企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范課件

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

主講人：李福強上海財經(jīng)大學出版社財經(jīng)類經(jīng)典作品第一頁，共一百七十五頁。第一章

總論第二頁，共一百七十五頁。第一節(jié)正確理解內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制的權威解釋2006年7月以來，受國務院委托，財政部牽頭，由財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，對內(nèi)部控制的理論與實務進行了總結和提煉，最終以法規(guī)條文的形式發(fā)布了中國第一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及一系列配套指引。第三頁，共一百七十五頁。第一節(jié)正確理解內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制的權威解釋企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會的職責和目標是通過2～5年的努力，基本建立一套以防范風險和控制舞弊為中心，以控制標準和評價標準為主體的內(nèi)部控制制度體系；以監(jiān)管部門為主導，各單位具體實施為基礎，會計師事務所等中介機構咨詢服務為支撐，政府監(jiān)管和社會評價相結合的內(nèi)部控制實施體系，推動公司、企業(yè)和其他非營利組織完善治理結構和內(nèi)部約束機制，不斷提高經(jīng)營管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。第四頁，共一百七十五頁。第一節(jié)正確理解內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制的權威解釋

“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程?！?/p>

——2008年6月28日由財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部控制最權威的解釋。第五頁，共一百七十五頁。第一節(jié)正確理解內(nèi)部控制

二、內(nèi)部控制認識辨析

制定制度不等于內(nèi)部控制？對下屬控制不等于內(nèi)部控制？會計控制不等于內(nèi)部控制？事后監(jiān)督檢查不等于內(nèi)部控制？內(nèi)部控制應當與風險管理相結合

……第六頁，共一百七十五頁。第二節(jié)現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展的啟示內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其發(fā)展和完善則在20世紀40年代以后?，F(xiàn)代內(nèi)部控制的內(nèi)涵已經(jīng)很豐富，在“一毫財富之出入，數(shù)人耳目之通也”古訓的基礎上，已經(jīng)大量導入了風險評估、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督與風險管理等理念。內(nèi)部控制是一門包含管理學、行為學、心理學、犯罪學等多門學科知識的邊緣學科。第七頁，共一百七十五頁。第二節(jié)現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展的啟示

一、內(nèi)部控制初始階段——內(nèi)部牽制法20世紀初到20世紀40年代以前職責分工會計記賬人員輪換實物牽制機械牽制體制牽制簿記牽制內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制的三大要素與四個重點第八頁，共一百七十五頁。第二節(jié)現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展的啟示

二、內(nèi)部控制建設階段——制度二分法20世紀40年代至80年代之間，內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制，內(nèi)部控制的內(nèi)涵開始擴張與延伸。美國《證券交易法》首先使用“內(nèi)部會計控制”作為根除經(jīng)濟危機中虛假會計信息泛濫的根本措施之一。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容開始引起管理當局的高度關注。第九頁，共一百七十五頁。第二節(jié)現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展的啟示

三、內(nèi)部控制發(fā)展階段——結構三分法

20世紀80年代之后至90年代，內(nèi)部控制由偏重研究具體的控制程序和方法發(fā)展成為對內(nèi)部控制系統(tǒng)的全方位研究。在結構上由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素組成。不再將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待，而是將其視為內(nèi)部控制的一個組成部分。突出會計制度控制作用，規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務的確認、歸集、分類、分析、登記和編報的方法等。第十頁，共一百七十五頁。第二節(jié)現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展的啟示

四、內(nèi)部控制整體框架階段——要素五分法1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的由美國會計學會（AAA）、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）、財務經(jīng)理協(xié)會（FEI）和管理會計學會（IMA）等組織參與的發(fā)起組織成立了COSO，并提交了一分舉世矚目的研究報告《內(nèi)部控制——整體框架》（也稱《內(nèi)部控制框架》），該報告在1994年進行了增補。第十一頁，共一百七十五頁。COSO報告的主要內(nèi)容內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循三個目標而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個相互聯(lián)系的要素。重大突破：一是強調(diào)風險評估在內(nèi)部控制中的重要作用；二是強調(diào)信息與溝通是強化內(nèi)部控制的重要途徑；三是強調(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關鍵環(huán)節(jié)。第十二頁，共一百七十五頁。三個層面、三個目標、五個要素

組成的內(nèi)部控制框架作業(yè)層面遵守法規(guī)報表可靠率果效效內(nèi)部環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通監(jiān)控公司層面部門層面第十三頁，共一百七十五頁。第二節(jié)現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展的啟示

五、內(nèi)部控制與風險管理階段——要素八分法20世紀90年代末以來，對于內(nèi)部控制與風險管理研究的標志性成果是COSO于2004年9月29日發(fā)布的研究報告——《企業(yè)風險管理——整合框架》（又稱《企業(yè)風險管理綜合框架》）。該研究報告將內(nèi)部控制上升至全面風險管理的高度來認識，描述了企業(yè)風險管理的重要構成要素、原則與概念。該框架集中關注風險管理，為董事會與管理層識別風險、規(guī)避陷阱、把握機遇、增加股東價值提供了清晰的指南。第十四頁，共一百七十五頁。企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制公司戰(zhàn)略目標子公司等分支機構信息溝通監(jiān)控控制活動風險反應風險評估事項識別內(nèi)部環(huán)境目標制定業(yè)務部門目標目標目標經(jīng)報合營法告第十五頁，共一百七十五頁。內(nèi)部控制八要素與五要素之間的關系

內(nèi)部環(huán)境目標制定事項識別風險評估風險應對控制活動信息溝通監(jiān)控內(nèi)部環(huán)境風險評估控制活動信息溝通監(jiān)控第十六頁，共一百七十五頁。失控案例不斷爆光，風險管理警鐘常鳴1994年，德國MGRM集團高息籌資投資石油期貨損失13億美元。美國加州橘郡財務長雪鐵龍以政府名義籌資,投資票據(jù)虧損18億美元導致橘郡政府破產(chǎn)。1995年，里森私設賬外賬，投資日經(jīng)期貨指數(shù)損失14億美元，直接導致巴林銀行破產(chǎn)。1996年，日本住友商事有色金屬業(yè)務部長濱中泰男違反公司規(guī)定，從事銅的非法交易長達10年，造成18億美元虧損。2001年，美國安然公司因虛假經(jīng)營、虛構利潤、隱瞞虧損而導致破產(chǎn)，引發(fā)作為世界“五大”之一的安達信會計師事務所的終結。2002年，世界通信公司被揭露涉嫌虛報巨額利潤，僅2001年到2002年第一季度就憑空捏造出38.52億美元利潤。2008年，法國興業(yè)銀行交易員凱維埃爾在未經(jīng)授權的情況下違規(guī)操作，給銀行造成了近50億歐元的損失。第十七頁，共一百七十五頁。案例分析與警示

巴林銀行沒有對不相容職務進行分離與控制。里森在新加坡獨立操作，一人身兼交易與清算二職，集操作權、會計權和監(jiān)督權于一身，銀行沒有對其進行有效監(jiān)督。里森曾說：“對于沒有人來制止我這件事，我覺得不可思議。倫敦的人應該知道我的數(shù)字都是假的，這些人都應該知道我每天向倫敦總部要求的現(xiàn)金是不對的，但他們?nèi)耘f支付這些錢?！本荆喊土帚y行最根本的問題在于交易與清算角色的混淆。企業(yè)在日常運轉時必須加強內(nèi)部控制，尤其是對會計的控制與監(jiān)督。

1995年2月27日，創(chuàng)建于1793年的英國巴林銀行倒閉了。里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作。1992年，里森去新加坡后，任職巴林銀行新加坡期貨交易部兼清處部經(jīng)理。作為一名交易員，里森本來的工作是代客戶買賣衍生性商品，并代表巴林銀行從事套利。如果里森只負責清算部門，便沒有機會為其他交易員的失誤行為瞞天過海，造成最后不可收拾的局面。從表面上看是里森的違規(guī)操作，但問題僅僅出在一個人身上嗎？是誰給了他大到足以毀掉一個世界著名銀行的風險權？第十八頁，共一百七十五頁。風險構成有哪些要素風險因素——增加風險事故的機會，擴大損失幅度的條件實質(zhì)性風險因素道德風險因素心理風險因素風險事故——引起損失的直接或外在的原因風險損失——實際或潛在利益的喪失第十九頁，共一百七十五頁。第二節(jié)現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展的啟示

六、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的重要啟示反舞弊成為加強內(nèi)部控制的內(nèi)在需求市場經(jīng)濟越發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制越重要實施風險管理是當前企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢風險控制是防范經(jīng)營失敗的重中之重失控導致失敗是市場競爭中企業(yè)面臨的最大風險之一。強調(diào)風險管理與內(nèi)部控制的融合，是一種思維創(chuàng)新，融合好，可以和諧共贏。第二十頁，共一百七十五頁。第三節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制的結構體系

一、我國原有企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設現(xiàn)狀1978年9月12日，國務院頒布《會計人員職權條例》，提出“總會計師會簽”制度。1984年4月24日，財政部發(fā)布《會計人員工作規(guī)則》，要求建立會計人員崗位責任制，提出出納人員不相容職務分離的規(guī)范要求。1985年1月21日，《中華人民共和國會計法》重申會計人員崗位責任制的要求。1996年6月17日，財政部發(fā)布《會計基礎工作規(guī)范》，要求建立與健全包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的會計管理制度。1999年10月31日，修訂后的《中華人民共和國會計法》明確要求各單位應當建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。2001年6月22日起，財政部陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。第二十一頁，共一百七十五頁。內(nèi)部會計控制，是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——成本費用（征求意見稿）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——預算（征求意見稿）》……第二十二頁，共一百七十五頁。案例分析與警示從開票單位來說，沒有內(nèi)控觀念。開出空白抬頭支票，易給別有用心的人有可乘之機。從收票單位來說，沒有按規(guī)定程序與要求對支票進行審核，以至沒有將支票的抬頭在審核以后予以補上，造成管理上的漏洞。從將支票套現(xiàn)的單位來說，違規(guī)操作套取現(xiàn)金，反映出該單位貨幣資金會計控制失控。

一個年近50歲卻癡迷于彩票的出納人員因狂賭彩票而囊空如洗。引誘他第一次挪用公款是他拿到了一張2.3萬元空白抬頭的支票。他第一次將支票調(diào)換成現(xiàn)金沒有被查出以后，就如法炮制，先后通過朋友、同事、親戚將支票套成現(xiàn)金購買彩票，前后共挪用公款16余萬元。從加強內(nèi)部控制的要求看，在這個案例中至少有哪些教訓應當記取呢？第二十三頁，共一百七十五頁。第三節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制的結構體系

一、我國原有企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設現(xiàn)狀2006年7月15日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，同時設立了由86位專家組成的內(nèi)部控制咨詢委員會。2006年11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17個具體規(guī)范的征求意見稿。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。財辦會[2008]7號發(fā)出“關于征求《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》意見的通知”。2008年12月31日、2009年1月8日、2009年1月16日又分別以財會便[2008]60號、財會便[2009]4號、財會便[2009]6號發(fā)出關于征求內(nèi)部控制應用指引或企業(yè)內(nèi)部控制評價指引意見的通知。第二十四頁，共一百七十五頁。第三節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制的結構體系

二、我國第一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。第二十五頁，共一百七十五頁。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制應用指引內(nèi)部控制評估報告內(nèi)部控制評價指引內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀中國企業(yè)內(nèi)部控制體系框架第二十六頁，共一百七十五頁。第三節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制的結構體系

二、我國第一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布，標志著“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結構合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成?！痘疽?guī)范》和《應用指引》是企業(yè)體檢標準?！对u價指引》是企業(yè)“自我體檢”——應當具有自覺性和持續(xù)性?！惰b證指引》是企業(yè)“外部體檢”——應當更具有專業(yè)性和公正性。第二十七頁，共一百七十五頁。第三節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制的結構體系

二、我國第一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所對其財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。注冊會計師注意到的企業(yè)非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，應當提示投資者、債權人和其他利益相關者關注。第二十八頁，共一百七十五頁。第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的重大作用管理企業(yè)，通常包括預測、決策、預算、控制、分析等環(huán)節(jié)與過程，其中關鍵在于控制。在失敗成因的百分比中，疏忽占4%、詐欺占2%、災禍占1%、經(jīng)營管理不善占91%、其他因素占2%。對企業(yè)來說，失控可能是最大的威脅。市場經(jīng)濟是風險經(jīng)濟，風險與收益形影不離。第二十九頁，共一百七十五頁。第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的重大作用風險，是指某一行動的結果具有多樣性或不確定性，是對企業(yè)目標產(chǎn)生負面影響的事件發(fā)生的可能性，是使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失的可能性。失控是最大的風險，加強企業(yè)內(nèi)部控制就是防范風險。風險—失控—監(jiān)管實施企業(yè)內(nèi)部控制就是在監(jiān)管。第三十頁，共一百七十五頁。第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的重大作用在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)管理的永恒主題是什么

——加強控制，防范風險，健康安全，持續(xù)發(fā)展！

經(jīng)濟越發(fā)展，管理越重要，加強企業(yè)內(nèi)部控制更加重要！第三十一頁，共一百七十五頁。第二章

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范第三十二頁，共一百七十五頁。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共7章50條，其中：第一章“總則”10條，第二章“內(nèi)部環(huán)境”9條，第三章“風險評估”8條，第四章“控制活動”10條，第五章“信息與溝通”6條，第六章“內(nèi)部監(jiān)督”4條，第七章“附則”3條。該規(guī)范自2009年7月1日起實施，是我國第一部全面規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，開創(chuàng)了中國企業(yè)內(nèi)部控制體系的新局面。第三十三頁，共一百七十五頁。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

一、立法宗旨與適用范圍“為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，依據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國會計法》和其他有關法律法規(guī)，制定本規(guī)范?！薄氨疽?guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標準根據(jù)國家有關規(guī)定執(zhí)行?！钡谌捻?，共一百七十五頁。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

二、主要特點與重大突破

（一）科學界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵與責任主體《基本規(guī)范》強調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，這樣的新理念有助于企業(yè)樹立全面、全員、全過程控制的理念。內(nèi)部控制實施主體：一是董事會，二是監(jiān)事會，三是經(jīng)理層，四是全體員工?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制應當“四管齊下”，才能全面奏效。第三十五頁，共一百七十五頁。企業(yè)應當實施全面有效控制事前控制，是種防護性控制，作為控制者事先理應深入實際，調(diào)查研究，預測出發(fā)生差錯的問題與概率，并設想出預防措施、關鍵控制點與保護性措施。事中控制，指在采取行動執(zhí)行有關控制目標或標準的過程中，及時獲得實際狀況的信息反饋，以供控制者及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、采取措施、防錯糾偏。事后控制，指在實際行動發(fā)生以后，分析、比較實際業(yè)績與控制目標或標準之間的差異，然后采取相應措施防錯糾偏，并給予造成差錯者以適當?shù)奶幜P。第三十六頁，共一百七十五頁。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

一、主要特點與重大突破

（二）全面、準確定位內(nèi)部控制的目標目標“三要素”論，代表觀點是《內(nèi)部控制——整體框架》中提出的效率性、可靠性、合法性。目標“四要素”論，代表觀點是《企業(yè)風險管理——整合框架》中提出的效率性、可靠性、合法性、戰(zhàn)略性。目標“五要素”論，包括效率性、可靠性、合法性、資產(chǎn)保全性、戰(zhàn)略性。第三十七頁，共一百七十五頁。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

一、主要特點與重大突破

（三）科學、合理確定內(nèi)部控制的原則

全面性原則重要性原則制衡性原則適應性原則成本效益原則第三十八頁，共一百七十五頁。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

一、主要特點與重大突破

（四）積極、有效構建內(nèi)部控制的要素《基本規(guī)范》由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構成。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制時，應當構建起以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎、以風險評估為重要環(huán)節(jié)或重要依據(jù)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件或重要載體、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進的五要素內(nèi)部控制框架。第三十九頁，共一百七十五頁。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

一、主要特點與重大突破

（四）建立與健全內(nèi)部控制實施機制《基本規(guī)范》開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機制，要求企業(yè)實行內(nèi)部控制自我評價制度，并將各責任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系；國務院有關監(jiān)管部門有權對企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托會計師事務所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。第四十頁，共一百七十五頁。如何具體實施企業(yè)內(nèi)部控制《基本規(guī)范》從組織架構（機構設置）和權責分工等方面提出了以下五個層面的要求：第一層面：董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。第二層面：監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。第三層面：經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。第四層面：企業(yè)應當成立內(nèi)部控制專門機構或者指定適當?shù)臋C構具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。第五層面：審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關事宜等。第四十一頁，共一百七十五頁。如何具體實施企業(yè)內(nèi)部控制全體員工果資產(chǎn)安全報表可靠董事會信息與溝通控制活動遵守法規(guī)效率效展略戰(zhàn)發(fā)內(nèi)部環(huán)境風險評估監(jiān)事會經(jīng)理層內(nèi)部監(jiān)督第四十二頁，共一百七十五頁。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制應用指引

一、內(nèi)部環(huán)境類應用指引內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態(tài)度、認識和行為，具體包括：《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第1號——組織架構》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第3號——人力資源》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第4號——社會責任》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第5號——企業(yè)文化》 第四十三頁，共一百七十五頁。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制應用指引

二、控制活動類應用指引旨在對各項具體業(yè)務活動實施相應的控制，具體包括：《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號——資金活動》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第7號——采購業(yè)務》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第8號——資產(chǎn)管理》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第9號——銷售業(yè)務》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第10號——研究與開發(fā)》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第11號——工程項目》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第12號——擔保業(yè)務》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第13號——業(yè)務外包》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第14號——財務報告》第四十四頁，共一百七十五頁。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制應用指引

三、控制手段類應用指引控制手段類應用指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務或管理，具體包括：《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第15號——全面預算》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第16號——合同管理》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第17號——內(nèi)部信息傳遞》 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第18號——信息系統(tǒng)》第四十五頁，共一百七十五頁。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評價指引內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似決策機構對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。企業(yè)董事會應當對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》共5章27條，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了一個共同遵循的標準和自律性要求，有利于提高投資者、社會公眾乃至國際資本市場對中國企業(yè)素質(zhì)的信任度。第四十六頁，共一百七十五頁。內(nèi)部控制缺陷的認定設計缺陷，是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或者現(xiàn)有控制設計不適當，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。運行缺陷，是指設計適當?shù)目刂茮]有按設計意圖運行，或者執(zhí)行人員缺乏必要授權或專業(yè)勝任能力，無法有效實施控制。企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認定，應當以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎，結合年度內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價部門進行綜合分析后提出認定意見，按照規(guī)定的權限和程序進行審核后予以最終認定。第四十七頁，共一百七十五頁。內(nèi)部控制缺陷的認定重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標。具體到財務報告內(nèi)部控制上，就是內(nèi)部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表重大錯報的一個或多個控制缺陷的組合。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標。具體而言，就是內(nèi)部控制中存在的、其嚴重程度不如重大缺陷、但足以引起企業(yè)財務報告監(jiān)督人員關注的一個或多個控制缺陷的組合。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。第四十八頁，共一百七十五頁。內(nèi)部控制自我評估報告企業(yè)應結合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。企業(yè)實施內(nèi)部控制評價一般包括對內(nèi)部控制設計有效性和運行有效性的評價。內(nèi)部控制設計有效性，是指為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設計恰當。內(nèi)部控制運行有效性，是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。第四十九頁，共一百七十五頁。第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制審計指引內(nèi)部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。為了規(guī)范注冊會計師內(nèi)部控制審計業(yè)務、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》及相關執(zhí)業(yè)準則，財政部制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，共7章34條。第五十頁，共一百七十五頁。第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制審計指引注冊會計師對基準日（如12月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務報表涵蓋的整個期間（如1年）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。但這并不意味著注冊會計師只關注企業(yè)基準日當天的內(nèi)部控制，而是要考察企業(yè)一個時期內(nèi)（足夠長的一段時間）內(nèi)部控制的設計和運行情況。注冊會計師所采用的內(nèi)部控制審計程序和方法應當體現(xiàn)這種延續(xù)性。第五十一頁，共一百七十五頁。第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制審計指引注冊會計師出具的審計報告涉及財務報告內(nèi)部控制和非財務報告內(nèi)部控制兩大方面。審計指引為此還提供了四種內(nèi)部控制審計報告參考格式，分別是：標準內(nèi)部控制審計報告、帶強調(diào)意見段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告、否定意見內(nèi)部控制審計報告和無法表示意見審計報告。第五十二頁，共一百七十五頁。第三章

企業(yè)內(nèi)部控制五大要素第五十三頁，共一百七十五頁。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境構成要素分析內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置與權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學、有效的職責分工和制衡機制。第五十四頁，共一百七十五頁。公司治理結構公司治理結構包括股東大會（權力機構）、董事會（決策機構）、監(jiān)事會（監(jiān)督機構）、總經(jīng)理層（日常管理機構）。董事會對股東（大）會負責，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權。監(jiān)事會對股東（大）會負責，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責。經(jīng)理層負責組織實施股東（大）會、董事會決議事項，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。第五十五頁，共一百七十五頁。公司監(jiān)控機制監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。董事會下設立審計委員會，審計委員會負責審查企業(yè)的內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關事宜等。內(nèi)部審計機構發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求設置內(nèi)部控制機構和審計部門，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。第五十六頁，共一百七十五頁。公司監(jiān)控機制股東（大）會董事會監(jiān)事會經(jīng)理層審計委員會委托委托委托監(jiān)督監(jiān)督監(jiān)督委托監(jiān)督第五十七頁，共一百七十五頁。內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎控制環(huán)境不等于內(nèi)部控制系統(tǒng)賴以存在的內(nèi)外部環(huán)境，即不是內(nèi)部控制的環(huán)境，它本身就是內(nèi)部控制的一個組成部分，是整個內(nèi)控框架的基礎。它塑造組織的控制文化，影響員工的控制意識；它支撐著整個內(nèi)部控制框架，是推動控制工作的發(fā)動機；它奠定組織的制度和結構，并涉及到所有活動的核心——人，特別是人的控制覺悟；它還反映企業(yè)各級管理層對內(nèi)部控制的要求。第五十八頁，共一百七十五頁。第二節(jié)風險評估構成要素分析風險評估是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

風險評估構成要素與一般程序目標設定風險識別風險分析風險應對第五十九頁，共一百七十五頁。第二節(jié)風險評估構成要素分析企業(yè)開展風險評估，應當準確識別與實現(xiàn)控制目標相關的內(nèi)部風險和外部風險，確定相應的風險承受度。風險承受度是企業(yè)能夠承擔的風險限度，包括整體風險承受能力和業(yè)務層面的可接受風險水平。企業(yè)應當采用定性與定量相結合的方法，按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優(yōu)先控制的風險。第六十頁，共一百七十五頁。

經(jīng)濟因素法律因素社會因素科學技術因素自然環(huán)境因素其他因素人力資源因素管理因素自主創(chuàng)新因素財務因素安全環(huán)保因素其他因素外部風險因素內(nèi)部風險因素風險因素風險因素第六十一頁，共一百七十五頁。風險應對策略風險應對是指企業(yè)在評估了相關風險的可能性和后果以及成本效益之后，選擇一系列措施使剩余風險處于期望的風險容忍限度內(nèi)。風險規(guī)避是企業(yè)對超出風險承受度的風險，通過放棄或者停止與該風險相關的業(yè)務活動以避免和減輕損失的策略。風險降低是企業(yè)在權衡成本效益之后，準備采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略。風險分擔是企業(yè)準備借助他人力量，采取業(yè)務分包、購買保險等方式和適當?shù)目刂拼胧瑢L險控制在風險承受度之內(nèi)的策略。風險承受是企業(yè)對風險承受度之內(nèi)的風險，在權衡成本效益之后，不準備采取控制措施以降低風險或者減輕損失的策略。第六十二頁，共一百七十五頁。第三節(jié)控制活動構成要素分析企業(yè)應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)?！痘疽?guī)范》提出七大控制措施：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。第六十三頁，共一百七十五頁。第三節(jié)信息與溝通構成要素分析信息與溝通是指企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當及時報告并加以解決。重要信息應當及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。第六十四頁，共一百七十五頁。

2008年9月15日上午10:00，擁有158年歷史的美國第四大投資銀行雷曼兄弟公司向法院申請破產(chǎn)保護，消息瞬間通過電視、廣播和網(wǎng)絡傳遍地球的各個角落。令人匪夷所思的是，在如此明朗的情況下，德國國家發(fā)展銀行10分鐘之后居然按照外匯掉期協(xié)議，通過計算機自動付款系統(tǒng)向雷曼兄弟公司即將凍結的銀行賬戶轉入了3億歐元，令德國社會大為震驚。幾天后，一份報告顯示了該銀行人員在這10分鐘內(nèi)都忙了些什么：

◆案例介紹第六十五頁，共一百七十五頁。

首席執(zhí)行官烏爾里奇·施羅德：我知道今天要按照協(xié)議的約定轉賬，至于是否撤銷這筆巨額交易，應該讓董事會開會討論決定。

董事長保盧斯：我們還沒有得到風險評估報告，無法及時做出正確的決策。

董事會秘書史里芬：我打電話給國際業(yè)務部催要風險評估報告，可那里總是占線，我想還是隔一會兒再打吧。

負責處理與雷曼兄弟公司業(yè)務的高級經(jīng)理希特霍芬：我讓文員上網(wǎng)瀏覽新聞，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即報告，現(xiàn)在我要去休息室喝咖啡了。

……

◆案例介紹第六十六頁，共一百七十五頁。

企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務和事項實施有效控制。企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時、妥善處理。

風險預警機制就是利用度量企業(yè)風險狀況偏離預警線的強弱程度、發(fā)出風險警戒信號的過程。風險預警機制的建立過程通常是企業(yè)選擇重點監(jiān)測指標，確定風險危機警戒標準，監(jiān)測和發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務危機，及時警示有關負責人員，并分析企業(yè)發(fā)生財務危機的原因、企業(yè)運行潛在的問題、提出防范措施的一種制度安排?！舭咐治龅诹唔?，共一百七十五頁。第五節(jié)內(nèi)部監(jiān)督構成要素分析內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷應當及時加以改進。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。企業(yè)應結合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。企業(yè)應當制定內(nèi)部控制缺陷認定標準，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當分析其性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。第六十八頁，共一百七十五頁。內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制缺陷是指內(nèi)部控制制度的設計存在漏洞、不能有效防范錯誤與舞弊，或者內(nèi)部控制制度的運行存在弱點和偏差、不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊的情形。內(nèi)部控制缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。企業(yè)對在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當采取適當?shù)男问郊皶r進行報告。同時，應當分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出改進意見，不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。第六十九頁，共一百七十五頁。內(nèi)部控制重大缺陷內(nèi)部控制重大缺陷是指業(yè)已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷可能嚴重影響財務會計報告的真實、可靠和資產(chǎn)的安全、完整。對于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風險，應當及時向董事長和經(jīng)理匯報。企業(yè)應當跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關責任單位或責任人的責任。第七十頁，共一百七十五頁。內(nèi)部控制重大缺陷內(nèi)部控制應當是一個不斷完善的動態(tài)過程，過去有效的控制方法與手段對今天或將來不一定有效，所以，內(nèi)部控制制度不僅要精益求精，還要加強對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)控，使內(nèi)部控制制度不斷完善。

控制缺失——缺乏意識、放任自流

設計缺陷——考慮不周、先天不足

運行缺陷——粗枝大葉、后天失控

重大缺陷——未能發(fā)現(xiàn)重大錯報、高層舞弊等第七十一頁，共一百七十五頁。案例分析與警示

X集團是一家藥品生產(chǎn)企業(yè)。創(chuàng)業(yè)之初，公司董事長陳某推薦其姐夫李某出任公司總經(jīng)理并

得以任命。

某年末，公司召開董事會會議，總經(jīng)理李某建議拓展公司業(yè)務，涉足IT行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)；

公司獨立董事王某對此提出異議，認為這三個行業(yè)之間關聯(lián)度太小，公司也沒有從事IT行業(yè)和

房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)驗和優(yōu)勢，因此，主張在醫(yī)藥行業(yè)進一步擴張，向高科技生物制藥領域發(fā)展。

但在董事會表決時，由于董事長陳某的堅定支持，總經(jīng)理李某的提議仍以絕大多數(shù)票贊成通過。

第二年年初，作為進入房地產(chǎn)行業(yè)后的第一筆業(yè)務，X集團決定建造一幢40層高的商務樓，

其中少數(shù)樓層用于公司辦公、多數(shù)樓層用于對外招商和租賃。在該項目開工前，項目施工方臨

時建議將商務樓增高至70層，以顯示公司實力和氣派，總經(jīng)理李某隨即拍板同意。獨立董事王

某提醒說，原建設方案是經(jīng)財務部等統(tǒng)籌考慮公司可承受能力后設計的，如臨時改變建筑高度，

應重新制定項目概、預算方案等。但王某的建議沒有引起李某的重視，商務樓就此按70層高設

計并投入建設。

第三年2月，由于公司經(jīng)營業(yè)績下滑，而商務樓追加樓層的建設款又占用了過多的現(xiàn)金，最

終導致X集團的資金鏈斷裂，陷入破產(chǎn)清算的境地。

請根據(jù)內(nèi)部控制五要素的規(guī)范要求，指出X集團在內(nèi)部控制五要素方面存在的缺陷。第七十二頁，共一百七十五頁?；疽?guī)范五要素的關系及其作用內(nèi)部監(jiān)督控制活動風險評估內(nèi)部環(huán)境信息溝通信息溝通基礎手段保證載體依據(jù)第七十三頁，共一百七十五頁。第四章

企業(yè)內(nèi)部控制七項措施第七十四頁，共一百七十五頁。第一節(jié)不相容職務分離控制不相容職務是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。例如：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”。對財務崗位、領導崗位建立強制輪換或帶薪休假制度。第七十五頁，共一百七十五頁。第二節(jié)授權審批控制授權審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。常規(guī)授權是指日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。特別授權是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權。企業(yè)應當編制常規(guī)授權的權限指引，規(guī)范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。企業(yè)各級管理人員應當在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任。經(jīng)辦人發(fā)現(xiàn)審批人越權審批的，應當拒絕辦理并報告。企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。第七十六頁，共一百七十五頁。第三節(jié)會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料的真實、完整。企業(yè)應當依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，會計機構負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格。大中型企業(yè)應當設置總會計師，設置總會計師的企業(yè)得設置與其職權重疊的副職。第七十七頁，共一百七十五頁。第四節(jié)財產(chǎn)保護控制財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應當嚴格限制未經(jīng)授權的人員接觸和處置財產(chǎn)。第七十八頁，共一百七十五頁。第五節(jié)預算控制預算控制要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。預算是企業(yè)運用科學的技術手段和數(shù)量方法，對預算期的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行預計的總稱。預算既是預測與決策的具體體現(xiàn)，又是控制與考核的有效依據(jù)，更是合理配置和使用有限資源，使其獲得最佳生產(chǎn)效率和獲利能力的管理方法。第七十九頁，共一百七十五頁。業(yè)務流主營業(yè)務非主營業(yè)務資金流資本性投資財務支出信息流人力資源流會計系統(tǒng)管理系統(tǒng)人力資源黨團工活動銷售預算生產(chǎn)預算材料預算工資預算費用預算成本預算投資預算利潤預算現(xiàn)金預算全面預算管理

全面預算是對企業(yè)資源的整合與控制第八十頁，共一百七十五頁。銷售預算期末存貨預算生產(chǎn)預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算期間費用預算產(chǎn)品成本預算現(xiàn)金預算資本支出預算預計利潤表預計資產(chǎn)負債表籌資預算全面預算體系關系圖第八十一頁，共一百七十五頁。第六節(jié)運營分析控制運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度、經(jīng)理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。第八十二頁，共一百七十五頁。第七節(jié)績效考評控制績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度?？茖W設置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。第八十三頁，共一百七十五頁。企業(yè)綜合效績評價與分析企業(yè)綜合績效評價指標由22個財務績效定量評價指標和8個管理績效定性評價指標組成。財務績效定量評價指標，由反映企業(yè)盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務風險狀況和經(jīng)營增長狀況四個方面的8個基本指標和14個修正指標構成，用于綜合評價企業(yè)財務會計報表所反映的經(jīng)營績效狀況。企業(yè)管理績效定性評價指標，包括戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風險控制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻等八個方面的指標，主要反映企業(yè)在一定經(jīng)營期間所采取的各項管理措施及其管理成效。第八十四頁，共一百七十五頁。企業(yè)綜合效績評價指標及權重表

評價內(nèi)容與權數(shù)財務績效（70％）管理績效（30％）評價內(nèi)容權數(shù)100

基本指標權數(shù)100

修正指標權數(shù)100

評議指標權數(shù)100一、盈利能力狀況34凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報酬率2014銷售（營業(yè)）利潤率盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)成本費用利潤率資本收益率10987戰(zhàn)略管理發(fā)展創(chuàng)新經(jīng)營決策風險控制基礎管理人力資源行業(yè)影響社會貢獻1815161314888

二、資產(chǎn)質(zhì)量狀況22總資產(chǎn)周轉率應收賬款周轉率1012不良資產(chǎn)比率流動資產(chǎn)周轉率資產(chǎn)現(xiàn)金回收率976

三、債務風險狀況22資產(chǎn)負債率已獲利息倍數(shù)

1210速動比率現(xiàn)金流動負債比率帶息負債比率或有負債比率6655

四、經(jīng)營增長狀況22銷售(營業(yè))增長率資本保值增值率1210銷售（營業(yè)）利潤增長率總資產(chǎn)增長率技術投入比率1075第八十五頁，共一百七十五頁。案例分析與警示

某股份有限公司設有股東大會、董事會、經(jīng)理室、各職能科室、分公司等部門。某年審計時發(fā)現(xiàn)

該公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如下：（1）公司財務部經(jīng)理由總經(jīng)理的親屬擔任，會計與出納分設，

財務部經(jīng)理的妻子擔任出納并兼辦行政部門日常購買與報銷等手續(xù)。支票等票據(jù)由會計保管，支取款

項的印章都由總經(jīng)理親自保管。（2）材料采購規(guī)定由供應部經(jīng)理審批，由采購員實施，各項費用經(jīng)

總經(jīng)理簽字都可報銷。某日某公司產(chǎn)品正在開展促銷活動，據(jù)稱該“高科技產(chǎn)品”可以替代本公司主

要原料并可節(jié)約成本30％，但促銷時間僅僅兩天。采購員認為時間過于緊張，來不及請示供應部經(jīng)理，

因此直接電告總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購10噸，價稅合計100多萬元。出納當即辦理了貨款支付手續(xù)。

后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不符合生產(chǎn)要求，遂只能折價處理，造成損失30多萬元?？偨?jīng)理指示調(diào)

整成本預算，將30萬元損失計入正常材料耗費之中。（3）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門分別

設立，同時，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，為便于銷售部門進行業(yè)務談判，確定授權銷售部門兼任信用管理機構。對大額銷售業(yè)務，銷售部門可自主定價、簽署銷售合同。（4）為了提高分公

司的積極性，公司總經(jīng)理決定授予分公司自主決定是否對外提供擔保和是否對外投資的權力。（5）公

司沒有專門的預算管理機構，由財務部制訂年度預算方案，報分管經(jīng)理批準后執(zhí)行。如果預算完不成

的話，只要分管經(jīng)理批準即可以調(diào)整。公司還沒有建立運營分析與業(yè)績考評機制。

請根據(jù)內(nèi)部控制措施的規(guī)范要求，指出該公司在內(nèi)部控制方面存在的問題。第八十六頁，共一百七十五頁。第五章

資金控制第八十七頁，共一百七十五頁。資金控制的重要性由于貨幣資金的極端重要性，企業(yè)一般都十分重視對貨幣資金的有效控制，并將控制目標具體化。資金內(nèi)部控制制度的基本目標是：加強貨幣資金管理，降低資金使用成本，降低企業(yè)財務風險，貨幣資金使用的合法性與合理性，提高資金的使用效益，貨幣資金的安全、完整。資金的控制必須遵循國務院、財政部、中國人民銀行、國家外匯管理局等主管部門頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》、《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》和《中華人民共和國外匯管理暫行條例》等各種法規(guī)和規(guī)章，正確使用各種銀行結算工具，按照規(guī)定核定庫存現(xiàn)金限額，按現(xiàn)金收付范圍使用現(xiàn)金。第八十八頁，共一百七十五頁。資金管理風險資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。資金管理未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。銀行賬戶的開立、審批、使用、核對和清理不符合國家有關法律法規(guī)的要求，可能導致受到處罰而造成資金損失。資金記錄不準確、不完整，可能造成賬實不符或財務報告信息失真。有關票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。第八十九頁，共一百七十五頁。資金控制要點職責分工、權限范圍和授權審批程序應當明確、規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學、合理。現(xiàn)金、銀行存款的管理應當合法合規(guī)，銀行賬戶的開立、審批、使用、核對、清理應當嚴格、有效，現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應當按規(guī)定嚴格執(zhí)行。資金的會計記錄應當真實、準確、完整、及時。票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應當有完整記錄，銀行預留印鑒和有關印章的管理應當嚴格、有效。第九十頁，共一百七十五頁。91

徐某從職校畢業(yè)后進入某有限公司財務科工作。該公司出于某種原因，出納與財務兩項職務全由徐某一人承擔，她還負責保管單位的全部支票、支票印鑒章等，同時負責出國人員差旅費核銷等工作。在一次審核出國人員王某等的出國費用開支賬單時，徐某動了私念。按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的操作程序，先由徐某對出國人員制作的出國費用開支登記表、多余的外幣及有關的出國費用憑證進行審核，然后制作核銷表，最后拿著核銷表到銀行核銷，并將多余的外幣折算成人民幣解回人民幣賬戶。徐某抱著“偷偷侵吞這筆多余的美元不會有第二個人知道的”想法，第一次侵吞了王某交回的剩余美元，并于第二天將美元兌換成人民幣存入個人炒股賬戶，結果一直無人過問此事。此后，徐某膽大妄為，利用上述方法多次貪污外幣，先后貪污美元、港幣、日元等折合人民幣共計18余萬元，用于炒股和個人享受。由于炒股虧空越來越大，她又變換手法利用票據(jù)貪污公款，如擅自開具現(xiàn)金支票、提取現(xiàn)金，在7個月中先后貪污30余萬元，竟然也沒有被發(fā)現(xiàn)。第二年，徐某被調(diào)換工作，因害怕交接賬目時暴露自己的罪行，她把股票拋掉后帶著14萬元現(xiàn)金逃到蘇州、南京、杭州等地。經(jīng)過一段時間的痛苦思考，徐某于兩年后向公安機關投案自首。出納與財務職務沒有分離！

支票管理不符合規(guī)定！缺乏必要的控制手段！為什么徐某會自我暴露？怎樣定期或不定期實施內(nèi)部控制評價以防范風險？……

第九十一頁，共一百七十五頁。

18歲的黃某中專畢業(yè)后被分配進某工程公司第三分公司財務科工作，出任某項目部出納兼會計。某天，他與公司另一項目負責人一起吃飯時，對方輕聲告訴他：“我們項目部有人冒充領導簽字報銷沒有被發(fā)覺?！秉S某聽后心里頓時一動。之后，他陸續(xù)拿來自己和朋友、同學吃飯的發(fā)票，依葫蘆畫瓢，描上領導的簽名后就給報銷了。幾次“小打小鬧”竟無人察覺，他膽大起來，干脆從飯店討來空白發(fā)票，一報就是幾千元。黃某以業(yè)務招待費的名義，先后十多次假冒領導簽字，虛報了2萬余元費用?！舭咐榻B第九十二頁，共一百七十五頁。

黃某參與賭博輸錢以后并沒有懸崖勒馬，而是又想到了公款，他以為“還是以開支票套現(xiàn)的辦法比較安全，公司一般不查賬，不會被發(fā)覺的”。于是，黃某利用支付正常的施工費，涂改了工程付款會簽單，虛加了1.95萬元金額，在假冒總經(jīng)理簽名后，他將單子分別交給公司近10個部門的負責人審批。或許是見總經(jīng)理簽了名，整個審批過程就像一條順暢的流水線，無遮無攔。憑著這張手續(xù)齊全的會簽單，黃某堂而皇之地從公司財務部門開取了支票，又到自己朋友開的一家裝潢公司套取了第一筆現(xiàn)金——1.95萬元。1.95萬元在投進賭場后沒多久又輸光了。失去理智和判斷力的黃某如法炮制，先后套取現(xiàn)金80余萬元，且數(shù)額一次比一次大，其中最大的一筆達40萬元！除此之外，他還挪用了由他保管的10余萬元備用金。一筆筆公款先后被黃某投進了賭場，但卻是屢戰(zhàn)屢敗，他輸光了90多萬元公款?！舭咐榻B第九十三頁，共一百七十五頁。

上述案例反映出有的企業(yè)資金控制和內(nèi)部審核制度相當薄弱，沒有完善的職務分離控制和內(nèi)部審核制度，致使黃某這樣的小出納一錯再錯。在資金控制系統(tǒng)各控制點中，“審批”、“核對”和“清查”最為重要。收入不入賬，搞賬外賬，私設“小金庫”，危害極大！◆案例分析第九十四頁，共一百七十五頁。

某省一位資深的銀行領導干部王某，在某年6月底，為了本部門的小團體利益，逃避上級部門的資金監(jiān)管，私自將3000萬元公司收入打到了賬外賬上，私設“小金庫”。他們先后以集資抄股分紅利的名義分錢，以發(fā)放“勞務費”的名義發(fā)錢，以全體職工入保險再退保的方式分錢。據(jù)檢察機關查證：在短短一年時間里，他們以所謂集資名義分紅利達48次，瓜分掉賬外資金550余萬元，幾乎平均每周分錢一次。這個只有25名職工的公司，卻私分國有資產(chǎn)總額高達740萬元，其中最多的獲益60余萬元，就連公司唯一的臨時勤雜工也分得17萬元的紅利和獎金。當然，這些被瓜分的錢后來被如數(shù)追回，王某因重大法人犯罪案，被判處有期徒刑3年，緩刑3年?！舭咐榻B第九十五頁，共一百七十五頁。第六章

采購控制第九十六頁，共一百七十五頁。采購控制的重要性采購主要是指企業(yè)外購商品并支付價款的行為。采購是生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的首要環(huán)節(jié)。采購一般由制訂采購計劃、簽訂采購合同或發(fā)出訂貨單、貨物驗收入庫、貨款結算和記賬核算等環(huán)節(jié)組成。通用電氣公司（GE）前總裁杰克韋爾奇曾說過：“采購和銷售是公司唯一能‘掙錢’的部門，其他任何部門發(fā)生的都是管理費用！”第九十七頁，共一百七十五頁。采購控制風險采購行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。采購未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。請購依據(jù)不充分、不合理，相關審批程序不規(guī)范、不正確，可能導致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費或發(fā)生舞弊。采購行為違反法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，可能受到有關部門的處罰而造成資產(chǎn)損失。驗收程序不規(guī)范，可能造成賬實不符或資產(chǎn)損失。付款方式不恰當、執(zhí)行有偏差，可能導致企業(yè)資金損失或信用受損。第九十八頁，共一百七十五頁。采購控制關鍵點職責分工、權限范圍和審批程序應當明確、規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學、合理。請購事項應當明確，請購依據(jù)應當充分、適當。采購行為應當合法合規(guī)，采購與驗收流程及有關控制措施應當明確、規(guī)范。付款方式和程序、與供應商的對賬辦法應當有明確規(guī)定。第九十九頁，共一百七十五頁。案例分析與警示

某公司供應科采用分線條具體分工負責采購業(yè)務的方法辦理采購與付款業(yè)務，每個采購員具體負責某一線條上貨物的詢價、請購、采購、儲存入庫、填單簽收等全過程工作，別人一般不能插手干預.

供應科長注意到財務科僅是根據(jù)采購員遞交的發(fā)票和有兩人簽字的書面形式就可以辦理付款手續(xù)，并沒有與材料預算進行核對，也不需要有貨物驗收入庫的有關憑證等相關手續(xù)，于是，在沒有經(jīng)過任何領導授權批準的前提下，他關照各位采購員說：“你們的采購發(fā)票由我來復核簽字，我的采購發(fā)票由你們來復核簽字，各負其責?！笔聦嵣?，供應科長所說的“復核簽字”在實際操作中就是供應科內(nèi)部人員互相之間在形式上“閉著眼睛瞎簽字”，如此的職務分工與授權批準是錯誤的。該供應科長利用職務之便，鉆企業(yè)內(nèi)部會計控制形同虛設的空子，采用少購貨多報銷、多采購少入庫、提高單價拿回扣等非法手段侵吞企業(yè)資金，搞垮了企業(yè)。

內(nèi)部控制既要有形式上的要求，更要注重實際操作規(guī)程與實效，才能真正有效；否則，別有用心的人會有機可乘。加強內(nèi)部控制應當有針對性，要善于抓住重點、控制要點、解決難點，而不能蜻蜓點水、浮光掠影、脫離實際、好大喜功。第一百頁，共一百七十五頁。101

盲目采購與管理失控可能是采購資金流失最重要的原因之一。某年，深圳某公司向港商訂購彩電，港商要求預付半數(shù)定金，該公司求貨心切，合同簽訂以后，立即支付800萬元的定金。結果因港商遠離香港、潛逃無蹤而上當受騙，血本無歸。上海某無線電廠生產(chǎn)彩電，因缺少顯像管，在不了解供貨方的情況下，向深圳某公司一次訂貨20000個顯像管，并預付定金1750萬元。結果該公司無貨供應，后幾經(jīng)交涉，并通過法院、工商行政管理部門的處理，才將1750萬元預付款收回。缺乏嚴格的訂貨控制制度！沒有嚴格的合同審核制度！缺乏建立與健全后續(xù)檢查制度！缺乏靈敏的信息溝通體系，沒有及時報告制度……第一百零一頁，共一百七十五頁。第七章

存貨控制第一百零二頁，共一百七十五頁。存貨控制的重要性存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料，主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料等。存貨的主要作用是備銷、待銷，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必備的物質(zhì)資料。存貨在企業(yè)的資產(chǎn)中所占的比重一般都比較大，而且直接影響到成本的高低。存貨生成的會計信息是否真實、可靠，不僅影響到資產(chǎn)的價值是否準確，同時也影響到損益的確定是否正確、可靠。第一百零三頁，共一百七十五頁。存貨控制風險存貨業(yè)務違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。存貨業(yè)務未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致資產(chǎn)損失。請購依據(jù)不充分，采購批量、采購時點不合理、相關審批程序不規(guī)范、不正確，可能導致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費或發(fā)生舞弊。驗收程序不規(guī)范，可能導致資產(chǎn)賬實不符和資產(chǎn)損失。存貨保管不善，可能導致存貨損壞、變質(zhì)、浪費、被盜和流失等。存貨盤點工作不規(guī)范，可能由于未能及時查清資產(chǎn)狀況并做出處理而導致財務信息不準確、資產(chǎn)和利潤虛增。第一百零四頁，共一百七十五頁。采購控制關鍵點職責分工、權限范圍和審批程序應當明確、規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學、合理。存貨請購的事項應當明確，請購的依據(jù)應當充分、適當。存貨管理控制流程應當清晰、嚴密，存貨管理原則及程序應當明確、規(guī)范。存貨的確認、計量和報告應當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。第一百零五頁，共一百七十五頁。

K公司的規(guī)模較小，存貨管理集中在一個大倉庫內(nèi)，里面分設原材料、低值易耗品、產(chǎn)成品三個倉庫，有簡易的隔離設施。每個倉庫有一個保管員專門負責，這個人負責存貨的驗收、入庫、記賬、發(fā)出、盤點等日常存貨的管理工作。由于倉庫人手少、管理松懈，賬實不符和串庫情況存在，而公司財務科只要求每個倉庫每年末盤點一次，并以各倉庫保管員年末編制的盤點表上的實盤數(shù)為準，調(diào)整財務上有關存貨的賬面記錄。年報審計時，審計人員發(fā)現(xiàn)，盤點表上只有保管員一個人簽字，實際盤點數(shù)與財務賬面期末數(shù)的差異均作為盤盈盤虧處理后計入當期損益，既沒有原因分析，也沒有報批手續(xù)和領導簽字，財務賬戶處理的依據(jù)就是倉庫保管員年末編制的盤點表。據(jù)說這樣的作法已成習慣，所以沒有人提出過疑義。但是，每年的盤虧大于盤盈，而且數(shù)額較大，詢問財務人員，說不清原因；詢問倉庫保管員，說有時侯生產(chǎn)領用存貨沒有及時辦理手續(xù)造成的，究竟是什么原因？具體數(shù)額多少？不得而知?！舭咐榻B第一百零六頁，共一百七十五頁。第八章

銷售控制第一百零七頁，共一百七十五頁。銷售控制的重要性銷售主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。銷售循環(huán)主要包括向客戶收受訂購單，核準購貨方的信用，裝運商品，開具銷貨發(fā)票，核算營業(yè)收入與應收賬款等環(huán)節(jié)的業(yè)務。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)必須面對市場，企業(yè)的發(fā)展集中表現(xiàn)為銷售，所以銷售對企業(yè)來說永遠是足夠重要的。第一百零八頁，共一百七十五頁。銷售控制風險銷售行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。銷售未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。銷售政策和信用政策管理不規(guī)范、不科學，可能導致資產(chǎn)損失或資產(chǎn)運營效率低下。合同簽訂未經(jīng)正確授權，可能導致資產(chǎn)損失、舞弊和法律訴訟。應收賬款和應收票據(jù)管理不善，賬齡分析不準確，可能由于未能收回或未能及時收回欠款而導致收入流失和法律訴訟。第一百零九頁，共一百七十五頁。銷售控制關鍵點職責分工、權限范圍和審批程序應當明確、規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學、合理。銷售政策和信用管理應當科學、合理，銷售與發(fā)貨控制流程應當規(guī)范、嚴密。應收賬款應當有效管理，及時催收；往來款項應當定期核對，如有差錯,及時改正。銷售的確認、計量和報告應當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。第一百一十頁，共一百七十五頁。111銷售部門應按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關銷售通知。發(fā)貨和倉儲部門應對銷售通知進行審核，嚴格按照所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。企業(yè)應當加強對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)票據(jù)、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。企業(yè)應指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。定期檢查分析銷售過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保銷售與收款安全、健康地進行。

某生物制品廠廠長盛某通過將大量的銷售貨款截留在代理出口單位甚至轉移貨款，貪污了銷售款400多萬元。經(jīng)調(diào)查證實，盛某采用的手段是少開發(fā)票、截留收入、通過代理出口單位將貪污的貨款轉移到其私人開的企業(yè)等，從中舞弊。由于該廠財務管理混亂，內(nèi)部管理失控為盛某貪污行為大開了方便之門。例如，財務科習慣于根據(jù)盛某的指令開具銷售發(fā)票，盛某說開多少就是多少；倉庫管理形同虛設，沒有完整的庫存明細賬及貨物進出庫記錄；銷售成本結轉按估算的毛利率倒算得出；產(chǎn)成品因為只有總賬，所以產(chǎn)品存貨應該是多少，誰也說不清，以至于通過庫存盤點，實物結存數(shù)量與按產(chǎn)成品總賬計算出的產(chǎn)品單位成本大大超過售價。查賬人員也正是通過以上這些不正?，F(xiàn)象，順藤摸瓜，才查清了盛某利用職務之便少計收入與成本從而進行貪污貨款的事實。第一百一十一頁，共一百七十五頁。第九章

固定資產(chǎn)控制第一百一十二頁，共一百七十五頁。固定資產(chǎn)控制的重要性固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)循環(huán)業(yè)務主要包括固定資產(chǎn)的投資規(guī)劃、資本預算、購建驗收、資產(chǎn)計價、按規(guī)定定期計提固定資產(chǎn)折舊、定期盤點、清理、處置與報廢固定資產(chǎn)等環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)是企業(yè)生存發(fā)展必備的勞動資料。第一百一十三頁，共一百七十五頁。固定資產(chǎn)控制風險固定資產(chǎn)業(yè)務違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。固定資產(chǎn)業(yè)務未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致資產(chǎn)損失。固定資產(chǎn)購買、建造決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失或資源浪費。固定資產(chǎn)使用、維護不當和管理不善，可能造成企業(yè)資產(chǎn)使用效率低下或資產(chǎn)損失。固定資產(chǎn)處置不當，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失。固定資產(chǎn)會計處理和相關信息不合法、不真實、不完整，可能導致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。第一百一十四頁，共一百七十五頁。固定資產(chǎn)控制關鍵點職責分工、權限范圍和審批程序應當明確、規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學、合理。固定資產(chǎn)取得依據(jù)應當充分、適當，決策過程應當科學、規(guī)范。固定資產(chǎn)取得、驗收、使用、維護、處置和轉移等環(huán)節(jié)的控制流程應當清晰、嚴密。固定資產(chǎn)的確認、計量和報告應當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。第一百一十五頁，共一百七十五頁。固定資產(chǎn)控制要點固定資產(chǎn)與工程項目之間有著一定的內(nèi)在聯(lián)系，工程項目竣工驗收以后會形成固定資產(chǎn)。工程項目是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理的需要，自行或者委托其他單位進行設計、建造、安裝和修護，以便形成新的固定資產(chǎn)或維護、提升既有固定資產(chǎn)性能的活動。第一百一十六頁，共一百七十五頁。117

基建與工程建設環(huán)節(jié)中的職務犯罪案發(fā)數(shù)一直居其他環(huán)節(jié)之首。據(jù)某市檢察院統(tǒng)計，某年查處的國有企業(yè)貪污賄賂犯罪案件中，涉及基建環(huán)節(jié)的案件有36起，約占總數(shù)的10%，大部分發(fā)生在實力雄厚的國有骨干建筑企業(yè)中。某區(qū)檢察院在某工程公司，連續(xù)偵破九起重大貪污賄賂案，涉案9人，總案值高達80余萬元。其中，受賄人員從供銷科科員到公司副經(jīng)理，全部是對工程（勞務）分包、結算工程款和材料采購有決定權的“人物”。某供銷科科長張某權力很大，供應材料幾乎由他一手操辦。按內(nèi)部規(guī)定，一次性采購款超過30萬元的應由上級領導審批，但只要“把好尺度”不“上線”，就一人說了算。某年4月至案發(fā)，張某當科長近10個月，就受賄達17余萬元。追根溯源，拉張某下水的是供應科采購員李某?！舭咐榻B第一百一十七頁，共一百七十五頁。118

張某上任之初，李某就授意某商行經(jīng)理給張某1萬元“見面禮”。同樣，經(jīng)李某介紹，張某收受某私營物資公司1萬元，以購買450萬元的供應材料作為交換。而在此前后，李某本人也利用采購權，受賄9.21萬元。隨著案件的深入，與工程分包、材料采購有關的高層領導也紛紛落馬。熊某，加工科科長，主管鋼結構外發(fā)加工業(yè)務?！吧砭右殹钡乃嘎断胭I家具后，客戶立刻開車送其夫婦到外地家具城挑選。他先后收受數(shù)家加工單位6.6萬元。俞某，金屬結構廠副廠長，利用負責外發(fā)加工項目的職務便利，收受承包人“感謝費”4萬元。朱某，金屬結構廠廠長，在購買設備等方面“做手腳”，撈進不義之財6.4萬元。徐某，副經(jīng)理，主管公司所有工程項目的施工。在麻將桌上，業(yè)務單位的5萬元借款不明不白成了“禮金”。同案牽扯出來的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長陳某和公司機械部部長祝某?！舭咐榻B第一百一十八頁，共一百七十五頁。119（1）此類案件基本上發(fā)生在具有相當資質(zhì)、勢力雄厚的國有骨干建筑企業(yè)中。這些企業(yè)能承接到大型的建筑工程項目，都有數(shù)目可觀的工程（勞務）分包量和材料采購量。據(jù)了解，勞務分包金額一般要占承包金額的20%～30%。（2）勞務和工程分包商一般都為個人承包、掛靠或規(guī)模較小的施工隊伍。為了承接到分包項目、在工程結算時得到優(yōu)惠，個別分包商不惜采用賄賂手法。賄賂數(shù)額一般是利潤的10%～50%。（3）行賄“目標”明確，受賄人員集中在對工程（勞務）分包、結算工程款和材料采購有決定權的人員身上。目前，相當部分建筑公司的這部分權力直接掌握在分公司、工程部、項目經(jīng)理手中。在發(fā)生的在建工程案件中，分包和采購環(huán)節(jié)都沒有建立起有效的監(jiān)督制約機制，或者建立了也未認真執(zhí)行?！舭咐治龅谝话僖皇彭摚惨话倨呤屙?。第十章

投資控制第一百二十頁，共一百七十五頁。投資控制的重要性投資包括對子公司投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和對合營企業(yè)投資及投資企業(yè)持有的對被投資單