納稅籌劃新思路與案例分析

個人簡介

中國人民大學MBA、注冊會計師、注冊稅務師實戰(zhàn)派管理專家與著名培訓師（世界華人講師500強）中國總裁培訓網、中華培訓網、成功在線網、阿里巴巴直播室、國家發(fā)展與改革委員會“暢講中國”組委會、聚成華企在線商學院、中國管理科學學會、中國企業(yè)聯(lián)合會、中華講師網特聘講師國富經濟研究院特聘教授浙江大學、上海交通大學總裁班特聘講師第一頁，共104頁。第二頁，共104頁。培訓的三種方式Education（教育）Training（訓練）Learning（學習）知識技能態(tài)度第三頁，共104頁。Education是培訓員工知識，如產品介紹、管理制度。單向的交流必須以考試方式來強化結果教育：education第四頁，共104頁。training是改變員工技能與行為，如溝通技巧、商務禮儀、團隊建設。要互動比例；要反復演練；培訓：training第五頁，共104頁。Learning是改變員工的態(tài)度與意愿，如員工責任感、敬業(yè)度、成功學。不過多講解，員工自主學習的模式；員工自我改進、自我感悟；主管要以身作則，給員工表率作用；學習：Learning第六頁，共104頁。主要內容①納稅籌劃的概念及其特點②納稅籌劃的一般程序與敏感期

③納稅籌劃平臺與技術手段④納稅籌劃方法與案例第七頁，共104頁。一、納稅籌劃的概念及其特點第八頁，共104頁。納稅籌劃的概念及其特點納稅籌劃的概念納稅籌劃需要達成的目標納稅籌劃的特點第九頁，共104頁。目前的稅收環(huán)境與今后的發(fā)展趨勢結構性減稅大幕已經拉開投資驅動經濟發(fā)展的模式要求增加稅收收入稽查從長期來看將會越來越嚴格（2011年，中國一季度全國稅收總收入同比增32.4%，土地增值稅增幅逾110%）第十頁，共104頁。世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡。面對國家稅收：愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃。第十一頁，共104頁。

納稅籌劃的概念

納稅籌劃:指納稅人為了實現(xiàn)經濟價值最大化，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，對尚未發(fā)生或已經發(fā)生的應稅行為進行的各種合理安排。第十二頁，共104頁。幾個概念的區(qū)別偷稅：采取不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為，應付法律責任。騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為虛構成發(fā)生了應稅行為，將小額偽造成大額的應稅行為，從國庫中騙取出口退稅款的行為。屬違法行為。抗稅：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的違法行為。避稅：納稅人通過個人或企業(yè)事務的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務的行為。納稅籌劃（節(jié)稅）：在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，為實現(xiàn)最小合理納稅而進行的設計和運算。第十三頁，共104頁。內容節(jié)稅避稅從法律角度看合法、合理合法不合理從立法本意看完全符合背道而馳從稅法角度看善意利用破壞性利用從稅收政策看符合稅收政策不符合稅收政策目的稅收支付的節(jié)約少繳稅或不繳稅對經濟的影響促進生產經營活動破壞市場規(guī)則節(jié)稅與避稅的區(qū)別第十四頁，共104頁。

納稅籌劃需要達成的目標

納稅籌劃需要達成以下目標：涉稅零風險稅收支出的節(jié)約：絕對節(jié)約、相對節(jié)約以及獲取資金的時間價值第十五頁，共104頁。

納稅籌劃的特點

事前性合法性區(qū)別與避稅、偷稅官方對納稅籌劃的態(tài)度綜合性目的性操作性第十六頁，共104頁。二、納稅籌劃的一般程序與敏感期

第十七頁，共104頁。納稅籌劃的一般程序與敏感期納稅籌劃的一般程序納稅籌劃的敏感期納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)第十八頁，共104頁。納稅籌劃的一般程序

確立節(jié)稅目標，提出備選方案；建立數(shù)學模型，進行模擬測算；根據稅后凈回報，排列比較方案；考慮各種因素，選擇最佳方案；協(xié)調各部門的工作，付諸實踐；收集反饋信息，不斷修正，提高納稅籌劃效果。第十九頁，共104頁。納稅籌劃的敏感期

企業(yè)成立的時候；企業(yè)組織形式發(fā)生重大變革的時候；企業(yè)規(guī)模膨脹，業(yè)務操作相對復雜多元的時候。第二十頁，共104頁。納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)企業(yè)組建過程中的納稅籌劃企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)生產經營過程中的納稅籌劃財務會計核算與成果分配中的納稅籌劃第二十一頁，共104頁。三、納稅籌劃平臺與技術手段第二十二頁，共104頁。

納稅籌劃平臺與技術手段

價格平臺優(yōu)惠平臺漏洞平臺空白平臺彈性平臺規(guī)避平臺技術手段第二十三頁，共104頁。價格平臺價格平臺是指納稅人利用市場經濟中經濟主體的自由定價權，以價格的上下浮動作為納稅籌劃操作空間而形成的一個范疇，其核心是轉讓定價。轉讓定價的方式眾多注意價格的合理性第二十四頁，共104頁。價格平臺各企業(yè)相關情況表企業(yè)名稱增值稅稅率所得稅稅率生產數(shù)量（件）正常市價（元）轉移價格（元）甲17%25%2000500400乙17%25%2000600500丙17%25%1600700第二十五頁，共104頁。

優(yōu)惠平臺

優(yōu)惠平臺指納稅人進行納稅籌劃時所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。稅收優(yōu)惠政策指稅法對某些納稅人和征稅對象給與鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策是國家調控經濟的重要手段。被動接收型、主動接收型、積極創(chuàng)造型第二十六頁，共104頁。

優(yōu)惠平臺

優(yōu)惠平臺納稅籌劃方法直接利用籌劃法臨界點籌劃法人的流動籌劃法（個人以及公司）掛靠籌劃法第二十七頁，共104頁。

漏洞平臺

稅收漏洞是征納雙方矛盾的焦點，對于征管方而言，堵塞漏洞是自己的職責要求；對于納稅方而言，利用漏洞是自身的利益要求。漏洞平臺指建立在稅收實務中征管方大大小小漏洞上的操作空間。所有導致稅收失效、低效的因素均是漏洞，包括空白、狹義上的漏洞、理論水平、技術手段等方面。時間的變化、地點的差異、人員的素質、技術手段、法律沖突等均可能導致稅收漏洞第二十八頁，共104頁。

空白平臺

空白指稅法文字規(guī)定中對較大部分內容的忽略，但在總規(guī)定中卻有所體現(xiàn)。漏洞則是指稅法對某項內容有文字規(guī)定，但因為語法或字詞有歧義而導致對稅法理解的多樣性，另外也可以指文字規(guī)定不利于征稅，從而為避稅大開綠燈?？瞻仔枰a充稅法，漏洞需要修改稅法。第二十九頁，共104頁。

彈性平臺

彈性平臺存在的依據稅率幅度的存在執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在：前提是稅率幅度的存在。兩大人為因素——征稅人員自身水平和能力的限度以及征納雙方關系密切程度第三十頁，共104頁。

彈性平臺

利用納稅人身份進行納稅籌劃某科研所為非企業(yè)性單位，2010年度預計銷售額1500萬元（不含稅），購進原材料價款500萬元（不含稅）如果供貨價格不完全一致，需要考慮供應商的身份（一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）第三十一頁，共104頁。

彈性平臺

兼營不同稅率的商品或者存在稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務，需要分別核算某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要以聚氯乙烯為原材料生產塑料盆和農用塑料薄膜。該企業(yè)當月的塑料盆含稅銷售額為117萬元，塑料薄膜的含稅銷售額為70.2萬元。當月購進聚氯乙烯的增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，稅款8.5萬元未分別核算應納增值稅=（117+70.2）÷（1+17%）×17%－8.5=18.7萬元分別核算應納增值稅=117÷（1+17%）×17%－8.5=8.5萬元分別核算可以少繳納增值稅10.2萬元第三十二頁，共104頁。

彈性平臺

混合銷售納稅平衡點增值稅適用稅率營業(yè)稅適用稅率納稅平衡點17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%說明：1）如果增值率大于納稅平衡點，則繳納營業(yè)稅有利；2）如果增值率小于納稅平衡點，則繳納增值稅有利；第三十三頁，共104頁。

彈性平臺

某建筑裝飾公司銷售建筑材料并代顧客裝修。2010年1月，該公司承包的某項裝飾工程總收入為300萬元。該公司為裝修購進材料（含稅）250萬元。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝修的營業(yè)稅適用稅率為3%增值率=（300－250）÷300×100%=16.7%增值率小于20.65%，選擇增值稅可以降低稅負。應納增值稅=300÷（1+17%）×17%－250÷（1+17%）×17%=7.26萬元應納營業(yè)稅=300×3%=9萬元繳納增值稅可以降低流轉稅稅額1.74萬元第三十四頁，共104頁。

彈性平臺

代銷經營方式可以分為收取手續(xù)費方式與視同買斷方式運輸方式可以是自己負責物流，也可以是委托專業(yè)的第三方物流公司進行加工方式經銷加工：原料和產品均要作價，雙方屬于購銷關系，加工企業(yè)加工的產品按售價繳納增值稅，接受委托加工的原材料和產品如果取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅來料加工：原料和產品不作價，受托方僅收取加工費，并且只按照收取的加工費繳納增值稅第三十五頁，共104頁。

彈性平臺

折扣銷售能否抵扣銷售額，關鍵在于發(fā)票的開具是否符合規(guī)定實物折扣需要按照“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算繳納增值稅，需要適當調整銷售折扣通過巧妙設計也可以進行納稅籌劃（轉變思路是關鍵）某企業(yè)采用銷售折扣方式銷售價款50000元商品一批，合同中約定對方在10天內付款可以享受5%的銷售折扣，20天付款不享受銷售折扣?；I劃前應納增值=50000×17%=8500元籌劃后：企業(yè)主動將商品的價格降為47500元（相當于給予對方5%的銷售折扣），同時在合同中約定，對方企業(yè)超過10天付款，將加收2500元的滯納金若對方在10天內付款，企業(yè)應納增值稅=47500×17%=8075元若對方在10天后付款，企業(yè)應納增值稅=50000×17%=8500元第三十六頁，共104頁。

彈性平臺

納稅義務的發(fā)生時間包裝物的處理從某種程度上而言是否屬于價外費用的主動權完全在企業(yè)自己進項稅抵扣與相關處理技巧第三十七頁，共104頁。

規(guī)避平臺

規(guī)避平臺建立在眾多臨界點基礎之上，其納稅籌劃的目標直接指向臨界點。規(guī)避平臺納稅籌劃方法稅基臨界點規(guī)避籌劃：注意起征點與免征額的不同稅率跳躍臨界點規(guī)避籌劃：個人所得稅與企業(yè)所得稅、土地增值稅等均存在此類情況優(yōu)惠臨界點規(guī)避籌劃：時間臨界點、人員臨界點、優(yōu)惠對象臨界點第三十八頁，共104頁。

技術手段

免稅技術手段減稅技術手段稅率差異技術手段分劈技術手段扣除技術手段抵免技術手段延期納稅技術手段第三十九頁，共104頁。四、納稅籌劃方法與案例第四十頁，共104頁。納稅籌劃方法與案例組織形式籌劃法價格籌劃法銷售方式籌劃法扣除項目籌劃法投資收益籌劃法形式轉化籌劃法化整為零籌劃法二點一線籌劃法合并籌劃法第四十一頁，共104頁。納稅籌劃方法與案例分立籌劃法優(yōu)惠技巧籌劃法多步交易籌劃法核算技巧籌劃法臨界點籌劃法合法掛靠籌劃法申報技巧籌劃法打包出售籌劃法游離空間籌劃法

第四十二頁，共104頁。組織形式籌劃法公司企業(yè)與合伙企業(yè)、個體工商戶分子公司的選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人第四十三頁，共104頁。納稅人認定標準生產貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應稅銷售額在50萬元以下

年應稅銷售額在80萬元以下一般納稅人年應稅銷售額在50萬元以上年應稅銷售額在80萬元以上增值稅納稅人的身份選擇第四十四頁，共104頁。價格籌劃法漲價與降價的選擇：產品的需求彈性價格成本需求利潤獲利總額50元302002020×200=400046元302501616×250=4000降價后能達到250的需求量嗎？關鍵：產品性質：必需品或奢侈品產品關聯(lián)：替代品第四十五頁，共104頁。價格確定的考慮因素需求變化；稅率的變化；產品的類型和性質；策略的運用；產品的消費群體；第四十六頁，共104頁?！砟成虉雒夸N售100元商品，其成本為60元，現(xiàn)假設消費者購買一件價值1000元的商品。折扣銷售：七折銷售：價值1000元商品售價700元應納增值稅（700-600）÷（1+17%）×17%=14.5利潤額（700-600）÷（1+17%）=85.5應納所得稅85.5×25%=21.4稅后凈利潤85.5-21.4=64.1銷售方式籌劃法第四十七頁，共104頁。滿一百送三十：購滿100元，送30元的商品增值稅58.1+17.4=75.5（1000-600）÷（1+17%）×17%=58.1（300-180）÷（1+17%）×17%=17.4個人所得稅代繳：300÷（1-20%）×20%=75利潤（1000-600-180）÷（1+17%）-75=113所得稅（1000-600）÷（1+17%）×25%=85.5稅后利潤113-85.5=27.5第四十八頁，共104頁。購100元送30元現(xiàn)金增值稅（1000-600）÷1.17×17%=58.1個人所得稅300÷（1-20%）×20%=75企業(yè)所得稅（1000-600）÷1.17×25%=85.5利潤（1000-600）÷1.17-300-75=-33.1稅后利潤-33.1-85.5=-118.6第四十九頁，共104頁。三種方式的比較分析銷售方式稅后利潤折扣銷售（七折）64.1元滿100送30元商品27.5元滿100送30元現(xiàn)金-118.6元最好的方法是折扣銷售，送商品次之，送現(xiàn)金影響最大第五十頁，共104頁。不同銷售方式的稅務處理規(guī)定折扣銷售銷售折扣銷售折讓以舊換新方式還本銷售方式以物易物方式第五十一頁，共104頁。某運輸公司現(xiàn)有職工260人，2010年情況如下：營運收入：3800萬；出租固定資產租金收入：110萬；欠款利息收入：0.5萬；國債利息收入：30萬；債券利息收入：5萬；存款利息收入：3萬；保險公司無賠款優(yōu)待：4萬。營運費用支出：1500萬（不包括工資費用）；工資費用450萬元營業(yè)稅：120萬；增值稅：10萬；城市維護建設費及教育費附加：13萬；保險費等19.54萬；購卡車兩輛：27萬?？鄢椖炕I劃法第五十二頁，共104頁。扣除項目及其標準

項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予當年不得扣除工會經費不超過工資薪金總額2%的部分準予當年不得扣除職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除當年不得扣除；但超過部分準予結轉以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當年不得扣除業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰當年不得扣除廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內的部分，準予扣除當年不得扣除；但超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除當年不得扣除第五十三頁，共104頁。投資收益籌劃法☆利息轉為工資№某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資1750元，當年度向職工集資人均10000元，年利率10%，同期同類銀行貸款利率為7%，當年度稅前會計利潤總額為30萬元。則因為借款利率超過可扣除標準，超支利息應調整為納稅所得額為：500×10000×(10%-7%)=15萬元；企業(yè)應納所得稅為(30+15)×25%=11.25萬元，應代扣代繳個人所得稅為(10000×10%×500×20%)=10萬元第五十四頁，共104頁。㊣籌劃：將職工集資利率降為7%，集資利息未超過同期同類銀行貸款利息，可以獲得全額扣除。改為增加職工工資，每人每月增加工資額25元，增加后人均月工資達到1775元，未超過計稅工資標準?！響{所得稅減少15×25%=3.75萬；應代扣代繳個人所得稅減少了10000×（10%-7%）×500×20%=3萬元。投資收益籌劃法第五十五頁，共104頁。形式轉化籌劃法☆采取租賃經營方式對雙方均有利№某苦瓜茶廠系增值稅小規(guī)模納稅人，征收率為3%。與一家知名度較高的茶葉商店協(xié)商，委托茶葉店（以下簡稱茶莊）代銷苦瓜茶。在洽談中，他們遇到了困難：該茶莊為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%。由于苦瓜茶廠為小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，苦瓜茶的增值稅稅負將達到13%。如將茶莊的一角柜臺租賃給茶廠經營，則茶莊只需按租賃費繳納營業(yè)稅即可。

第五十六頁，共104頁。形式轉化籌劃法☆工業(yè)企業(yè)外設銷售公司的稅收籌劃№某保健品生產企業(yè)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，其產品主要通過在外地設立的銷售公司對外銷售。銷售公司均為小規(guī)模納稅人，適用征收率3%。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，生產企業(yè)銷售給銷售公司應按17%的稅率計征增值稅，銷售公司對外銷售需按銷售金額再繳納3%的增值稅。№2009年保健品生產企業(yè)共計銷售1170萬元產品給銷售公司，進項稅額50萬元，銷售公司當年售出，取得含稅銷售收入1248萬元。

第五十七頁，共104頁。形式轉化籌劃法☆工業(yè)企業(yè)外設銷售公司的稅收籌劃№生產企業(yè)應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝170－50＝120（萬元）№銷售公司應納增值稅額＝1248÷（1＋3%）×3%＝36.35（萬元）№合計應納增值稅＝120＋36.35＝156.35（萬元）㊣生產企業(yè)采取“支取手續(xù)費”方式委托銷售公司代銷產品，銷售公司無需繳納增值稅。生產企業(yè)應納增值稅＝1248÷（1＋17%）×17%－50＝131.33（萬元）㊣銷售公司只需按收取的手續(xù)費繳納一定的營業(yè)稅即可。㊣方案只適用于銷售公司為小規(guī)模納稅人的情況。如果銷售公司是一般納稅人，通過“買斷”方式委托代銷可起到遞延納稅的作用。

第五十八頁，共104頁。化整為零籌劃法農機配件增值稅稅率17%，農機增值稅稅率13%；根據市場需求，有時企業(yè)會將不同稅率的同類產品進行組合，形成一種新的配套產品對外銷售。例如將13%稅率的拖拉機與17%稅率的機械配件裝配成通用機械“挖掘機”，應按17%的稅率計征增值稅；將13%稅率的農用柴油機與17%稅率的電動機組合成“發(fā)電機組”，應按17%的稅率計征增值稅。

第五十九頁，共104頁?；麨榱慊I劃法☆專業(yè)安裝公司節(jié)稅效果好№某紡機廠是生產紡機設備流水線的專業(yè)廠家，2010年實現(xiàn)銷售收入8500萬元。該廠既負責流水線設備的生產，又負責設備的安裝（其中包括現(xiàn)場設計項目在內），流水線設計安裝費用占銷售收入的30%，故稅收負擔率一直較高。由于流水線的安裝期限較長，短的半年，長的一年，會計對銷售的時間常常把握不準。㊣根據企業(yè)的實際情況，成立專業(yè)安裝公司，進行分類核算。經過精心籌劃，組建獨立核算安裝公司，將部分安裝業(yè)務所繳納的增值稅轉換成營業(yè)稅，僅此一項就少繳增值稅上百萬元，此外也使銷售環(huán)節(jié)的會計核算問題得到了解決。

第六十頁，共104頁?；麨榱慊I劃法☆經銷企業(yè)從貨物生產企業(yè)取得的‘三包’收入，應按照‘修理修配’征收增值稅№某大型商城財務部經理于2011年1月底對該商城的經營情況作綜合分析時發(fā)現(xiàn)：該商城在2010年度銷售各種型號的空調器5243臺，取得安裝調試和維修服務收入953860元；銷售熱水器4365臺，取得安裝調試及維修服務收入358540元，兩項收入合計1312400元，實際繳納增值稅190690.60元。第六十一頁，共104頁?；麨榱慊I劃法㊣企業(yè)應走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務公司，從而進一步滿足消費者對服務越來越高的需要。㊣采用適當?shù)慕M織形式。組建具有獨立法人資格的專業(yè)服務公司，在財務上實行獨立核算，獨立納稅，在業(yè)務上與生產廠商直接掛鉤，與商城配套服務。㊣完善經濟業(yè)務關系。將原來生產廠家與商城的雙重業(yè)務關系，改為生產廠家與商城的關系是單純的貨物買賣經銷關系，生產廠家與專業(yè)服務公司關系是委托安裝、委托維修服務的關系。

第六十二頁，共104頁。化整為零籌劃法㊣假設該商城2010年度經銷的空調器和熱水器數(shù)量不變，那么專業(yè)服務公司接受委托安裝服務的收入金額為1312400元，適用3%稅率征收營業(yè)稅，則公司應納營業(yè)稅額為39372元。企業(yè)實際少繳稅款152318.6元，稅收負擔下降了82.35％（不考慮所得稅的影響）第六十三頁，共104頁?；麨榱慊I劃法㊣對商業(yè)集中的街區(qū)可以走專業(yè)化協(xié)作的道路，根據產品技術特點組建相應的專業(yè)服務機構，比如空調安裝維修服務中心、電梯安裝維修服務中心以及熱水器安裝維修中心等等。一方面可以集中大量專業(yè)技術人員，強化項目的技術管理，提高服務質量；另一方面可以享受低稅率待遇，對于消費者來說，也是一個福音。

第六十四頁，共104頁。二點一線籌劃法☆通過盡量減少營業(yè)稅流轉環(huán)節(jié)而獲得稅負的減輕№甲房地產開發(fā)公司于2010年10月份開發(fā)了一幢寫字樓。公司售樓部與該市某工商所簽訂購房合同。合同規(guī)定，甲公司需要將寫字樓的二至三層共5000平方米的辦公用房，按照工商所的要求進行裝修完畢后再銷售給工商所?？偸蹆r按每平方米3600元計算，合計1800萬元。甲公司將裝修工程承包給乙裝璜公司，承包總額800萬元。第六十五頁，共104頁。二點一線籌劃法☆通過盡量減少營業(yè)稅流轉環(huán)節(jié)而獲得稅負的減輕№甲公司

（1）應納營業(yè)稅＝1800×5%＝90（萬元）

（2）應納城市維護建設稅＝90×7%＝6.3（萬元）

（3）應納教育費附加＝90×3%＝2.7（萬元）

（4）甲公司應納稅費合計＝90＋6.3＋2.7＝99（萬元）№乙公司

（1）應納營業(yè)稅＝800×3%＝24（萬元）

（2）應納城市維護建設稅1.68萬元、應納教育費附加0.72萬元

（3）乙公司應納稅費合計＝24＋1.68＋0.72＝26.4（萬元）

第六十六頁，共104頁。合并籌劃法☆合并子公司一個主意節(jié)稅35萬元№江蘇新華自來水公司年年盈利，該公司下屬的水暖器材經營部，最近幾年，經營部的職工工資一直不能按時發(fā)放。2009年4月份市地稅直屬分局的同志在對公司進行企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，公司的“管理費用”中列支了為水暖器材經營部職工人員的工資17萬元。稅務機關認為，公司代下屬單位支付的職工工資屬于與本企業(yè)取得經營收入無關的支出，不得稅前扣除，應按25%的稅率補繳企業(yè)所得稅4.25萬元。

第六十七頁，共104頁。分立籌劃法☆銷售對象不同，分開經營可節(jié)稅№某廠為增值稅一般納稅人，年銷售收入400萬元。其中，有一半的購貨單位需要開具增值稅專用發(fā)票，有一半購貨單位僅需開具普通發(fā)票。該廠所購原材料適用稅率為17%且都能取得增值稅專用發(fā)票。但原材料購進金額僅占銷售收入的20%，是一種附加值高的技術產品，產品毛利率為30%，產品適用稅率為17％，年應繳納增值稅約為54萬元，經測算，增值稅稅負高達13.6%。

第六十八頁，共104頁。分立籌劃法☆公司自備運輸工具：在增值稅和營業(yè)稅中選擇№某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2010年銷售收入3000萬元，運費收入175.5萬元（假設運輸收入按含稅銷售收入的5%計算，即3000×（1＋17%）×5%），產品適用增值稅稅率17%，汽車零配件、汽油等進項稅額為5萬元№不成立運輸公司。銷貨方送貨上門，運費收入通過提高貨價的辦法解決，開具增值稅專用發(fā)票

應納增值稅＝1755000÷（1＋17%）×17%－50000＝205000（元）№成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運費發(fā)票直接開給購買方。銷貨方采取代墊運費，或者由運輸企業(yè)直接向購買方收取運費，則運輸收入只納營業(yè)稅，應納營業(yè)稅＝1755000×3%＝52650（元）

第六十九頁，共104頁。分立籌劃法☆公司自備運輸工具：在增值稅和營業(yè)稅中選擇№成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運費發(fā)票開給銷貨方。銷貨方實行送貨上門，將運費收入通過提高貨價的辦法解決，由工業(yè)企業(yè)向對方開具增值稅專用發(fā)票，則運輸公司應納營業(yè)稅，工業(yè)企業(yè)的運費收入應按混合銷售行為與貨款一道征收增值稅，其運輸支出可以抵扣7%的進項稅額。№運輸收入應納增值稅＝1755000÷（1＋17%）×17%－1755000×7%＝132150（元）№運輸公司應納營業(yè)稅＝1755000×3%＝52650（元）№運輸收入應納增值稅、營業(yè)稅合計＝132150＋52650＝184800（元）

第七十頁，共104頁。某農機商店（小規(guī)模納稅人）銷售農機和其他機械，共取得含稅銷售額52萬元，其中農機的收入為40萬元。籌劃依據：稅法規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；為單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。不單獨核算繳稅額為：52÷（1+3%）×3%=1.51萬元單獨核算（52-40）÷（1+3%）×3%=0.35萬元

優(yōu)惠技巧籌劃法

第七十一頁，共104頁。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

免征與減征優(yōu)惠小型微利企業(yè)優(yōu)惠

加計扣除優(yōu)惠

加速折舊優(yōu)惠減計收入優(yōu)惠稅額抵免優(yōu)惠民族自治地方優(yōu)惠非居民企業(yè)優(yōu)惠西部大開發(fā)優(yōu)惠第七十二頁，共104頁。多步交易籌劃法☆農業(yè)生產者生產銷售的初級農產品免稅，增值稅一般納稅人收購農業(yè)產品可以計提13％的進項稅。經營模式的不同會導致原料供應、加工、銷售的稅負差異№2010年某農工商總公司生產銷售鮮奶1000萬元，按規(guī)定免繳增值稅；奶粉銷售收入1000萬元，計提增值稅銷項稅額170萬元，加工奶粉的鮮奶成本600萬元。由于鮮奶是自己養(yǎng)殖場生產的，不能抵扣稅金，因此，企業(yè)外購扣除項目只有電力、修理用備件、燃料等，合計扣稅50萬元，應納稅120萬元。第七十三頁，共104頁。多步交易籌劃法農工商公司分為牛奶場和奶粉廠兩個獨立核算單位，養(yǎng)殖場和奶粉廠形成購銷關系。以2010年的財務數(shù)據進行比較，牛奶場銷售給奶粉廠的鮮奶按成本600萬元加上20％的利潤總計720萬元。奶粉廠收購牛奶的鮮奶可按13％的抵扣率計提進增值稅項稅額93.6萬元，再加上購進電力、修理用備件、燃料等取得的進項稅金20多萬元，應納增值稅50多萬元，少納增值稅近70萬元。

第七十四頁，共104頁。多步交易籌劃法☆籌劃要點初級農產品生產單位與深加工企業(yè)（非農業(yè)產品）存在著關聯(lián)關系，農業(yè)產品生產企業(yè)必須按照獨立企業(yè)之間正常售價銷售產品，而不能一味地為增加工廠的進項稅擅自提高售價。根據農業(yè)產品和非農業(yè)產品之間的區(qū)別，合理安排收購、加工環(huán)節(jié)。第七十五頁，共104頁?！睢百I十送一”不開票甲公司采取“買十送一”方式銷售手機給乙企業(yè)，每只手機不含稅單價2000元。乙企業(yè)購得十只手機，支付含稅價款23400元。

借：庫存商品20000

應交稅金―應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400

借：庫存商品2000

貸：營業(yè)外收入2000

核算技巧籌劃法第七十六頁，共104頁。☆“買十送一”不開票甲企業(yè)賬務處理為：

借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）3400

借：營業(yè)外支出2340

貸：庫存商品2000

應交稅金―應交增值稅（銷項稅額）340

核算技巧籌劃法第七十七頁，共104頁?！睢百I酒送筆”誤記宣傳費外購鋼筆時：

借：庫存商品―鋼筆

應交稅金―應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款銷售白酒時：

借：營業(yè)費用―產品宣傳費

貸：庫存商品―鋼筆

核算技巧籌劃法第七十八頁，共104頁。☆房產稅籌劃：會計核算有技巧△房產稅的征稅對象是房屋。企業(yè)自用房產依照房產原值一次減除10％至％30后的余值按1.2％的稅率計算繳納。房產原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在帳簿“固定資產”科目中記載的房屋原價?！矸课莘秶姓路ǎ炔粩U大也不縮小。獨立于房屋之外的建筑物不征房產稅，但與房屋不可分割的附屬設施或者一般不單獨計價的配套設施需要并入原房屋原值計征房產稅。

核算技巧籌劃法第七十九頁，共104頁?！罡淖儠嬏幚矸椒ǎ档头慨a公司稅負№4月份，稅務局在對江蘇楚水房地產開發(fā)總公司進行企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，“財務費用”中列支了預收購房戶房屋訂金的利息48萬元。經調查，為了擴大銷售，公司采用預收訂金的方法促銷，即購房戶先支付房屋價款的60%作為購房訂金，待房屋建成后再交足剩余款項。從收取訂金日至房屋建成日的期間，按10%的年利率對購房戶繳納的定金計息，在40%的剩余款項中抵扣。

核算技巧籌劃法第八十頁，共104頁?！罡淖儠嬏幚矸椒ǎ档头慨a公司稅負№Ａ先生購買價值30萬元的商品房一套，于6月1日向公司交付60%的定金18萬元，10月1日房屋建成，Ａ先生應得利息0.6萬元（18×10%×4÷12），Ａ先生只需再支付11.4萬元（30-18-0.6）。收取定金時：借：銀行存款180000

貸：預收賬款180000核算技巧籌劃法第八十一頁，共104頁?！罡淖儠嬏幚矸椒?，降低房產公司稅負№收取剩余款項時：借：預收賬款180000

財務費用6000

銀行存款114000

貸：經營收入300000★公司合計應補繳個人所得稅額為：480000÷(1-20%)×20%=120000(元)。

核算技巧籌劃法第八十二頁，共104頁。★楚水公司按10%的年利率計算的利息在“財務費用”科目中列支，超過了同期銀行貸款利率（該省規(guī)定同期商業(yè)銀行的貸款利率按7.2%執(zhí)行），超過部分不得稅前扣除，應按25%的稅率補繳企業(yè)所得稅。應補繳企業(yè)所得稅額為：

480000÷10%×(10%-7.2%)×25%=33600(元)

核算技巧籌劃法第八十三頁，共104頁。臨界點籌劃法☆納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。“20%的增值額”就是“臨界點”。第八十四頁，共104頁。臨界點籌劃法№某房產開發(fā)公司專門從事普通住宅商品房開發(fā)，2009年3月2日，出售普通住宅用房一幢，總面積9100平方米，平均銷價2030元/平方米，售價總額為1847.3萬元。該房屋支付土地出讓金200萬元，房地產開發(fā)成本900萬元，利息費用為100萬元，其中40萬元為罰息（不能按收入項目準確分攤）。假設城建稅稅率為7%、印花稅稅率為0.5‰、教育費附加征收率為3%。當?shù)厥〖壢嗣裾?guī)定允許扣除的房地產開發(fā)費用為10%。

第八十五頁，共104頁。臨界點籌劃法№確定轉讓房地產的收入為1847.3萬元；№確定轉讓房地產的扣除項目金額：①取得土地使用權所支付的金額為200萬元；②房地產開發(fā)成本為900萬元；③房地產開發(fā)費用＝（200+900）×10%＝110（萬元）④從事房地產開發(fā)加計扣除允許＝220（萬元）⑤允許扣除的稅費合計＝101.60（萬元）⑥允許扣除項目金額合計＝1531.60（萬元）第八十六頁，共104頁。臨界點籌劃法№增值額=1847.3-1531.6=315.7（萬元）№增值率=315.7÷1531.60×100%=20.61%№應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)=315.7×30%-0=94.71（萬元）№實際盈利金額=收入－成本－費用－稅金＝1847.3-200-900-100-101.6-94.71=450.99（萬元）第八十七頁，共104頁。臨界點籌劃法㊣假設該公司將房價適當調低，由每平方米2030元，降到每平方米1978元，則售價總額為1800萬元，其他資料不變?！碓试S扣除的稅金＝99（萬元）№扣除項目金額合計＝200+900+110+220+99＝1529（萬元）№增值額＝1800－1529＝271（萬元）№增值率＝271÷1529×100%＝17.72%№實際盈利金額＝1800-200-900-100-99=499（萬元）第八十八頁，共104頁。臨界點籌劃法㊣雖然售價比原來降低了47.3萬元，但實際稅后收益反而比原來增加了48.01萬元㊣認真測算增值率，然后再設法調整增值率，包括合理定價與增加扣除額。增加扣除額主要是通過加大投入來提高市場競爭力。在房地產開發(fā)成本中包括可扣除的內容：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。納稅人應該在公共配套設施費和開發(fā)間接費用上做文章。第八十九頁，共104頁。合法掛靠籌劃法☆“嫁接”混合銷售的稅收籌劃№甲公司系增值稅一般納稅人，主要從事手機購銷業(yè)務，增值稅稅負在6%左右。乙公司系電信局下屬電信服務公司，主要從事手機的通訊、維護等服務。如果甲公司與乙公司組成聯(lián)營企業(yè)，比如將全部資產投資于電信服務公司，由電信服務公司控股，這樣電信服務公司既銷售手機又提供通訊、維護等服務，按照稅法規(guī)定，對電信部門舉辦的既銷售手機又提供服務的行為，屬于混合銷售行為，應當按照“電信”業(yè)征收3%的營業(yè)稅，從而使整體稅負降低。甲企業(yè)與乙企業(yè)聯(lián)營還可節(jié)約人工成本和管理費用。第九十頁，共104頁。申報技巧籌劃法☆房產公司土地增值稅申報技巧№土地增值稅適用四檔超率累進稅率，最低稅率30%，最高稅率60%，如果對土地增值稅稅率不同的房產合在一起計算，可能會降低高增值房產的適用稅率。由于高稅率房產的增值額大，這樣會使整體稅負下降?！砟撤慨a開發(fā)公司同時開發(fā)甲、乙兩幢商業(yè)房。銷售甲房產取得收入250萬元，允許扣除項目金額為200萬元；銷售乙房產取得收入400萬元，允許扣除項目金額為100萬元。第九十一頁，共104頁。申報技巧籌劃法☆房產公司土地增值稅申報技巧▲分開核算甲房產增值率=（250-200）÷200×100%=25%應納土地增值稅=（250-200）×30%=15乙房產增值率=（400-100）÷100×100%=300%應納土地增值稅=（400-100）×60%-100×35%=145甲、乙房產應納土地增值稅合計=15+145=160第九十二頁，共104頁?！罘慨a公司土地增值稅申報技巧▲合并核算收入總額=250+400=650扣除項目金額=200+100=300增值率=（650-300）÷300×100%=117%應納土地增值稅=（650-300）×50%-300×15%=130㊣把高增值與低增值房產安排在一起開發(fā)、出售，并將收入和扣除項目放在一起核算，可一起申報。申報技巧籌劃法第九十三頁，共104頁。

打包出售籌劃法

☆資產轉讓應按規(guī)定繳納營業(yè)稅或增值稅，而資本轉讓則無需繳納營業(yè)稅或增值稅。因此，如果采取“打包出售”將資產轉讓轉變?yōu)橘Y本轉讓，則可以免除資產轉讓應交納的營業(yè)稅和增值稅。第九十四頁，共104頁。☆銷售不動產，先投資再轉讓№甲公司欲將一幢房產出售給乙公司，雙方約定的售價1200萬元，房屋原價1000萬元，已提折舊200萬元，房地產評估機構評定的重置成本價格1100萬元，該房屋成新率6成。企業(yè)轉讓該房產時發(fā)生評估費用3.4萬元。應納稅額計算如下：（1）應納營業(yè)稅＝1200×5%＝60（萬元）（2）應納城市維護建設稅及教育費附加＝60×（7%＋3%）＝6（萬元）（3）應納印花稅（產權轉移書據）＝1200×0.5‰＝0.6（萬元）

打包出售籌劃法

第九十五頁，共104頁?！钿N售不動產，先投資再轉讓（4）應納土地增值稅計算如下：①房產評估價格=1100×60%=660（萬元）；②扣除項目金額合計=660＋60＋6＋0.6＋3.4=730（萬元）；③增值額=1200-730=470（萬元）；④增值率=470÷730×100%=64.38%；⑤應納稅額=470×40%－730×5%=188－36.5＝151.5（萬元）（5）應納所得稅＝（1200－800－60－6－0.6－151.5－3.4）×25%=44.63（萬元）該筆業(yè)務應納稅額合計＝60＋6＋