關(guān)聯(lián)交易申報培訓(xùn)資料

關(guān)聯(lián)交易稅收管理連云港市國家稅務(wù)局第一頁，共三十四頁。主要內(nèi)容關(guān)聯(lián)交易稅收管理的主要內(nèi)容1關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來報告2同期資料3非居民稅收管理要點4第二頁，共三十四頁。關(guān)聯(lián)交易申報企業(yè)范圍企業(yè)所得稅法第四十三條企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。

企業(yè)所得稅法第四十四條企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。第三頁，共三十四頁。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表/填報范圍銷售5億元以上企業(yè)（蘇國稅函【2009】149號）外商投資企業(yè)向境外支付款項的企業(yè)需要進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報有對外投資的企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)第四頁，共三十四頁。關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來報告第五頁，共三十四頁。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表關(guān)聯(lián)關(guān)系表填寫關(guān)聯(lián)方全稱填寫納稅人接受稅局管理的代碼或號碼填寫詳細地址填寫，8個類型代碼第六頁，共三十四頁。關(guān)聯(lián)交易匯總表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表免除準(zhǔn)備的三種情形（國稅發(fā)【2009】2號）；免除準(zhǔn)備的例外情形（國稅函2009【363】號）第七頁，共三十四頁。購銷表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表“購入總額”：填報年度購入的原材料、半成品、材料（商品）等有形資產(chǎn)的金額，不包括固定資產(chǎn)、工程物資和低值易耗品?！皝砹霞庸ぁ保禾顖笫杖〉募庸べM金額1．可比非受控價格法；2．再銷售價格法；3．成本加成法；4．交易凈利潤法；5．利潤分割法；6．其他方法。本欄填報對應(yīng)數(shù)字，如選擇”6”應(yīng)在備注欄中說明所使用的具體方法第八頁，共三十四頁。勞務(wù)表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表第九頁，共三十四頁。無形資產(chǎn)表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表第十頁，共三十四頁。固定資產(chǎn)表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表第十一頁，共三十四頁。融通資金表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表企業(yè)從企業(yè)關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除第十二頁，共三十四頁。融通資金表—關(guān)聯(lián)債資比例的計算不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。第十三頁，共三十四頁。資本弱化納稅調(diào)整舉例計算某外商獨資企業(yè)注冊資本500萬美元2008年9月1日從其投資方取得貸款700萬元2009年2月1日歸還貸款200萬元2009年6月1日重新取得貸款1000萬元合同約定年利率3%，按月支付利息。假設(shè)該企業(yè)無其他貸款，所有者權(quán)益全部為實收資本，無資本公積、留存收益及未分配利潤。試計算該企業(yè)2009年因資本弱化向關(guān)聯(lián)方支付的不得稅前扣除的利息。

第十四頁，共三十四頁。資本弱化納稅調(diào)整舉例計算（續(xù)）1、計算該企業(yè)2009年向關(guān)聯(lián)方支付的全部利息支出月利率=3.6%÷12=0.3%÷／2009年1月應(yīng)付利息=700萬×0.32.1萬2009年2月至5月應(yīng)付利息=（700-200）×0.3%×4=6萬2009年6月至12月應(yīng)付利息=（500+1000）×0.3%×7=31.5萬2009年全年全部向關(guān)聯(lián)方應(yīng)付利息=2.1+6+31.5=39.6萬2、計算關(guān)聯(lián)債資比例各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=12800萬（如下圖）各月平均權(quán)益投資之和=500萬×12=6000萬關(guān)聯(lián)債資比例=12800：6000=2.13:1第十五頁，共三十四頁。資本弱化納稅調(diào)整舉例計算（續(xù)）3、計算因資本弱化不得扣除利息標(biāo)準(zhǔn)比例=2:1——《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅【2008】121號）

不得扣除利息=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）不得扣除利息=39.6×（1-2/2.13）=2.38萬元第十六頁，共三十四頁。對外支付款項情況表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表第十七頁，共三十四頁。關(guān)聯(lián)關(guān)系類型資金借貸股權(quán)控制購銷勞務(wù)無形資產(chǎn)董事高管關(guān)聯(lián)關(guān)系類型實質(zhì)控制直接或間接持有股份達到25%AB資金借貸達到50%，或借貸總額10%以上由另一方擔(dān)保。半數(shù)以上高管委派或交叉任職ECD工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專有技術(shù)依賴購買銷售或接受提供勞務(wù)由另一方控制FG利益相關(guān)及家族親屬關(guān)系H第十八頁，共三十四頁。關(guān)聯(lián)關(guān)系認定(續(xù))一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。第1條標(biāo)準(zhǔn)（股權(quán)控制）若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。第十九頁，共三十四頁。關(guān)聯(lián)關(guān)系認定(續(xù))直接持有A公司B公司25%權(quán)益性投資第二十頁，共三十四頁。關(guān)聯(lián)關(guān)系認定(續(xù))間接持有A公司B公司C公司30%權(quán)益性投資30%權(quán)益性投資30%權(quán)益性投資第二十一頁，共三十四頁。關(guān)聯(lián)關(guān)系認定(續(xù))直接同為第三方持有A公司（第三方）B公司C公司25%權(quán)益性投資25%權(quán)益性投資直接同為第三方持有第二十二頁，共三十四頁。關(guān)聯(lián)關(guān)系認定(續(xù))間接同為第三方持有A公司第三方B公司C公司25%權(quán)益性投資D公司E公司25%權(quán)益性投資間接同為第三方持有返回第二十三頁，共三十四頁。關(guān)聯(lián)交易同期資料/免除準(zhǔn)備與例外（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。免除準(zhǔn)備第二十四頁，共三十四頁。1、在非買方壟斷的情形下，部分企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價策略或方法仍然呈現(xiàn)明顯的受控跡象；2、部分企業(yè)關(guān)聯(lián)交易雖有較大的自主定價權(quán)，但定價原則及過程未遵循獨立交易原則，具有明顯的轉(zhuǎn)移利潤跡象；3、關(guān)聯(lián)交易獲得的利潤水平，與企業(yè)或交易本身履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險不相匹配；4、在證明關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則時，絕大多數(shù)同期資料偏重于對關(guān)聯(lián)交易結(jié)果的驗證，未能詳盡描述關(guān)聯(lián)交易的過程5、在轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇上，交易凈利潤法被運用最多，但大多數(shù)同期資料未詳盡開展該方法所依賴的功能風(fēng)險分析及可比性分析；同期資料反映的問題第二十五頁，共三十四頁。同期資料反映的問題6、部分同期資料在使用交易凈利潤法的情形下，所選擇的凈利潤指標(biāo)本身未能排除關(guān)聯(lián)交易影響；7、在進行可比性分析時，企業(yè)自身存在的第三方交易信息未予以足夠的分析；8、功能風(fēng)險分析，定性的說明多，客觀數(shù)據(jù)的定量說明少；9、當(dāng)被驗證交易的利潤結(jié)果低于可比交易四分位區(qū)間時，絕大多數(shù)同期資料均進行特殊因素調(diào)整，但未能證明可比交易是否同樣存在類似因素。第二十六頁，共三十四頁。稅企互動的關(guān)聯(lián)交易管理—2個鼓勵1鼓勵納稅人在所得稅匯算清繳、準(zhǔn)備同期資料等過程中的自行調(diào)整2鼓勵納稅人在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中提出談簽預(yù)約定價安排的申請第二十七頁，共三十四頁。對外支付費用相關(guān)政策非居民企業(yè)的認定（課稅主體）合同備案登記所得的認定（課稅對象）征免稅的判定（國內(nèi)法—所得稅法）征免稅的判定（國際法—國際稅收協(xié)定、安排及換文）應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生時間的確認稅款的繳納及代扣代繳稅務(wù)證明的開具對外支付費用報告第二十八頁，共三十四頁。非居民所得的認定所得性質(zhì)的認定營業(yè)利潤（提供勞務(wù)、承包工程等）—對所得征稅，查賬或核定征收股息、紅利，租金，利息，特許權(quán)使用費，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓—對凈收入額征稅，源泉扣繳所得來源地的認定境內(nèi)所得—征稅境外所得—設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的中國境外的所得，征稅；未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得來源于中國境外的所得，免稅。第二十九頁，共三十四頁。納稅義務(wù)發(fā)生時間股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)——（所得稅法實施條例17-21條）取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳——（所得稅法37條）企業(yè)所得稅法第三十七條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項——（所得稅法實施條例105條）第三十頁，共三十四頁。法律責(zé)任及后果所得稅法44條2號文106條征管法62條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。第三十一頁，共三十四頁。友情提醒您可以通過上門申報、免費網(wǎng)上申報及代理申報等方式完成關(guān)聯(lián)交易申報關(guān)聯(lián)交易申報以及準(zhǔn)備同期資料的最后截止期限為5月31日請務(wù)必告知您委托的中介機構(gòu)，在年度審計報告以及所得稅匯算清繳鑒證報告中披露關(guān)聯(lián)交易情況第三十二頁，共三十四頁。連云港市國家稅務(wù)局

第三十三頁，共三十四頁。內(nèi)容總結(jié)關(guān)聯(lián)交易稅收管理。連云港市國家稅務(wù)局。應(yīng)數(shù)字，如選擇”6”應(yīng)在備注。的債權(quán)性投資與權(quán)益性。不得扣除利息支出=年度實際支付的