對原持股比例由權益法改為成本法的會計分錄。

(3)計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的價值。

(4)在合并財務報表工作底稿中編制對大海公司個別報表進行調整的會計分錄。

(5)在合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。

(6)在合并財務報表工作底稿中編制合并日與投資有關的抵銷分錄。

參考答案

1.C解析：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產生的“主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款項目本期減少額(-應收賬款項目本期增加額)+應收票據(jù)項目本期減少額(-應收票據(jù)項目本期增加額)+預收款項項目本期增加額(-預收款項項目本期減少額)±特殊調整業(yè)務=1000+170-(150-110)-(8-5)-(60-10)=1077(萬元)。注意資產負債表中應收賬款是考慮壞賬準備的，而壞賬準備又不影響銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，因此應予以扣減。

2.B交易性金融資產初始計量時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目。因此。該交易性金融資產的初始入賬價值=(860—4—100×I)=756(萬元)。應確認的投資收益=900—756—4=140(萬元)。

3.C甲公司換人辦公設備的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價一可抵扣的增值稅進項稅額=32+3.1－30×17%=30(萬兀)。

4.CD母公司所有者權益減少=3500×70%=2450(萬元)，選項A錯誤;少數(shù)股東承擔乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元)，選項B錯誤;母公司承擔乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元)，選項C正確;少數(shù)股東權益的列報金額=950-1050=-100(萬元)，選項D正確。

5.C期末匯兌損益＝40000×7.8－（50000×7.85－10000×7.75）＝－3000元

6.C選項A，同一控制下企業(yè)合并至少需要編制合并資產負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表三張報表；選項B，非同一控制下企業(yè)合并視同合并后的主體自購買日開始存在，不需要編制恢復留存收益的分錄；選項D，合并財務報表主要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)：金流量表和合并所有者權益變動表。

7.A“獲取”指獲得，取得。“攫取”指掠奪，或指通過一定的技巧和能力獲取、得到。“攝取”指吸收、吸取?！拔　敝赣貌煌椒ㄎ?，采用?！爸R”的學習一般用“獲取”?！矮C奇”表示尋找、探索新奇事物，符合人們對于離奇古怪的小故事的好奇探究心理。故選A。

8.B選項A不符合題意，經營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益；

選項B符合題意，經營租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益；

選項C不符合題意，融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用，最終會倒擠記入“未實現(xiàn)融資收益”中；

選項D不符合題意，融資租賃中承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產的價值。

綜上，本題應選B。

9.B會費收入體現(xiàn)在會費收入會計科目中，反映的是當期會費收入的實際發(fā)生額。有100人的會費沒有收到，不符合收入確認條件。在當期取得會費收入的時候，預收以后年度會費的，應當在收到當期確認負債，記入“預收賬款”科目。2018年應確認的會費收入＝200×（1200＋200）/10000＝28（萬元）。

綜上，本題應選B。

10.A當今世界和平與發(fā)展的主要障礙是霸權主義與強權政治。故選A。

11.B謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。選項A屬于不高估資產；選項8屬于濫用會計政策變更；選項C退貨期滿再確認收入，屬于不高估收益；選項D，存貨期末采用孰低計量原則，屬于不高估資產。

12.A預計負債的確認條件之一是：履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)。而B公司是可能不能償還到期美元債務。不符合預計負債的確認條件，所以A不正確；對B公司而言，A公司可能需履行連帶責任；就C公司而言，A公司履行連帶責任的可能性極小。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，這兩項債務擔保形成A公司的或有負債，不符合預計負債的確認條件，A公司應當在20×8年12月31日的財務報表附注中披露相關債務擔保的被擔保單位、擔保金額及財務影響等。

13.D選項A正確，政府會計時對政府及其組成主體的財務狀況、運行情況、現(xiàn)金流量、預算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告；

選項B正確，政府會計應當實現(xiàn)預算會計和財務會計雙重功能；

選項C正確，政府單位應當編制決算報告和財務報告；

選項D不正確，政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息的資料。

綜上，本題應選D。

14.B應確認營業(yè)外收入70萬元。

15.D資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)資產負債表所屬期間或以前期間存在財務報表舞弊或差錯，應作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度財務報告相關項目的數(shù)字。

本題中，年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的2017年重大會計差錯，應當調整2017年度的相關項目，即調整2017年年度利潤表和利潤分配表的上年數(shù)（如果涉及）、2017年年度利潤分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤和未分配利潤。本題中對報告年度期初留存收益的影響是：調減100×（1－25%）＝75（萬元）。

綜上，本題應選D。

借：以前年度損益調整——調整管理費用100

貸：累計攤銷100

借：應交稅費——應交所得稅25

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用25

借：利潤分配——未分配利潤75

貸：以前年度損益調整75

借：盈余公積7.5

貸：利潤分配——未分配利潤7.5

16.B選項B，無論采用公允價值模式還是成本模式進行后續(xù)計量，均應按照實際成本進行初始計量。

17.A由發(fā)文機關、事由和公文種類組成，這是公文的常用標題，在公務活動中，擬訂公文標題時可根據(jù)實際情況作不同的處理：省略發(fā)文機關名稱，由事由和公文種類組成；省略了事由，由發(fā)義機關和公文種類組成；只寫公文種類。附件是公文的附屬部分，起補充說明或參考印證的作用，附件應放在公文成文日期之后，另起一頁與正文一起裝訂。成文時間是公文生效的時間，印發(fā)時間是為了反映公文的生成時效，一般略晚于領導簽發(fā)的時間，應以公文付印的日期為準。故選A。二、多項選擇題

18.C選項A不符合題意，屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量，融資租賃各期支付的現(xiàn)金在“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目列示；

選項B、D不符合題意，屬于經營活動產生的現(xiàn)金流量，投資性房地產收到的租金收入在“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目列示，收到稅收返還在“收到的稅收返還”項目列示；

選項C符合題意，屬于投資活動產生現(xiàn)金流量，在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額”項目列示。

綜上，本題應選C。

①“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”包括：罰款收入，經營租賃固定資產收到的現(xiàn)金，投資性房地產收到的租金收入，流動資產損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入，除稅費返還外的其他政府補助收入等。

②“收到的稅費反返還”包括：收到的增值稅，所得稅，消費稅，關稅和教育費附加返還等。

19.B甲公司取得該股票的初始投資成本＝1500—50＝1450(萬元)，應確認的處置損益＝2300－1450—850(萬元)。

20.BB

【答案解析】：A資產組應分攤的總部資產＝600×600/（600＋1800）＝150（萬元）

B資產組應分攤的總部資產＝600－150＝450（萬元）

包含總部資產在內的A資產組賬面價值＝600＋150＝750（萬元）

A資產組的可收回金額＝600（萬元）

所以包含總部資產在內的A資產組計提的減值總額＝750－600＝150（萬元），其中A資產組應分攤的減值金額＝150×600/（600＋150）＝120（萬元），總部資產分攤30萬元。

21.C獎勵積分的公允價值=(2000-800)×0．2／(1+0．2)=200(萬元)，

應確認的銷售收入=2000-200=1800(萬元)。

22.B甲公司2016年少計提攤銷金額60萬元，多確認了遞延所得稅負債15萬元，多計了凈利潤45萬元（60－15），多提了盈余公積4.5萬元（45×10%），甲公司在2017年因該項差錯減少的未分配利潤的金額＝（60－15）×（1－10%）＝40.5（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：以前年度損益調整60

貸：累計攤銷60

借：遞延所得稅負債15

貸：以前年度損益調整15

借：利潤分配——未分配利潤45

貸：以前年度損益調整45

借：盈余公積4.5

貸：利潤分配——未分配利潤4.5

23.A當期所得稅＝應交所得稅＝(2500+275－30)×15％＝411．75(萬元)。20×1年末遞延所得稅資產余額＝810×25％＝202．5(萬元)，20×2年末遞延所得稅資產余額＝(810+275－30)×15％＝158．25(萬元)。所以20×2年遞延所得稅資產發(fā)生額＝158．25－202．5＝－44．25(萬元)，因此，20×2年度發(fā)生的所得稅費用＝411．75+44．25＝456(萬元)。

24.A選項A符合題意，期末固定資產賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產；

選項B不符合題意，按照稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支，屬于非暫時性差異，不確認遞延所得稅;

選項C不符合題意，產生應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債；

選項D不符合題意，企業(yè)自行研發(fā)的無形資產在初始確認時即產生了差異，該差異及不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。

綜上，本題應選A。

25.B以固定價格回購的售后回購交易具有融資交易性質，企業(yè)不應確認收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用，甲公司該項售后回購業(yè)務影響2018年度利潤總額的金額＝450－400＝50（萬元）。

綜上，本題應選B。

26.B可變現(xiàn)凈值=(180-15)×4000=6600000(元)，原材料實際成本為8000000元，成本高于可變現(xiàn)凈值。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時．存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。因此期末存貨要按可變現(xiàn)凈值計量，l2月31日的賬面價值即為可變現(xiàn)凈值6600000元。

27.D合同有效成立后至履行期限屆滿前，當事人一方以自己的行為表明不履行主要債務的，另一方當事人可以解除合同。

28.C認沽權證是指權證持有人行權時向非流通股東出售股票，換言之，是非流通股東購入股票，所以此項業(yè)務與非流通股東的投資收益無關，此外非流通股東在購入股票時是按市價確認長期股權投資賬面價的，行權價高于市價的差額將其計入股權分置流通權。來

29.D待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，應當作為或有事項。與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量，應當確認預計負債。本題中，甲公司簽訂的不可撤銷租賃合同，2018年1月1日開始租賃，租賃期4年，年租金100萬元，2019年1月1日起停止生產，且產品庫存為零，故應確認預計負債＝100×（4－1）＝300（萬元）。

綜上，本題應選D。

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同，待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，應當作為或有事項。

30.B根據(jù)合同甲公司在5年后回購寫字樓，因此乙公司并未取得該機器設備的控制權。該交易的回購價款（6000萬元）低于原售價（10000萬元），故甲公司應將此交易作為租賃交易處理。

綜上，本題應選B。

企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業(yè)應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理：

（1）回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易，按照租賃業(yè)務進行會計處理。

（2）回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等。企業(yè)到期未行使回購權利的，應當在該回購權利到期時終止確認金融負債，同時確認收入。

31.BCD【考點】存貨的計量，金融資產的后續(xù)計量，權益計算股份支付的處理

【東奧名師解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進行期末計量，不采用公允價值，選項A錯誤;為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產核算的范圍，后續(xù)計量采用公允價值，選項B正確;遠期外匯合同形成的衍生金融負債屬于交易性金融負債，后續(xù)計量采用公允價值，選項C正確;實施以現(xiàn)金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬，按照股價的公允價值為基礎確定，選項D正確。

32.ACD選項B，自行開發(fā)無形資產計入當期損益的開發(fā)費用，在無形資產開發(fā)成功申請取得無形資產時，不得轉為無形資產的入賬價值；選項E，期末資產負債表“開發(fā)支出”項目反映無形資產開發(fā)過程滿足資本化條件的支出。

33.ABCDEA選項＝1050＋12＝1062(萬元)；B選項＝12×100×5％×2(年)＋(12×100一1062)＝285(萬元)；C選項＝(0．6—1．0)×100＝－40(萬元)；D選項，由于不能行權，權證成本成為損失；E選項，該限售股作為可供出售金融資產以公允價值計量。

34.AB選項A正確，折價的攤銷，攤余成本逐期增加，逐漸接近面值，利息費用（攤余成本乘以實際利率）也逐期增加；

選項B正確，選項C、D錯誤，債券溢價的情況下，隨著各期債券溢價的攤銷，攤余成本逐期接近面值，攤余成本逐期減少，利息費用逐期減少，但是應付利息保持不變。

綜上，本題應選AB。

35.ADE2009年與A公司的合同成為結果不能可靠估計的建造合同，按照60萬元確認收入，選項A正確；已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，但是確認的收入不能超過已發(fā)生的成本，所以，2010年，甲公司對提供勞務應確認主營業(yè)務收入20萬元，選項D正確；2010年，甲公司對建造合同確認的主營業(yè)務收入=240×(100+60)/(100+60+40)-60=132(萬元)，甲公司對提供勞務應確認的營業(yè)收入為20萬元，所以，2010年甲公司確認的營業(yè)收入=132+20=152(萬元)，選項E正確。

36.ACD選項B適用“存貨”準則；選項E適用“金融工具確認和計量”準則。

37.ACB項，公允價值計量結果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定;D項，企業(yè)使用相同資產或負債在活躍市場的公開報價對資產或負債進行公允價值計量的，通常不應進行調整。

38.AC選項B和D，不符合在當前狀況下可立即出售的條件

39.ABCD

40.AD選項A正確，企業(yè)購入有關資產延期支付價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值作為基礎確定。

選項B錯誤，企業(yè)應當采用實際利率法攤銷未確認融資費用，借記“財務費用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸記“未確認融資費用”科目；

選項C錯誤，企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能取得出租人租賃內含利率的，應采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率，否則，應采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。若兩者均無法取得，應采用同期銀行貸款利率。

選項D正確，融資租入固定資產時，應當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租賃資產入賬價值的核算基礎，加上初始直接費用，作為租入資產的入賬價值。

綜上，本題應選AD。

41.ACD解析：因或有事項很可能獲得的補償不能確認為資產，只能在會計報表附注中披露。

42.ACD期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產品成本的、直接計入損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。選項A，C計入管理費用；選項D計入財務費用；罰款支出發(fā)生時計入營業(yè)外支出，屬于企業(yè)損失，選項B不正確。

43.ABD選項C，屬于固定資產的處置利得，應計人營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤；選項E，債務重組收益應計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。

44.ABC選項A、B、C正確，資產受資產提供者所設置的時間限制；受國家法律、行政法規(guī)所設的用途限制;國家有關法律、行政法規(guī)對凈資產的使用直接設置限制；

選項D錯誤，資產受資產提供者所設置的時間限制民辦非企業(yè)組織的董事會、理事會或類似權利機構對凈資產的使用所做的決策、決議或調撥限額，屬于民間非營利組織內部管理上對資產使用所做的限制，不屬于限制性資產。

綜上，本題應選ABC。

45.ACD選項B，合并合同中約定的對合并成本產生影響的預計負債應計入企業(yè)合并成本。

46.Y

47.BCD選項A不屬于，庫存股是已經回購的股份，不屬于潛在普通股；

選項B、C、D屬于，潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，目前我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉換公司債券、認股權證、股份期權、企業(yè)承諾將回購其股份的合同等。

綜上，本題應選BCD。

48.ACD選項A錯誤，母公司對甲公司的債務豁免，應確認為資本公積（股本溢價）2000萬元；

選項B正確，屬于與收益相關的政府補助，應確認當期營業(yè)外收入800萬元；

選項C錯誤，屬于與收益相關的政府補助，應確認為當期其他收益1500萬元；

選項D錯誤，應當按比例確認其他綜合收益60萬元（200×30%）。

綜上，本題應選ACD。

49.（1）2002年度：累計實際發(fā)生的合同成本＝200×80%×8.3+322=1660（萬元人民幣）

合同完工進度：1660/（1660+4980）＝25%

2002年應確認的合同收入=1000×8.3×25%=2075（萬元人民幣）

（250萬美元，2002年12月31日匯率8.3）

2002年應確認的合同毛利=（1000×8.3-6640）×25%=415（萬元人民幣）

2002年應確認的合同費用=2075-415=1660（萬元人民幣）

2002年應確認的匯兌損益=（400+400-160）×8.3-（400×8.1+400×8.3-160×8.3=80（萬元人民幣）

（2）對2002年利潤總額的影響=415+80=495（萬元人民幣）

（3）2003年度累計實際發(fā)生的合同收入=1660+200×20%×8.1+4136=6120（萬元人民幣）

合同完工進度=6120/（6120+680）=90%

2003年應確認的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬元人民幣）

2003年應確認的合同毛利=（1000×8.35-6800）×90%-415=980（萬元人民幣）

2003年應確認的合同費用=5440-980=4460（萬元人民幣）

匯兌收益=（640+1000×40%-200×20%）×8.35-（640×8.3-200×20%×8.1+400×8.35）=22（萬元人民幣）

（4）對2003年利潤總額的影響=980+22=1002（萬元人民幣）

50.【正確答案】：（1）①12月1日

借：銀行存款1462.5

長期應收款3750

貸：主營業(yè)務收入4591.25

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）212.5

未實現(xiàn)融資收益408.75

借：主營業(yè)務成本4000

貸：庫存商品4000

12月31日

借：未實現(xiàn)融資收益16.71

貸：財務費用16.71［（3750－408.75）×6％/12］

②借：銀行存款2340

貸：其他應付款2000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340

借：發(fā)出商品1550

貸：庫存商品1550

12月31日：

借：財務費用25

貸：其他應付款25

③借：應收賬款1170

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務成本750

貸：庫存商品750

12月18日收到貨款：

借：銀行存款1160

財務費用10

貸：應收賬款1170

④借：發(fā)出商品600

貸：庫存商品600

⑤借：勞務成本10

貸：應付職工薪酬10

借：應收賬款10

貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）10

借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）10

貸：勞務成本10

⑥借：銀行存款585

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85

預收賬款500

借：發(fā)出商品350

貸：庫存商品350

（2）①甲公司的會計處理不正確。該房產于20×7年9月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至5200萬元(該調整不需做賬務處理)，所以20×7年的折舊費用=(9800－200)/20×(9/12)＝360(萬元)；至簽訂銷售合同時該資產的賬面價值＝9800－480×5.5＝7160(萬元)，大于調整后的預計凈殘值5200萬元，應計提減值準備1960(7160－5200)萬元。

更正分錄為：

借：累計折舊120

貸：管理費用120

借：資產減值損失1960

貸：固定資產減值準備1960

②甲公司的會計處理不正確。該設備在租賃開始日的公允價值為105萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為107萬元，根據(jù)孰低原則，應以公允價值105萬元為基礎來確認租賃資產的入賬價值，因此，未確融資費用的分攤率也就不能直接用租賃合同規(guī)定的利率，應重新計算融資費用分攤率。

22.5×(P/A，R，6)＋0.15×(P/F，R，6)＝105

（107.35-104.22）/（107.35-105）＝（7％-8％）/（7％-R）

解得，R＝7.75％

因此，20×7年12月31日，甲公司應分攤的未確認融資費用金額＝105×7.75％＝8.14(萬元)。更正分錄為：

借：財務費用(8.14－7.35)0.79

貸：未確認融資費用0.79

③甲公司的會計處理不正確。辭退福利應該通過應付職工薪酬科目核算，并且無論辭退的是哪個部門的員工，都應該通過“管理費用”核算。

最有可能接受辭退計劃的職工人數(shù)＝10×10％＋12×30％＋15×60％＝13.6(人)

預計補償總額＝13.6×10＝136(萬元)

更正分錄為：

借：管理費用136

預計負債150

貸：庫存商品150

應付職工薪酬—辭退福利136

④甲公司的會計處理不正確。撤銷合同應支付違約金50萬元，執(zhí)行合同應支付租金120萬元，甲公司應按兩者孰低確認預計負債。更正分錄為：

借：營業(yè)外支出50

貸：預計負債50

（3）資料（4）中①、③事項屬于資產負債表日后調整事項。

資料①的會計分錄：

借：以前年度損益調整—營業(yè)收入1000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170

貸：其他應付款1160

以前年度損益調整—財務費用10

借：庫存商品750

貸：以前年度損益調整—營業(yè)成本750

借：其他應付款1160

貸：銀行存款1160

資料③的會計分錄：

借：以前年度損益調整—營業(yè)外支出60

貸：預計負債60

（4）填列甲公司20×7年度利潤表相關項目的金額。

甲公司利潤表（部分項目）

注：

營業(yè)收入=125000＋4591.25＋1000＋10－1000;

營業(yè)成本=95000＋4000＋750＋10－750;

管理費用=10600+40＋1000-120＋136;

財務費用=1500+120－16.71＋25＋10-10+0.79＋7.35。

【該題針對“會計調整事項的處理”知識點進行考核】

51.(1)資料(1)中的處理不正確。理由：因為諾奇公司對投資性房地產采用成本模式計量，所以將商品房改為出租用房時應按照其賬面價值作為投資性房地產的入賬價值，不確認公允價值變動，但要按期計提折舊。更正分錄：借：資本公積3000貸：投資性房地產3000借：以前年度損益調整－調整公允價值變動損益3000貸：投資性房地產－公允價值變動3000借：以前年度損益調整－調整其他業(yè)務成本495貸：投資性房地產累計折舊495資料(2)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的土地使用權用于建造辦公樓，如果其價值能夠單獨計量，則需要單獨作為無形資產核算；在建過程中土地使用權的攤銷金額計入在建工程成本。更正分錄：借：無形資產8250貸：在建工程6600累計攤銷1650借：在建工程165貸：累計攤銷165資料(3)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的商鋪用于重新裝修后繼續(xù)對外出租，需要將收回的商鋪轉入“投資性房地產－在建”科目，完工并達到預定可使用狀態(tài)的商鋪作為投資性房地產列報。更正分錄：借：投資性房地產－在建6000貸：在建工程6000借：投資性房地產－在建4500貸：以前年度損益調整－調整管理費用4500資料(4)中的處理不正確。理由：諾奇公司無法預計退貨率，所以不能確認收入。更正分錄：借：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務收入1500貸：應收賬款1500借：發(fā)出商品1125貸：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務成本1125借：壞賬準備75貸：以前年度損益調整－調整資產減值損失75貸：以前年度損益調整－調整資產減值損失

75

(2)投資性房地產調整金額＝－3000－3000—495+(6000+4500)＝4005(萬元)

無形資產調整金額＝8250—1650—165＝6435(萬元)

52.(1)會計處理不正確。該股權激勵計劃屬于一次授予、分期行權的股權激勵計劃，每期的結果相對獨立，因此在會計處理時應將其作為三個獨立的股份支付計劃處理，即第一個計劃的等待期是一年，第二個計劃的等待期是兩年，第三個計劃的等待期是三年。2010年，A公司應確認的金額=1000×0．6+1000×0．6×I／2+1000×0．6×1／3=1100(萬元)，正確的會計分錄為：借：長期股權投資I10o貸：資本公積——其他資本公積1100(2)會計處理不正確。該項行為的實質是現(xiàn)金結算股份支付，應該按照股份支付的相關要求進行會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》及應用指南，對于現(xiàn)金結算的涉及職工的股份支付，在等待期內應當按照資產負債表日企業(yè)承擔負債的公允價值計入咸本費用和應付職工薪酬。2010年，應確認的成本費用=100

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