國際會計學(xué)上演示文稿

國際會計學(xué)上演示文稿現(xiàn)在是1頁\一共有89頁\編輯于星期五優(yōu)選國際會計學(xué)上ppt現(xiàn)在是2頁\一共有89頁\編輯于星期五第一章國際會計的形成與發(fā)展本章重點:1、國際會計的定義2、國際會計形成和發(fā)展的原因3、國際會計的目標(biāo)和功能本章小結(jié)現(xiàn)在是3頁\一共有89頁\編輯于星期五一、國際會計的定義

（一）早期定義(20世紀(jì)60年代)——兩種截然不同的觀點

1、國別會計定義：國際會計是對所有國家的會計原則、方法和準(zhǔn)則進行研究和分析。代表人物：科拉里奇（Kollarich），馬霍（Mahon）2、世界會計定義：世界會計是最高層次會計的抽象，其目的在于打破國界，發(fā)展世界性的會計理論，并在任何一個國家的會計中加以應(yīng)用。（會計中的烏托邦）代表人物：齊默爾曼

現(xiàn)在是4頁\一共有89頁\編輯于星期五(二)20世紀(jì)70年代的定義——3種不同觀點1、世界會計2、國別會計3、國外子公司會計現(xiàn)在是5頁\一共有89頁\編輯于星期五（三）20世紀(jì)80-90年代的定義——協(xié)調(diào)和趨同觀1、美國學(xué)者F.D.S.Choi(崔)和G.G.Mueller(繆勒)所下的定義國際會計：(1)國際比較分析;(2)跨國經(jīng)營交易和跨國企業(yè)經(jīng)營方式下獨特的會計計量和報告問題；(3)國際金融市場的會計需求;(4)通過政治的、組織的、職業(yè)界的以及準(zhǔn)則制定等方面的活動，對世界范圍內(nèi)會計和財務(wù)報告的差異進行的協(xié)調(diào)。2、我國學(xué)者徐經(jīng)長等所下的定義

國際會計：現(xiàn)代會計在國際范圍內(nèi)的拓展，它與國別會計比較、國際會計差異協(xié)調(diào)及跨國經(jīng)營所涉及的財務(wù)會計和管理會計問題為對象，以協(xié)調(diào)差異和加強跨國經(jīng)營會計管理為目標(biāo)的一個新的會計分支（徐經(jīng)長、杜勝利、陳軻，1999）。

現(xiàn)在是6頁\一共有89頁\編輯于星期五二、國際會計的形成和發(fā)展的原因

將國際會計作為一個專題研究始于20世紀(jì)六十年代，但會計的國際化過程卻自會計產(chǎn)生起就存在。直接推動國際會計（作為一門獨立的學(xué)科）產(chǎn)生的原因如下：

◆國際貿(mào)易的擴大及市場國際化

◆跨國公司的興起

◆經(jīng)濟地區(qū)化的推進◆國際間財務(wù)會計交流的不斷深入現(xiàn)在是7頁\一共有89頁\編輯于星期五（一）國際貿(mào)易的擴大及市場國際化1、國際貿(mào)易的發(fā)展經(jīng)過了三個階段，并呈逐漸擴大之勢二戰(zhàn)結(jié)束——1973年：快速發(fā)展階段1973——1985：緩慢發(fā)展及停滯階段1985——2007年：回升階段世界貿(mào)易額快速增長：1950年的571億——1973年的5242億（8.2倍，年均增長10.1%）世界貿(mào)易值占世界國民生產(chǎn)總值（GNP）的比重迅速上升：5.5%—11.5%各國出口貿(mào)易額占各國國民生產(chǎn)總值的比重迅速上升：（美國：3.6%——5.5%；原聯(lián)邦德國：8.5%——19.4%）受物價變動、自然災(zāi)害、外匯市場劇烈波動影響，經(jīng)濟發(fā)展緩慢，出現(xiàn)滯脹現(xiàn)象以美國新經(jīng)濟為代表現(xiàn)在是8頁\一共有89頁\編輯于星期五2、市場國際化的表現(xiàn)

市場：包括資本市場、貨幣市場、金融市場和商品市場（1）發(fā)達國家對海外的直接投資迅速擴大；20世紀(jì)50年代直接投資平均年增長率為4.3%，到了60年代，這一比率上升為5.3%。（2010年我國對外直接投資凈額688.1億美元）（2）國際金融市場逐步形成；三大金融市場：倫敦、紐約和東京（3）國內(nèi)企業(yè)紛紛走向國際貨幣資本市場融資。現(xiàn)在是9頁\一共有89頁\編輯于星期五（二）跨國公司的興起——跨國公司（TransnationalCorporation)：至少在兩個國家進行制造、銷售和服務(wù)活動的公司?？鐕揪哂袃擅嫘裕阂环矫婢哂袎艛嘈院蛧H剝削性（超越多數(shù)國家法律、強勢戰(zhàn)略），另一方面它作為世界性的企業(yè)組織形式具有科學(xué)性和合理性（高效率的經(jīng)營活動、輸送知識和技能）?？鐕镜哪繕?biāo)之一是為了實現(xiàn)資源的有效運用而使資源在國際間流動，為了了解這種移動的有效性，必須利用會計信息；跨國經(jīng)營必然涉及不同國家的會計問題，要求協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和慣例；跨國經(jīng)營遇到的新的會計問題（外幣業(yè)務(wù)會計、物價變動會計、國際財務(wù)報告及業(yè)績評價等）必須解決，促成了國際會計的誕生。

19世紀(jì)的東印度公司、20世紀(jì)早期的英國石油公司和美孚石油公司、二戰(zhàn)后迅速發(fā)展起來的跨國公司（通用、福特、殼牌、三菱等)?，F(xiàn)在是10頁\一共有89頁\編輯于星期五（三）經(jīng)濟地區(qū)化的推進

——主要表現(xiàn)為區(qū)域經(jīng)濟集團的形成，如歐洲聯(lián)盟（UN）、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）等。（四）國際間財務(wù)會計的交流

——主要通過會計國際組織或區(qū)域組織來進行

如：歐洲會計師聯(lián)合會、國際會計合作委員會、會計職業(yè)國際協(xié)調(diào)委員會、國際會計準(zhǔn)則委員會、國際會計師聯(lián)合會等?，F(xiàn)在是11頁\一共有89頁\編輯于星期五三、國際會計的目標(biāo)與功能（一）國際會計的目標(biāo)1.協(xié)調(diào)差異：以期在將來建立一個相對統(tǒng)一的世界會計和報告體系。2.提供信息：提供跨國公司報表使用者所需要的財務(wù)會計信息。3.參與決策：服務(wù)于跨國公司事前、事中與事后三個階段的管理。

（二）國際會計的功能1.協(xié)調(diào)差異：認同會計具有技術(shù)性和社會性，尋求國家化與國際化的統(tǒng)一。2.事前預(yù)測與決策：通過國際稅務(wù)籌劃、現(xiàn)金預(yù)算、外匯風(fēng)險管理和合并會計報表等，為決策者提供依據(jù)。3.事中控制：包括確定并分解目標(biāo)；制定評價標(biāo)準(zhǔn)；反映業(yè)績及差異；尋差異進行分析調(diào)整等。4.事后反映與分析：通過外幣折算、物價變動及合并報表進行事后反映；通過財務(wù)比率和非財務(wù)指標(biāo)評價進行事后業(yè)績評價?，F(xiàn)在是12頁\一共有89頁\編輯于星期五本章小結(jié)◆主要概念國際會計◆思考題：1.國際會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因是什么？2.國際會計的內(nèi)容包括哪些方面？有何特點？3.國際會計的目標(biāo)和功能各分別是什么？4.比較國際會計概念的代表性觀點?，F(xiàn)在是13頁\一共有89頁\編輯于星期五第二章會計模式

會計模式：基于會計環(huán)境而對若干個國家和地區(qū)的會計特征所作的綜合性概括和描述。

研究會計模式的意義：

◆為國際會計實務(wù)的比較提供基礎(chǔ)；

◆為國際會計的協(xié)調(diào)提供依據(jù)?，F(xiàn)在是14頁\一共有89頁\編輯于星期五第一節(jié)影響會計模式的會計環(huán)境

會計環(huán)境，是指會計所面臨的條件和情況。

會計環(huán)境是一個內(nèi)容十分廣泛的命題，是導(dǎo)致不同會計模式和不同國家會計差異的主要原因。主要包括：政治因素、經(jīng)濟因素、法律因素和文化因素等。

課后閱讀：美國著名國際會計學(xué)者弗雷德里克、喬伊等的八因素論現(xiàn)在是15頁\一共有89頁\編輯于星期五一、政治因素政治因素對會計的影響：

◆會計的方法和理念通過一國的國際地位和政治影響力得以在國際范圍內(nèi)傳播

復(fù)式記賬法的傳播；英國會計在殖民地范圍內(nèi)的傳播；二戰(zhàn)時法國對德國協(xié)調(diào)計劃的接受；二戰(zhàn)后美國迫使日本接受其會計監(jiān)督體系等。

◆不同的政治制度導(dǎo)致政府對會計的要求不同，導(dǎo)致不同地域和國家形成地域化和國家化特色歐洲大陸國家重視政府效率——要求公司間財務(wù)報告格式統(tǒng)一且規(guī)定繁瑣；英、美等國則對會計的干預(yù)較少；我國長期采用適合計劃經(jīng)濟模式的統(tǒng)一會計制度等。政治：上層建筑領(lǐng)域中各種權(quán)力主體維護自身利益的特定行為及由此結(jié)成的特定關(guān)系。政治制度：在特定社會中，統(tǒng)治階級通過組織政權(quán)以實現(xiàn)其政治統(tǒng)治的原則和方式的總和。現(xiàn)在是16頁\一共有89頁\編輯于星期五二、經(jīng)濟因素

——經(jīng)濟因素是最重要也是最復(fù)雜的因素。包括經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)展水平、資本市場的發(fā)達程度等。經(jīng)濟因素對會計的影響：

◆不同的經(jīng)濟體制，導(dǎo)致政府對會計政策的制定和執(zhí)行干預(yù)程度不同

如我國計劃經(jīng)濟條件下，會計實務(wù)趨于統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化；轉(zhuǎn)軌時期，由于政府積極引導(dǎo)企業(yè)遵循市場原則，往往通過法令+行政手段的形式敦促會計規(guī)范的執(zhí)行。又如高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家則強調(diào)會計行業(yè)的自律，會計實務(wù)趨于多元化。

◆資本市場的發(fā)達程度決定公開披露會計信息的要求不同

英、美等資本市場高度發(fā)達的國家滿足廣泛的投資者需要，遵循廣泛的披露制度；而以信貸為基礎(chǔ)的資本市場不發(fā)達國家強調(diào)債權(quán)人利益，不需廣泛的公開披露。

◆經(jīng)濟發(fā)展水平對會計核算的具體內(nèi)容和方法有直接影響經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定交易類型，進而決定會計面臨的問題。如工業(yè)經(jīng)濟時代決定企業(yè)注重核算有形資產(chǎn)；資本市場發(fā)達背景決定股權(quán)激勵會計、期貨會計的需要；而知識經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)和人力資源的計價則顯得重要?，F(xiàn)在是17頁\一共有89頁\編輯于星期五三、法律因素——成文法系與普通法系的影響◆成文法以《羅馬法》和《拿破侖法典》為基礎(chǔ)。成文法系的國家，會計準(zhǔn)則和實務(wù)匯編以法律的形式出現(xiàn)，具有高度的統(tǒng)一性和程序性（如我國）。

◆普通法系的國家，會計準(zhǔn)則由民間專業(yè)組織制定，具有很強的適應(yīng)性和創(chuàng)造性（如美國）。

◆對會計影響最直接的是稅法。（如，德國和瑞典的會計按稅法要求核算和納稅；而在荷蘭和美國，會計與稅法分離）法律因素對會計的影響表現(xiàn)為：課外閱讀：成文法與普通法相關(guān)知識現(xiàn)在是18頁\一共有89頁\編輯于星期五四、文化因素

——文化是指一個國家或民族的歷史、地理、風(fēng)土人情、傳統(tǒng)習(xí)俗、生活方式、文學(xué)藝術(shù)、行為規(guī)范、思維方式、價值觀念等。文化因素包括文化觀念、社會價值觀和社會普遍的教育水平等。

文化觀念對各國會計制度和實務(wù)具有廣泛的影響。（保守程度決定會計方法的選用；保密程度決定會計信息的披露程度）

社會價值觀通過左右人的行為決定會計體制的建立和維護。（課外閱讀：荷蘭學(xué)者霍夫斯蒂德提出的影響一國財務(wù)報告實務(wù)的四個“會計價值觀的維度”）

會計教育水平?jīng)Q定會計準(zhǔn)則和實務(wù)的實施程度和效率。試分析美國會計文化環(huán)境及對會計產(chǎn)生的影響文化因素對會計的影響表現(xiàn)為：現(xiàn)在是19頁\一共有89頁\編輯于星期五第二節(jié)會計模式分類環(huán)境：1.企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與國家宏觀政策存在協(xié)調(diào)關(guān)系；2.企業(yè)是國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的基本單位，應(yīng)在圓滿執(zhí)行國家政策的前提下實現(xiàn)其自身經(jīng)營目標(biāo)的最優(yōu)化。會計特點：

1.各期收益的均衡反映（政府為實現(xiàn)充分就業(yè)的政策，需要企業(yè)與宏觀經(jīng)濟保持穩(wěn)定）；

2.在企業(yè)收入和支出中列入外部項目（污染處置費用、通往廠區(qū)的道路費用）；

3.將資產(chǎn)的增值額計入企業(yè)收入;4.為實現(xiàn)國家的經(jīng)濟增長政策和規(guī)定的增長率，要求企業(yè)提供計算GNP所需的資料及經(jīng)濟資源的利用及浪費情況。典型國家：瑞典一、會計發(fā)展環(huán)境分類法（一）宏觀經(jīng)濟模式現(xiàn)在是20頁\一共有89頁\編輯于星期五（二）微觀經(jīng)濟模式環(huán)境：

1.將企業(yè)和私人的活動作為核心和方向，奉行市場導(dǎo)向為主，政府在一定范圍內(nèi)進行干預(yù)和調(diào)整為輔的經(jīng)濟政策；

2.政府的經(jīng)濟政策是保證企業(yè)的生存和發(fā)展，最佳的經(jīng)濟政策是保持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。會計特點：

1.會計的職能是為企業(yè)服務(wù)，強調(diào)微觀基礎(chǔ)和重置成本；

2.會計的核心概念是企業(yè)資本保持；

3.要求會計提供比較詳細的各種類型的報表。典型國家：荷蘭現(xiàn)在是21頁\一共有89頁\編輯于星期五（三）獨立發(fā)展模式環(huán)境：

1.會計模式不受宏觀目標(biāo)和微觀經(jīng)濟理論的限制，是作為一門獨立學(xué)科而發(fā)展起來的；2.以實用主義作為理論指導(dǎo)，并從商業(yè)理論的研究和發(fā)展中得到啟迪。會計特點：

1.重視會計職業(yè)團體的作用（CAP—APB—FASB)；

2.認為完整和嚴密的概念體系的形成很難，只能循序漸進，點滴積累；

3.強調(diào)會計原則和準(zhǔn)則對企業(yè)是否確實有用，是否適應(yīng)經(jīng)過實踐驗證的商業(yè)慣例；

4.重視會計報告資料的充分和公允披露。典型國家：美國、英國現(xiàn)在是22頁\一共有89頁\編輯于星期五（四）統(tǒng)一會計模式環(huán)境：

1.強調(diào)國家在經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用，要求企業(yè)服從國民經(jīng)濟的總體規(guī)劃和要求；2.要求企業(yè)都應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度，按制度中統(tǒng)一規(guī)定的方式和要求對會計數(shù)據(jù)進行記錄和披露。會計特點：

1.將會計與公共政策結(jié)合起來，通過法令、規(guī)范貫徹國家的經(jīng)濟政策；

2.會計程序規(guī)范化、統(tǒng)一化，使用統(tǒng)一的會計賬戶。

3.不同企業(yè)對交易的會計處理達到統(tǒng)一（橫向可比）。典型國家：法國現(xiàn)在是23頁\一共有89頁\編輯于星期五（一）英國模式：以保護債券和股本持有者利益為目標(biāo)，強調(diào)財務(wù)報表的提示必須遵循“真實與公允”的原則。（二）美國模式：以保護投資者利益為主要目標(biāo)，強調(diào)財務(wù)報表的披露必須遵循“公認會計原則”。（三）法國、西班牙、葡萄牙模式：以保護國家稅收為目標(biāo)，強調(diào)財務(wù)報表的提示必須符合稅法的要求。（四）德國、荷蘭模式：以保護公司利益為主要目標(biāo)，在會計信息披露方面允許“隱匿資產(chǎn)”，不公開企業(yè)盈利；允許采用穩(wěn)健性原則，對某些事項可不公開披露。（五）（前）蘇聯(lián)模式：以貫徹國家經(jīng)濟計劃為主要目標(biāo)，會計信息主要為政府計劃管理和控制服務(wù)。二、影響范圍分類法現(xiàn)在是24頁\一共有89頁\編輯于星期五（一）共產(chǎn)主義模式（二）資本主義模式1、宏觀模式2、微觀模式三、多層次分類法現(xiàn)在是25頁\一共有89頁\編輯于星期五會計模式會計發(fā)展環(huán)境分類法影響范圍分類法多層次分類法宏觀經(jīng)濟模式微觀經(jīng)濟模式獨立發(fā)展模式統(tǒng)一會計模式英國模式美國模式法國、西班牙、葡萄牙模式原聯(lián)邦德國、荷蘭模式蘇聯(lián)模式共產(chǎn)主義模式資本主義模式宏觀模式微觀模式會計模式總結(jié)現(xiàn)在是26頁\一共有89頁\編輯于星期五本章小結(jié)：◆主要概念會計環(huán)境會計模式◆思考：1.影響會計的環(huán)境因素有哪些？2.會計模式如何劃分？研究的意義何在？3.簡述按發(fā)展環(huán)境分類的四種主要會計模式的特點和典型國家?，F(xiàn)在是27頁\一共有89頁\編輯于星期五第三章國際比較會計導(dǎo)論：◆研究比較會計有各種不同的原因，包括金融市場、企業(yè)和會計師事務(wù)所日益增長的全球性特征。◆國際比較的意義在于：

1.通過研究其他國家的會計制度對本國會計制度有更深入了解；

2.通過關(guān)注某些特定區(qū)域或是世界范圍內(nèi)的國際協(xié)調(diào)化動向，更容易解釋一個國家已經(jīng)發(fā)生的會計變化或預(yù)測其可能的變化?！舯菊录杏懻摿鶄€國家(美國、英國、法國、荷蘭、日本和中國)的會計，并進行比較研究。現(xiàn)在是28頁\一共有89頁\編輯于星期五

一、美國會計環(huán)境的主要特征（一）政治因素高度發(fā)達的自由資本主義國家。

（二）經(jīng)濟因素股份有限公司是最普遍的企業(yè)組織形式，資本市場高度發(fā)達。

（三）法律因素對會計影響最深遠的法律規(guī)范有1933年的《證券法》和1934年的《證券交易法》；會計準(zhǔn)則的制定的權(quán)限經(jīng)歷了由美國證券交易委員會（SECSecuritiesandExchangeCommission）向美國注冊會計師協(xié)會（AICPAAmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants）的轉(zhuǎn)變。

（四）文化因素文化特征主要表現(xiàn)為職業(yè)主義（強調(diào)行業(yè)自律）。第一節(jié)美國會計現(xiàn)在是29頁\一共有89頁\編輯于星期五

二、美國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)

（一）會計程序委員會（CAPCommitteeonAccountingProcedure）時期（1938——1958年）

隸屬于AICPA，共發(fā)布51項“會計研究公報”。主要針對會計實務(wù)問題，缺陷是就事論事，理論性不強。缺乏一致性、系統(tǒng)性、權(quán)威性、強制性。

（二）會計原則委員會（APBAccountingPrinciplesBoard）時期（1959——1972年）

隸屬于AICPA，共發(fā)布31份意見書，4個公告。理論性和權(quán)威性增強，但仍存在以下缺陷：委員會成員構(gòu)成不合理；工作方式是“救火式”的，無力應(yīng)對外部環(huán)境的變化和外部集團的壓力。

（三）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASBFinancialAccountingstandardBoard）時期（1973——今）

隸屬于財務(wù)財務(wù)會計基金會，至今共發(fā)布100多項“財務(wù)會計準(zhǔn)則公告”和7項“財務(wù)會計概念公告”。代表性強、工作程序嚴密、理論性研究取得了突破性進展，但仍然受到不同利益集團的壓力，獨立性受到影響?，F(xiàn)在是30頁\一共有89頁\編輯于星期五

三、美國公認會計原則體系及其實施

（一）美國公認會計原則體系的組成

美國公認會計原則（GAAPGenerallyAcceptedAccountingPrinciples）體系包括：

1、會計程序委員會發(fā)布的51份“會計研究公報”；

2、會計原則委員會發(fā)布的31份“APB意見書”；

3、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會至今所發(fā)布的100多項“財務(wù)會計準(zhǔn)則公告”（SFAS）。注：截至到2009年10月共發(fā)布160項SFAS。

（二）美國公認會計原則體系的實施

美國公認會計原則體系主要通過政府部門的實質(zhì)性支持和行業(yè)權(quán)威組織支持而實現(xiàn)。

1、SEC的支持——規(guī)定其權(quán)威性；

2、AICPA的支持——規(guī)定其作為出具無保留審計報告的依據(jù)?，F(xiàn)在是31頁\一共有89頁\編輯于星期五

四、美國財務(wù)會計概念框架（SFAC）

（一）美國財務(wù)會計概念框架的組成

美國財務(wù)會計概念框架是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的一個具有層次性的邏輯體系。訖今為止，共發(fā)布了7號概念公告。

第1號《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》（1978年11月）第2號《會計信息的質(zhì)量特征》（1980年12月）第3號《企業(yè)財務(wù)報表的要素》（1980年12月，被第六輯取代）第4號《非盈利組織財務(wù)報告的目的》（1980年12月）第5號《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認與計量》（1984年12月）第6號《財務(wù)報表的要素》（取代第3號）（1985年12月）第7號《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（2000年2月）現(xiàn)在是32頁\一共有89頁\編輯于星期五

（二）美國財務(wù)會計概念框架的作用

美國財務(wù)會計概念框架作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）作為會計理論與會計實務(wù)的連接點，更好地闡釋會計理論，指導(dǎo)會計實踐；（2）為制定和評價會計準(zhǔn)則提供依據(jù)，并保證會計準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；（3）通過其前瞻性為會計人員分析新出現(xiàn)的財務(wù)會計問題、進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。現(xiàn)在是33頁\一共有89頁\編輯于星期五

（三）美國財務(wù)會計概念框架的具體內(nèi)容

1、企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)

總目標(biāo)：

提供企業(yè)外部報表使用者所需要的信息。

具體目標(biāo)：

（1）為報表使用者的投資、信貸等決策提供有用信息；（2）為報表使用者評估和判斷收益、現(xiàn)金流量等情況提供有用信息；（3）為報表使用者提供企業(yè)資產(chǎn)及其產(chǎn)權(quán)變動的相關(guān)信息?，F(xiàn)在是34頁\一共有89頁\編輯于星期五

2、會計信息的質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征：具有有用性的具體特征。為實現(xiàn)財務(wù)會計的目標(biāo)，會計信息必須具備相關(guān)性與可靠性。

相關(guān)性指會計信息與決策相關(guān)。具體包括預(yù)測價值（有助于評價未來的現(xiàn)金流量）、反饋價值（反映預(yù)測所得到實際的結(jié)果，以分析預(yù)測的準(zhǔn)確性）、及時性（信息必須在需要時及時提供）。

可靠性指會計信息應(yīng)如實表達。包括可驗證性（能使用公認的方法獨立地核對各項數(shù)字）、如實反映（披露和列報應(yīng)真實）和不偏不倚（力求中立，避免偏見）。

討論：相關(guān)性和可靠性誰更重要？如何處理二者之間的關(guān)系？現(xiàn)在是35頁\一共有89頁\編輯于星期五

3、財務(wù)報表的要素（10要素）

靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負債和權(quán)益平衡關(guān)系為：資產(chǎn)＝負債＋權(quán)益。動態(tài)要素：業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費用、利得和損失

平衡關(guān)系為：（1）全面收益=收入－費用＋利得－損失

（2）全面收益＋該期業(yè)主投資－該期業(yè)主派得＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＝該期權(quán)益的全部變動現(xiàn)在是36頁\一共有89頁\編輯于星期五

4、財務(wù)報表項目的確認與計量

確認：是指把一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄（初始確認）并列入財務(wù)報表（再確認）的過程。確認應(yīng)同時具備四條標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性。

計量：是指把已確認事項加以量化的過程，包括計量單位（名義貨幣單位、不變購買力單位）和計量屬性[歷史成本、現(xiàn)行成本（重置成本）、現(xiàn)行市價（公允價值）、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值]，其組合構(gòu)成計量模式?，F(xiàn)在是37頁\一共有89頁\編輯于星期五

五、美國會計實務(wù)的主要特點

（一）存貨計價

1、取得和發(fā)出存貨主要采用歷史成本，期末計價普遍采用成本與市價孰低法(LCM，lowerofcostandmarket)。

2、發(fā)出存貨成本的計價可選用先進先出法、加權(quán)平均法、后進先出法等方法。

◆后進先出法應(yīng)用普遍

（二）租賃業(yè)務(wù)

融資租賃必須在資產(chǎn)負債表中同時作為資產(chǎn)和負債反映，并表外披露（租賃會計的準(zhǔn)則、規(guī)定等文告有幾十個之多）。現(xiàn)在是38頁\一共有89頁\編輯于星期五（三）固定資產(chǎn)計價

1、堅持使用歷史成本原則；

2、借款利息應(yīng)予以資本化；

3、允許采用加速折舊法，折舊年限可在國內(nèi)稅收署規(guī)定的基礎(chǔ)上有20%的浮動；

4、為鼓勵投資，對符合條件的設(shè)備和建筑物可按一定比例給予稅收減免（當(dāng)期化或按年限分攤）。（四）商譽（goodwill)作為無形資產(chǎn)確認入賬，并按直線法攤銷（最長不超過40年）。對負商譽（negativegoodwill)，先等比例沖減各項非貨幣資產(chǎn)的價值，余額列作遞延收益，并在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷?，F(xiàn)在是39頁\一共有89頁\編輯于星期五[例]：被購買方凈資產(chǎn)的公允價為20萬元（資產(chǎn)構(gòu)成為：流動資產(chǎn)9萬，長期投資6萬，固定資產(chǎn)15萬；負債構(gòu)成為流動負債為4萬元，長期負債為6萬）。購買方企業(yè)的購買價為10萬元。商譽=10－（10＋6＋14－４－６）＝－10萬商譽的攤銷：沖減長期投資10×6/30=2萬元沖減固定資產(chǎn)10×15/30=5萬元遞延收益=3萬元[會計分錄]借：流動資產(chǎn)9萬長期投資4萬固定資產(chǎn)10萬貸：流動負債4萬長期負債6萬銀行存款10萬遞延收益3萬現(xiàn)在是40頁\一共有89頁\編輯于星期五

（五）財務(wù)報告由資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表及報表附注組成。

1.資產(chǎn)負債表：分為賬戶式和報告式。

在項目排列上，或按流動性遞減的順序排列，也可按其他方式排列。如采礦業(yè)、公用事業(yè)單位，可將固定資產(chǎn)排列在最前面（主要資產(chǎn)）；投資公司可將投資項目排列在最前面（主要業(yè)務(wù)）。

2.損益表：分單步式和多步式兩種。

3.現(xiàn)金流量表：按營業(yè)活動、投資活動和財務(wù)活動列示。

4.股東權(quán)益變動表：將普通股資本額、優(yōu)先股資本額、留存收益額以及庫藏股份額以專欄列出。

◆如果股東權(quán)益未發(fā)生變化，則可不編該表?，F(xiàn)在是41頁\一共有89頁\編輯于星期五作業(yè)：

網(wǎng)上查閱“安然事件”，寫一篇約1000字的小論文。要求包含如下內(nèi)容：

1.簡要概括安然事件的內(nèi)容；

2.美國社會各界對安然事件的反應(yīng)；

3.安然事件對美國會計的影響；

4.安然事件對我國的啟示?，F(xiàn)在是42頁\一共有89頁\編輯于星期五第二節(jié)英國會計

一、英國的會計環(huán)境

1.經(jīng)濟發(fā)達。英國是高度發(fā)達的資本主義國家(是資本主義的發(fā)祥地，殖民統(tǒng)治長達3個世紀(jì)，是曾經(jīng)統(tǒng)治比本土大150倍占世界陸地1/4的“日不落帝國”）。

2.資本市場發(fā)達。以有限責(zé)任公司形式存在的私人企業(yè)占主要地位，資本市場比較發(fā)達。

3.受“公司法”影響較大。對會計有深遠影響的法規(guī)為“公司法”（第一部公司法誕生于1844年，現(xiàn)有效的公司法為1948年制定，1967年、1976年、1980年、1981年、1985年、1989年6次修訂）。

4.會計文化傾向于職業(yè)主義?，F(xiàn)在是43頁\一共有89頁\編輯于星期五

二、英國會計準(zhǔn)則的制定與實施

（一）會計準(zhǔn)則的制定

1.管理會計的政府主管部門：由議會授權(quán)貿(mào)易工業(yè)部（DTI）

2.會計職業(yè)團體（蘇格蘭特許會計師協(xié)會ICAS；英格蘭和威爾士特許協(xié)會ICAEW；愛爾蘭特許會計師協(xié)會ICAI—最早發(fā)布成文準(zhǔn)則；特許注冊會計師協(xié)會；特許管理會計師協(xié)會；特許公共財政和會計協(xié)會）

3.準(zhǔn)則的制定歷程

（1）1942年—1969年：ICAEW發(fā)布了29項“建議書”。

（2）1970年，ICAEW建立“會計準(zhǔn)則籌劃委員會”（ASSC）得到另五大會計職業(yè)團體的響應(yīng)，1976年，六個職業(yè)團體成立“會計職業(yè)團體協(xié)商咨詢委員會”，并將會計準(zhǔn)則籌劃委員會更明為“會計準(zhǔn)則委員會”（ASC），1970——1990期間，共發(fā)布25項標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)說明，55個征求意見稿及多項討論稿和技術(shù)公告。

（3）1990年，會計準(zhǔn)則理事會（ASB）從ASC接管準(zhǔn)則制定權(quán)，一方面對標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)說明進行修訂，另一方面發(fā)布新的財務(wù)報告準(zhǔn)則（至2000年共19項）?，F(xiàn)在是44頁\一共有89頁\編輯于星期五

（二）會計準(zhǔn)則的實施

1.

“公認會計慣例”的內(nèi)容?！柏攧?wù)報告準(zhǔn)則”和仍生效的“標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)說明”構(gòu)成了目前英國的“公認會計慣例”

2.準(zhǔn)則實施過程中的支持。準(zhǔn)則在實施過程中得到英國“公司法”的支持；得到主管會計的政府機構(gòu)——貿(mào)易工業(yè)部的支持：（1）只有遵循這些準(zhǔn)則的要求，其財務(wù)報表才被認為是真實與公允的；（2）若在某些情況下按“公認會計慣例”提交的會計報表不能做到真實與公允，可適當(dāng)背離，但對背離的原因及產(chǎn)生的影響應(yīng)予以提示?，F(xiàn)在是45頁\一共有89頁\編輯于星期五

三、英國會計實務(wù)的主要特點（一）強調(diào)“真實與公允”

1.“真實與公允”的含義。未作權(quán)威解釋，導(dǎo)致理解差異。從歷史上看，“真實與公允”的觀點來源于傳統(tǒng)的、英國人對財產(chǎn)所有者承擔(dān)“經(jīng)管責(zé)任”所奉行的信條。李（）認為：“真實與公允”的觀點在英國會計界被理解為：必須披露所有真實的（Truthful）、誠實（Honest）的重要信息，而不管其有利或不利。必須“不抱偏見”、不故弄玄虛、不隱瞞重大事實，同時，也不能在需要時把《公司法》的詳細披露擱在一邊。（二）固定資產(chǎn)計價歷史成本入賬，至少5年對價值和使用年限重估，評估溢價列作業(yè)主權(quán)益，評估損失從以前的業(yè)主權(quán)益重估準(zhǔn)備賬戶中抵補，不足部分計入當(dāng)期損益。折舊方法可與稅法不一致?，F(xiàn)在是46頁\一共有89頁\編輯于星期五（三）商譽存在二方面的爭論：一是公允價值，二是商譽的攤銷。負商譽應(yīng)加以確認和反映（同美國）。（四）存貨計價按實際成本計價；發(fā)出存貨一般不采用后進先出法；現(xiàn)行成本會計是通貨膨脹時首選方法等。（五）會計報表由三張主表組成。資產(chǎn)類固定資產(chǎn)排列在前；損益表格式有賬戶式（左支右收）；現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和流動資源，編制方法有直接法和間接法，現(xiàn)金流量分為八大類（經(jīng)營活動、投資報酬和融資成本、稅項、資本性支出和金融投資、購買和處置、支付的權(quán)益性股利、流動資源管理和籌資活動）。（六）合并報表在西方各國領(lǐng)先，公司法和會計準(zhǔn)則規(guī)定控股公司必須編制合并報表，要求統(tǒng)一母子公司的結(jié)算期。在合并范圍上，規(guī)定業(yè)務(wù)性質(zhì)相差較大、母公司不具備實際控制力、控制受限及為短期目的控制及聯(lián)屬公司不屬于合并范圍?，F(xiàn)在是47頁\一共有89頁\編輯于星期五四、英國會計實務(wù)與國際會計準(zhǔn)則的區(qū)別標(biāo)題英國國際財務(wù)報告準(zhǔn)則1.后進先出法不允許允許2.投資性房地產(chǎn)市場價值成本或市價3.買賣和供出售的有價證券成本或成本與市價孰低公允價值4.遞延所得稅的基礎(chǔ)時間性差異，可以貼現(xiàn)臨時性差異，不貼現(xiàn)5.擬派股利作為負債不作為負債6.發(fā)行者的資本工具呈報法律形式經(jīng)濟實質(zhì)，分為權(quán)益和負債7.政策變更和錯誤更正以前年度調(diào)整可以計入收入8.合資企業(yè)權(quán)益法權(quán)益法或比例合并法9.現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)現(xiàn)金和流動資源

現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物現(xiàn)在是48頁\一共有89頁\編輯于星期五第三節(jié)法國會計

一、法國的會計環(huán)境

1.政治因素法國位于歐洲西部，面積54.9萬平方公里，是具有悠久歷史的資本主義國家，在第二次世界大戰(zhàn)前是僅次于英國的殖民大國。

2.經(jīng)濟因素——最發(fā)達的工業(yè)國家之一，在核電、航空、航天和鐵路方面居世界領(lǐng)先地位。鋼鐵、汽車、建筑為其工業(yè)的三大支柱。（1）大型企業(yè)與為數(shù)眾多的中小企業(yè)并存，但特大型企業(yè)為數(shù)不多；（2）公私企業(yè)并存；（3）企業(yè)融資以銀行信貸為主；（4）政府注重對企業(yè)的引導(dǎo)和宏觀調(diào)控。

3.法律因素（成文法系國家）

《拿破侖法》；《商法》（規(guī)定會計核算的基本規(guī)范）；《公司法》（上市公司會計規(guī)定）；《稅法》

4.文化因素文化特點表現(xiàn)為統(tǒng)一性?，F(xiàn)在是49頁\一共有89頁\編輯于星期五

二、《會計總方案》的制定與實施

（一）制定歷程：源自于德國（二戰(zhàn)影響）1.1941年，由“部長間委員會”完成第一部統(tǒng)一會計方案（1942年實施）；

2.1945年法國財政經(jīng)濟事務(wù)部建立了“會計合理化委員會”重新制定統(tǒng)一會計方案;

3.1947年，“會計合理化委員會”更名為“高等會計委員會”，并于同年制定出第一個《會計總方案》；

4.1957年，“高等會計委員會”更名為“全國會計委員會”，對《會計總方案》進行了修訂，1982年、1986年和1999年再次修訂。

（二）結(jié)構(gòu)會計總方案由三大部分：一般規(guī)定、術(shù)語和會計科目表（3章）；財務(wù)會計（4章）；管理會計（5章）共計12章。

（三）實施會計總方案通過法令的形式得以實施；證券委員會和會計職業(yè)團體（注冊會計師協(xié)會和國家法定審計師協(xié)會）參與立法與監(jiān)督?，F(xiàn)在是50頁\一共有89頁\編輯于星期五

三、法國會計實務(wù)的主要特點

（一）會計原則和觀點對會計實務(wù)的指導(dǎo)性強

原則：包括成本與收入配比原則、一致性原則、資產(chǎn)與權(quán)益不抵銷原則、謹慎原則、合法性原則。

觀念：持續(xù)經(jīng)營觀點、真實與公允觀點。

（二）稅務(wù)導(dǎo)向明顯強調(diào)會計報表符合稅法要求，如壞賬不能用百分比法，只能逐筆確認；折舊計算標(biāo)準(zhǔn)由稅法規(guī)定。

（三）存貨計價

1.存貨決算時，采用成本與市價孰低原則。

2.發(fā)出存貨可以采用先進先出法、加權(quán)平均法，但不能采用后進先出法?，F(xiàn)在是51頁\一共有89頁\編輯于星期五

（四）固定資產(chǎn)計價

1.土地與建筑物分開反映；2.稅法規(guī)定折舊年限和折舊率（含加速折舊率）；3.計提折舊不考慮殘值。

（五）商譽

1.在取得時按成本入賬；

2.企業(yè)合并方法主要采用購買法。取得成本超過子公司賬面成本的部分應(yīng)在已取得的資產(chǎn)和負債中攤配，未攤銷的余額作為商譽。

（六）資產(chǎn)重估價1.1976年以前，資產(chǎn)增值應(yīng)視為非常性收益而征收所得稅，一般不對固定資產(chǎn)進行重估；2.1976年以后，規(guī)定上市公司必須進行資產(chǎn)評估。

現(xiàn)在是52頁\一共有89頁\編輯于星期五

（七）財務(wù)報告

1.報表格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、縮略格式和擴展格式。

2.報表體系由三張主表及附注構(gòu)成，控股公司要編合并報表。

3.資產(chǎn)負債表采用賬戶式：內(nèi)容比較詳細；資產(chǎn)排列按從流動性高，到流動性低的順序排列；超過一個會計期間的費用（如，遞延費用）在附注中列示。

4.損益表有賬戶式和報告式，通常按縱列格式呈報，收入和費用分為營業(yè)、財務(wù)和額外三個部分。

5.現(xiàn)金流量表普遍采用間接法。現(xiàn)在是53頁\一共有89頁\編輯于星期五四、與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異標(biāo)題法國國際財務(wù)報告準(zhǔn)則1.退休雇員福利不總是確認如果是負債就確認2.特殊項目定義廣泛定義狹窄3.發(fā)行者資本工具的呈報法律形式經(jīng)濟實質(zhì)，分為權(quán)益和負債4.建立成本、廣告成本等可以資本化作為費用5.未實現(xiàn)外匯利得可以遞延計入收入6.融資租賃不需要資本化資本化7.結(jié)果可以可靠可以用完成合同法完工百分比法計量的建造合同8.政策變更和錯誤更正通過收入更正可以調(diào)整以前年度損益現(xiàn)在是54頁\一共有89頁\編輯于星期五第四節(jié)荷蘭會計

一、荷蘭會計的環(huán)境特點

1.４１５２８平方公里，位于歐洲西部，海岸線長１０７５公里。高度發(fā)達的資本主義國家(17世紀(jì)海上殖民國家)。

2.奉行外向型經(jīng)濟政策經(jīng)濟屬外向型，８０％的原料靠進口，６０％以上的產(chǎn)品供出口

。傳統(tǒng)工業(yè)為造船、冶金等。鹿特丹是歐洲最大的煉油中心。荷是世界主要造船國家之一。企業(yè)組織形式主要為股份公開公司、股份不公開公司、合伙和獨資四種形式。公司可發(fā)行股利固定的優(yōu)先股和優(yōu)先權(quán)股份（特有），以加強企業(yè)對付兼并的能力。

3.影響會計的法律主要有商法（1929,規(guī)范最基礎(chǔ)的會計工作）、企業(yè)年度報表法（1970,規(guī)范報表編制要求）和民法（1975,現(xiàn)在有效）

4.極端的自由主義與高度的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合現(xiàn)在是55頁\一共有89頁\編輯于星期五

二、會計準(zhǔn)則的制定和實施

（一）準(zhǔn)則制定機構(gòu)

年度報告委員會（其前身為荷蘭雇主協(xié)會、荷蘭工會聯(lián)合會和荷蘭注冊會計師協(xié)會組成的“三方會計委員會”），隸屬于政府機構(gòu)“社會經(jīng)濟委員會”，具有較高的權(quán)威性和影響力。

（二）準(zhǔn)則制定歷程1971年開始發(fā)布“指導(dǎo)意見”，內(nèi)容涉及會計目標(biāo)、會計原則、會計計量、會計報告和附注等，構(gòu)成了一套相當(dāng)完整的法規(guī)體系；1978年修訂后納入民法，成為荷蘭法律的一部分。（三）準(zhǔn)則實施最重要的職業(yè)團體——荷蘭注冊會計師協(xié)會，執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)高，具有較高的國際聲譽?，F(xiàn)在是56頁\一共有89頁\編輯于星期五

三、荷蘭會計實務(wù)的特點

企業(yè)資本保持和利益維護是會計政策和會計方法建立的出發(fā)點。

（一）存貨計價期末存貨計價：成本與市價孰低法；發(fā)出存貨計價：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等；有代表性的企業(yè)按現(xiàn)值計價，如飛利浦公司。

（二）固定資產(chǎn)計價按取得時的歷史成本或現(xiàn)值計價?，F(xiàn)值有重置價值、持續(xù)經(jīng)營價值和可實現(xiàn)凈值三層含義。現(xiàn)在是57頁\一共有89頁\編輯于星期五

（三）所得稅會計要求會計與稅法分離。稅法對會計影響較小。所得稅會計采用納稅影響會計法

（四）財務(wù)報告由資產(chǎn)負債表、損益表和報表附注組成。立法不要求編制現(xiàn)金流量表（推薦編制）?？毓晒颈仨毦幹坪喜蟊?。資產(chǎn)負債表格式有A、B、C、D四種格式，按“固定列前”的順序排列（一般為B）。損益表的格式有E、F、G、H四種（一般為E）?，F(xiàn)在是58頁\一共有89頁\編輯于星期五第五節(jié)日本會計

一、日本會計的環(huán)境特點1.發(fā)達的資本主義國家。2.常見的企業(yè)組織形式有株式會社、有限公司、合名會社（一般或無限合伙）及合資會社（兩合公司）。資本市場較為發(fā)達（東京證券交易所的市值曾是倫敦的3倍多）。

3.三法體制國家：商法(1899年根本大法商法會計)、證券交易法(1948年證券市場形成、發(fā)展及交易的法規(guī)證券交易法會計）和稅法構(gòu)成日本會計的法律環(huán)境。4.政府與法規(guī)影響強烈、職業(yè)界的力量微弱?，F(xiàn)在是59頁\一共有89頁\編輯于星期五

二、日本企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定與實施

（一）日本企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定1.1930年6月，商工省下設(shè)了“臨時產(chǎn)業(yè)合理局”，1934年，其所屬的財務(wù)管理委員會，頒布了《財務(wù)報表準(zhǔn)則》。2.1949年，負責(zé)制定會計準(zhǔn)則的“企業(yè)會計系統(tǒng)調(diào)查委員會”成立，同年7月公布了《企業(yè)會計原則》（由“一般原則”、“損益表原則”和“資產(chǎn)負債表原則”三部分組成）。(1952年，該委員會被移交至大藏省，并更名為“企業(yè)會計評議會”）

3.20世紀(jì)70年代后，頒布了一系列新的準(zhǔn)則和意見書，如合并財務(wù)報表、外幣交易會計、物價變動會計、分部信息披露、期貨等。（二）日本企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施企業(yè)會計準(zhǔn)則通過“企業(yè)會計評議會”的權(quán)威性得以實施?，F(xiàn)在是60頁\一共有89頁\編輯于星期五

三、日本會計實務(wù)的主要特點（一）流動資產(chǎn)計價發(fā)出存貨的計價普遍采用加權(quán)平均法;壞賬準(zhǔn)備的計提比率遵從稅法規(guī)定。

（二）固定資產(chǎn)計價折舊采用定額法和定率法;折舊年限通常由稅法規(guī)定。

（三）財務(wù)報告

1.財務(wù)報告由資產(chǎn)負債表、損益表、利潤分配表及報表注釋組成；

2.資產(chǎn)列示非常詳細，便于決策和宏觀管理；

3.損益表采用分步式；

4.附表包括固定資產(chǎn)增減變動明細表、母子公司投資及債權(quán)變動明細表、資本金及準(zhǔn)備金變動明細表、現(xiàn)金流量變動明細表等。現(xiàn)在是61頁\一共有89頁\編輯于星期五第六節(jié)中國會計

一、中國會計的環(huán)境特征

1.快速發(fā)展的發(fā)展中國家。

2.處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌時期；企業(yè)組織形式以國有企業(yè)為主（現(xiàn)為轉(zhuǎn)制時期）；資本市場不發(fā)達。

3.對會計影響較大的法規(guī)有會計法、稅法、公司法（1993年）和證券法（1998年）等。

4.會計文化趨于統(tǒng)一性。現(xiàn)在是62頁\一共有89頁\編輯于星期五會計法規(guī)體系會計法：人大立法，以主席令形式頒布，1985年發(fā)布，經(jīng)歷了1993年和1999年兩次修訂，新會計法自2000年7月1日開始實施企業(yè)財務(wù)報告條例：國務(wù)院制定，以國務(wù)院令的形式頒布，自2001年1月1日開始實施企業(yè)會計準(zhǔn)則：分為基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則兩個層次。由財政部制定并頒布實施企業(yè)會計制度：由企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度組成，由財政部制定并頒布實施現(xiàn)在是63頁\一共有89頁\編輯于星期五

二、會計規(guī)范的變遷1992年前：會計規(guī)范的形式為分行業(yè)制定的會計制度；1992年，財政部頒布了《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（兩則）；隨后，又頒布了13個大行業(yè)的財務(wù)制度和會計制度（兩制）——與國際初步接軌。2001年，制定企業(yè)統(tǒng)一會計制度——進一步與國際接軌。1996年，開始制定具體會計準(zhǔn)則，至2003年底，已發(fā)布16項具體會計準(zhǔn)則。

2006年2月，發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則體系——與市場經(jīng)濟相適應(yīng)、與國際接軌的會計準(zhǔn)則體系建立?，F(xiàn)在是64頁\一共有89頁\編輯于星期五三、企業(yè)會計準(zhǔn)則

（一）會計準(zhǔn)則的制定與實施

1.制定（1）制定機構(gòu)：財政部下屬的會計準(zhǔn)則委員會。（2）制定程序：

2.實施（1）以會計規(guī)范的形式出現(xiàn)；（2）以法令的形式得以強制實施。

◆準(zhǔn)則與制度的關(guān)系：準(zhǔn)則必將取代制度，現(xiàn)階段并存。準(zhǔn)則主要適用于上市公司，規(guī)范確認與計量；制度適用于非上市公司，規(guī)范記錄與報告?，F(xiàn)在是65頁\一共有89頁\編輯于星期五(二)我國新會計準(zhǔn)則的出臺過程、意義和特點

1.我國新會計準(zhǔn)則的出臺過程（標(biāo)志性事件）

（1）中國會計準(zhǔn)則委員會秘書長、國際會計準(zhǔn)則理事會主席聯(lián)合聲明（2005年11月）：

——中國認為，趨同是會計準(zhǔn)則制定工作的基本目標(biāo)之一，旨在使企業(yè)按照中國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表與按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表相同，趨同的具體方式由中國確定。

——國際會計準(zhǔn)則理事會認為，一些國家在其準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的過程中，為反映其特有環(huán)境，補充了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則沒有涵蓋的規(guī)定和應(yīng)用指南，這是一種實事求是和可取的做法。中國表示贊同。

現(xiàn)在是66頁\一共有89頁\編輯于星期五

（2）順時應(yīng)勢，加速構(gòu)建會計準(zhǔn)則體系——財政部副部長王軍在聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第22屆會議上的演講（2005年12月）中國對會計國際趨同的態(tài)度：◆會計準(zhǔn)則的國際趨同是進步，是方向，是大勢所趨；◆趨同并非是完全等同，并非是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與一國會計準(zhǔn)則的完全相同，并非是會計中每一個范疇的完全等同；◆趨同是一個漸進的過程。趨同的目標(biāo)是尋找恰當(dāng)?shù)姆椒?，共同?gòu)建全球高質(zhì)量會計準(zhǔn)則體系。因而，趨同一定是為尋求更恰當(dāng)處理方法而進行的雙邊甚至多邊互動過程。既要靠攏通行規(guī)則，又要承認特殊情況。

（3）2006年2月15日，包括基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則的會計準(zhǔn)則體系由財政部正式頒布，并于2007年1月1日正式實施（具體準(zhǔn)則在上市公司實行）?，F(xiàn)在是67頁\一共有89頁\編輯于星期五

2.制定和執(zhí)行新會計準(zhǔn)則體系的意義

中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立，實現(xiàn)了廣大會計工作者多年來的夢想和追求，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破：（1）強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念；（2）實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同；（3）為改進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒?，F(xiàn)在是68頁\一共有89頁\編輯于星期五

3.我國新會計準(zhǔn)則體系的框架（1）我國新會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成

◆基本準(zhǔn)則（1項）◆具體準(zhǔn)則（38項）（1）一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2）特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（3）財務(wù)報告準(zhǔn)則◆應(yīng)用指南（32項）現(xiàn)在是69頁\一共有89頁\編輯于星期五會計準(zhǔn)則體系中各要素的地位基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南綱：統(tǒng)馭作用目：具體規(guī)定補充：操作指引中國會計準(zhǔn)則體系現(xiàn)在是70頁\一共有89頁\編輯于星期五（2）我國會計準(zhǔn)則的特色從準(zhǔn)則層次看從準(zhǔn)則類別看從準(zhǔn)則項目看第一層次：統(tǒng)領(lǐng)駕馭的基本準(zhǔn)則第二層次：針對性強的具體準(zhǔn)則第三層次：操作性強的應(yīng)用指南普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兼顧特色的特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準(zhǔn)則專門規(guī)范財務(wù)報告問題的報告準(zhǔn)則過去偏重工商企業(yè)的17項準(zhǔn)則橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項準(zhǔn)則現(xiàn)在是71頁\一共有89頁\編輯于星期五

（4）我國新會計準(zhǔn)則體系的特點

◆修訂了基本準(zhǔn)則◆引入了公允價值

《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、

《債務(wù)重組》、《金融工具確認和計量》

◆規(guī)范了財務(wù)報告體系涉及到財務(wù)報告的準(zhǔn)則有：財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表中期財務(wù)報告合并財務(wù)報表、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露金融工具列報等?，F(xiàn)在是72頁\一共有89頁\編輯于星期五◆特殊領(lǐng)域準(zhǔn)則的制定既有《生物資產(chǎn)》規(guī)范“有生命的動物和植物”的確認、計量和相關(guān)信息的披露，又有《石油天然氣開采》規(guī)范礦區(qū)權(quán)益的取得，以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段的會計處理。特殊領(lǐng)域的會計自成體系?！舾幼⒅刭Y產(chǎn)/負債觀，強調(diào)對資產(chǎn)、負債的計價。如：使用公允價值計價；研究開發(fā)支出分為研究支出和開發(fā)支出，而開發(fā)支出允許資本化；借款費用資本化范圍的擴展等等?，F(xiàn)在是73頁\一共有89頁\編輯于星期五

（三）基本會計準(zhǔn)則

1.1992年頒布。2005年發(fā)布修訂的征求意見稿，2006年2月15日發(fā)布新的基本會計準(zhǔn)則。

2.新的基本會計準(zhǔn)則內(nèi)容包括會計目標(biāo)、基本前提、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計計量和財務(wù)報告等內(nèi)容。

（1）財務(wù)會計的目標(biāo)財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?，F(xiàn)在是74頁\一共有89頁\編輯于星期五（2）會計基本假設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。

現(xiàn)在是75頁\一共有89頁\編輯于星期五

（3）會計要素資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。現(xiàn)在是76頁\一共有89頁\編輯于星期五

（4）會計計量會計計量屬性主要包括：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值：未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額

公允價值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)?，F(xiàn)在是77頁\一共有89頁\編輯于星期五

（5）財務(wù)報表財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。上市公司應(yīng)編制所有者權(quán)益變動表。現(xiàn)在是78頁\一共有89頁\編輯于星期五（四）具體會計準(zhǔn)則

1.1997年—2005年底，共發(fā)布并修訂了16個具體會計準(zhǔn)則（包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；現(xiàn)金流量表等）。

2.2006年2月15日發(fā)布新的具體會計準(zhǔn)則。（1）具體會計準(zhǔn)則(38項)。（2）應(yīng)用指南。會計準(zhǔn)則解釋（對準(zhǔn)則中的重點、難點和關(guān)鍵點作出解釋性規(guī)定）；會計科目和主要賬務(wù)處理（確定了確認、計量、記錄和報告的記錄性規(guī)定，對涉及商業(yè)銀行、保險公司和證券公司的會計科目作了特別說明。162個科目，一般企業(yè)90個）?，F(xiàn)在是79頁\一共有89頁\編輯于星期五

四、企業(yè)會計制度（一）三大企業(yè)會計制度《企業(yè)會計制度》（2001年1月1日）《小企業(yè)會計制度》（2005年1月1日）《金融企業(yè)會計制度》（2002年1月1日）

另：：民間非營利組織會計制度；村集體經(jīng)濟組織會計制度等。

（二）《企業(yè)會計制度》的內(nèi)容包括：1、總則2、資產(chǎn)3、負債4、所有者權(quán)益5、收入6、成本和費用7、利潤及利潤分配8、非貨幣性交易9、外幣業(yè)務(wù)10、會計調(diào)整11、或有事項12、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易13、財務(wù)會計報告14、附則。現(xiàn)在是80頁\一共有89頁\編輯于星期五本章小結(jié)主要概念財務(wù)會計概念框架主要問題1.美國會計準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷了哪幾個主要階段？公認會計原則體系由哪幾部分組成？如何實施?2.美國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)由哪些內(nèi)容組成?3.我國會計法規(guī)體系是怎樣的？新的會計準(zhǔn)則體系由哪些內(nèi)容組成？會計準(zhǔn)則與制度的關(guān)系如何?4.比較美、英、法、荷、日、中的會計環(huán)境、法規(guī)體系（制定機構(gòu)、會計規(guī)范的內(nèi)容、會計規(guī)范的實施）和會計實務(wù)特點?，F(xiàn)在是81頁\一共有89頁\編輯于星期五第四章會計的國際協(xié)調(diào)一、會計國際協(xié)調(diào)的含義

1.會計的協(xié)調(diào)化會計的協(xié)調(diào)化，是指通過限定會計實務(wù)的變動程度從而增加其可比性的過程。

2.會計的標(biāo)準(zhǔn)化會計的標(biāo)準(zhǔn)化，是指強制執(zhí)行更富剛性、更嚴密的規(guī)則。

二、會計國際協(xié)調(diào)的原因

1.促進國際投資的發(fā)展；2.加強跨國公司的管理，促進跨國公司的發(fā)展；3.促進國際貿(mào)易的發(fā)展；

4.節(jié)約會計核算成本。第一節(jié)會計國際協(xié)調(diào)的原因、目標(biāo)及障礙現(xiàn)在是82頁\一共有89頁\編輯于星期五

三、會計國際協(xié)調(diào)的目標(biāo)

消除或減少各國會計準(zhǔn)則和會計制度之間的差別，增加共同點，使之趨于一致，從而使會計信息在國際間具有可比性。

◆近期目標(biāo)：國際財務(wù)報告的趨同化。