會計學之收入費用和利潤

第11章收入、費用和利潤

Income,ExpenseandProfit中國人民大學會計系列教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學成果獎《會計學》現(xiàn)在是1頁\一共有64頁\編輯于星期五學習目標1．掌握：[營業(yè)]收入、[營業(yè)]費用的會計核算規(guī)則；納稅申報表的填報方法。2．理解：利潤表和納稅申報表的關系；所得稅法與會計規(guī)則之間的主要差異。3．了解：“直接計入當期利潤的利得或損失”的含義；每股收益的含義和算法。2RenminUniversityofChina現(xiàn)在是2頁\一共有64頁\編輯于星期五目錄11.1[營業(yè)]收入11.2[營業(yè)]費用11.3直接計入當期利潤的利得或損失11.4所得稅費用11.5利潤11.6每股收益3RenminUniversityofChina現(xiàn)在是3頁\一共有64頁\編輯于星期五4RenminUniversityofChina現(xiàn)在是4頁\一共有64頁\編輯于星期五11.1[營業(yè)]收入企業(yè)依照營業(yè)執(zhí)照上載明的營業(yè)范圍從事經營活動所獲得的收入在會計學中被稱作“營業(yè)收入”（revenue）。通俗地解釋，“營業(yè)收入”就是企業(yè)開展常規(guī)業(yè)務所取得的收入。5RenminUniversityofChina現(xiàn)在是5頁\一共有64頁\編輯于星期五11.1.1主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入工商企業(yè)設“主營業(yè)務收入”科目核算企業(yè)銷售商品（產品）、提供勞務等主營業(yè)務的收入。工商企業(yè)設“其他業(yè)務收入”科目核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售原材料等所取得的收入。6RenminUniversityofChina現(xiàn)在是6頁\一共有64頁\編輯于星期五Continued1.銷售貨物收入。銷售產品、商品，記入“主營業(yè)務收入”科目銷售原材料，記入“其他業(yè)務收入”科目。7RenminUniversityofChina現(xiàn)在是7頁\一共有64頁\編輯于星期五Continued【例11—1】中原商貿有限公司是增值稅一般納稅人，稅務機關核定的增值稅納稅期限為一個月。該公司20120#2年1月6日購入了100件西施浣紗股份有限公司生產的羊駝毛大衣，增值稅專用發(fā)票上注明的金額共計100000元，增值稅稅額為17000元。商品已經入庫，價款已經支付。中原商貿有限公司的會計處理如下。借：庫存商品100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000中原商貿有限公司20120#2年1月26日將100件羊駝毛大衣批發(fā)給了另一家公司，不含增值稅的銷售額為300000元，增值稅額為51000元。錢貨兩清。借：銀行存款351000

貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000

結轉主營業(yè)務成本時的會計分錄：借：主營業(yè)務成本100000

貸：庫存商品1000008RenminUniversityofChina現(xiàn)在是8頁\一共有64頁\編輯于星期五Continued（2）銷售退回和銷售折讓的會計處理。銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。在記錄銷售貨物收入后，當發(fā)生銷售退回或銷售折讓時，企業(yè)按應沖減的銷售貨物收入，借記“主營業(yè)務收入”科目，按紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際退還或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。9RenminUniversityofChina現(xiàn)在是9頁\一共有64頁\編輯于星期五Continued【例11—3】江南制造股份公司向北方實業(yè)有限公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為200000元，增值稅稅額為34000元。江南制造股份公司已確認銷售收入，款項尚未收到。北方實業(yè)有限公司在驗收時發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，江南制造股份公司同意給予5%的銷售折讓。雙方依法辦理了增值稅專用發(fā)票的相關手續(xù)。江南制造股份公司的會計處理如下。銷售成立時的會計分錄：借：應收賬款234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000發(fā)生銷售折讓的會計分錄：借：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

貸：應收賬款11700實際收到款項時的會計分錄：借：銀行存款222300

貸：應收賬款22230010RenminUniversityofChina現(xiàn)在是10頁\一共有64頁\編輯于星期五Continued2.提供勞務收入對于從事第三產業(yè)（服務業(yè)）的企業(yè)來說，大多數(shù)情況下其營業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營業(yè)稅而基本上不涉及增值稅、消費稅，因此，其會計處理相對來說要簡潔一些。【例11—4】慶豐餃子有限公司專營南北各地的風味水餃，20#2年6月8日的營業(yè)收入（俗稱“流水”）是90萬元。適用的營業(yè)稅稅率是5%。慶豐餃子有限公司記錄其營業(yè)收入的會計分錄為：借：銀行存款900000

貸：主營業(yè)務收入900000慶豐餃子有限公司記錄其應交營業(yè)稅的會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加45000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅4500011RenminUniversityofChina現(xiàn)在是11頁\一共有64頁\編輯于星期五Continued3.讓渡資產使用權收入會計準則所稱的“讓渡資產使用權收入”主要包括利息收入（interests）、特許權使用費（royalties）等。讓渡資產使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：①相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計量。12RenminUniversityofChina現(xiàn)在是12頁\一共有64頁\編輯于星期五Continued【例11—7】正道軟件有限公司20120#2年1月2日向某客戶轉讓了一套軟件的使用權，該軟件不需后續(xù)維護。復興公司一次性收費20000000元。其賬務處理如下：借：銀行存款20000000

貸：主營業(yè)務收入20000000【例11—8】神州糧油股份公司20120#2年1月2日向美中食品有限公司轉讓自有品牌“狗不聞”的商標使用權，合同約定美中食品公司每年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期為10年。20120#2年美中食品公司公司實現(xiàn)銷售收入10000000元；20120#3年美中食品公司實現(xiàn)銷售收入15000000元。神州糧倉股份有限公司每年年底均收到了使用費，其賬務處理如下：第一年末確認使用費收入時：借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務收入1000000第二年末確認使用費收入時：借：銀行存款1500000

貸：其他業(yè)務收入150000013RenminUniversityofChina現(xiàn)在是13頁\一共有64頁\編輯于星期五6001主營業(yè)務收入本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額?，F(xiàn)在是14頁\一共有64頁\編輯于星期五146051其他業(yè)務收入本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入，包括……等實現(xiàn)的收入：出租固定資產出租無形資產出租包裝物和商品銷售材料用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量）（此項不要求掌握）債務重組（此項不要求掌握）本科目可按其他業(yè)務收入種類進行明細核算。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額?，F(xiàn)在是15頁\一共有64頁\編輯于星期五1511.1.2投資收益企業(yè)設“投資收益”科目核算企業(yè)的長期股權投資、證券投資等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）16RenminUniversityofChina現(xiàn)在是16頁\一共有64頁\編輯于星期五6111投資收益本科目核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。本科目可按投資項目進行明細核算。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額?，F(xiàn)在是17頁\一共有64頁\編輯于星期五17Continued【例11—9】佳禾農業(yè)股份公司20#2年1月2日投資300萬元購買了某上市公司的股票，企圖獲得投機收益，20#2年1月23日出售該股票得款390萬元。其賬務處理如下：投資時的會計分錄：借：交易性金融資產——成本3000000

貸：銀行存款3000000出售股票時的會計分錄：借：銀行存款3900000

貸：交易性金融資產——成本3000000

投資收益90000018RenminUniversityofChina現(xiàn)在是18頁\一共有64頁\編輯于星期五11.2[營業(yè)]費用“[營業(yè)]費用”是指企業(yè)為取得本期的營業(yè)收入而發(fā)生的、應從本期的營業(yè)收入中獲得補償?shù)慕洜I代價。營業(yè)收入與營業(yè)費用之差，就是慣常所稱的營業(yè)利潤（營業(yè)虧損以負數(shù)表示）。19RenminUniversityofChina現(xiàn)在是19頁\一共有64頁\編輯于星期五11.2.1主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本1.主營業(yè)務成本該科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。20RenminUniversityofChina現(xiàn)在是20頁\一共有64頁\編輯于星期五Continued2.其他業(yè)務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產的累計折舊、出租無形資產的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目可按照其他業(yè)務支出的種類進行明細核算。企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務成本時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。21RenminUniversityofChina現(xiàn)在是21頁\一共有64頁\編輯于星期五6401主營業(yè)務成本本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品等科目月末，根據(jù)本月銷售商品、提供各種勞務等的實際成本

現(xiàn)在是22頁\一共有64頁\編輯于星期五226402其他業(yè)務成本本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本出租固定資產的累計折舊出租無形資產的累計攤銷出租包裝物的成本或攤銷額等。本科目可按其他業(yè)務成本的種類進行明細核算。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額?，F(xiàn)在是23頁\一共有64頁\編輯于星期五2311.2.2營業(yè)稅金及附加核算營業(yè)稅消費稅城市維護建設稅教育費附加資源稅等相關稅費24RenminUniversityofChina現(xiàn)在是24頁\一共有64頁\編輯于星期五6403營業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經營活動發(fā)生的相關稅費：營業(yè)稅消費稅城市維護建設稅資源稅教育費附加等房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。現(xiàn)在是25頁\一共有64頁\編輯于星期五2511.2.3銷售費用除金融行業(yè)外，企業(yè)設“銷售費用”科目核算銷售貨物、提供勞務時發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。26RenminUniversityofChina現(xiàn)在是26頁\一共有64頁\編輯于星期五6601銷售費用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。本科目可按費用項目進行明細核算。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額?，F(xiàn)在是27頁\一共有64頁\編輯于星期五27Continued【例11—12】新新乳品有限公司20#2年12月份根據(jù)發(fā)生的銷售費用，進行了如下的會計處理。計算應付專設的銷售機構的職工薪酬400000元：借：銷售費用400000

貸：應付職工薪酬400000

開出支票支付電視廣告費600000元：借：銷售費用600000

貸：銀行存款60000028RenminUniversityofChina現(xiàn)在是28頁\一共有64頁\編輯于星期五11.2.4財務費用核算當期記入利潤表的籌資代價，包括利息支出及手續(xù)費支出匯兌差額支付的現(xiàn)金折扣等代價。該科目可按照費用項目進行明細核算。29RenminUniversityofChina現(xiàn)在是29頁\一共有64頁\編輯于星期五6603財務費用本科目核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌差額相關的手續(xù)費發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。現(xiàn)在是30頁\一共有64頁\編輯于星期五30Continued【例11—13】新新乳品有限公司20#2年12月份根據(jù)發(fā)生的財務費用，進行了如下的會計處理。轉賬支付短期借款利息300000元：借：財務費用300000

貸：銀行存款300000

收到銀行存款利息100000元：借：銀行存款100000

貸：財務費用10000031RenminUniversityofChina現(xiàn)在是31頁\一共有64頁\編輯于星期五11.2.5管理費用核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括籌建期間的開辦費董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。該科目可按照費用項目進行明細核算。32RenminUniversityofChina現(xiàn)在是32頁\一共有64頁\編輯于星期五6602管理費用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括：企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。本科目可按費用項目進行明細核算。期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算?，F(xiàn)在是33頁\一共有64頁\編輯于星期五33Continued借：管理費用貸：累計折舊行政管理部門計提的固定資產折舊

借：管理費用貸：銀行存款各種辦公雜費（辦公費、修理費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費）34RenminUniversityofChina現(xiàn)在是34頁\一共有64頁\編輯于星期五Continued借：管理費用貸：應交稅費計入管理費用的各種稅費：房產稅、車船使用稅、土地使用稅等。

借：管理費用貸：研發(fā)支出發(fā)生的研究費用35RenminUniversityofChina現(xiàn)在是35頁\一共有64頁\編輯于星期五11.3直接計入當期利潤的利得或損失企業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然所得（即營業(yè)外收入）和預期利潤（如資產市值上升所形成的浮動盈虧，以“公允價值變動損益”為典型）統(tǒng)稱為“利得”（gains），把企業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然虧損（即營業(yè)外支出）和預期損失（如資產減值損失）統(tǒng)稱為“損失”（losses）。36RenminUniversityofChina現(xiàn)在是36頁\一共有64頁\編輯于星期五11.3.1直接計入當期利潤的利得1.營業(yè)外收入核算營業(yè)范圍外的法律事實所形成的偶然所得,包括在變賣固定資產、轉讓無形資產、取得罰沒收入、獲得政府補助、獲得捐贈、流動資產盤盈等情形下所取得的凈收入等并不是其在營業(yè)范圍內從事經營活動所形成的營業(yè)收入。37RenminUniversityofChina現(xiàn)在是37頁\一共有64頁\編輯于星期五6301營業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括：處置非流動資產利得非貨幣性資產交換利得債務重組利得政府補助利得盤盈利得捐贈利得本科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額?，F(xiàn)在是38頁\一共有64頁\編輯于星期五38Continued

【例11—16】江南制造股份公司20#2年3月12日轉讓了一項實用新型專利，該資產賬面余額（賬面原價）為300000元，累計攤銷為60000元，未曾計提減值準備。轉讓價格為400000元。該公司此項業(yè)務相關的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，“教育費附加”的征收率為3%。借：銀行存款400000累計攤銷60000貸：無形資產300000應交稅費——應交營業(yè)稅20000應交稅費——應交城市維護建設1400應交稅費——應交教育費附加600營業(yè)外收入138000【例11—17】天糧農業(yè)有限公司20#2年夏季因接受某項政策任務而致使當年利潤大幅縮水。當年10月收到人民政府對期當期利潤的補助款600萬元。借：銀行存款6000000貸：營業(yè)外收入600000039RenminUniversityofChina現(xiàn)在是39頁\一共有64頁\編輯于星期五Continued2.公允價值變動損益核算其所持有的交易性金融資產、交易性金融負債（本書從略）、采用公允價值模式計量的投資性房地產由于公允價值變動所形成的浮動盈虧。40RenminUniversityofChina現(xiàn)在是40頁\一共有64頁\編輯于星期五6101公允價值變動損益本科目核算企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。本科目可按交易性金融資產、投資性房地產等進行明細核算。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額?，F(xiàn)在是41頁\一共有64頁\編輯于星期五41Continued借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益——交易性金融資產資產負債表日，資產公允價值高于其賬面余額的差額

借：公允價值變動損益——交易性金融資產貸：交易性金融資產——公允價值變動資產負債表日，資產公允價值低于其賬面余額的差額42RenminUniversityofChina現(xiàn)在是42頁\一共有64頁\編輯于星期五Continued借：銀行存款【應按實際收到的金額】借/貸：投資收益

貸：交易性金融資產——公允價值變動交易性金融資產——成本出售公允價值模式計價的各種資產時

借/貸：公允價值變動損益

貸/借：投資收益

同時，按“交易性金融資產——公允價值變動”科目的余額，43RenminUniversityofChina現(xiàn)在是43頁\一共有64頁\編輯于星期五11.3.2直接計入當期利潤的損失1.營業(yè)外支出核算營業(yè)范圍外的各項偶然支出或偶然損失，包括變賣固定資產的虧損轉讓無形資產的虧損罰款支出捐贈支出資產盤虧損失等。44RenminUniversityofChina現(xiàn)在是44頁\一共有64頁\編輯于星期五6711營業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出，包括：非流動資產處置損失非貨幣性資產交換損失債務重組損失公益性捐贈支出非常損失盤虧損失等。本科目可按支出項目進行明細核算。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。現(xiàn)在是45頁\一共有64頁\編輯于星期五45Continued【例11—19】江南制造股份公司20#3年6月12日轉讓了一項外觀設計專利，該資產賬面余額（賬面原價）為800000元，累計攤銷為100000元，未曾計提減值準備。轉讓價格為600000元。該公司此項業(yè)務相關的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加的征收率為3%。借：銀行存款600000累計攤銷100000營業(yè)外支出133000貸：無形資產800000應交稅費——應交營業(yè)稅30000應交稅費——應交城市維護建設2100應交稅費——應交教育費附加90046RenminUniversityofChina現(xiàn)在是46頁\一共有64頁\編輯于星期五Continued2.資產減值損失根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)設“資產減值損失”科目核算其計提各項資產減值準備所形成的損失。47RenminUniversityofChina現(xiàn)在是47頁\一共有64頁\編輯于星期五6701資產減值損失本科目核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。本科目可按資產減值損失的項目進行明細核算。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。現(xiàn)在是48頁\一共有64頁\編輯于星期五48

借：資產減值損失貸：壞賬準備存貨跌價準備長期股權投資減值準備持有至到期投資減值準備固定資產減值準備在建工程——減值準備工程物資——減值準備生產性生物資產——減值準備無形資產減值準備商譽——減值準備貸款損失準備抵債資產——跌價準備損余物資——跌價準備Continued49RenminUniversityofChina現(xiàn)在是49頁\一共有64頁\編輯于星期五允許轉回的減值準備僅限于以下幾項：借：壞賬準備存貨跌價準備持有至到期投資減值準備貸款損失準備

抵債資產——跌價準備

損余物資——跌價準備貸：資產減值損失下列減值準備禁止轉回：長期股權投資減值準備固定資產減值準備在建工程——減值準備工程物資——減值準備生產性生物資產——減值準備無形資產減值準備商譽——減值準備Continued50RenminUniversityofChina現(xiàn)在是50頁\一共有64頁\編輯于星期五11.4所得稅費用應納稅所得額是在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整額后計算得出的。應納稅所得額乘以適用的稅率，就得出了企業(yè)的應納稅額。企業(yè)設“所得稅費用”科目核算其實際繳納的所得稅。記錄應納稅額時，借記“所得稅費用——當期所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。結轉本年利潤時，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用——當期所得稅費用”科目，結轉后，該科目無余額。51RenminUniversityofChina現(xiàn)在是51頁\一共有64頁\編輯于星期五Continued【例11—20】親民農業(yè)股份公司20#3年的利潤表上載明的利潤總額為96168000元。納稅申報時，稅務機關認定了如下調整事項：20#3年度計提存貨跌價準備記錄了資產減值損失3200000元；20#3年度取得了國債利息4000000元；20#3年度記錄了公允價值變動收益10000000元。應納稅所得額＝96168000＋3200000－4000000－10000000

＝85368000（元）該公司適用的所得稅率為25%，計算確定的應納所得稅額為21342000元。借：所得稅費用——當期所得稅費用21342000貸：應交稅費——應交所得稅21342000

結轉本年利潤時，借：本年利潤21342000貸：所得稅費用——當期所得稅費用2134200052RenminUniversityofChina現(xiàn)在是52頁\一共有64頁\編輯于星期五遞延所得稅費用利潤表上列示的所得稅費用是“當期所得稅費用”加上“遞延所得稅費用”所得到的合計數(shù)。從略。53RenminUniversityofChina現(xiàn)在是53頁\一共有64頁\編輯于星期五6801所得稅費用本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。借：所得稅費用——當期所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

按照稅法規(guī)定計算應交的所得稅，

借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀行存款交納的所得稅，

現(xiàn)在是54頁\一共有64頁\編輯于星期五5411.5利潤11.5.1利潤的計算和結轉1、利潤的計算我國工商企業(yè)的利潤表（見表11—3）營業(yè)利潤利潤總額凈利潤55RenminUniversityofChina現(xiàn)在是55頁\一共有64頁\編輯于星期五11.5利潤11.5.1利潤的計算和結轉2、利潤的結轉11.5.2稅后利潤的分配（略）56RenminUniversityofChina現(xiàn)在是56頁\一共有64頁\編輯于星期五4103本年利潤本科目核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結轉后本科目應無余額?，F(xiàn)在是57頁\一共有64頁\編輯于星期五57Continued借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入公允價值變動損益（假定股票升值）投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤結轉收入類科目的發(fā)生額借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加資產減值損失銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出所得稅費用結轉費用類科目的發(fā)生額58RenminUniversityofChina現(xiàn)在是58頁\一共有64頁\編輯于星期五11.6每股收益11.6.1基本每股收益基本每股收益（basicEarnings-per-share；basicEPS）是指平均分攤到每股普通股的歸屬于普通股股東的凈利潤（或凈虧損