稅收解讀及稅收籌劃

目錄稅收籌劃管理最新稅收政策解讀企業(yè)索取發(fā)票的管理概述基建涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析1第一頁(yè)，共164頁(yè)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，如企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、稽查，承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任，或是引發(fā)補(bǔ)稅、繳交滯納金和罰款的責(zé)任，甚至被追究刑事責(zé)任。2第二頁(yè)，共164頁(yè)。一、企業(yè)目前面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析1、企業(yè)在內(nèi)部管理中存在大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2、財(cái)務(wù)人員從不或很少參與合同的簽訂3、企業(yè)各類業(yè)務(wù)合同中很少有專業(yè)的涉稅條款4、企業(yè)各類業(yè)務(wù)合同中涉稅條款不明確或表達(dá)不準(zhǔn)5、企業(yè)財(cái)務(wù)部門納稅缺少必要的監(jiān)督概述3第三頁(yè)，共164頁(yè)。

1、合同隨意簽、財(cái)務(wù)人員不參與合同通常是公司從事開發(fā)活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提，而合同一旦簽訂、備案、履行，必將產(chǎn)生不可調(diào)整的納稅義務(wù)。而公司在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)往往只關(guān)注雙方的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)責(zé)起草合同的律師或企業(yè)相關(guān)部門往往并不知曉稅法是如何規(guī)定的。合同涉稅條款通常包括合同履行方式、發(fā)票如何開具與傳遞、支付結(jié)算方式等重要內(nèi)容，并要準(zhǔn)確地適合或規(guī)避現(xiàn)行稅法條款。4第四頁(yè)，共164頁(yè)。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多納稅爭(zhēng)議均源于經(jīng)濟(jì)合同中涉稅條款的不明確，企業(yè)卻很少關(guān)注合同雙方涉稅條款，如何在合同簽訂中引進(jìn)稅務(wù)管理機(jī)制，是企業(yè)管理中非常重要的一個(gè)關(guān)注點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查（稽查）大多從企業(yè)的合同、發(fā)票、支付結(jié)算等方面入手，而稅收政策復(fù)雜而浩翰，如果不在合同簽訂的環(huán)節(jié)進(jìn)行好稅務(wù)方向的事前審核和稅務(wù)安排，往往會(huì)給開發(fā)商帶來重大經(jīng)濟(jì)損失。5第五頁(yè)，共164頁(yè)。

風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析分：外部原因與內(nèi)部原因（一）稅收法規(guī)本身的缺失或缺陷

（1）、立法不嚴(yán)密，執(zhí)行中產(chǎn)生諸多爭(zhēng)議，補(bǔ)充規(guī)定出臺(tái)不及時(shí)，或出臺(tái)的補(bǔ)充規(guī)定也有漏洞，使企業(yè)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）、稅收政策多而雜（3）、地方政策信息流傳不通6第六頁(yè)，共164頁(yè)。

稅收任務(wù)問題和地方政府干預(yù)1、分配稅收任務(wù)，古來有之。2、提前納稅與企業(yè)延遲繳稅3、地方政府的稅收干預(yù)，變相稅收優(yōu)惠、曲解稅收政策、政策執(zhí)行不到位等等。7第七頁(yè)，共164頁(yè)。

社會(huì)原因1、假發(fā)票泛濫2、合作企業(yè)為偷稅而故意虛開或第三方開具發(fā)票。3、失控發(fā)票產(chǎn)生而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等等。4、專業(yè)水平有待提升（1）、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)更加重視稅務(wù)管理。（2）、會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收政策理解不透，對(duì)稅收信息了解不夠，對(duì)稅收優(yōu)惠政策尤其是新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策不了解8第八頁(yè)，共164頁(yè)。

內(nèi)部原因1、依法納稅意識(shí)不強(qiáng)。2、懼怕稅務(wù)機(jī)關(guān)，依法維護(hù)自身合法權(quán)益意識(shí)不強(qiáng)。3、過份依賴關(guān)系。關(guān)系會(huì)使企業(yè)放松了對(duì)稅收政策的了解，由于企業(yè)對(duì)稅收政策的不了解，加重了對(duì)關(guān)系的依賴，造成了企業(yè)的惡性循環(huán)，不斷給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了企業(yè)發(fā)展。9第九頁(yè)，共164頁(yè)。

解決之道第一步：認(rèn)識(shí)稅收1.稅收是怎樣產(chǎn)生的？稅務(wù)機(jī)關(guān)是永遠(yuǎn)不會(huì)相信企業(yè)的賬。賬是人為造出來的。稅務(wù)機(jī)關(guān)只會(huì)相信公司的合同或相關(guān)的證明。公司的稅收是由業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)簽合同的時(shí)候產(chǎn)生了稅收。

合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收10第十頁(yè)，共164頁(yè)。

財(cái)務(wù)與稅收是怎樣關(guān)系？

？財(cái)務(wù)只是個(gè)稅務(wù)核算和稅款繳納的過程。當(dāng)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)做完后，發(fā)現(xiàn)有多交稅問題，或者出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)到了財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)問題后，只能通過賬來解決。在賬上造假來遮蓋前面發(fā)生的業(yè)務(wù)過程，設(shè)計(jì)出另外一種業(yè)務(wù)過程來達(dá)到少交稅，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

……偽造、編造虛假計(jì)稅依據(jù)

業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財(cái)務(wù)部門反映和交納稅收。11第十一頁(yè)，共164頁(yè)。

老總與稅收是怎樣的關(guān)系？老總責(zé)任：稅收個(gè)人犯罪的第一責(zé)任人。老總權(quán)利：業(yè)務(wù)的總決策人。老總觀念：營(yíng)銷為公司賺了錢是銷售部門的功勞，而財(cái)務(wù)為公司省了錢，就是你的本職工作，是應(yīng)該做的。賺錢是企業(yè)的本能，但賺的錢是否留在企業(yè)？？

只會(huì)賺錢，不會(huì)省錢的企業(yè)不是好的企業(yè)。12第十二頁(yè)，共164頁(yè)。解決之道一、領(lǐng)導(dǎo)者需重視納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理二、公司樹立正確的納稅觀1、該納的稅一定要納2、不該交的稅決不能交3、可交不可交的稅要盡可能不交三、領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)領(lǐng)全局、做為內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)四、重視財(cái)務(wù)人員并加強(qiáng)培訓(xùn)投入五、嚴(yán)把合同關(guān)，對(duì)開發(fā)中各類合同要做到：1、財(cái)務(wù)人員參加并給予意見2、合同中要有涉稅條款，并要準(zhǔn)確。六、尋找外部專業(yè)人員的協(xié)助13第十三頁(yè)，共164頁(yè)。資本運(yùn)作中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范解決方案：做好稅務(wù)盡職調(diào)查現(xiàn)實(shí)情況是：調(diào)查的企業(yè)不多或調(diào)查深度不夠、內(nèi)容不夠全面調(diào)查的內(nèi)容：1、企業(yè)在存續(xù)期間的納稅義務(wù)的履行情況2、項(xiàng)目公司土地成本的真實(shí)性、票據(jù)的合法性與有效性14第十四頁(yè)，共164頁(yè)。分兩種情況1、收購(gòu)前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)盡職調(diào)查解決方案：1、股權(quán)收購(gòu)協(xié)議（或收購(gòu)框架協(xié)議）中必須要有明確的稅務(wù)盡職調(diào)查的條款，主要涉及調(diào)查的內(nèi)容，時(shí)間跨度、如出現(xiàn)與被收購(gòu)方承諾有差異時(shí)處理的意見等。2、聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查。3、進(jìn)行稅務(wù)盡查調(diào)查之前應(yīng)建立雙控賬戶，收購(gòu)款暫不支付。4、根據(jù)盡職調(diào)查內(nèi)容調(diào)整收購(gòu)價(jià)格15第十五頁(yè)，共164頁(yè)。2、收購(gòu)后發(fā)現(xiàn)成本或費(fèi)用不真實(shí)如何處理廣州某房地產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)了中山某地產(chǎn)公司（該公司為自然人出資），收購(gòu)時(shí)該公司時(shí)為爛尾樓時(shí)，蓋到三層。收購(gòu)后發(fā)現(xiàn)原股東承諾的前期土地成本及建筑工程成本為9200萬，實(shí)際成本才2000萬，股東解釋說有很多成本費(fèi)用當(dāng)時(shí)按政府要求繳納了，也有票據(jù)但因故丟失了。建筑工程為省錢沒有要票。實(shí)際支付股權(quán)款17000萬。土地成本與建安工程沒有票據(jù)，沒有賬怎么辦？解決思路：1、請(qǐng)律師事務(wù)所找當(dāng)?shù)卣块T查詢企業(yè)已繳納的所有費(fèi)用，2、建筑成本沒有票的，多付一部分款獲得稅票。16第十六頁(yè)，共164頁(yè)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)與創(chuàng)造價(jià)值-------當(dāng)代稅務(wù)管理的兩大首要目標(biāo)17第十七頁(yè)，共164頁(yè)。

二者的關(guān)系控制風(fēng)險(xiǎn)與創(chuàng)造價(jià)值是相輔相成的,一個(gè)目標(biāo)不可能脫離了另一個(gè)目標(biāo)的支持而得以實(shí)現(xiàn)。成功的稅務(wù)管理應(yīng)該既能夠確保遵守稅法，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),又能夠?yàn)闃I(yè)務(wù)提供好的節(jié)稅建議,創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。應(yīng)該控制風(fēng)險(xiǎn)還是創(chuàng)造價(jià)值？-----相輔相成！18第十八頁(yè)，共164頁(yè)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類

政策方面：政策遵從的風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)方面：納稅評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)

證據(jù)方面：證據(jù)不足的風(fēng)險(xiǎn)19第十九頁(yè)，共164頁(yè)。政策遵從風(fēng)險(xiǎn)政策未能透徹理解收入、成本、扣除的確認(rèn)不準(zhǔn)確會(huì)計(jì)與稅法差異的納稅調(diào)整不完整20第二十頁(yè)，共164頁(yè)。不了解評(píng)估指標(biāo)的含義及自我測(cè)評(píng)不掌握稅務(wù)約談技巧導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款或稅務(wù)稽查納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)21第二十一頁(yè)，共164頁(yè)。

關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整如何證明交易的合理性、必要性與公允性報(bào)批、備案、自行扣除等項(xiàng)目證據(jù)(資料)的提供不充分，導(dǎo)致不能扣除或檢查扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性(發(fā)票管理、憑證附件等)

稅務(wù)行政復(fù)議或法律訴訟中涉稅證據(jù)的提供證據(jù)不足風(fēng)險(xiǎn)22第二十二頁(yè)，共164頁(yè)。課程提綱一征管形勢(shì)及發(fā)票重要性二發(fā)票的取得與辨別第二部分企業(yè)索取發(fā)票管理2012中韜華益版權(quán)所有23第二十三頁(yè)，共164頁(yè)。一、征管形勢(shì)及發(fā)票重要性征管與稽查形勢(shì)1發(fā)票之作用及重要性2取得合法憑證獲得的利潤(rùn)3不符合規(guī)定的票據(jù)涉及的風(fēng)險(xiǎn)42012中韜華益版權(quán)所有24第二十四頁(yè)，共164頁(yè)。1、財(cái)政支出不斷增長(zhǎng)，稅收增幅回落財(cái)政部網(wǎng)站7月29日發(fā)布的《2013年上半年稅收收入情況分析》顯示，2013年1-6月，全國(guó)稅收總收入完成59260.61億元，同比增長(zhǎng)7.9%。1-6月稅收總收入增速比去年同期回落1.9個(gè)百分點(diǎn)。其中，房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收收入增速回落，交易環(huán)節(jié)的稅收收入增長(zhǎng)較快。1-6月房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅同比分別增長(zhǎng)11%和8%，比去年同期增速分別回落19.1和23.1個(gè)百分點(diǎn)。稅收增幅明顯回落，勢(shì)必加大財(cái)政支出壓力。2013年稅收增幅創(chuàng)新低（一）征管與稽查形勢(shì)

2013中韜華益版權(quán)所有25第二十五頁(yè)，共164頁(yè)。（一）征管與稽查形勢(shì)2、稅務(wù)稽查正逐漸從“執(zhí)法督查”轉(zhuǎn)為“以抓收入為主”，自查+重點(diǎn)稽查，納稅評(píng)估3、以票控稅，發(fā)票是稅務(wù)稽查的突破口，也是企業(yè)稅收管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)、40號(hào)、88號(hào)，國(guó)稅發(fā)【2009】114號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2011】25號(hào)2012、2013稅務(wù)稽查工作安排查假票白熱化查假票白熱化2013中韜華益版權(quán)所有26第二十六頁(yè)，共164頁(yè)。4、發(fā)票管理辦法、刑法修正案5、稽便函【2011】31號(hào)：對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。6、稽便函【2012】1號(hào)《2012年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)》做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”7、國(guó)稅發(fā)〔2012〕12號(hào)金融、保險(xiǎn)、廣告、餐飲娛樂、藥品與醫(yī)療器材、房地產(chǎn)與建筑安裝等行業(yè)8、《2013年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)》的通知（

稅總稽便函〔2013〕1號(hào)）對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅（包括免、抵、退稅）和財(cái)務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)核算。（一）征管與稽查形勢(shì)27第二十七頁(yè)，共164頁(yè)。（二）發(fā)票之作用及重要性1、發(fā)票是記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種原始證明.2、發(fā)票是加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的重要手段。3、發(fā)票是稅務(wù)稽查的重要依據(jù).4、發(fā)票是維護(hù)社會(huì)秩序的重要工具。發(fā)票具有證明作用，在一定條件下有合同的性質(zhì)。2013中韜華益版權(quán)所有28第二十八頁(yè)，共164頁(yè)。（三）取得合法憑證獲得的利潤(rùn)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令【2007】第063號(hào)）第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（主席令【2011】第48號(hào)）五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。2013中韜華益版權(quán)所有29第二十九頁(yè)，共164頁(yè)。（四）不符合規(guī)定的票據(jù)涉及的風(fēng)險(xiǎn)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令【2010】第587號(hào)）第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹５谒氖粭l違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。2013中韜華益版權(quán)所有30第三十頁(yè)，共164頁(yè)。（四）不符合規(guī)定的票據(jù)涉及的風(fēng)險(xiǎn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2008】第040號(hào)）整治不合法發(fā)票的買方市場(chǎng)，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)【2008】第088號(hào)）加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。2013中韜華益版權(quán)所有31第三十一頁(yè)，共164頁(yè)。（四）不符合規(guī)定的票據(jù)涉及的風(fēng)險(xiǎn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)【2008】第080號(hào)）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對(duì)應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。2013中韜華益版權(quán)所有32第三十二頁(yè)，共164頁(yè)。（四）不符合規(guī)定的票據(jù)涉及的風(fēng)險(xiǎn)《中華人民共和國(guó)刑法》（2011年2月25日修正）第三章破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪第六節(jié)危害稅收征管罪【逃稅罪】、【騙取出口退稅罪、偷稅罪】、【非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；虛開增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪】、【盜竊罪、詐騙罪；持有偽造的發(fā)票罪】、【稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳優(yōu)先原則】2013中韜華益版權(quán)所有33第三十三頁(yè)，共164頁(yè)。二、發(fā)票的取得與辨別合法票據(jù)及發(fā)票的種類1取得合法發(fā)票注意事項(xiàng)2認(rèn)識(shí)新版發(fā)票及發(fā)票章3取得發(fā)票的合法性辨別42013中韜華益版權(quán)所有34第三十四頁(yè)，共164頁(yè)。1、合法票據(jù)的種類合法憑證一定是發(fā)票嗎，收據(jù)是否可以稅前列支？（1）費(fèi)用合法真實(shí)（2）費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)（3）符合有關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)（4）費(fèi)用本身不具“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”特征（收款方既不交增值稅，也不交營(yíng)業(yè)稅，如賠償款）。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有35第三十五頁(yè)，共164頁(yè)?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，“條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證?！保ㄒ唬┖戏ㄆ睋?jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有36第三十六頁(yè)，共164頁(yè)。合法票據(jù)都有哪些？一、國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制發(fā)票二、地方稅務(wù)局監(jiān)制發(fā)票三、財(cái)政監(jiān)制收費(fèi)票據(jù)（河北非稅收入），行業(yè)會(huì)費(fèi)，捐贈(zèng)，工會(huì)等四、海關(guān)完稅憑證五、稅收繳款憑證六、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證七、行業(yè)票據(jù)?；疖嚻薄w機(jī)票、銀行利息手續(xù)費(fèi)。八、法院判決書、裁定書、調(diào)解書、賠償協(xié)議等。九、境外消費(fèi)憑據(jù)。十、自制憑證。工資表，折舊表等。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有37第三十七頁(yè)，共164頁(yè)。2、發(fā)票的分類（1）增值稅發(fā)票（國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制發(fā)票）增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（試點(diǎn)）、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票解析：《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確，增值稅暫行條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有38第三十八頁(yè)，共164頁(yè)。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類從上述規(guī)定可以看出，應(yīng)該開增值稅發(fā)票的情形包括：修理業(yè)務(wù)應(yīng)開增值稅發(fā)票；屬于售后服務(wù)，與銷售有關(guān)屬于混合銷售的也應(yīng)該開具增值稅發(fā)票；如果加工企業(yè)銷售并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，同樣應(yīng)開具增值稅發(fā)票。污水處理屬于增值稅業(yè)。2013中韜華益版權(quán)所有39第三十九頁(yè)，共164頁(yè)。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類（2）營(yíng)業(yè)稅發(fā)票（地方稅務(wù)局監(jiān)制發(fā)票）除增值稅涉稅業(yè)務(wù)外，應(yīng)該開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，主要包括：①結(jié)算中華人民共和國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)稅提供勞務(wù)：服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)，運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、郵電業(yè)、體育娛樂業(yè)等；②銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)開具營(yíng)業(yè)稅專用發(fā)票。2013中韜華益版權(quán)所有40第四十頁(yè)，共164頁(yè)。3、其他票據(jù)（1）財(cái)政監(jiān)制收費(fèi)票據(jù)《河北省政府非稅收入管理規(guī)定》自2011年12月1日起施行。第三條本規(guī)定所稱政府非稅收入，是指除稅收以外，由國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織，依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或者提供特定公共服務(wù)征收、收取、提取、募集（以下統(tǒng)稱征收）的財(cái)政資金。政府非稅收入包括：（一）行政事業(yè)性收費(fèi)；（二）政府性基金；（三）國(guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入；（四）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益；（五）彩票公益金；（六）罰沒收入；（七）以政府名義接受的捐贈(zèng)收入；（八）其他政府非稅收入。河北省地市級(jí)印制的財(cái)政票據(jù)無效、資金往來結(jié)算票據(jù)無效（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有41第四十一頁(yè)，共164頁(yè)。行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法（財(cái)綜[2010]1號(hào)）第七條下列行為，可以使用資金往來結(jié)算票據(jù)：（一）行政事業(yè)單位暫收款項(xiàng)。由行政事業(yè)單位暫時(shí)收取，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后需退還原付款單位或個(gè)人，不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，如押金、定金、保證金及其他暫時(shí)收取的各種款項(xiàng)等。（二）行政事業(yè)單位代收款項(xiàng)。由行政事業(yè)單位代為收取，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后需付給其他收款單位或個(gè)人，不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，如代收教材費(fèi)、體檢費(fèi)、水電費(fèi)、供暖費(fèi)、電話費(fèi)等。（三）單位內(nèi)部各部門之間、單位與個(gè)人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)。（四）財(cái)政部門認(rèn)定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。收據(jù)不是應(yīng)稅憑證（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有42第四十二頁(yè)，共164頁(yè)。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類企業(yè)和民辦非企業(yè)單位非涉稅資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法第八條國(guó)家各級(jí)行政事業(yè)單位或具有行政管理職能的社會(huì)組織按有關(guān)規(guī)定，向企業(yè)撥付的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、獎(jiǎng)勵(lì)、返還等有特定用途的專項(xiàng)資金時(shí)，企業(yè)應(yīng)開具資金往來結(jié)算憑證。第九條企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與個(gè)人之間，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，不構(gòu)成本單位收入的非涉稅款項(xiàng)，也可以使用資金往來結(jié)算票據(jù)。第十條下列行為，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)：(一)企業(yè)或民辦非企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的購(gòu)銷商品及提供或接受其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)依法使用稅務(wù)發(fā)票，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。(二)私立醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療服務(wù)收入、私立培訓(xùn)學(xué)校取得學(xué)費(fèi)收入，使用稅務(wù)發(fā)票，均不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。(三)財(cái)政、稅務(wù)部門認(rèn)定的其他行為。收據(jù)不是應(yīng)稅憑證2013中韜華益版權(quán)所有43第四十三頁(yè)，共164頁(yè)。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類（2）農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證《河北省餐飲企業(yè)所得稅征收管理辦法》（冀地稅地【2010】31號(hào)）第十七條：“納稅人采購(gòu)的各類瓜、果、蔬菜、食用菌和鮮蛋等確實(shí)無合法票據(jù)的，應(yīng)憑真實(shí)有效憑證予以扣除。真實(shí)有效憑證必須同時(shí)具備以下條件：（一）本單位采購(gòu)人員出具的采購(gòu)單，采購(gòu)單應(yīng)記載采購(gòu)物品的名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、采購(gòu)的時(shí)間、地點(diǎn)以及采購(gòu)人和供貨人的簽字等；（二）本單位采購(gòu)供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人、庫(kù)存保管人員出具的驗(yàn)收入庫(kù)證明；（三）本單位餐飲部經(jīng)理出具的簽字證明?！眱H供參考2013中韜華益版權(quán)所有44第四十四頁(yè)，共164頁(yè)?！蛾P(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)）對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執(zhí)行。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。稅務(wù)代開（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有45第四十五頁(yè)，共164頁(yè)。（3）部隊(duì)票據(jù)不能稅前扣除《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部隊(duì)取得應(yīng)稅收入稅收征管問題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2000】466號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》中“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票”，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2000】61號(hào)）中“對(duì)外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票”的規(guī)定，武警、軍隊(duì)對(duì)外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有46第四十六頁(yè)，共164頁(yè)。2013中韜華益版權(quán)所有47第四十七頁(yè)，共164頁(yè)。2013中韜華益版權(quán)所有48第四十八頁(yè)，共164頁(yè)。（4）航空電子客票《國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)民用航空總局關(guān)于試行民航電子客票報(bào)銷憑證有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2006】39號(hào)）文件規(guī)定，“航空運(yùn)輸電子客票暫使用《航空運(yùn)輸電子客票行程單》作為旅客購(gòu)買電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證，同時(shí)具備提示旅客行程的作用”?！逗颖笔〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函[2008]4號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)相關(guān)人員因公乘坐交通工具隨票購(gòu)買的人身意外保險(xiǎn)，可按差旅費(fèi)對(duì)待，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有49第四十九頁(yè)，共164頁(yè)。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2010】第24號(hào)）自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】第30號(hào)）自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有50第五十頁(yè)，共164頁(yè)。（6）捐贈(zèng)、贊助《企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！端枚惙▽?shí)施條例》第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有51第五十一頁(yè)，共164頁(yè)。1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性（1）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性。合同、協(xié)議，營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、稅務(wù)登記證復(fù)印件。1）、國(guó)內(nèi)供應(yīng)商資格審查必備資料（開具增值稅發(fā)票）A、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件（蓋章,注意年檢章是否在有效期內(nèi)）B、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件（國(guó)稅）C、一般納稅人資格證明D、開戶許可證(基本賬戶復(fù)印件)（二）取得合法發(fā)票注意事項(xiàng)2013中韜華益版權(quán)所有52第五十二頁(yè)，共164頁(yè)。2）、國(guó)內(nèi)供應(yīng)商資格審查注意事項(xiàng)對(duì)供應(yīng)商評(píng)估應(yīng)進(jìn)行實(shí)地考察，慎防用他人名義代開發(fā)票；凡提供可抵扣的專用發(fā)票的供應(yīng)商，一律不可以委托他人收款；對(duì)方的所提供的所有單據(jù)（報(bào)價(jià)單/合同/送貨單/委托書等），必須為同一家公司名稱，以免掉入?yún)f(xié)助他人逃稅的圈套，使公司陷入困境。（2）資金流向的真實(shí)性。銀行轉(zhuǎn)賬憑證，盡可以不使用或少使用現(xiàn)金結(jié)算。（3）貨物的運(yùn)輸真實(shí)性。盡可能保留貨物的運(yùn)輸證明材料，作為業(yè)務(wù)真實(shí)性的一個(gè)重要依據(jù)。（二）取得合法發(fā)票注意事項(xiàng)2013中韜華益版權(quán)所有53第五十三頁(yè)，共164頁(yè)。工資薪酬《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）規(guī)定：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（二）取得合法發(fā)票注意事項(xiàng)2013中韜華益版權(quán)所有54第五十四頁(yè)，共164頁(yè)。關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（二）取得合法發(fā)票注意事項(xiàng)2013中韜華益版權(quán)所有55第五十五頁(yè)，共164頁(yè)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《勞動(dòng)法》、《勞動(dòng)合同法》等法律法規(guī)，企業(yè)稅前扣除工資薪金應(yīng)提供企業(yè)與其員工存在任職或受雇關(guān)系依法簽訂書面勞動(dòng)合同，并建立職工名冊(cè)備查。實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員或雇用時(shí)間不足30天的臨時(shí)工因其不具備訂立勞動(dòng)合同的條件，這些人員需要與企業(yè)簽訂勞動(dòng)協(xié)議，作為工資薪金稅前扣除的證明。建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同（協(xié)議），加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）和農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。冀國(guó)稅函〔2013〕161號(hào)（二）取得合法發(fā)票注意事項(xiàng)56第五十六頁(yè)，共164頁(yè)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅【2009】第070號(hào)）

企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。學(xué)生實(shí)習(xí)工資應(yīng)通過銀行代發(fā)。（二）取得合法發(fā)票注意事項(xiàng)2013中韜華益版權(quán)所有57第五十七頁(yè)，共164頁(yè)。會(huì)議費(fèi)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局2011年第1號(hào)）關(guān)于會(huì)議費(fèi)的扣除問題規(guī)定：對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。（一）會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；（二）會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；（三）會(huì)議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。（二）取得合法發(fā)票注意事項(xiàng)2013中韜華益版權(quán)所有冀國(guó)稅函〔2013〕161號(hào)58第五十八頁(yè)，共164頁(yè)。廣告宣傳費(fèi)應(yīng)保留廣告的樣本，廣告、宣傳品的制作合同。差旅費(fèi)差旅費(fèi)的證明材料包括出差時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、事由、天數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等?！逗颖笔〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)）關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問題規(guī)定納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。（二）取得合法發(fā)票注意事項(xiàng)2013中韜華益版權(quán)所有冀國(guó)稅函〔2013〕161號(hào)59第五十九頁(yè)，共164頁(yè)。目前需要附證明的發(fā)票主要是除會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)外還有辦公用品費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。這里特別要說明的是辦公用品費(fèi)，按照發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票專用章。因此，辦公用品發(fā)票未附明細(xì)附件，不能說明所買的就是辦公用品，換句話就是不能證明費(fèi)用列支的真實(shí)性。特別是行政事業(yè)單位，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀(jì)委《關(guān)于堅(jiān)決制止開具虛假發(fā)票公款報(bào)銷行為的通知》的通知》（國(guó)稅函[2003]230號(hào)）的規(guī)定，對(duì)“辦公用品”的購(gòu)置，必須事前納入預(yù)算管理，預(yù)算批準(zhǔn)后實(shí)施采購(gòu)。應(yīng)納入政府采購(gòu)的辦公用品，必須按政府采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定實(shí)行。（二）取得合法發(fā)票注意事項(xiàng)2013中韜華益版權(quán)所有60第六十頁(yè)，共164頁(yè)。2、業(yè)務(wù)的相關(guān)性和合理性相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。例如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平是否相吻合，工資水平與社會(huì)整體或同行業(yè)工資水平是否差異過大。（二）取得合法發(fā)票注意事項(xiàng)2013中韜華益版權(quán)所有61第六十一頁(yè)，共164頁(yè)。車輛加油費(fèi)、過路費(fèi)與業(yè)務(wù)的關(guān)系？車輛的耗油量？報(bào)銷人是否是本單位員工？員工數(shù)量與電腦數(shù)量？購(gòu)買的化妝品是否可以扣除？購(gòu)買的西裝是否扣除？個(gè)人電話費(fèi)的列支扣除？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）20%繳納個(gè)稅，列福利費(fèi)現(xiàn)金支付貨款是否真實(shí)？1988年12號(hào)國(guó)務(wù)院今《現(xiàn)金管理暫行條例》2011年1月8日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂（二）取得合法發(fā)票注意事項(xiàng)2012中韜華益版權(quán)所有62第六十二頁(yè)，共164頁(yè)?？缙诎l(fā)票的扣除問題？以票控稅實(shí)際上是“收付實(shí)現(xiàn)制”的理念，而企業(yè)所得稅又堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的理念《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。2013中韜華益版權(quán)所有63第六十三頁(yè)，共164頁(yè)。發(fā)票專用章的啟用《關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第7號(hào)）舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。發(fā)票專用章尺寸規(guī)定：一、形狀為橢圓形，尺寸為40×30（mm）；二、邊寬1mm；三、中間為稅號(hào)，18位阿拉伯?dāng)?shù)字字高3.7mm，字寬1.3mm，18位阿拉伯?dāng)?shù)字總寬度26mm（字體為Arial）；四、稅號(hào)上方環(huán)排中文文字高為4.2mm，環(huán)排角度（夾角）210-260度，字與邊線內(nèi)側(cè)的距離0.5mm（字體為仿宋體）；五、稅號(hào)下橫排“發(fā)票專用章”文字字高4.6mm，字寬3mm，延章中心線到下橫排字頂端距離4.2mm（字體為仿宋體）；六、發(fā)票專用章下橫排號(hào)碼字高2.2mm，字寬1.7mm，延章中心線到下橫排號(hào)碼頂端距離10mm（字體為Arial），不需編號(hào)時(shí)可省去此橫排號(hào)碼：（三）認(rèn)識(shí)新版發(fā)票及發(fā)票章2013中韜華益版權(quán)所有64第六十四頁(yè)，共164頁(yè)。中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)2011年1月27日國(guó)家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會(huì)議審議通過，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行。第二十八條單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。（三）認(rèn)識(shí)新版發(fā)票及發(fā)票章65第六十五頁(yè)，共164頁(yè)。河北省地方稅務(wù)局：根據(jù)《冀地稅函【2011】14號(hào)》規(guī)定：自2011年7月1日起有，蓋財(cái)務(wù)專用章和舊式發(fā)票專用章的發(fā)票為不合格發(fā)票，發(fā)票上只能蓋新發(fā)票專用章。

河北省國(guó)家稅務(wù)局：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》（2011年第7號(hào)）規(guī)定：

發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。自2011年2月1日起，蓋有財(cái)務(wù)專用章的發(fā)票為不合格發(fā)票。（三）認(rèn)識(shí)新版發(fā)票及發(fā)票章66第六十六頁(yè)，共164頁(yè)。1、發(fā)票號(hào)碼與機(jī)打號(hào)碼是否相符。2、付款人是否為全稱。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)【2008】第080號(hào)）納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。河北省地方稅務(wù)局通用定額發(fā)票不需要填寫付款方全稱。3、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章（注：國(guó)稅函【2006】813號(hào)：機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)不得加蓋印章；國(guó)稅函【2006】67號(hào)：貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)一律不加蓋印章）虛假發(fā)票印章相當(dāng)模糊，故意讓人辨認(rèn)不清。（四）取得發(fā)票的合法性辨別2013中韜華益版權(quán)所有67第六十七頁(yè)，共164頁(yè)。2013中韜華益版權(quán)所有68第六十八頁(yè)，共164頁(yè)。4、貨物銷售發(fā)票內(nèi)容是否有數(shù)量及單價(jià)信息。因貨物明細(xì)多，將貨物名稱寫為一個(gè)大類的名稱，例文具用品，單位開為批，或是直接寫詳見銷售清單，需對(duì)應(yīng)每張發(fā)票提供銷貨清單(抵扣聯(lián)與發(fā)票聯(lián)各附一份)，銷貨清單即將所有的購(gòu)貨明細(xì)列出。銷貨清單加蓋發(fā)票專用章應(yīng)與發(fā)票上加蓋的印章一致。特別關(guān)注“辦公用品”超市開具的發(fā)票沒有明細(xì)怎么處理？超市打印的購(gòu)物小票作為發(fā)票的清單，可不加蓋發(fā)票專用章，熱敏紙需要復(fù)印后裝訂。（四）取得發(fā)票的合法性辨別2013中韜華益版權(quán)所有69第六十九頁(yè)，共164頁(yè)。5、項(xiàng)目齊全，開具內(nèi)容與實(shí)際交易相符；6、字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；7、開票單位與收款單位一致。8、發(fā)票是否跨期。費(fèi)用發(fā)票不跨年度，增值稅專用發(fā)票不得超過180天。購(gòu)買且未使用(空白的)增值稅專用發(fā)票是不受有效期所限；但從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票之后認(rèn)證抵扣期限必須在出票日起180天內(nèi)，逾期不得抵扣。過期發(fā)票意味著稅額變?yōu)槌杀净蛸M(fèi)用，即采購(gòu)單價(jià)抬高了。若有此事發(fā)生，則需要“追究責(zé)任及主管裁決”處理?！蛾P(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第49號(hào)》《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)》（四）取得發(fā)票的合法性辨別2013中韜華益版權(quán)所有70第七十頁(yè)，共164頁(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50公告客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)審核允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?？陀^原因包括如下類型：（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?？偩痔嘏鷺I(yè)務(wù)2013中韜華益版權(quán)所有71第七十一頁(yè)，共164頁(yè)。一般納稅人在逾期抵扣審批過程中需要提供的相關(guān)資料

1、《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》；2、增值稅扣稅憑證逾期情況說明。3、客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明。4、逾期增值稅扣稅憑證電子信息；5、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致）。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50公告72第七十二頁(yè)，共164頁(yè)。9、發(fā)票不得涂改，不得有復(fù)寫字跡10、真?zhèn)伪鎰e（1）普通發(fā)票從代碼識(shí)別普通發(fā)票代碼第一位（1是國(guó)稅，2是地稅），從左至右按照下列順序編制：第1位為國(guó)地稅代碼，第2位～第5位為行政區(qū)域代碼，第6位、第7位為年份代碼，第8位為行業(yè)代碼，第9位～第12位為發(fā)票種類代碼。1）票據(jù)來源是否合法（發(fā)票來源地與開票單位所在地相符）普通發(fā)票代碼第2-5位（行政區(qū)域代碼）,通用發(fā)票目前除五個(gè)計(jì)劃單列城市外，決大多數(shù)為省級(jí)區(qū)域代碼即1100北京市、1200天津市、1300河北省......。五個(gè)計(jì)劃單列市分別為：2102大連（遼寧省）、3702青島（山東?。?、3302寧波（浙江?。?、3502廈門（福建省）、4403深圳（廣東?。ㄋ模┤〉冒l(fā)票的合法性辨別2013中韜華益版權(quán)所有73第七十三頁(yè)，共164頁(yè)。2013中韜華益版權(quán)所有74第七十四頁(yè)，共164頁(yè)。2013中韜華益版權(quán)所有75第七十五頁(yè)，共164頁(yè)。2013中韜華益版權(quán)所有76第七十六頁(yè)，共164頁(yè)。2）發(fā)票有效期發(fā)票代碼第6-7位為年份代碼，普通發(fā)票使用一般不超過二年。（2）普通發(fā)票從發(fā)票章識(shí)別1）是否為標(biāo)準(zhǔn)“發(fā)票專用章”。非稅票據(jù)不使用發(fā)票專用章，河北出租汽車發(fā)票專用章、唐津高速公路有限公司發(fā)票專用章，“特色”發(fā)票專用章也是認(rèn)同的。2）發(fā)票專用章的稅號(hào)進(jìn)行識(shí)別。公司稅號(hào)前六位為區(qū)域代碼（15位），個(gè)休工商戶一般使用身體證號(hào)碼（18位）或身份證號(hào)碼后加一位識(shí)別碼（19位）。發(fā)票專用章稅號(hào)應(yīng)與機(jī)打發(fā)票登記號(hào)一致。（四）取得發(fā)票的合法性辨別2013中韜華益版權(quán)所有77第七十七頁(yè)，共164頁(yè)。（3）普通發(fā)票從印刷紙張識(shí)別真票特點(diǎn)：印制的字跡清晰整潔，油墨均勻，印刷質(zhì)量好。假票特點(diǎn)：印制的字跡模糊，油墨不均勻，印刷質(zhì)量差。真票特點(diǎn)：紙張柔韌性好，拿在手中抖動(dòng)時(shí)聲音清脆。假票特點(diǎn)：紙張較軟，柔韌性差。（河北地稅通用定額發(fā)票背面紙質(zhì)是凹凸不平的麻面，假票紙質(zhì)同正面較平滑）（四）取得發(fā)票的合法性辨別2013中韜華益版權(quán)所有78第七十八頁(yè)，共164頁(yè)。（4）防偽標(biāo)識(shí)識(shí)別河北國(guó)稅用水濕后紙質(zhì)出現(xiàn)水印、河北地稅用火加溫標(biāo)識(shí)消失。定額發(fā)票的密碼區(qū)每張都不一樣，假的基本都一樣的碼。比較很簡(jiǎn)單的方法，定額發(fā)票直接撕開防偽線，同人民幣沒有線的就是假的。（5）網(wǎng)站查詢識(shí)別（四）取得發(fā)票的合法性辨別2013中韜華益版權(quán)所有79第七十九頁(yè)，共164頁(yè)。唐山地區(qū)行政區(qū)域代碼（企業(yè)稅務(wù)登記號(hào)）2013中韜華益版權(quán)所有80第八十頁(yè)，共164頁(yè)。哪些進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不得抵扣《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令【2008】第538號(hào)）第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。2013中韜華益版權(quán)所有81第八十一頁(yè)，共164頁(yè)。哪些進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不得抵扣《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令【2008】第050號(hào)）第二十四條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！氨粓?zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物”是補(bǔ)充增加的內(nèi)容。財(cái)稅[2011]111號(hào)2013中韜華益版權(quán)所有82第八十二頁(yè)，共164頁(yè)。虛假發(fā)票是指一切單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所提供給對(duì)方的收付款的虛假書面證明，因而不能成為財(cái)務(wù)收支的法定憑證、會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也不能成為審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。1、假發(fā)票2、克隆發(fā)票3、業(yè)務(wù)不真實(shí)的發(fā)票4、代開發(fā)票5、銷貨企業(yè)違規(guī)開具的發(fā)票善意與惡意取得虛假發(fā)票2013中韜華益版權(quán)所有83第八十三頁(yè)，共164頁(yè)?？寺“l(fā)票就是將出售給納稅人的發(fā)票信息被復(fù)制而制作的發(fā)票。發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、納稅人識(shí)別號(hào)、發(fā)票專用章同被克隆的發(fā)票信息一致，只有銷售貨物的品種、數(shù)量和金額有所區(qū)別。唐山地區(qū)現(xiàn)有的克隆"河北國(guó)稅通用發(fā)票"，除非通過稅務(wù)征管系統(tǒng)發(fā)票信息對(duì)比之外，財(cái)務(wù)人員從發(fā)票本身不可能發(fā)現(xiàn)是克隆票。如何防范克隆票：1、從購(gòu)物金額來判斷發(fā)票的類型。商業(yè)80萬元的企業(yè)應(yīng)為一般納稅人，除大型商場(chǎng)之外商貿(mào)公司應(yīng)開具普通增值稅發(fā)票（即大黃票）而不會(huì)開具河北國(guó)稅通用發(fā)票（小發(fā)票）。這種克隆票的成本較高，小金額的也不會(huì)開具的。2、資金流向。轉(zhuǎn)賬支票必須填寫收款人全稱，大金額盡可能避免開具支票結(jié)算。3、加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)人員的虛假發(fā)票危害宣傳。業(yè)務(wù)人員關(guān)注購(gòu)物單位與發(fā)票開具單位的企業(yè)名稱、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)是否一致。提升業(yè)務(wù)人員對(duì)行政區(qū)域代碼的的識(shí)別?？寺“l(fā)票2013中韜華益版權(quán)所有84第八十四頁(yè)，共164頁(yè)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2000】第187號(hào)）對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。善意取得虛假增值稅專用發(fā)票行為，退繳已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證”企業(yè)所得稅稅前不得扣除（江蘇省除外），已在企業(yè)所得稅稅前扣除的補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，上述補(bǔ)繳稅不屬于《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令【2001】第049號(hào)）第三十二條所指“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”不需要繳納滯納金在虛假發(fā)票泛濫的時(shí)代，保護(hù)好自己的方法就是“資金”的合法使用。善意取得虛假發(fā)票2013中韜華益版權(quán)所有85第八十五頁(yè)，共164頁(yè)?！栋l(fā)票管理辦法》由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收《稅收征管法》“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。惡意取得虛假發(fā)票2013中韜華益版權(quán)所有86第八十六頁(yè)，共164頁(yè)。四、混合銷售行為關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。2013中韜華益版權(quán)所有87第八十七頁(yè)，共164頁(yè)。四、混合銷售行為《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】第62號(hào)）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。上述可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。62公告執(zhí)行難，肯德基店內(nèi)吃一半帶走一半如何處理？財(cái)務(wù)軟件購(gòu)置以后年度的服務(wù)費(fèi)應(yīng)取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票（5%），開具增值稅發(fā)票（3%）不符。2013中韜華益版權(quán)所有88第八十八頁(yè)，共164頁(yè)。混業(yè)經(jīng)營(yíng)1、定義試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。2、核算要求（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）納稅人應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。

混合銷售行為

兼營(yíng)89第八十九頁(yè)，共164頁(yè)。（四）混業(yè)經(jīng)營(yíng)

3、混業(yè)經(jīng)營(yíng)（兼有）與混合銷售、兼營(yíng)之間的區(qū)別混業(yè)經(jīng)營(yíng)（兼有）：企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項(xiàng)目混合銷售：企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營(yíng)改增后）兼營(yíng)：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營(yíng)改增后）90第九十頁(yè)，共164頁(yè)。目前，國(guó)有獨(dú)資公司、由國(guó)有公司出資（或控股）建設(shè)的大中型企業(yè)、行政事業(yè)單位，在新項(xiàng)目建設(shè)中基本上都在執(zhí)行基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，并且具有明顯的優(yōu)越性。但需要會(huì)計(jì)人員在工作中要與時(shí)俱進(jìn)，依托建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算體系框架，兼顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則精神實(shí)質(zhì)，遵照現(xiàn)行稅法規(guī)定，靈活地增減會(huì)計(jì)科目，增設(shè)輔助臺(tái)賬，創(chuàng)造性地開展會(huì)計(jì)工作。第三部分基建過程中的涉稅分析以工商企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目為例，說明建設(shè)期間的涉稅處理。

91第九十一頁(yè)，共164頁(yè)。處理好基建期間的涉稅問題

經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目，在建設(shè)期間不確認(rèn)當(dāng)期損益，但涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅留抵、合同印花稅、個(gè)人所得稅、契稅、企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)等涉稅問題。如果處理不當(dāng)，或造成企業(yè)資源的流失，或給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須特加關(guān)注。第三部分基建過程中的涉稅分析92第九十二頁(yè)，共164頁(yè)。（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵嚴(yán)格按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財(cái)稅[2008]170號(hào)、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》財(cái)稅[2009]113號(hào)等法規(guī)執(zhí)行。符合條件的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵盡抵，并建立《已抵扣固定資產(chǎn)備查賬》，隨時(shí)準(zhǔn)備接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的抽查。第三部分基建過程中的涉稅分析93第九十三頁(yè)，共164頁(yè)。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中注意以下兩個(gè)問題：1、不是所有動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以認(rèn)證抵扣能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)需要滿足以下條件：①該固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或同時(shí)在應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目間混用。②可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)有：使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。③應(yīng)取得符合要求的扣稅憑證。④業(yè)務(wù)發(fā)生及扣稅憑證時(shí)間都在2009年1月1日以后。⑤在企業(yè)賬面上按固定資產(chǎn)核算。第三部分基建過程中的涉稅分析94第九十四頁(yè)，共164頁(yè)。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的設(shè)備，以及納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；根據(jù)財(cái)稅[2009]113號(hào)規(guī)定，在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋和前兩位為“03”的構(gòu)筑物，土地附著物，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的設(shè)備和配套設(shè)施，如：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。第三部分基建過程中的涉稅分析95第九十五頁(yè)，共164頁(yè)。關(guān)于增值稅若干問題的公告（河北省國(guó)家稅務(wù)局公告[2011]7號(hào)）電力企業(yè)的機(jī)組、啟閉機(jī)、電力鐵塔、變電設(shè)施和配電設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但變電房、配電房，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。三、專用設(shè)備電力工業(yè)專用設(shè)備包括：輸電線路、配電線路、其他輸電、配電和變電設(shè)備第三部分基建過程中的涉稅分析96第九十六頁(yè)，共164頁(yè)。2、建設(shè)企業(yè)自行采購(gòu)的工程物資（俗稱甲供材）的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。工程物資一般包括兩類，一類是為建造房屋、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)所用的工程物資，另一類是為安裝設(shè)備所使用的工程物資。用于建造建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)所購(gòu)進(jìn)的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，計(jì)入工程物資價(jià)值。為安裝設(shè)備所使用的工程物資，如果用于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備安裝，該工程物資進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣。企業(yè)為購(gòu)進(jìn)設(shè)備和工程物資支付運(yùn)費(fèi)中的進(jìn)項(xiàng)稅也可比照上述原則處理。第三部分基建過程中的涉稅分析97第九十七頁(yè)，共164頁(yè)。一次大批量購(gòu)進(jìn)的工程物資，購(gòu)入時(shí)還無法辨別是否用于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅設(shè)備安裝時(shí)，可以先認(rèn)證留抵，等以后領(lǐng)用時(shí)，再將用于不動(dòng)產(chǎn)和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅設(shè)備安裝的部分，憑工程項(xiàng)目領(lǐng)料單做相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備及其所用工程物資，發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)），也要做相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。第三部分基建過程中的涉稅分析98第九十八頁(yè)，共164頁(yè)。（二）企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)方面以票控稅是國(guó)家加強(qiáng)稅收征管的重要措施?！栋l(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票”。國(guó)家稅務(wù)總局《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）第六條規(guī)定“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中要兼顧計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的統(tǒng)一，盡量避免在建設(shè)期就出現(xiàn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。不然在以后進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，因時(shí)間跨度較長(zhǎng)，會(huì)給企業(yè)做所得稅納稅調(diào)整造成不便或疏忽。當(dāng)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則與現(xiàn)行稅法不一致時(shí)，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)的規(guī)定處理，會(huì)有效地降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第三部分基建過程中的涉稅分析99第九十九頁(yè)，共164頁(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五項(xiàng)，明確了固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，也必須有合法的扣稅憑證。沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同金額入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要按稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，各項(xiàng)建設(shè)投資成本確認(rèn)須依據(jù)合法有效的憑證。第三部分基建過程中的涉稅分析100第一百頁(yè)，共164頁(yè)。1、建筑營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的取得納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間歸納如下：①采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。②合同規(guī)定了付款日期的，為該付款日，而不論款項(xiàng)是否按時(shí)收到。③未簽訂合同或者合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。即工程完工前為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天，工程完工后為取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天。第三部分基建過程中的涉稅分析101第一百零一頁(yè)，共164頁(yè)。

納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天，施工企業(yè)就具有開具發(fā)票的義務(wù)。所以，建設(shè)單位有依法索取發(fā)票的主動(dòng)權(quán)?？梢圆扇∮邪l(fā)票才付款的辦法強(qiáng)制取得發(fā)票。不然按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十九條“應(yīng)取得而未取得發(fā)票的，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為”的規(guī)定，可能要受到處罰。尤其是在支付工程尾款時(shí)，一定設(shè)法取得工程的全額發(fā)票，當(dāng)然也包括建設(shè)企業(yè)預(yù)留的工程質(zhì)保金的數(shù)額。第三部分基建過程中的涉稅分析102第一百零二頁(yè)，共164頁(yè)。2、設(shè)備投資、其他投資及待攤投資也要取得合法有效憑證購(gòu)進(jìn)設(shè)備、工程物資、低值易耗品、辦公用品，以及接受其他勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，一律取得正規(guī)發(fā)票。工程物資、低值易耗品還要有驗(yàn)收單、入庫(kù)單、領(lǐng)料單。企業(yè)自制工資冊(cè)，要有用工合同及考勤記錄作依據(jù)，工資數(shù)額符合規(guī)定的原則，超過起征點(diǎn)的要代扣個(gè)稅，工資單要有領(lǐng)導(dǎo)審批和領(lǐng)款人的簽字。第三部分基建過程中的涉稅分析103第一百零三頁(yè)，共164頁(yè)。有些費(fèi)用，如支付給拆遷戶的拆遷補(bǔ)償、征地時(shí)支付給農(nóng)民的安置補(bǔ)助、青苗補(bǔ)償?shù)?，按照?guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]87號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2008]277號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2009]520號(hào)）的規(guī)定，符合條件的，免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅，無法取得發(fā)票。要將拆遷辦或村委會(huì)、企業(yè)、接受補(bǔ)償人三方鑒定的補(bǔ)償合同，接受補(bǔ)償人身份證復(fù)印件，及領(lǐng)款人的收據(jù)作為付款依據(jù)。第三部分基建過程中的涉稅分析104第一百零四頁(yè)，共164頁(yè)。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額不包括建設(shè)方提供的設(shè)備（甲供材）l．各種電力生器變壓器、互感器、調(diào)壓器、感應(yīng)移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓熔斷器、穩(wěn)壓器、電源調(diào)整器、高壓隔離開關(guān)、裝置式空氣開關(guān)、電力電容器、蓄電池；磁力啟動(dòng)器、交直流報(bào)警器、成套供應(yīng)的箱、盤、柜、屏及其隨設(shè)備帶來的母線和支持瓷瓶均為設(shè)備。2．各種電纜、電線、母線、管材、型鋼、橋架、梯架、槽盒、立柱、托臂、燈具及其開關(guān)；插座、按鈕等均為材料。P型開關(guān)、保險(xiǎn)器、桿上避雷器、各種避雷針、各種電扇、鐵殼開關(guān)、電鈴、照明配電箱等小型電器、各種絕緣子、金具、電線桿、鐵塔、各種支架等金屬構(gòu)件均為材料?！稜I(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額管理規(guī)范》（冀地稅函【2011】43號(hào)）第三部分基建過程中的涉稅分析2013中韜華益版權(quán)所有105第一百零五頁(yè)，共164頁(yè)。會(huì)計(jì)核算中需注意的其他問題1、合同與付款按照《工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》規(guī)定，建設(shè)企業(yè)建筑安裝工程、設(shè)備采購(gòu)都要進(jìn)行招、投標(biāo)，并簽訂合同。所有經(jīng)濟(jì)合同都要在財(cái)務(wù)部門留存?zhèn)浞?。?cái)務(wù)部門要建立《合同臺(tái)賬》，記載合同中的業(yè)務(wù)事項(xiàng)、付款時(shí)間、付款金額、質(zhì)保金等，用于控制付款。財(cái)務(wù)支付每筆相關(guān)款項(xiàng)都要依據(jù)合同，先登記臺(tái)賬后付款。尤其是注意預(yù)留工程質(zhì)保金，防止超額付款。屬于工程款的還必須有監(jiān)理單位出具的、建設(shè)單位認(rèn)可的工程進(jìn)度驗(yàn)收單或工程結(jié)算書，以及經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)同意并簽批的付款申請(qǐng)單。第三部分基建過程中的涉稅分析106第一百零六頁(yè)，共164頁(yè)。2、建設(shè)單位管理費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)有控制標(biāo)準(zhǔn)

建設(shè)單位要嚴(yán)格控制待攤投資支出。建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支，其總額控制數(shù)以項(xiàng)目總概算為基數(shù)，按照超額累進(jìn)費(fèi)率的計(jì)算辦法計(jì)算。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%.

第三部分基建過程中的涉稅分析107第一百零七頁(yè)，共164頁(yè)。3、開辦費(fèi)不可計(jì)入建設(shè)工程成本《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄―“會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理”，在“6602管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容中，明確“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記”銀行存款“等科目?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，完全沒有關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的表述。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變”。綜上所述，無論是現(xiàn)行準(zhǔn)則還是稅法，都明確了開辦費(fèi)可以作為當(dāng)期損益在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除，不得分?jǐn)傆?jì)入建設(shè)工程成本。第三部分基建過程中的涉稅分析108第一百零八頁(yè)，共164頁(yè)。4、配套設(shè)施投資及存款利息、財(cái)政貼息記賬有區(qū)別經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套的專用設(shè)施投資，產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，經(jīng)項(xiàng)目主管部門及同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)作轉(zhuǎn)出投資處理（財(cái)建[2003]724號(hào)中規(guī)定）；產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入計(jì)入待攤投資，沖減工程成本。經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目在建設(shè)期間的財(cái)政貼息資金，作沖減工程成本處理。第三部分基建過程中的涉稅分析109第一百零九頁(yè)，共164頁(yè)。5、負(fù)荷試車收入、費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理負(fù)荷試車產(chǎn)品收入按實(shí)際銷售收入扣除銷售費(fèi)用和流轉(zhuǎn)稅附加后的凈收入確定。經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的負(fù)荷試車收入繳納企業(yè)所得稅后，轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的盈余公積。負(fù)荷試車費(fèi)用計(jì)入建設(shè)成本。已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目，3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn)，其費(fèi)用不得從基建投資中支付，所實(shí)現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。第三部分基建過程中的涉稅分析110第一百一十頁(yè)，共164頁(yè)。6、做好建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算及扎接工作建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制，做好財(cái)務(wù)分析總結(jié)?？⒐へ?cái)務(wù)決算前，先對(duì)各種交付使用資產(chǎn)逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)，填列清單，保證賬、實(shí)相符。竣工財(cái)務(wù)決算須委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審核，出具審核意見書，報(bào)項(xiàng)目投資者批復(fù)。最后，要將工程檔案資料，如：可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、圖紙、概算及其批準(zhǔn)文件、招投標(biāo)文件、合同、財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)資料、審核意見書及批復(fù)文件等一并存入工程檔案，體現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算體系的完整性。第三部分基建過程中的涉稅分析111第一百一十一頁(yè)，共164頁(yè)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第33號(hào)）分別核算兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。不常發(fā)生兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅第四部分最新稅收政策解讀2012中韜華益版權(quán)所有112第一百一十二頁(yè)，共164頁(yè)。小微企業(yè)再獲利好，適用起征點(diǎn)優(yōu)惠范疇收入形式免稅收入金額執(zhí)行時(shí)間適用界定月銷售額營(yíng)業(yè)額不超過2萬元2013年8月1日起小規(guī)模納稅人或非企業(yè)性單位免增值稅2013中韜華益版權(quán)所有免營(yíng)業(yè)稅113第一百一十三頁(yè)，共164頁(yè)。關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》。遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。自2012年1月1日起，增值稅一般納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的2013中韜華益版權(quán)所有114第一百一十四頁(yè)，共164頁(yè)。關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

增值稅有關(guān)問題的公告

增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票本公告自2012年2月1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項(xiàng)，不再調(diào)整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。2013中韜華益版權(quán)所有115第一百一十五頁(yè)，共164頁(yè)。關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用

抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知專用設(shè)備費(fèi)用增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的價(jià)稅合計(jì)額，可憑專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)用增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。2013中韜華益版權(quán)所有116第一百一十六頁(yè)，共164頁(yè)。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括：金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用

抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知2013中韜華益版權(quán)所有117第一百一十七頁(yè)，共164頁(yè)。關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用

抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知注意1增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣注意2納稅人購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。2013中韜華益版權(quán)所有118第一百一十八頁(yè)，共164頁(yè)。關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2013中韜華益版權(quán)所有119第一百一十九頁(yè)，共164頁(yè)。關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性