演示文稿內(nèi)部控制審計(jì)

（優(yōu)選）內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)在是1頁\一共有26頁\編輯于星期三

內(nèi)部控制基本概念

銷售與收款內(nèi)部控制

不相容職務(wù)

內(nèi)部控制的局限性及完善措施目錄1234現(xiàn)在是2頁\一共有26頁\編輯于星期三內(nèi)部控制基本概念內(nèi)部控制局限性及完善銷售與收款內(nèi)部控制不相容職務(wù)現(xiàn)在是3頁\一共有26頁\編輯于星期三內(nèi)部控制基本概念內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序現(xiàn)在是4頁\一共有26頁\編輯于星期三4適應(yīng)性原則：與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，隨情況變化及時(shí)加以調(diào)整。3制衡性原則：在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。2重要性原則：全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。1全面性原則：決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程；覆蓋企業(yè)及其所屬單位；各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。內(nèi)部控制基本概念內(nèi)部控制的原則5成本效益原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制?，F(xiàn)在是5頁\一共有26頁\編輯于星期三內(nèi)部控制基本概念內(nèi)部控制的要素1）內(nèi)部環(huán)境：是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)；

六大要素：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置于職責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、法制環(huán)境。2）風(fēng)險(xiǎn)評估：企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

四個(gè)方面：確定風(fēng)險(xiǎn)承受度，識別風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。3）控制活動：企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)；

七個(gè)方面：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制。4）信息與溝通：

企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。5）內(nèi)部監(jiān)督：對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。現(xiàn)在是6頁\一共有26頁\編輯于星期三內(nèi)部控制基本概念內(nèi)部控制局限性及完善銷售與收款內(nèi)部控制不相容職務(wù)現(xiàn)在是7頁\一共有26頁\編輯于星期三銷售與收款內(nèi)部控制1適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離為確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，一個(gè)企業(yè)有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求通常包括：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)?，F(xiàn)在是8頁\一共有26頁\編輯于星期三銷售與收款內(nèi)部控制2恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批其一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；其二，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；其三，銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折相等必須經(jīng)過審批；其四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。現(xiàn)在是9頁\一共有26頁\編輯于星期三銷售與收款內(nèi)部控制3、充分的憑證和記錄每個(gè)企業(yè)交易的產(chǎn)生、處理和記錄等制度都有其特點(diǎn)，因此，也許很難評價(jià)其各項(xiàng)控制是否足以發(fā)揮最大的作用。然而，只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)?，F(xiàn)在是10頁\一共有26頁\編輯于星期三銷售與收款內(nèi)部控制4、憑證的預(yù)先編號對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。由收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔；而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因，就是實(shí)施這項(xiàng)控制的一種方法。現(xiàn)在是11頁\一共有26頁\編輯于星期三銷售與收款內(nèi)部控制5、按月寄出對賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項(xiàng)，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬款的主管人員處理，然后由獨(dú)立人員按月編制對賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。現(xiàn)在是12頁\一共有26頁\編輯于星期三銷售與收款內(nèi)部控制由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。6.內(nèi)部核查程序現(xiàn)在是13頁\一共有26頁\編輯于星期三內(nèi)部控制局限性及完善銷售與收款內(nèi)部控制不相容職務(wù)內(nèi)部控制基本概念現(xiàn)在是14頁\一共有26頁\編輯于星期三不相容職務(wù)介紹1含義所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)?，F(xiàn)在是15頁\一共有26頁\編輯于星期三不相容職務(wù)介紹2內(nèi)容對每一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能完全由一人經(jīng)辦錢、賬、物分管

有健全嚴(yán)格的憑證制度現(xiàn)在是16頁\一共有26頁\編輯于星期三不相容職務(wù)介紹3銷售收款循環(huán)不相容職務(wù)

(1

)

銷售部門和銷售人員必須專職獨(dú)立,

不得兼記會計(jì)部門銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬,

不得直接收取貨款,

不得兼任貨物保管和發(fā)貨,

不得兼貨物采購。同時(shí),

其他部門及人員也不得兼辦銷售,

即銷售與記賬、收款、保管、發(fā)貨、采購均屬不相容職務(wù)。(

2)

銷售業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié),

包括銷售合同的簽訂、銷售單的編制、發(fā)票的開出、售價(jià)的確定、銷售方式和結(jié)算方式、銷售折扣折讓與退貨等,

都要經(jīng)過恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn),

即批準(zhǔn)與經(jīng)辦應(yīng)予以分離。(

3)

開票與發(fā)貨、開票與收款、銷售收入賬的記錄、應(yīng)收賬款賬的記錄和收款應(yīng)予分離。(

4

)

記賬、收款和抄寄對賬單屬于不相容職務(wù),

應(yīng)予以分離?，F(xiàn)在是17頁\一共有26頁\編輯于星期三不相容職務(wù)介紹4不相容職務(wù)失效和優(yōu)化（1）

不同的業(yè)務(wù)循環(huán)中的不相容職務(wù)交叉而導(dǎo)致不相容職務(wù)的失效甲在銷貨業(yè)務(wù)中擔(dān)任審核同時(shí)在投資業(yè)務(wù)中擔(dān)任授權(quán),乙在銷貨業(yè)務(wù)中擔(dān)任授權(quán)同時(shí)在投資業(yè)務(wù)中擔(dān)任審核。甲乙可以相互交換權(quán)力使本來在單一業(yè)務(wù)循環(huán)中有效的相互牽制設(shè)計(jì)失效。特別的是在兩個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中兩個(gè)人擔(dān)任的職務(wù)正好處于上、下位對調(diào),這種情況下作弊的可能性極大。現(xiàn)在是18頁\一共有26頁\編輯于星期三不相容職務(wù)介紹4不相容職務(wù)失效和優(yōu)化（2）不相容職務(wù)設(shè)置本身存在漏洞一個(gè)人在一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中控制兩個(gè)重要環(huán)節(jié),例如在購貨與付款業(yè)務(wù)同時(shí)擔(dān)任審核和授權(quán)批準(zhǔn)兩個(gè)職務(wù),就可以把價(jià)格或性能不合適的設(shè)備買進(jìn)來,導(dǎo)致企業(yè)利益受到損失。

現(xiàn)在是19頁\一共有26頁\編輯于星期三不相容職務(wù)介紹4不相容職務(wù)失效和優(yōu)化（3）不相容職務(wù)的僵化導(dǎo)致不相容職務(wù)設(shè)置的失效不相容職務(wù)在設(shè)置的初期是有效的,隨著時(shí)間的推移,人們對于制度逐步適應(yīng),制度的威懾力會逐漸衰減而失去效用。如果不對制度本身或執(zhí)行制度的人進(jìn)行調(diào)整,就會產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。有許多時(shí)候企業(yè)出問題并不是原來制度不好,而是因?yàn)橹贫仁怯小皦勖钡摹?/p>

現(xiàn)在是20頁\一共有26頁\編輯于星期三不相容職務(wù)介紹4不相容職務(wù)失效和優(yōu)化（4）總體的內(nèi)部控制制度的不足導(dǎo)致不相容職務(wù)設(shè)置失效我們說不相容職務(wù)的設(shè)置只是整個(gè)內(nèi)部控制體系的一部分,其他的內(nèi)部控制還有實(shí)物控制制度、文件管理制度、信息傳遞制度、強(qiáng)制休假制度等等,如果上述每一步都有相對獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行,就能夠保證不相容職務(wù)的分離,從而便于內(nèi)部控制作用的初步發(fā)揮。相互配合,形成一種良好的制度生態(tài)群。現(xiàn)在是21頁\一共有26頁\編輯于星期三內(nèi)部控制局限性及完善銷售與收款內(nèi)部控制不相容職務(wù)內(nèi)部控制基本概念現(xiàn)在是22頁\一共有26頁\編輯于星期三內(nèi)部控制局限性及完善內(nèi)部控制局限性在實(shí)務(wù)中的體現(xiàn)1會計(jì)信息披露失真；2費(fèi)用支出失控、虧損增加；3營私舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生?，F(xiàn)在是23頁\一共有26頁\編輯于星期三導(dǎo)致內(nèi)部控制存在局限性的原因內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境存在的局限性內(nèi)部控制自身的局限性1企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)限制內(nèi)部控制制度作用的有效發(fā)揮股東大會、董事會和監(jiān)事會等核心機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能，缺乏內(nèi)部制衡機(jī)制，經(jīng)營者行為得不到有效監(jiān)控內(nèi)部控制局限性及完善內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境存在的局限性2企業(yè)對內(nèi)部控制的需求方面處于被動方企業(yè)自身對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不夠，風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄，企業(yè)更關(guān)心的經(jīng)營效果，對風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識不足。3內(nèi)部控制理論及實(shí)務(wù)滯后且流于形式我國內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展滯后于國際成熟的發(fā)展形態(tài)。實(shí)務(wù)中，長期以來對內(nèi)部控制理論研究范圍也過于狹隘，局限于會計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)領(lǐng)域?，F(xiàn)在是24頁\一共有26頁\編輯于星期三導(dǎo)致內(nèi)部控制存在局限性的原因內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境存在的局限性內(nèi)部控制自身的局限性1．內(nèi)部控制制度本身的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的缺陷企業(yè)的內(nèi)部控制是通過建立和實(shí)施一系列的管理制度來完成的，而管理制度的設(shè)計(jì)會因?yàn)樵O(shè)計(jì)者的經(jīng)驗(yàn)、角度、知識水平等主、客觀因素而帶有這樣和那樣的缺陷，不可能是完美的。內(nèi)部控制局限性及完善內(nèi)部控制自身的局限性2內(nèi)部控制中成本與效率的的矛盾過于復(fù)雜的內(nèi)控系統(tǒng)，會使審批環(huán)節(jié)增多，程序復(fù)雜，降低