2022-2023年河南省周口市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022-2023年河南省周口市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.某企業(yè)于1998年7月1日對外發(fā)行4年期、面值為1000萬元的公司債券，債券票面年利率為8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部價款(發(fā)行費用略)976萬元。該企業(yè)對債券溢折價采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時計提債券應付利息。1999年12月31日該應付債券的賬面價值為()萬元。

A.1000B.1080C.1105D.1120

2.下列金融資產(chǎn)中，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)的是()。

A.長期應收款項B.持有至到期投資C.短期應收款項D.貸款

3.甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品200件，單位售價10萬元(不含增值稅)，單位成本為6萬元；乙公司應在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后4個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司于2012年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為20%。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司于2012年度財務報告批準對外報出前，A產(chǎn)品發(fā)生退回50件。至A產(chǎn)品退貨期滿止，2012年出售的A產(chǎn)品實際退貨60件。假定按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時應確認收入的實現(xiàn)。資產(chǎn)負債表日后期間，實際發(fā)生退貨時可以調(diào)整報告期的應交所得稅。甲公司適用的所得稅稅率為25%。下列關(guān)于甲公司2013年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，錯誤的是（）。

A.A產(chǎn)品發(fā)生的60件退貨中，日后事項期間發(fā)生的50件退貨應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，日后事項期間之后發(fā)生的10件退貨應沖減2013年的銷售收入

B.2013年A產(chǎn)品銷售退回會減少2013年銷售收入

C.2013年A產(chǎn)品銷售退回會增加2013年銷售收入

D.日后事項期間之后發(fā)生的10件退貨不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

4.第

20

題

某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬兀。

A.800

B.2100

C.780

D.350

5.某企業(yè)于2×15年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2×15年年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2×16年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預計還將發(fā)生成本8萬元。2×15年已確認收入80萬元。則該企業(yè)2×16年度確認收入為（）萬元。

A.190B.110C.78D.158

6.人類社會是在矛盾運動中發(fā)展進步的，構(gòu)建社會主義和諧社會是一個（）。

A.以發(fā)展解決矛盾的持續(xù)過程

B.不斷化解社會矛盾的持續(xù)過程

C.以改革促和諧的穩(wěn)定過程

D.發(fā)展民主，改善民生的過程

7.某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金l00萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔保余值為l0萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔保余值為l0萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬元。A.A.770B.2090C.790D.340

8.甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額的金額為（）萬元。A.A.0B.200C.-200D.-1200

9.甲公司2019年銷售商品收入為700萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本570萬元，發(fā)生管理部門使用的固定資產(chǎn)維修費15萬元，計提無形資產(chǎn)減值準備12萬元，因持有子公司長期股權(quán)投資確認現(xiàn)金股利13萬元，因持有其他權(quán)益工具投資確認公允價值變動上升100萬元。假定甲公司未發(fā)生其他業(yè)務，2019年末將各損益科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，“本年利潤”科目的金額為（）

A.借方余額40萬元B.借方余額27萬元C.貸方余額216萬元D.貸方余額116萬元

10.2018年1月1日，甲公司將一項專利權(quán)用于對外出租，年租金為100萬元。已知該項專利權(quán)的原值為1000萬元，預計該項專利權(quán)的使用壽命為10年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，已使用3年。2018年12月31日，家公司估計該項專利權(quán)的可收回金額為545萬元。不考慮增值稅等其他因素的影響，則甲公司2018年度因該項專利權(quán)影響利潤總額的金額（）萬元A.－155B.55C.45D.－55

11.按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，下列哪些遵循公允價值計量（）

A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

B.存貨準則中的可變現(xiàn)凈值

C.資產(chǎn)減值準則中規(guī)范的預計未來流量現(xiàn)值等計量屬性

D.租賃業(yè)務相關(guān)的計量

12.

第

6

題

華遠公司于2006年2月取得鑫福公司10%的股權(quán)，成本為800萬元，取得投資時鑫福公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，華遠公司對其采用成本法核算。華遠公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2007年1月15日，華遠公司又以5000萬元的價格取得鑫福公司40%的股權(quán)，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。則對于原10%股權(quán)的成本與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額調(diào)整正確的處理方法是（）。

A.借：長期股權(quán)投資－鑫福公司40

貸：營業(yè)外收入40

B.借：長期股權(quán)投資40

貸：盈余公積4利潤分配36

C.借：長期股權(quán)投資40

貸：資本公積－其他資本公積40

D.不編制調(diào)整分錄

13.甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為l歐元=10．30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10．32人民幣元；6月30日的市場匯率為l歐元=10．35人民幣元。7月l0日收到該應收賬款，當日市場匯率為l歐元=10．34人民幣元。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為（）。A.A.l0萬元B.15萬元C.25萬元D.35萬元

14.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；確需變更的，應當在附注中說明，遵循的會計信息質(zhì)量要求的是（）

A.相關(guān)性B.可比性C.及時性D.可理解性

15.承租人甲公司于2×19年1月1日與出租人乙公司簽訂了汽車租賃合同，每年年末支付租金10萬元，租賃期為4年，甲公司確定租賃內(nèi)含利率為5％。合同中就擔保余值的規(guī)定為：如果標的汽車在租賃期結(jié)束時的公允價值低于8萬元，則甲公司需向乙公司支付8萬元與汽車公允價值之間的差額，在租賃期開始日，甲公司預計標的汽車在租賃期結(jié)束時的公允價值為8萬元。已知(P／A，5％，4)=3．5460，(P／F，5％，4)=0．8227。2×19年1月1日，甲公司應確認的租賃負債為（）萬元。

A.40B.50C.35．46D.42．42

16.第

13

題

A股份有限公司對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。2007年5月17進口商品一批，價款為4500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣，5月30El市場匯率為1美元=8.28元人民幣，6月30Et市場匯率為1美元=8.27元人民幣，該外幣債務6月份應付賬款所發(fā)生的匯兌收益為（）萬元人民幣。

A.-90B.45C.-45D.90

17.甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為8000萬元，已提折舊1600萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為9000萬元，營業(yè)稅稅額為450萬元；乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為7000萬元(成本為6000萬元，公允價值變動為1000萬元)，在交換日的公允價值為8000萬元，乙公司支付了1000萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后繼續(xù)用于經(jīng)營出租并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票后仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且不考慮其他相關(guān)稅費。乙公司換入資產(chǎn)時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.2000B.1000C.3000D.1450

18.N公司2013年度凈利潤為96000萬元(不包括子公司利潤或子公司支付的股利)，發(fā)行在外普通股80000萬股，持有子公司甲公司80％的普通股股權(quán)。甲公司2013年度凈利潤為43200萬元，發(fā)行在外普通殷8000萬股，普通股當年平均市場價格為每股16元。2013年初，甲公司對外發(fā)行1200萬份可用于購買其普通股的認股權(quán)證，行權(quán)價格為8元，N公司持有24萬份認股權(quán)證。假設除股利外，母子公司之間沒有其他需要抵消的內(nèi)部交易。則當期合并報表中，基本每股收益、稀釋每股收益分別為（）。

A.1．2元/股和1．1元/股

B.1．632元/股和1．6元/股

C.1．6元/股和1．632元/股

D.5．4元/股和4．8元/股

19.某企業(yè)2000年4月5口采用補償貿(mào)易方式從國外引進一臺需要安裝的設備，該設備到岸價為100000美元，當日市場匯率為l美元兌換8.30元人民幣。引進設備時以人民幣支付進口關(guān)稅等150000元，交付安裝后發(fā)生安裝成本200000元人民幣，該設備于2000年12月31日交付生產(chǎn)使用，若12月31日的市場匯率為1美元兌換8.50元人民幣，則該設備的入賬價值為人民幣()元。A.A.1180000B.350000C.1030000D.1200000

20.

第

15

題

下列不屬于會計要素計量屬性的是（）。

A.歷史成本B.重置成本C.現(xiàn)金流量D.現(xiàn)值

21.下列關(guān)于同一控制下吸收合并的表述中正確的有（）

A.企業(yè)合并完成后,被合并方的法人資格繼續(xù)存續(xù),由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負債,在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營

B.同一控制下吸收合并應編制合并財務報表

C.同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)的費用,應于發(fā)生時計入合并成本

D.企業(yè)合并后期間,合并方應將合并中取得的資產(chǎn)、負債作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負債核算

22.下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，不正確的是()。

A.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的認股權(quán)證具有反稀釋性

B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性

C.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有稀釋性

D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

23.

第

2

題

A公司2008年初按投資份額出資360萬元對B公司進行長期股權(quán)投資，占8公司股權(quán)比例的40%，采用權(quán)益法核算，A公司沒有對B公司的其他長期權(quán)益。當年8公司虧損200萬元；2009年B公司虧損800萬元；2010年B公司實現(xiàn)凈利潤60萬元。假定不考慮內(nèi)部交易和所得稅的影響。2010年A公司計入投資收益的金額為（）萬元。

A.24B.20C.16D.0

24.下列報表中，體現(xiàn)政府會計主體在某一會計時期的運行情況的報表是（）

A.資產(chǎn)負債表B.收入費用表C.現(xiàn)金流量表D.業(yè)務活動表

25.2013年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。

2013年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2014年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利5萬元。2014年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2萬元后，實際取得款項158萬元。假設不考慮其他因素，甲公司2014年度因投資乙公司股票應確認的投資收益是（）萬元。

A.65B.63C.61D.56

26.甲企業(yè)2008年3月5日賒銷一批商品給乙企業(yè)，貸款總額為500000元(不含增值稅稅額)，適用增值稅稅率為17%．因乙企業(yè)系甲企業(yè)老客戶，甲企業(yè)決定給予乙企業(yè)付款的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30(現(xiàn)金折扣按貸款和增值稅總額為基礎(chǔ)計算)；若乙企業(yè)決定在8006年3月18日將全部所欠款項付清，則支付的款項應為()元。

A.585000B.573300C.580000D.579150

27.下列各項關(guān)于投資性房地產(chǎn)計量模式的表述中，正確的是（）。

A.企業(yè)只能采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

B.企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)時，如某項房地產(chǎn)的公允價值無法持續(xù)可靠取得，則不得將其劃分為投資性房地產(chǎn)

C.企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式計量條件的，可將成本模式變更為公允價值模式，并作為會計政策變更處理

D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式的也可轉(zhuǎn)為成本模式，并作為會計政策變更處理

28.丙公司20×7年度的稀釋每股收益是()。

A.0.71元B.0.72元C.0.76元D.0.78元

29.下列職工薪酬中，不應當根據(jù)職工提供服務的受益對象計入成本費用的是（）。

A.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

B.構(gòu)成工資總額的各組成部分

C.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

D.社會保險費

30.企業(yè)為了使會計信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的下列事項中，屬于會計估計變更的有()。

A.將存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法

B.將應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計提壞賬準備

C.將應付債券折價的攤銷方法由實際利率法改為直線法

D.對固定資產(chǎn)進行改良而延長其使用年限1年

二、多選題(15題)31.下列關(guān)于所得稅的列報說法中，正確的有()。

A.遞延所得稅資產(chǎn)一般應作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中單獨列示

B.在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，通常一方的遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的遞延所得稅負債應按照抵消后的凈額列示

C.所得稅費用應單獨在利潤表中列示

D.個別報表中當期所得稅資產(chǎn)與負債可以以抵消后的凈額列示

32.下列表述中，不正確的有（）。

A.轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)的固定資產(chǎn)應停止計提折舊

B.持有待售資產(chǎn)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量

C.公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)的計量也可能適用《持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》準則

D.持有待售資產(chǎn)處置時應確認的損益為0

33.

第

24

題

下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關(guān)所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。

A.將短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應該轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元

B.將短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應該確認遞延所得稅負債7.5萬元

C.因建造合同收入確認方法改變而確認遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

D.因建造合同收入確認方法改變而轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債5萬元

E.對外出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)應確認涕延所得稅資產(chǎn)3.75萬元

34.下列關(guān)于分部報告的表述，正確的有（）。A.A.企業(yè)應當在附注中披露將相關(guān)資產(chǎn)或負債分配給報告分部的基礎(chǔ)

B.、如果經(jīng)營分部未滿足10%的重要性標準，但企業(yè)管理層認為披露該經(jīng)營分部信息會對會計信息使用者有用的，也可以將其確定為報告分部

C.分部收入通常應包括利息收入

D.分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)

35.A公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1000萬元，期初發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股，當年7月至12月該普通股平均每股市場價格為5元。2013年7月1日，該公司對外發(fā)行500萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為2014年3月1日，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)日以3．5元的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。則下列關(guān)于A公司每股收益的說法正確的為（）。

A.A公司2013年稀釋每股收益為0.47元/股

B.A公司2013年基本每股收益為0.50元/股

C.A公司發(fā)行的認股權(quán)證在2014年不具有稀釋性

D.A公司2014年基本每股收益計算時應考慮認股權(quán)證轉(zhuǎn)股的影響

36.下列關(guān)于或有事項預計可獲得補償?shù)奶幚?，說法正確的有（）

A.企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)

B.確認的補償金額可以超過預計負債的金額

C.確認的補償金額應當作為營業(yè)外收入核算

D.預計可獲得的補償在基本確定能夠收到時應當確認為一項資產(chǎn)，而不能作為預計負債金額的扣減

37.下列項目中，屬于權(quán)益工具的有()。

A.企業(yè)發(fā)行的普通股

B.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認股權(quán)證

C.企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務

D.如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算

E.企業(yè)發(fā)行的債券

38.下列資產(chǎn)負債表目后事項中屬于菲調(diào)整事項的有（）。

A.資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售

B.資產(chǎn)負債表日后事項期間債券的發(fā)行

C.資產(chǎn)負債表目以后發(fā)生事項導致的索賠訴訟的結(jié)案

D.資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格發(fā)生重大變化

E.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

39.下列有關(guān)甲公司在20×4年度利潤表中應確認的所得稅費用的表述中，正確的有()。

A.甲公司20×4年應確認的當期所得稅為零

B.甲公司20×4年應確認的遞延所得稅收益為510.22萬元

C.甲公司20×4年應確認的遞延所得稅費用為750萬元

D.甲公司在20×4年度利潤表中應確認的所得稅費用為-510.22萬元

40.甲公司在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有()。

A.甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.甲公司將持有A公司60％股份轉(zhuǎn)讓給B公司

C.外匯匯率發(fā)生較大變動

D.甲公司將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務予以確認

E.甲公司發(fā)生企業(yè)合并

41.下列關(guān)于主要市場或最有利市場的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)應當以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負債的價格為基礎(chǔ)，計量資產(chǎn)或負債的公允價值

B.最有利市場是資產(chǎn)或負債流動性最強的市場，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息

C.企業(yè)在確定最有利市場時，應當考慮交易費用和運輸費用

D.企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，應根據(jù)交易費用對該價格進行調(diào)整

42.下列關(guān)于股份支付的說法中，正確的有()。

A.立即可行權(quán)的股份支付既可以是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，也可以是權(quán)益結(jié)算的股份支付

B.權(quán)益結(jié)算的股份支付應該采用授予目權(quán)益工具的公允價值進行計量

C.權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括模擬股票和股票期權(quán)

D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量的，企業(yè)應當以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具

43.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理，正確的有（）。

A.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)

B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出

C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務支出

D.將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷

E.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計人其他業(yè)務成本

44.下列各項中，通過“庫存物品”科目中核算的有（）

A.產(chǎn)品B.低值易耗品C.達不到固定標準的用具、裝具D.單位控制的政府儲備物資

45.2012年12月31日，工商銀行應收B公司貸款1020萬元(含利息20萬元)到期，因B公司發(fā)生嚴重的資金困難而進行債務重組。工商銀行已于2012年5月31日對該項貸款計提了50萬元的貸款損失準備。重組協(xié)議約定：免除積欠的利息20萬元;B公司以其一棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價值為560萬元，賬面價值為540萬元，工商銀行為此發(fā)生了2萬元的手續(xù)費;剩余的債務以B公司持有的對甲公司以成本法核算且賬面價值為290萬元的長期股權(quán)投資抵償，該項投資的公允價值為320萬元。不考慮相關(guān)稅費等因素，下列關(guān)于該交易或事項的會計處理中，正確的有()。

A.工商銀行得到的廠房的人賬價值為602萬元

B.B公司確認的投資收益為30萬元

C.工商銀行應確認的債務重組損失為70萬元

D.B公司確認的損益影響為190萬元

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.甲公司為一家上市企業(yè)，2018年發(fā)生了如下業(yè)務，（1）1月1日，甲公司取得乙公司轉(zhuǎn)讓的一項非專利技術(shù)；（2）3月7日，甲公司因非同一控制吸收合并丙公司形成的商譽；（3）5月1日，接收丁公司投入商標；（4）8月10日支付土地出讓金取得一塊土地的使用權(quán)用于建造一棟辦公樓。上述業(yè)務中，甲公司應確認為無形資產(chǎn)的有（）

A.取得的非專利技術(shù)B.合并丙公司形成的商譽C.?接收丁公司投入的商標D.取得用于建造辦公樓的土地使用權(quán)

48.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權(quán)人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會批準處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%，所得價款10000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4000萬元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預計凈殘值為零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負債賬面價值計算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加400萬元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%，所得價款3500萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股權(quán)系20×4年3月1日以30000萬元投資設立，丙公司注冊資本為30000萬元，自丙公司設立起至出售股權(quán)止，丙公司除實現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其他所有者權(quán)益變動。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權(quán)的50%，所得價款1900萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對丁公司不再具有重大影響。

甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，除某項無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷，預計凈殘值為零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12500萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤4800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元;按原投資日丁公司各項資產(chǎn)、負債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12320萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤5520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元。

(4)其他有關(guān)資料：

①甲公司實現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

②本題不考慮稅費及其他因素。

要求一：

根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應當采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務報表中應確認的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。

要求二：

根據(jù)資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負債表中應計入相關(guān)項目(指出項目名稱)的金額。

要求三：

根據(jù)資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

50.根據(jù)資料(2)，計算下列項目：

①甲公司個別報表中因處置對丙公司的長期股權(quán)投資確認的投資收益；

②合并財務報表中對丙公司的剩余長期股權(quán)投資列報的金額；

③合并財務報表中因處置該項投資應確認的投資收益。

51.甲公司為我國上市公司。20×1年12月起，甲公司董事會聘請了中瑞華會計師事務所為其常年財務顧問。20×1年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：

王某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件1、附件2和附件3所述相關(guān)交易或事項，提出在20×1年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對乙公司相關(guān)情況的說明

20×1年1月1日，我公司以定向增發(fā)本公司800萬股普通股的方式取得乙公司60％的股權(quán)，當日甲公司股票的市價為每股2元，每股面值為1元。20×1年7月1日，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費30萬元，另外還發(fā)生評估、審計費用10萬元，相關(guān)款項已通過銀行存款支付。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2150萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

單位：萬元

項目賬面價值公允價值存貨200300應收賬款11001050或有負債200乙公司購買日評估增值的存貨至20X1年末已全部對外銷售；至20×1年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。乙公司購買日形成的或有負債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50％，但如果敗訴賠償金額為200萬元。20×1年12月31日，法院對乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為200萬元。

20×1年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，當年未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。股權(quán)交易發(fā)生前，我公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

附件2：20×1年度我公司與其他全資子公司相關(guān)業(yè)務的情況說明。

(1)20X1年，我公司向丁公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。20×1年，丁公司從我公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。

20X1年末，丁公司進行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬元。丁公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)20X1年6月30日我公司將自用的全新辦公樓出租給戊公司管理部門使用，租期為20X1年6月30日～20×2年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元。預計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。我公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

附件3：20×1年度，甲公司以建設經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設施建設業(yè)務。為了方便及高效地對不同的工程建設項目進行核算考核，甲公司成立專門的項目公司管理各個不同的工程，以項目公司為主體與政府及其有關(guān)部門簽署B(yǎng)OT合同，并由項目公司負責工程實時跟蹤管理及建成后的運營。合同約定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設施建成后，從事經(jīng)營的－定期間內(nèi)有權(quán)利向公眾收取費用，但收費金額不確定。項目公司又與其母公司甲公司簽訂了委托建造合同，委托甲公司負責該項目的建造工作。在項目公司層面，因其將項目建造全部發(fā)包，未提供實際建造服務，故根據(jù)企業(yè)會計準則有關(guān)B0T會計處理的相關(guān)規(guī)定，未確認建造收入，而是按照建造過程中支付的工程價款確認了無形資產(chǎn)。

在甲公司個別報表層面，其與子公司項目公司的委托建造交易實質(zhì)符合建造合同確認原則，甲公司按建造合同準則確認收入。期末在甲公司合并報表層面因母公司的建造收入系對應子公司確認的，根據(jù)合并報表編制原理在匯總母子公司個別報表核算結(jié)果后需對內(nèi)部交易進行合并抵消，從而在合并報表層面沖銷母公司的建造收入成本，內(nèi)部未實現(xiàn)利潤沖減了子公司確認的無形資產(chǎn)。最終，期末合并報表上將不體現(xiàn)建造合同的收入，無形資產(chǎn)亦為實際發(fā)生的建造成本。

其他有關(guān)資料：

①母子公司的所得稅稅率均為25％；

②甲公司合并乙公司采取應稅合并。除此之外，合并報表層面形成的暫時性差異均滿足遞延所得稅確認條件。

要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如下內(nèi)容：

(1)根據(jù)附件1：

①計算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。

②計算甲公司購買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的合并商譽金額，分析取得該項投資對甲公司個別報表所有者權(quán)益的影響并編制相關(guān)的會計分錄。

③計算20×1年末編制甲乙公司間的合并財務報表時，應抵消的長期股權(quán)投資項目金額。

(2)根據(jù)附件2：

①編制甲丁公司間內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。

②編制甲戊公司問內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。

(3)根據(jù)附件3，判斷甲公司合并報表的抵消結(jié)果是否合理。并說明理由。

52.計算上述內(nèi)部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“管理費用”、“營業(yè)外收人”、“存貨”、“存貨跌價準備”和“合并價差”項目的影響金額，并將結(jié)果填入答題卷第14頁給定的“內(nèi)部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相關(guān)項目影響額”中（導致會計報表項目金額減少的用“-”號表示；無需在答題卷上編制合并抵銷分錄）。

53.注冊會計師在對甲公司20×9年度財務報表進行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：

(1)20×9年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應收賬款6000萬元。甲公司對1年以內(nèi)的應收賬款按5%計提壞賬準備，但對應收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準備，該6000萬元應收賬款未計提壞賬準備。會計師了解到，乙公司20×9年末財務狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款中的20%無法收回。

(2)20×9年5月10日，甲公司以1200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務滿3年。至20×9年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來3年也不會有人離開。

甲公司的會計處理如下：

借：資本公積1200

貸：銀行存款1200

對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進行會計處理。

(3)因急需新設銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為20萬元。20×9年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當年租金770萬元、物業(yè)費200萬元，以及中介費用20萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：銷售費用990

貸：銀行存款990

(4)甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1000萬股，因市價變動對公司損益造成重大影響，甲公司董事會于20×9年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為8000萬元，20×9年12月31日市場價格為9500萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)9500

貸：交易性金融資產(chǎn)8000

資本公積1500

(5)甲公司編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1100萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產(chǎn)當期公允價值上升600萬元;②因確認同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，沖減資本公積1000萬元;③因權(quán)益法核算確認的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進行分拆確認計入資本公積700萬元。

(6)其他有關(guān)資料：

①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

②不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。

要求一：根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

要求二：根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲上市公司(本題下稱“甲公司”)于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%。甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉(zhuǎn)換為普通股的債券利息)；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費30萬元后，實際取得凍結(jié)資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。

2001年4月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司的股份，共計轉(zhuǎn)換800萬股，并于當日辦妥相關(guān)手續(xù)。

2002年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計轉(zhuǎn)換為2399.92萬股；對于債券面值不足轉(zhuǎn)換1股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當日辦妥相關(guān)手續(xù)。

甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。

甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息通過“應付利息”科目核算。

要求：

(1)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2000年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。

(4)編制甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。

55.A股份有限公司(以下簡稱A公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。A公司采用實際成本法對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。A公司2007年發(fā)生如下交易或事項：

(1)2006年12月12日，A公司購入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價款為750萬元(不含稅)、增值稅進項稅額為127.50萬元。A公司以銀行存款支付甲

材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費18萬元(其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額1.05萬元)。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。

(2)由于市場供需發(fā)生變化，A公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2006年12月31日，按市場價格計算的該批甲材料的價值為750萬元(不含增值稅額)。銷售該批甲材料預計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為67.50萬元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉庫中。

(3)按購貨合同規(guī)定，A公司應于2007年6月26日前付清所欠H公司的貨款877.50萬元(含增值稅額)。A公司因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2007年7月15日進行債務重組。債務重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①A公司以上述該批甲材料抵償所欠H公司的全部債務；②如果A公司2007年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額超過500萬元，則應于2007年12月31日另向H公司支付50萬元現(xiàn)金。

H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。H公司對該項應收賬款已計提壞賬準備90萬元；接受的甲材料作為原材料核算。

(4)2007年7月26日，A公司將該批甲材料運抵H公司，雙方已辦妥該債務重組的相關(guān)手續(xù)。

上述該批甲材料的銷售價格和計稅價格均為675萬元(不含增值稅額)。在此次債務重組之前A公司尚未領(lǐng)用該批甲材料。

(5)A公司2007年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額為220萬元。

假定均不考慮增值稅以外的其他稅費。

要求：

(1)編制A公司2006年12月12日與購買甲材料相關(guān)的會計分錄。

(2)計算A公司2006年12月31日甲材料計提的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。

(3)分別編制A公司、H公司在債務重組日及其后與該債務重組相關(guān)的會計分錄。

56.甲上市公司于2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,面值總額為20000萬元,按照20200元溢價發(fā)行,全部用于一項重大建設工程的補充流動資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定:

(1)債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股;

(2)達不到轉(zhuǎn)換條件時,債券持有人可以在2004年1月1日至1月5日要求甲公司贖回債券本金并按年利率2%支付債券利息補償;

(3)從2004年起每年1月10日支付上一年度的所持債券利息;發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中,甲公司取得凍結(jié)資金利息收入150萬元,發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費50萬元,發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。2004年1月1日及其以后的情況是:

(1)2004年1月1日甲公司根據(jù)某債券持有人A的申請,贖回其所持面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券并支付利息及補償;

(2)同日,該可轉(zhuǎn)換公司債券另一持有人B將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份,每100元債券轉(zhuǎn)10股,每股1元,并辦妥相關(guān)手續(xù);

(3)2006年1月1日債券到期,甲公司向該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷,每半年計提一次利息并攤銷溢折價;甲公司按約定時間每年支付利息。

要求:

(1)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉(zhuǎn)換公司債券和轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。

(4)編制甲公司2006年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息有關(guān)的會計分錄。

57.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算借款利息并結(jié)算匯兌損益。20×7年1月份甲公司發(fā)生了以下外幣業(yè)務：

(1)1月2日，自銀行借入長期外幣借款400萬美元，借款期限2年，年利率6%，擬用于固定資產(chǎn)建造工程，當日市場匯率為1美元=8.25元人民幣。有關(guān)工程的建設將自20×7年2月10日開工。

(2)1月15日，自國外購入一臺不需要安裝的設備，設備價款為30萬美元，當日市場匯率為1美元=8.24元人民幣，款項尚未支付，甲公司將上述款項作為長期應付款核算。

(3)1月18日，自國外購入原材料一批，價款計80萬美元，當日市場匯率為1美元=8.28元人民幣，另需支付進口關(guān)稅64萬元人民幣，進口增值稅112萬元人民幣，進口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付，美元貨款尚未支付。

(4)1月20日，出口銷售商品一批，合同銷售價格為120萬美元，當日市場匯率為1美元=8.26元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。

(5)1月25日，收到20×6年12月出；口貨物應收貨款15萬美元，當日市場匯率為1美元=8.26元人民幣。

(6)甲公司20×7年1月1日有關(guān)外幣賬戶余額如下(單位：萬元)：

項目美元余額折合人民幣金額

應收賬款52430.04

應付賬款25206.75

長期借款00

長期應付款00

(7)20×7年1月31日的市場匯率為1美元=8.29元人民幣。

要求：(1)編制甲公司20×7年1月有關(guān)外幣業(yè)務的會計分錄；

(2)計算甲公司20×7年1月外幣應收賬款、應付賬款、長期應付款及長期借款的匯兌損益并編制有關(guān)分錄。

58.甲公司經(jīng)批準于20×7年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券100000000元，款項已收存銀行，假定發(fā)行過程中未發(fā)生相關(guān)費用，發(fā)行取得的價款用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元，假設轉(zhuǎn)股時不足1股的部分支付現(xiàn)金，若轉(zhuǎn)換時仍有利息未支付，可一并轉(zhuǎn)股。

20×8年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，轉(zhuǎn)換當日20×7年的利息尚未支付。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。

已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)=3.8897；(P/A，6%，5)=4.2124。

要求：編制甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄。(假定按當日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值計算轉(zhuǎn)股數(shù))

參考答案

1.C解析：面值1000萬元—尚未攤銷的折價15萬元(24-24÷4X1.5)+應計利息120萬元(1000×8%×1.5)=1105萬元。

2.C解析：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

3.C日后事項期間之后發(fā)生的10件退貨應沖減2013年銷售收入。

4.A最低租賃收款額=100×7+50+20+30=800（萬元）

5.B截止2×16年12月31日該勞務的完工進度=152／(152+8)×100％=95％，則該企業(yè)2×16年度確認收入=200×95％-80=110(萬元)。

6.B矛盾是推動事物發(fā)展的源泉和動力，事物發(fā)展的過程就是一個不斷解決矛盾的過程。構(gòu)建社會主義和諧社會不是一蹴而就的，必然是一個不斷解決矛盾的過程。故選B。

7.C最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。因此，最低租賃收款額=100×7+50+10+30=790(萬元)。

8.C甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額=4800-(6000-1000)=-200(萬元)。

9.D2019年末將各損益科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目后，“本年利潤”科目的金額＝700－570－15－12＋13＝116（萬元），為貸方余額，表示凈利潤；其他權(quán)益工具投資的公允價值變動計入其他綜合收益，不影響本年利潤。

綜上，本題應選D。

借：主營業(yè)務收入700

投資收益13

貸：主營業(yè)務成本570

管理費用15

資產(chǎn)減值損失12

本年利潤116

10.D甲公司2018年年末該項專利權(quán)的賬面價值＝1000－1000/10×4＝600（萬元），可收回金額為545萬元，發(fā)生了減值，應計提資產(chǎn)減值準備＝600－545＝55（萬元）；2018年影響利潤總額的金額＝租金收入（其他業(yè)務收入）－累計攤銷（其他業(yè)務成本）－資產(chǎn)減值損失＝100－1000/10－55＝－55（萬元）。

綜上，本題應選D。

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務收入100

借：其他業(yè)務成本100

貸：累計攤銷100

借：資產(chǎn)減值損失55

貸：無形資產(chǎn)減值準備55

11.A選項A符合題意，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以按照公允價值計量；

選項B不符合題意，存貨的可變現(xiàn)凈值＝銷售價格（合同）－估計的銷售費用－相關(guān)稅費，因此不是按照公允價值計量；

選項C不符合題意，資產(chǎn)減值準則中規(guī)范的預計未來流量現(xiàn)值是以后某一時點的錢折合到當前時點的金額。因此不是按照公允價值計量；

選項D不符合題意，融資租賃的入賬價格：承租人按照租賃資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低計量，出租人按照出租資產(chǎn)的最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔保余值的現(xiàn)值之和作為入賬價值，因此不是按照公允價值計量。

綜上，本題選A。

12.B教材P102－103關(guān)于成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理。

13.D6月份應收賬款應確認的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。

14.B選項B符合題意，選項A、C、D不符合題意，會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應當采用相同或相似的會計政策，不得隨意變更，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，可以變更會計政策，但是應當在附注中予以說明。

綜上，本題應選B。

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預測。

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后；

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。

15.C在租賃期開始日，甲公司預計標的汽車在租賃期結(jié)束時的公允價值為8萬元，即，甲公司預計在擔保余值下將支付的金額為零。因此，甲公司在計算租賃負債時，與擔保余值相關(guān)的付款額為零。甲公司應確認的租賃負債=10×3．5460=35．46(萬元)。

16.B應付賬款所發(fā)生的匯兌收益=4500×（8.27-8.28）=-45（萬元）

17.A乙公司換入資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=(8000-7000)+1000=2000(萬元)。

18.B甲公司基本每股收益＝43200/8000＝5．4(元/股)，包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分＝5．4×8000×80％＝34560(萬元)；合并報表基本每股收益＝(96000+34560)/80000＝1．632(元/股)。甲公司稀釋每股收益＝43200/(8000+1200－1200×8/16)＝5．02(元/股)；子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分＝5．02×8000×80％＝32128(萬元)；子公司凈利潤中歸屬于認股權(quán)證且由母公司享有的部分＝5．02×(1200－1200×8/16)×24/1200＝60．24(萬元)；稀釋每股收益＝(96000+32128+60．24)/80000＝1．60(元/股)。

19.A解析：100000×8.30+150000+200000＝1180000(元)

20.C會計要素計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等。

21.D選項A錯誤，D正確，在同一控制下吸收合并，企業(yè)合并完成后,被合并方的法人資格注銷,由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負債,在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營；

選項B錯誤，同一控制下吸收合并不需要編制合并財務報表；

選項C錯誤，同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用費用,應于發(fā)生時計入當期損益；若與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的費用，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益；與發(fā)行債務性工具作為合并對價直接相關(guān)費用，應當計入債務性工具的初始確認金額。

綜上，本題應選D。

22.A選項A，盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的認股取證具有稀釋作用。

23.D【解析】2008年A公司應確認的投資損失=200×40%=80(萬元)，2009年A公司投資損失=800×40%=320萬元，但應確認入賬的投資損失=360－80=280(萬元)，尚有40萬元投資損失未確認入賬。2010年應享有的投資收益=60×40%=24(萬元)，但不夠彌補2009年未計入損益的損失。因此，2010年A公司能計入投資收益的金額為0。

24.B選項A不正確，資產(chǎn)負債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務狀況的報表；

選項B正確，反映政府會計主體在一定會計期間運行情況；

選項C不正確，反映政府會計主體在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況；

選型D不正確，業(yè)務活動表屬于民辦非營利企業(yè)的財務報表。

綜上，本題應選B。

25.B【解析】甲公司出售乙公司股票確認的投資收益=158-100=58(萬元)，因分得股利而確認的投資收益為5萬元，所以甲公司2014年度因投資乙公司股票確認的投資收益=58+5=63(萬元)。

26.D解析：在20天內(nèi)付款，享受1%的現(xiàn)金折扣．500000×(1+17%)×(1-l%)=579150(元)。

27.C選項A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，通常應當采用成本模式，滿足特定條件的情況下，也可以采用公允價值模式；選項B，這種情況下，在其滿足投資性房地產(chǎn)確認條件時．企業(yè)可單獨對其采用成本模式計量；選項D，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

28.C解析：調(diào)整增加的普通股股數(shù)；擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當期普通股平均市場價格=(2000-5×2000/10)×3/12=250(萬股)，稀釋每股收益=12000/(15600+250)=0.76(元)。

29.A企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象進行分配。

30.B解析：企業(yè)為了使會計信息更相關(guān)、更可靠，將應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計提壞賬準備，屬于會計估計變更。

31.ACD選項B，在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

32.CD選項C，公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)的計量適用《投資性房地產(chǎn)》準則。選項D，劃分為持有待售資產(chǎn)時，如果賬面價值小于公允價值減去處置費用后的凈額，那么按照賬面價值計量，不需要計提減值，處置時確認的損益不一定為0。

33.BDE短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日入賬價值80與計稅基礎(chǔ)50之間的差額應確認應納稅暫時性差異30，確認遞延所得稅負債=30×25%=7.5（萬元），選項B正確；因建造合同原確認收入的方法和稅法上確認收入方法的差異而確認了遞延所得稅負債5萬元，政策變更后稅法上和會計上確認收入方法相同，暫時性差異因素消失，則應轉(zhuǎn)回原確認的遞延所得稅負債，所以選項D正確。

34.ABD分部收入通常不應包括利息收入，選項C錯誤。

35.AC自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝9000+5000+500＝14500(萬元)，處置價款與自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額＝1500－14500×5%＝775(萬元)，此業(yè)務在合并報表中的相關(guān)分錄為：

借：銀行存款1500

貸：長期股權(quán)投資725資本公積775

36.AD選項A、D說法均正確，企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定（即大于95%但小于100%）能夠收到時才確認為資產(chǎn)，并不能沖銷預計負債的金額；

選項B說法錯誤，確認的補償金額不應超過所確認的負債的賬面價值；

選項C說法錯誤，確定的補償金額應通過“其他應收款”科目核算。

綜上，本題應選AD。

或有事項確認為資產(chǎn)的前提條件是或有事項已經(jīng)確認為預計負債。

37.ABCD

38.ABCD選項E屬于調(diào)整事項。

39.ABD應納稅所得額=-2000-1022.35×4%+(2000-10000×15%)=-1540.89(萬元)，應交所得稅為0。所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]×25%=-510.22(萬元)

40.ABCE

41.AC選項A正確，企業(yè)應當以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負債的價格為基礎(chǔ)，計量資產(chǎn)或負債的公允價值；選項B錯誤，主要市場是資產(chǎn)或負債流動性最強的市場，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息；選項C正確，企業(yè)在確定最有利市場時，應當考慮交易費用和運輸費用；選項D錯誤，企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，不應根據(jù)交易費用對該價格進行調(diào)整。

42.ABD權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期權(quán)，模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付使用的工具，所以選項C錯誤。

43.DE選項A，自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產(chǎn)；選項B，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值應計入其他業(yè)務成本；選項C，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈損益計入營業(yè)外收支。

44.ABC庫存物品包括各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品以及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。單位控制的政府儲備物資，應當通過“政府儲備物資”科目核算，不通過“庫存物品”科目核算。

綜上，本題應選ABC。

45.BD選項A，工商銀行得到的廠房的入賬價值=560+2=562(萬元);選項B，B公司確認的投資收益=320-290=30(萬元);選項C，工商銀行的債務重組損失=1020-560-320-50=90(萬元);選項D，B公司應確認的損益=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(萬元)。

46.N

47.ACD選項A符合題意，從乙公司取得的非專利技術(shù)屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容，確認為本企業(yè)的無形資產(chǎn)；

選項B不符合題意，商譽不具有可辨認性，不滿足無形資產(chǎn)的定義，不應確認為無形資產(chǎn)；

選項C符合題意，接收丁公司投入的商標符合無形資產(chǎn)的定義，確認為無形資產(chǎn)；

選項D符合題意，以繳納土地出讓金方式外購的土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算。

綜上，本題應選ACD。

48.Y

49.(1)根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應當采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務報表中應確認的投資司收益，并編制相關(guān)會計分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。

①

甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量

理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財務和經(jīng)營決策具有重大影響。

②

甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益=1000-(11000×60%)=3400(萬元)

借：銀行存款10000

貸：長期股權(quán)投資——乙公司6600

投資收益3400

③

公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務報表中應確認的投資收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(萬元)

借：長期股權(quán)投資——乙公司6500

貸：長期股權(quán)投資——乙公司5002

投資收益1498

借：投資收益735

貸：未分配利潤661.5

盈余公積73.5

借：資本公積112

貸：投資收益112

甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——乙公司602

貸：利潤分配——未分配利潤441

盈余公積49

資本公積112

(2)根據(jù)資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負債表中應計入相關(guān)項目(支持項目名稱)的金額。

①

甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益=3500-30000×10%=500(萬元)

公司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)情況下，在合并財務報表中的處理原則為：處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計入所有者權(quán)益(或資本公積)。

甲公司出售丙公司股權(quán)再起合并資產(chǎn)負債表中應計入所有者權(quán)益(資本公積)的金額=(30000+4500)×10%-3500=-50(萬元)

(3)根據(jù)資料(3)：①計算甲公司對丙公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。

①甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值=2000+(4800-300)×24%=3080(萬元)

②甲公司出售丁公司股權(quán)應確認的投資收益=1900-1540-36=324(萬元)

制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄：

借：銀行存款1900

貸：長期股權(quán)投資——丁公司1540

投資收益360

借：投資收益36

貸：資本公積——其他資本公積36

50.①甲公司個別財務報表中因處置對丙公司20%的股權(quán)投資應確認投資收益=2400－6000×1/3=400(萬元)。

②合并財務報表中剩余長期股權(quán)投資應當按照其在處置日(即喪失控制權(quán)日)的公允價值計量，即4800萬元。

③合并財務報表中因處置該項投資應確認的投資收益=(2400+4800)一[12000X60%+(6000—9500×60%)]+200×60%=－180(萬元)。51.(1)①甲公司購買乙公司股權(quán)的成本＝800×2＝1600(萬元)甲公司發(fā)行股票過程中支付的傭金和手續(xù)費30萬元，應沖減股票發(fā)行的溢價收入，發(fā)生的評估、審計費用10萬元屬于中介費用，應計入管理費用。②甲公司購買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的商譽＝1600－(2150+100—50—200)×60％＝400(萬元)。取得該項投資時對甲公司所有者權(quán)益的影響＝800×2—30＝1570(萬元)。會計分錄：借：長期股權(quán)投資1600貸：股本800資本公積－股本溢價770銀行存款30借：管理費用10貸：銀行存款10③20×1年末編制甲乙公司聞的合并財務報表時，應抵消的長期股權(quán)投資項目金額＝1600+(500－100+200+50)×60％＝1990(萬元)【參考調(diào)整分錄：借：存貨100資本公積150貸：應收賬款50預計負債200借：營業(yè)成本100貸：存貨100借：預計負債200貸：營業(yè)外支出200借：應收賬款－壞賬準備50貸：資產(chǎn)減值損失50】(2)①內(nèi)部A產(chǎn)品交易的抵消：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本1000借：營業(yè)成本240貸：存貨240借：存貨－存貨跌價準備40貸：資產(chǎn)減值損失40借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費用50②20x1年與投資性房地產(chǎn)業(yè)務相關(guān)的抵消分錄：借：固定資產(chǎn)900貸：投資性房地產(chǎn)900借：營業(yè)收入20貸：營業(yè)成本15管理費用5借：投資性房地產(chǎn)－投資性房地產(chǎn)累計折舊15貸：固定資產(chǎn)－累計折舊15(3)本案例中，甲公司合并報表的抵消結(jié)果并不合理。理由：在合并報表層面，以合并整體作為－個會計主體而言，該交易的實質(zhì)為甲公司及其子公司構(gòu)成的企業(yè)集團與政府簽訂BOT合同。甲集團整體具備建造資質(zhì)并實際提供了建造服務，并未將基礎(chǔ)設施建造發(fā)包給集團外的其他方。

因此，在甲集團對外部第三方實際提供了建造服務的情況下．甲公司合并報表內(nèi)應當確認對第三方的建造合同的收入、成本和相應的利潤。甲公司合并報表的最終結(jié)果應體現(xiàn)為：甲集團按照BOT合同約定及建造合同準則確認建造合同收入并同時確認無形資產(chǎn)，按甲公司自身實際發(fā)生的建造支出確認合同成本。

52.（資產(chǎn)負債表項目為年末數(shù)，利潤表項目為全年累計數(shù)，金額單位：萬元）

報表項目2001年2002年2003年

主營業(yè)務收入-500-400—0

主營業(yè)務成本-380-440-50

管理費用-28-66—66

營業(yè)外收入-128—0—100

存貨-120-80-50

存貨跌價準備-20-70—0

合并價差—180—160—140

附：參考會計處理

（1）2001年抵銷分錄

借：股本1000資本公積2000盈余公積45（300×15%）

未分配利潤255（300×85%）

合并價差180

貸：長期股權(quán)投資2490（2300+300×70%-200/10）

少數(shù)股東權(quán)益990[（1000+2000+45+255）×30%]

借：投資收益210（300×70%）

少數(shù)股東收益90（300×30%）

貸：提取盈余公積45（300×15%）

未分配利潤255

借：提取盈余公積31.5（45×70%）

貸：盈余公積31.5

借：營業(yè)外收入128[（688-（700-140））

貸：固定資產(chǎn)原價128

借：累計折舊8（128÷8÷12×6）

貸：管理費用8

借：主營業(yè)務收入500

貸：主營業(yè)務成本500

借：主營業(yè)務成本120[60×（5-3）]

貸：存貨120

借：存貨跌價準備20[60×5-280]

貸：管理費用20

（2）2002年抵銷分錄

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積93[（300+320）×15%]

未分配利潤527[（300+320）×85%]

合并價差160

貸：長期股權(quán)投資2694（2490+320×70%-200/10）

少數(shù)股東權(quán)益1086[（1000+2000+93+527）×30%]

借：投資收益224（320×70%）

少數(shù)股東收益96（320×30%）

期初未分配利潤255

貸：提取盈余公積48（320×15%）

未分配利潤527

借：期初未分配利潤31.5

貸：盈余公積31.5

借：提取盈余公積33.6（48×70%