創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃

閱讀材料創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃1案例導(dǎo)入案例1-1中南日用化學(xué)品公司資本預(yù)算分析[[][]案例根據(jù)PettyKeown，ScottMartin《BasicFinancialManagement》第6版，第215頁(yè)的資料改編。2021年4月14日上午，中南日用化學(xué)品公司正在召開(kāi)會(huì)議，討論新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及其資本支出預(yù)算等有關(guān)問(wèn)題。中南公司成立于1990年，是由中潔化工廠和南宏化工廠合并而成。合并之時(shí)，中潔化工廠主要生產(chǎn)“彩虹”牌系列洗滌用品，它是一種低泡沫、高濃縮粉狀洗滌劑；南宏化工廠主要生產(chǎn)“波浪”牌系列洗滌用品，它具有泡沫豐富、去污力強(qiáng)等特點(diǎn)。兩種產(chǎn)品在東北地區(qū)的銷售市場(chǎng)各占有一定份額。兩廠合并后，仍繼續(xù)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，并保持各自的商標(biāo)。1995年，這兩種洗滌劑的銷售收入是合并前的3倍，其銷售市場(chǎng)已經(jīng)從東北延伸到全國(guó)各地。面對(duì)日益激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和層出不窮的科技創(chuàng)新，中南公司投入大量資金進(jìn)行新產(chǎn)品的研究和開(kāi)發(fā)工作，經(jīng)過(guò)二年不懈努力，終于試制成功一種新型、高濃縮液體洗滌劑——長(zhǎng)風(fēng)牌液體洗滌劑。該產(chǎn)品采用國(guó)際最新技術(shù)、生物可解配方制成，與傳統(tǒng)的粉狀洗滌劑相比，具有以下幾項(xiàng)優(yōu)點(diǎn)：(1)采用長(zhǎng)風(fēng)牌系列洗滌劑漂洗相同重量的衣物，其用量只相當(dāng)于粉狀洗滌劑的1/6或1/8；(2)對(duì)于特別臟的衣物、洗衣量較大或水質(zhì)較硬的地區(qū)，如華北、東北，可達(dá)最佳洗滌效果，且不需要事前浸泡，這一點(diǎn)是粉狀洗滌劑不能比擬的；(3)采用輕體塑料瓶包裝，使用方便，容易保管。參加會(huì)議的有公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、研究開(kāi)發(fā)部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理等有關(guān)人員。會(huì)上，研究開(kāi)發(fā)部經(jīng)理首先介紹了新產(chǎn)品的特點(diǎn)、作用；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用以及開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量等。研究開(kāi)發(fā)部經(jīng)理指出，生產(chǎn)長(zhǎng)風(fēng)牌液體洗滌劑的原始投資為2500000元，其中新產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)查研究費(fèi)500000元，購(gòu)置專用設(shè)備、包裝用品設(shè)備等需投資2021000元。預(yù)計(jì)設(shè)備使用年限15年，期滿無(wú)殘值。按15年計(jì)算新產(chǎn)品的現(xiàn)金流量，每年300000元，與公司一貫奉行經(jīng)營(yíng)方針相一致，在公司看來(lái)，15年以后的現(xiàn)金流量具有極大的不確定性，與其預(yù)計(jì)誤差，不如不予預(yù)計(jì)。研究開(kāi)發(fā)部經(jīng)理解釋由于新產(chǎn)品投放后會(huì)沖擊原來(lái)兩種產(chǎn)品的銷量，因此長(zhǎng)風(fēng)牌洗滌劑投產(chǎn)后增量現(xiàn)金流量每年250000萬(wàn)元。【思考與討論】1、你認(rèn)為該接受還是放棄這個(gè)項(xiàng)目，如何判斷？2、如果新投資為銀行借款，利率10%，是該接受還是放棄這個(gè)項(xiàng)目？案例1-2通過(guò)稅收籌劃為企業(yè)節(jié)省稅款某公司2021年3月在北京注冊(cè)成立，注冊(cè)資金2021萬(wàn)元人民幣。該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車租賃，年?duì)I業(yè)額達(dá)1000萬(wàn)元人民幣。按照5%的營(yíng)業(yè)稅率，該公司每年至少交50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅；按照10%的租賃行業(yè)利率，該公司每年應(yīng)繳納33萬(wàn)元的所得稅；加上每年約5萬(wàn)元的附加稅，該公司每年應(yīng)繳納的總稅額在88萬(wàn)元左右。稅收籌劃解決方案：1通過(guò)安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2021年208號(hào)文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達(dá)到其員工總數(shù)30%，可以免繳三年?duì)I業(yè)稅、三年企業(yè)所得稅和城建、教育等其他附加稅種。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車租賃，屬于服務(wù)性行業(yè)，對(duì)招收員工的學(xué)歷知識(shí)水平的要求不會(huì)太高，完全有能力招收一部分失業(yè)下崗人員作為員工。因此，如果該公司能夠安置超過(guò)30%的下崗失業(yè)人員，就可以免繳三年的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及附加稅。2通過(guò)安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2021年93號(hào)文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置軍隊(duì)退役士官達(dá)到其員工總數(shù)的30%，企業(yè)可以免繳三年?duì)I業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他附加稅。因此，如果該企業(yè)租賃公司能夠依此招收部分軍隊(duì)退役士官作為其員工，就可以在三年內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和附加稅?！舅伎寂c討論】1、結(jié)合案例分析稅收籌劃給企業(yè)尤其是新成立企業(yè)帶來(lái)的好處。2、試分析稅收籌劃和避稅的區(qū)別？2創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃與管理2.1企業(yè)財(cái)務(wù)基本概念資金緊張是創(chuàng)業(yè)企業(yè)的共同問(wèn)題，為了生存和發(fā)展，創(chuàng)業(yè)企業(yè)必須高效率的使用資金資源，為此，財(cái)務(wù)計(jì)劃和管理就成為創(chuàng)業(yè)者的必備知識(shí)和技能。2.1.1(1)資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。(2)負(fù)債，是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起的公司、企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這種義務(wù)需要公司、企業(yè)在將來(lái)以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，從而引起未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。(3)所有者權(quán)益，是公司、企業(yè)投資人對(duì)公司、企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是公司、企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。(4)收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務(wù)的清償。(5)費(fèi)用，是公司、企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的各種耗費(fèi)，是經(jīng)濟(jì)利益的流出。(6)利潤(rùn)，是公司、企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果，也就是收入與費(fèi)用相抵后的差額。它是反映經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。(7)流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、待攤費(fèi)用等。(8)固定資產(chǎn)，指使用年限在一年以上、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。(9)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)在整個(gè)使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分析結(jié)構(gòu)。(10)流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年(含1年)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。2.1.2(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國(guó)家有關(guān)部門(mén)提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。(3)會(huì)計(jì)報(bào)表，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分。它是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，按照規(guī)定的報(bào)表格式，總括反映一定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報(bào)告文件。會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及各種附表。(4)會(huì)計(jì)恒等式，是指各個(gè)會(huì)計(jì)要素在總額上必須相等的一種關(guān)系式。會(huì)計(jì)等式一：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益.這是會(huì)計(jì)記賬和核算的基礎(chǔ)，更是編資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。它表明了股東與債權(quán)人二者在企業(yè)的資產(chǎn)中到底占了多大份額。會(huì)計(jì)等式二：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)(或虧損)會(huì)計(jì)等式三：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用2.2創(chuàng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制企業(yè)為達(dá)到一定目的而進(jìn)行的籌措和運(yùn)用資金的活動(dòng)就是財(cái)務(wù)。企業(yè)是營(yíng)利性的組織，企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是以資金為支柱進(jìn)行的，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿是獲利。2.2.1財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的計(jì)劃，包括現(xiàn)金收支和短期信貸、長(zhǎng)期資本支出和長(zhǎng)期資金籌措等。它是企業(yè)全面預(yù)算的一個(gè)重要部分，綜合反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)的預(yù)算體系以銷售預(yù)算和長(zhǎng)期銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。其中，長(zhǎng)期銷售預(yù)算是指預(yù)算期在一年以上的銷售預(yù)算，而預(yù)算期在一年以內(nèi)(包括一年)的預(yù)算稱短期預(yù)算，即銷售預(yù)算。企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期市場(chǎng)預(yù)測(cè)和生產(chǎn)能力，編制長(zhǎng)期銷售預(yù)算；以其為基礎(chǔ)，編制本年度的銷售預(yù)算，并根據(jù)企業(yè)的財(cái)力確定資本支出預(yù)算。在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，企業(yè)就可根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則，確定生產(chǎn)預(yù)算，同時(shí)確定所需要的銷售費(fèi)和管理費(fèi)。其中，編制生產(chǎn)預(yù)算的編制時(shí)，除了考慮計(jì)劃銷售量外，還要考慮現(xiàn)有存貨和年末存貨等因素。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算，企業(yè)就可確定直接材料、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算。在上述預(yù)算基礎(chǔ)上，就可匯總編制產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。銷售預(yù)算直接材料預(yù)算銷售預(yù)算直接材料預(yù)算期末存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)、管理費(fèi)預(yù)算長(zhǎng)期銷售預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表圖1-1全面預(yù)算關(guān)系圖2.2.2現(xiàn)金預(yù)算的編制，以各項(xiàng)營(yíng)業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，它反映各預(yù)算期的收入款項(xiàng)和支出款項(xiàng)，并作對(duì)比說(shuō)明。其目的在于資金不足時(shí)籌措資金，資金多余時(shí)及時(shí)處理現(xiàn)金余額，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。根據(jù)圖12-2，現(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、銷售、管理費(fèi)用等預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計(jì)劃。其編制，要以上述各項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)，或者說(shuō)其他預(yù)算在編制時(shí)要為現(xiàn)金預(yù)算做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。下面通過(guò)一個(gè)具體案例來(lái)簡(jiǎn)要說(shuō)明現(xiàn)金預(yù)算的編制?！景咐?-3】實(shí)達(dá)公司2021年現(xiàn)金預(yù)算(單位：元，以下略)1、銷售預(yù)算表1-1實(shí)達(dá)公司銷售預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量(件)預(yù)計(jì)單位售價(jià)銷售收入10020020000150200300002002004000018020036000630200126000銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，每期的現(xiàn)金收入等于以前各期應(yīng)收帳款收回?cái)?shù)加本期銷售中可能收到貨款的部分。表1-2預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入季度一二三四全年上年應(yīng)收賬款第一季度(銷貨20000)第二季度(銷貨30000)第三季度(銷貨40000)第四季度(銷貨36000)62001200080001800012000240001600021600620020000300004000021600現(xiàn)金收入合計(jì)182002600036000376001178002、生產(chǎn)預(yù)算表1-3生產(chǎn)預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量(件)加：預(yù)計(jì)期末存貨合計(jì)減：預(yù)計(jì)期初存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量10015115101051502017015155200182182019818020200181826302065010640預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝(預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨)－預(yù)計(jì)期初存貨通常，企業(yè)需要設(shè)置一定的存貨，以保證能在發(fā)生意外需求時(shí)按時(shí)供貨，并可均衡生產(chǎn)。本例中存貨數(shù)量按下期銷售量的10%確定。“預(yù)計(jì)銷售量”來(lái)自銷售預(yù)算。3、直接材料預(yù)算表1-4直接材料預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品材料用量(千克/件)生產(chǎn)需要量(千克)加：預(yù)計(jì)期末存量合計(jì)10510105031013601551015503961946198101980364234418210182040022206401064004006800減：預(yù)計(jì)期初存量預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量單價(jià)預(yù)計(jì)采購(gòu)金額3001060553003101636581803961948597403641856592803006500532500預(yù)計(jì)生產(chǎn)量來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品材料用量的數(shù)據(jù)來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料，單價(jià)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)資料確定。直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時(shí)要考慮原材料存貨水平。本例中按下一季度的生產(chǎn)需要量的20%安排期末存量。預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量＝(生產(chǎn)需要量＋預(yù)計(jì)期末存量)－預(yù)計(jì)期初存量表1-5預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出季度一二三四全年上年應(yīng)付賬款第一季度(采購(gòu)5300)第二季度(采購(gòu)8180)第三季度(采購(gòu)9740)第四季度(采購(gòu)9280)2350265026504090409048704870464023505300818097404640現(xiàn)金支出合計(jì)500067408960951030210為了以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計(jì)材料采購(gòu)各季度的現(xiàn)金支出。每個(gè)季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購(gòu)貨款。本例假設(shè)材料采購(gòu)的貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另50%在下季度付清。4、直接人工預(yù)算表1-6直接人工預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品工時(shí)(小時(shí))人工總工時(shí)(小時(shí))每小時(shí)人工成本(元)人工總成本(元)1051010502210015510155023100198101980239601821018204003640640106400212800預(yù)計(jì)生產(chǎn)量數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品工時(shí)、每小時(shí)人工成本來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資料。人工總成本＝人工總工時(shí)×每小時(shí)人工成本5、制造費(fèi)用預(yù)算表1-7制造費(fèi)用預(yù)算季度一二三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用：間接人工間接材料修理費(fèi)水電費(fèi)小計(jì)10510521010552515515531015577519819839619299018218236418291064064012806403200固定制造費(fèi)用：修理費(fèi)折舊管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅小計(jì)10001000200751002375114010002008510025259001000200110100231090010002001901002390394040008004604009600合計(jì)290033003300330012800減：折舊現(xiàn)金支出的費(fèi)用1000190010002300100023001000230040008800制造費(fèi)用預(yù)算通常分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。其中，折舊費(fèi)無(wú)須支付現(xiàn)金，所以，總制造費(fèi)用扣除折舊后，就是需實(shí)際支出現(xiàn)金的費(fèi)用。固定制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后計(jì)算出全年數(shù)。變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本乘以產(chǎn)量。為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計(jì)算小時(shí)費(fèi)用率。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝3200/6400＝0.5(元/小時(shí))固定制造費(fèi)用分配率＝9600/6400＝1.5(元/小時(shí))6、產(chǎn)品成本預(yù)算表1-8產(chǎn)品成本預(yù)算項(xiàng)目成本(元)生產(chǎn)成本(640件)期末存貨(20件)銷售成本(630件)單位產(chǎn)品投入量單位投入成本單位產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用10千克10小時(shí)10小時(shí)10小時(shí)520.51.550205153200012800320096001000400100300315001260031509450合計(jì)9057600180056700單位產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)來(lái)自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。生產(chǎn)成本、期末存貨、銷貨成本是其單位成本乘以相應(yīng)的數(shù)量。7、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用是為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用表1-9銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目金額銷售費(fèi)用：銷售人員工資廣告費(fèi)包裝、運(yùn)輸費(fèi)保管費(fèi)小計(jì)管理費(fèi)用：管理人員工資福利費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)辦公費(fèi)小計(jì)合計(jì)20005500300027001320040008006001400680020000每季度支付現(xiàn)金(20210÷4)50008、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算有現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集和運(yùn)用。表12-10是實(shí)達(dá)公司的現(xiàn)金預(yù)算。表1-10實(shí)達(dá)公司2021年現(xiàn)金預(yù)算表(單位：元)季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額加：銷貨現(xiàn)金收入可供使用的現(xiàn)金800018200262008200260003420060603600042060629037600438908000117800125800減：各項(xiàng)支出：直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用所得稅購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支付股利支出合計(jì)500021001900500040001800067403100230050004000100008000391408960396023005000400024220951036402300500040008000324503021012800880020210160001000016000113810現(xiàn)金多余或不足8200(4940)178401144011990向銀行借款還銀行借款借款利息(年利10%)合計(jì)期末現(xiàn)金余額8200110006060110005501155062901144011000110005501155011440現(xiàn)金多余或不足，是現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的差額，差額為正，說(shuō)明收大于支，現(xiàn)金有多余，可用于償還借款或者用于短期投資；差額為負(fù)，支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行借款。本例中該企業(yè)需要保留的現(xiàn)金余額為6000元，不足此數(shù)要向銀行借款。則第二季度的借款額為：借款額＝最低現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金不足額＝6000+4940=10940≈11000(元)第三季度現(xiàn)金多余，可用于償還借款。借款一般按每期期初借入，每期期末歸還來(lái)預(yù)計(jì)即：借款期為6個(gè)月。假設(shè)利息率為10%，則應(yīng)計(jì)利息為：11000×10%×6/12=550(元)還款后，仍需保持最低現(xiàn)金余額，否則，只能部分歸還借款。2.2.3預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)管理的重要工具，主要為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，是控制企業(yè)資金、成本和利潤(rùn)總量的重要手段。具體包括預(yù)計(jì)的利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。以下同樣以實(shí)達(dá)公司為例進(jìn)行說(shuō)明。1、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制表1-11預(yù)計(jì)利潤(rùn)表項(xiàng)目金額銷售收入銷貨成本(毛利銷售及管理費(fèi)用利息利潤(rùn)總額所得稅(估計(jì))稅后利潤(rùn)126000567006930020210550487501600032750預(yù)計(jì)的利潤(rùn)表與實(shí)際的利潤(rùn)表內(nèi)容、格式相同，只不過(guò)數(shù)字是面向預(yù)算期的。通過(guò)編制該表，可以了解企業(yè)的預(yù)期盈利水平。2、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。如果通過(guò)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率不佳，必要時(shí)可修改預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)狀況。表1-12資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)權(quán)益項(xiàng)目年初年末項(xiàng)目年初年末現(xiàn)金應(yīng)收賬款直接材料產(chǎn)成品土地房屋及設(shè)備累計(jì)折舊800062001500900150002021040001144014400202118001500300008000應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款普通股未分配利潤(rùn)235090002021016250464090002021033000資產(chǎn)總額4760066640權(quán)益總額47600666402.3財(cái)務(wù)報(bào)表分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門(mén)方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，目的是了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，幫助利益關(guān)系集團(tuán)改善決策。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果是對(duì)企業(yè)的償債能力、盈利能力和抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力作出評(píng)價(jià)，或找出存在的問(wèn)題。2.3.1財(cái)務(wù)報(bào)告，是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的總結(jié)性書(shū)面文件。它是由財(cái)務(wù)報(bào)表、附表與附注及其他財(cái)務(wù)報(bào)告書(shū)組成。企業(yè)基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表(月報(bào)、年報(bào))、利潤(rùn)表(月報(bào)、年報(bào))和現(xiàn)金流量表(年報(bào))。(1)資產(chǎn)負(fù)債表。它是總括反映公司在一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，又稱財(cái)務(wù)狀況表。其結(jié)構(gòu)是以“資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)。(2)利潤(rùn)表。它又稱損益表或收益表，是總括反映公司在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)成果的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。(3)現(xiàn)金流量表。它是廣義意義上的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表中的一種資金報(bào)表，是以“現(xiàn)金”為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。以“營(yíng)運(yùn)資金”為基礎(chǔ)編制的資金報(bào)表，當(dāng)時(shí)是將其命名為財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，因而它是狹義意義上的一種財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。今天的現(xiàn)金流量表是在過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。2.3.2財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法，有比較分析法和因素分析法兩種。(1)比較分析法。比較分析是對(duì)兩個(gè)或幾個(gè)有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，揭示差異和矛盾。比較是分析的最基本方法，沒(méi)有比較，分析就無(wú)法開(kāi)始。比較分析的具體方法分為：按比較對(duì)象(和誰(shuí)比)分類、按比較內(nèi)容(比什么)分類。(2)因素分析法。因素分析是依據(jù)分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)指標(biāo)的影響程度。因素分析的具體方法分為：差額分析法、指標(biāo)分解法、連環(huán)替代法、定基替代法。在實(shí)際的分析中，各種方法是結(jié)合使用的。2.3.3償債能力分析1、短期償債能力分析(1)營(yíng)運(yùn)資金營(yíng)運(yùn)資金=流動(dòng)資產(chǎn)—流動(dòng)負(fù)債(2)流動(dòng)比率流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債(3)速動(dòng)比率速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)—存貨(4)營(yíng)運(yùn)資金資產(chǎn)總額比率營(yíng)運(yùn)資金資產(chǎn)總額比率=(流動(dòng)資產(chǎn)—流動(dòng)負(fù)債)/資產(chǎn)總額=營(yíng)運(yùn)資金/資產(chǎn)總額(5)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)比率包括：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和營(yíng)業(yè)周期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款年均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷貨成本/存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365天/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)營(yíng)業(yè)周期是指從取得存貨開(kāi)始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間。營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。營(yíng)業(yè)周期＝存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＋應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)2、長(zhǎng)期償債能力(1)負(fù)債比率，又稱資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債比率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額(2)利息保障倍數(shù)，又稱已獲利息倍數(shù)利息保障倍數(shù)=(稅后利潤(rùn)+所得稅+利息費(fèi)用)/利息費(fèi)用=息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用2.3.41、企業(yè)總獲利能力(1)銷售凈利率銷售凈利率=凈利潤(rùn)/年銷售凈額×100%(2)銷售毛利率銷售毛利率=銷售毛利/年銷售凈額×100%銷售毛利=銷售凈額—銷售成本(3)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=年銷售凈額/年均資產(chǎn)總額(4)總資產(chǎn)凈利率總資產(chǎn)凈利率=凈利潤(rùn)(不包括少數(shù)股東損益)/年均資產(chǎn)總額(5)資產(chǎn)總額報(bào)酬率資產(chǎn)總額報(bào)酬率=[稅后凈利潤(rùn)+利息費(fèi)用(1—所得稅率)]/資產(chǎn)總額2、股東獲利能力(1)每股收益(EPS)每股收益=(凈收益-優(yōu)先股股利)/發(fā)行在外普通股股數(shù)=普通股凈益/發(fā)行在外普通股股數(shù)(2)市盈率(P/E)市盈率=普通股每股市價(jià)/普通股每股收益(3)留存收益率留存收益率=(凈收益—優(yōu)先股股利—普通股股利)/凈收益(4)股利發(fā)放率股利發(fā)放率=普通股每股股利/普通股每股收益(5)股利收益率股利收益率=普通股每股股利/普通股每股市價(jià)(6)股東權(quán)益比率股東權(quán)益比率=股東權(quán)益總額/資產(chǎn)總額2.3.5(1)現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率=現(xiàn)金及其等價(jià)物/流動(dòng)負(fù)債(2)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量比率經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債(3)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量與負(fù)債比率經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量與負(fù)債比率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/負(fù)債總額(4)每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量)每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量=(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量—優(yōu)先股股利)/流通在外的普通股股數(shù)(5)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量與現(xiàn)金股利比率經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量與現(xiàn)金股利比率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/現(xiàn)金股利總額2.3.6表1-12商業(yè)銀行信貸決策中常用的財(cái)務(wù)比率比率重要性程度衡量的主要方面?zhèn)鶆?wù)權(quán)益比率8.71長(zhǎng)期安全性流動(dòng)比率8.25流動(dòng)性現(xiàn)金流量/本期到期長(zhǎng)期債務(wù)8.08長(zhǎng)期安全性固定費(fèi)用償付率7.58長(zhǎng)期安全性稅后凈利潤(rùn)率7.56獲利能力利息保障倍數(shù)7.50長(zhǎng)期安全性稅前凈利潤(rùn)率7.43獲利能力財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)7.33長(zhǎng)期安全性存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)7.25流動(dòng)性應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)7.08流動(dòng)性注：1、重要性等級(jí)最高為9分，最低為0分。2、上述10個(gè)比率，是被信貸管理人員認(rèn)為59個(gè)財(cái)務(wù)比率中最重要的10個(gè)。3創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理3.1流動(dòng)資產(chǎn)管理流動(dòng)資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中短期置存的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，是指可以在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)。3.1.1(1)現(xiàn)金管理。貨幣資金的結(jié)算，有現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算有兩種形式。采用現(xiàn)金結(jié)算，要遵守國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金管理原則?，F(xiàn)金管理原則是：會(huì)計(jì)、出納分開(kāi)；建立現(xiàn)金交接手續(xù)，堅(jiān)持查庫(kù)制度；遵守規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍；遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額；嚴(yán)格現(xiàn)金存取手續(xù)，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)不得將單位收入的現(xiàn)金，以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄戶。(2)轉(zhuǎn)賬結(jié)算管理。轉(zhuǎn)賬結(jié)算又稱非現(xiàn)金結(jié)算。它是指不直接采用現(xiàn)金而通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行貨幣資金收付的結(jié)算方式。按照規(guī)定，各單位之間的一切經(jīng)濟(jì)往來(lái)，包括產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)和資金繳撥等的貨幣資金結(jié)算，除結(jié)算金額起點(diǎn)以下的零星支付以外，都必須進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?，F(xiàn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要有：匯兌結(jié)算方式；托收承付結(jié)算方式；委托收款結(jié)算方式；支票結(jié)算方式；銀行匯票結(jié)算方式；商業(yè)匯票結(jié)算方式；銀行本票結(jié)算方式等。(3)貨幣資金控制。要使貨幣資金收入和支出在數(shù)量上和時(shí)間上相適應(yīng)，保持平衡，就必須進(jìn)行預(yù)測(cè)，確定其貨幣資金的最佳持有量，全面安排和調(diào)度，實(shí)行有計(jì)劃的管理，要編制好貨幣資金收支計(jì)劃，貫徹貨幣收支管理責(zé)任制。3.1.2應(yīng)收帳款是企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)短期投資的主要組成部分。1、應(yīng)收賬款分析首先，核定應(yīng)收賬款成本。應(yīng)收賬款成本主要由以下三方面構(gòu)成：(1)機(jī)會(huì)成本。指企業(yè)由于將資金投放于應(yīng)收賬款而放棄的投資于其他方面的收益。(2)管理成本。包括對(duì)顧客的信用狀況進(jìn)行調(diào)查所需的費(fèi)用等。(3)壞賬成本。指由于應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失。其次，編制賬齡分析表。通過(guò)賬齡分析表，如果平均收款期開(kāi)始延長(zhǎng)或賬齡分析表開(kāi)始顯示過(guò)期賬戶所占百分比逐漸增加，那么就必須采取相應(yīng)措施，改善信用狀況。2、應(yīng)收賬款的日常管理企業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理，一般包括以下內(nèi)容：(1)對(duì)客戶的信用進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查的方法有直接法和間接法，應(yīng)掌握信用資料的來(lái)源。(2)對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估的主要方法有兩個(gè)：即五C評(píng)估法和信用評(píng)分法。五C評(píng)估法是西方傳統(tǒng)的信用資格評(píng)價(jià)方法，是指企業(yè)評(píng)價(jià)用戶信用的五個(gè)方面因素。信用評(píng)分法。這種方法的程序是，先對(duì)客戶的一系列財(cái)務(wù)比率和信用情況進(jìn)行評(píng)分，并事先確定對(duì)各種財(cái)務(wù)比率和信用情況要素進(jìn)行加權(quán)的權(quán)數(shù)，然后加權(quán)平均，得出客戶綜合的信用分?jǐn)?shù)，并以此進(jìn)行信用評(píng)估。(3)企業(yè)總有一部分應(yīng)收賬款由于種種原因不能及時(shí)收回，這就要求企業(yè)確定合理的催收程序和催收方法。3.1.3存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資，包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、修理用備件、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品等。存貨日常管理是流動(dòng)資金管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，搞好存貨管理對(duì)于改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高流動(dòng)資金利用效果，具有重要的作用。(1)存貨分口分級(jí)管理。要做到管錢(qián)的人參加管物，依靠管物的人管錢(qián)。把管物和管錢(qián)結(jié)合起來(lái)。因此，要在財(cái)務(wù)部門(mén)集中管理的前提下，實(shí)行存貨分口分級(jí)有管理。(2)生產(chǎn)儲(chǔ)備資金管理。要管好用好生產(chǎn)儲(chǔ)備資金，主要應(yīng)做好五方面的工作，即：制定采購(gòu)計(jì)劃，搞好供需平衡；加強(qiáng)到貨驗(yàn)收，做好資金結(jié)算工作；正確編制用料計(jì)劃，控制材料耗用；加強(qiáng)庫(kù)存材料管理，監(jiān)督材料合理儲(chǔ)存；做好材料清查工作，挖掘資金潛力。3.2固定資產(chǎn)折舊管理固定資產(chǎn)是指使用年限超過(guò)一年，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)管理包括保護(hù)固定資產(chǎn)的完整無(wú)缺；提高固定資產(chǎn)的完好程度和利用效果；正確核定固定資產(chǎn)需用量；正確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額，有計(jì)劃地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；要進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的預(yù)測(cè)。3.2.1固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品上去的那部分價(jià)值，叫固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的損耗有有形損耗和無(wú)形損耗兩種形式。固定資產(chǎn)從投入使用起，到報(bào)廢為止的使用年限，稱為物理折舊年限。物理折舊年限是正確計(jì)算折舊的前提。確定固定資產(chǎn)的折舊年限，既要考慮有形損耗，又要考慮無(wú)形損耗?？紤]無(wú)形損耗后而確定的折舊年限，稱為經(jīng)濟(jì)折舊年限?？紤]固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗，才能使固定資產(chǎn)的價(jià)值，在科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步的條件下也能全部得到補(bǔ)償。3.2.2固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算(1)平均年限法。它是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，按照其使用年限平均計(jì)算的。它是我國(guó)目前廣泛采用的一種方法。固定資產(chǎn)年折舊額=(原始價(jià)值+清理費(fèi)用-殘余價(jià)值)/使用年限(2)工作量法。一是按照行駛里程計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。計(jì)算公式如下：每行駛里程折舊額=(原始價(jià)值+清理費(fèi)用-殘余價(jià)值)/預(yù)計(jì)總行駛里程二是按照工作小時(shí)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。計(jì)算公式為：每工作小時(shí)折舊額=(原始價(jià)值+清理費(fèi)用-殘余價(jià)值)/預(yù)計(jì)總工作小時(shí)(3)雙倍余額遞減法。它是根據(jù)年初固定資產(chǎn)折余價(jià)值乘以雙倍余額遞減法折舊率，確定固定資產(chǎn)的年折舊額。(4)年數(shù)總和法。它是根據(jù)折舊總額乘以遞減分?jǐn)?shù)(折舊率)，確定年度折舊額。折舊率的簡(jiǎn)化計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)年折舊率=(折舊年限-已使用年限)/[折舊年限+(折舊年限+1)/2]后兩種方法都是對(duì)折舊費(fèi)采取先多分?jǐn)?，后少分?jǐn)?，又稱加速折舊法。3.3固定資產(chǎn)資本支出管理3.3.1資本預(yù)算是規(guī)劃企業(yè)用于固定資產(chǎn)的資本支出，又稱資本支出預(yù)算。它是企業(yè)選擇長(zhǎng)期資本資產(chǎn)投資的過(guò)程。資本預(yù)算的過(guò)程包括下述五個(gè)步驟：(1)創(chuàng)意的產(chǎn)生(項(xiàng)目的提出)。一般而言，企業(yè)的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提出的投資項(xiàng)目，多數(shù)是大規(guī)模的戰(zhàn)略性的投資，如開(kāi)拓新業(yè)務(wù)、收購(gòu)其他企業(yè)等。(2)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)。包括：估計(jì)由該資本項(xiàng)目方案引起的在一定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金凈流量；預(yù)計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)；確定投資項(xiàng)目取舍的標(biāo)準(zhǔn)(即資本成本)；計(jì)算資本項(xiàng)目方案的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值、現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，并計(jì)算出現(xiàn)金凈流量。(3)決定方案的取舍。將資本項(xiàng)目方案的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值和現(xiàn)金流出量現(xiàn)值進(jìn)行比較，如果現(xiàn)金流入量大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，可以接受該方案；如果現(xiàn)金流入量現(xiàn)值小于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，則拒絕該投資方案。3.3.2資本項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，一般由以下三個(gè)部分構(gòu)成：(1)初始現(xiàn)金流量。指開(kāi)始投資時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金流量，這部現(xiàn)金流量一般是現(xiàn)金流出量。(2)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量。營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量是指投資項(xiàng)目投入使用后，在其壽命期內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。(3)終結(jié)現(xiàn)金流量。是指資本項(xiàng)目完結(jié)時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金流量。主要包括：固定資產(chǎn)的產(chǎn)值收入或變現(xiàn)收入；原來(lái)墊支在各種流動(dòng)資產(chǎn)上的資金的收回；停止使用的土地的變價(jià)收入等。3.3.3非折現(xiàn)現(xiàn)金流量指標(biāo)是指不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的各種指標(biāo)。這類指標(biāo)主要有如下兩個(gè)。(1)投資回收期是指回收初始投資所需要的時(shí)間，一般以年為單位，是一種使用很廣泛的投資決策指標(biāo)。當(dāng)每年的營(yíng)業(yè)凈現(xiàn)金流量(NCF)相等時(shí)，投資回收期可按下列公式計(jì)算：(2)平均報(bào)酬率。平均報(bào)酬率是投資項(xiàng)目壽命周期內(nèi)平均的年投資報(bào)酬率，也稱平均投資報(bào)酬率。平均報(bào)酬率有多種計(jì)算方法，其最常見(jiàn)的計(jì)算公式為：平均報(bào)酬率=年平均現(xiàn)金流量/初始投資額×100%投資利潤(rùn)率＝年平均利潤(rùn)/平均投資額投資回收期法和平均報(bào)酬率法的概念容易理解，計(jì)算也比較簡(jiǎn)便，但這兩個(gè)指標(biāo)的缺點(diǎn)是沒(méi)有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，所以，有時(shí)會(huì)作出錯(cuò)誤的決策。3.3.4折現(xiàn)現(xiàn)金流量指標(biāo)是指考慮了資金時(shí)間價(jià)值的指標(biāo)。這類指標(biāo)主要有三個(gè)，即：凈現(xiàn)值(NPV)，內(nèi)含報(bào)酬率(IRR)，凈現(xiàn)值率(PI)。由于后兩個(gè)指標(biāo)計(jì)算比較復(fù)雜，且一般情況下，三者的結(jié)論相同，因而凈現(xiàn)值發(fā)使用最為普遍。1、凈現(xiàn)值的概念投資項(xiàng)目投入使用后的凈現(xiàn)金流量，按資本成本或企業(yè)要求達(dá)到的報(bào)酬率折算為現(xiàn)值，減去初始投資以后的余額，叫凈現(xiàn)值(縮寫(xiě)為NPV)。2、凈現(xiàn)值的計(jì)算方法凈現(xiàn)值的計(jì)算公式為：式中：NPV——現(xiàn)凈值NCFt——第t年的凈現(xiàn)金流量k——折現(xiàn)率(資本成本或企業(yè)要求的報(bào)酬率)n——項(xiàng)目預(yù)計(jì)使用年限C——初始投資額當(dāng)各年凈現(xiàn)金流量相等時(shí)(即NCF1＝NCF2＝…=NCFn＝NCF)時(shí)，上述公式可簡(jiǎn)化為：＝NCF×(P/A，k，n)－C其中，(P/A，k，n)表示折現(xiàn)率為k，年限為n的現(xiàn)值系數(shù)，可通過(guò)表格查得。3、利用NPV的決策原則在只有一個(gè)備選方案的采納與否決決策中，凈現(xiàn)值為正者則采納，凈現(xiàn)值為負(fù)者不采納。在有多個(gè)備選方案的互斥選擇決策中，應(yīng)選用凈現(xiàn)值是正值中的最大者。凈現(xiàn)值法的優(yōu)點(diǎn)是，考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，能夠反映各種投資方案的凈收益，因而是一種較好的方法；缺點(diǎn)是不能揭示各個(gè)投資方案本身可能達(dá)到的實(shí)際報(bào)酬率是多少。例：假設(shè)某投資項(xiàng)目期初投資額為10000元，項(xiàng)目使用周期為5年，投資要求的收益率為10％，項(xiàng)目在投資后的十年內(nèi)，每年可產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量3200元，則該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為：NPV＝未來(lái)報(bào)酬總現(xiàn)值－初始投資額＝NCF×(P/A，10%，5)－10000＝3200×3.791－10000＝2131(元)可見(jiàn)，投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值大于零，是可取的。3.4銷售收入與利潤(rùn)管理3.4.1銷售表現(xiàn)為商品轉(zhuǎn)化為貨幣的過(guò)程，及時(shí)取得銷售收入，是補(bǔ)償資金耗費(fèi)、持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本前提；是加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金利用效果的重要環(huán)節(jié)；是及時(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、分配利潤(rùn)的必要條件。(1)銷售收入的預(yù)測(cè)。是企業(yè)根據(jù)過(guò)去的銷售情況，結(jié)合對(duì)市場(chǎng)未來(lái)需求的調(diào)查，對(duì)預(yù)測(cè)期產(chǎn)品銷售收入所進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測(cè)算，用以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和產(chǎn)銷活動(dòng)。通過(guò)銷售預(yù)測(cè)可以加強(qiáng)計(jì)劃性，減少盲目性，取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。銷售收入預(yù)測(cè)的方法主要有時(shí)間序列法、因果分析法、本量利分析法等。(2)銷售收入計(jì)劃的編制。重點(diǎn)是確定計(jì)劃期產(chǎn)品銷售量。主要有以下兩種情況：一是根據(jù)預(yù)測(cè)需求量，結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)能力，確定計(jì)劃期產(chǎn)品銷售量。需求大于生產(chǎn)能力，以生產(chǎn)量作為計(jì)劃銷售量；需求量小于生產(chǎn)能力，以預(yù)測(cè)需求量作為計(jì)劃銷售量。二是以供需雙方簽訂合同規(guī)定的供貨量，作為計(jì)劃期產(chǎn)品銷售量。至于產(chǎn)品銷售價(jià)格，應(yīng)分別不同情況加以確定。凡是有國(guó)家或上級(jí)主管部門(mén)規(guī)定的統(tǒng)一價(jià)格的，要按統(tǒng)一價(jià)格計(jì)算；沒(méi)有統(tǒng)一價(jià)格的，則按浮動(dòng)價(jià)格或協(xié)議價(jià)格計(jì)算。對(duì)不同等級(jí)的產(chǎn)品，應(yīng)按各個(gè)等級(jí)的價(jià)格分別計(jì)算銷售收入，也可以按不同等級(jí)品的平均單位售價(jià)計(jì)算銷售收入。平均單位售價(jià)的計(jì)算公式如下：平均單位售價(jià)=∑某種產(chǎn)品單位售價(jià)×該產(chǎn)品所占比重(3)銷售收入的日常管理。包括：認(rèn)真執(zhí)行銷售合同，監(jiān)督發(fā)出商品計(jì)劃的編制和執(zhí)行；及時(shí)辦理結(jié)算，盡快取得銷售貨款；搞好售后服務(wù)，掌握市場(chǎng)反饋的信息3.4.2企業(yè)的利潤(rùn)包括三部分：銷售利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。1、利潤(rùn)預(yù)測(cè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)的方法常用的有本量利分析法、相類比率法(比例計(jì)算法)、因素測(cè)算法等三種：(1)本量利分析法，運(yùn)用本量利分析法預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)，其計(jì)算公式如下：預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)率=預(yù)計(jì)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售量×(單位銷售價(jià)格-單位銷售稅金-單位變動(dòng)成本)-全部固定成本(2)相類比率法(比例計(jì)算法)，就是根據(jù)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)指標(biāo)與相關(guān)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，先求出相關(guān)比率(如銷售收入利潤(rùn)率、資金利潤(rùn)率等)，然后據(jù)以計(jì)算計(jì)劃期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的一種方法。其計(jì)算公式為：預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷售收入總額×銷售收入利潤(rùn)率預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝預(yù)測(cè)全部資金平均占用額×全部資金利潤(rùn)率(3)因素測(cè)算法是在上年利潤(rùn)水平的基礎(chǔ)上，考慮計(jì)劃年度影響利潤(rùn)變動(dòng)的各項(xiàng)因素，測(cè)算計(jì)劃年度企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的方法。計(jì)算公式為：預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)=上年產(chǎn)品銷售利潤(rùn)+(-)計(jì)劃年度由于各項(xiàng)因素變動(dòng)而增加或減少的利潤(rùn)2、利潤(rùn)計(jì)劃分為銷售利潤(rùn)計(jì)劃、投資凈收益計(jì)劃、營(yíng)業(yè)外收支計(jì)劃三部分。利潤(rùn)計(jì)劃的組織實(shí)施要以企業(yè)生產(chǎn)、銷售、成本等計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)。3、利潤(rùn)分配的順序(1)所得稅的上交。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)首先應(yīng)按國(guó)家規(guī)定作相應(yīng)的調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)上交的所得稅稅額。(2)經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)；下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)用所得稅前利潤(rùn)延續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)5年末彌補(bǔ)的虧損，用繳納所得稅后的利潤(rùn)彌補(bǔ)。(3)公積金和公益金的提取。法定盈余公積金和公益金，按照制度規(guī)定的比例從稅后利潤(rùn)中提取。公積金用于彌補(bǔ)虧損，按照國(guó)家規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金等；公益金主要用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施支出。(4)向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)在上交所得稅、彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損、提取公積金和公益金以后，所剩利潤(rùn)應(yīng)在投資者之間進(jìn)行分配。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。4、股份制企業(yè)的利潤(rùn)分配股份制企業(yè)的利潤(rùn)，首先應(yīng)按國(guó)家稅法規(guī)定交納所得稅，稅后利潤(rùn)按下列順序分配：(3)彌補(bǔ)虧損。(3)提取法定盈余公積金。(3)提取公益金。(4)支付優(yōu)先股股利。(5)提取任意盈余公積金。(6)支付普通股股利。4創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃技術(shù)4.1企業(yè)稅收籌劃的概念與方法4.1.1稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的周密安排，實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。稅收籌劃在西方國(guó)家是一個(gè)家喻戶曉的名詞。在美國(guó)，一般大公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)首先要充分考慮在稅收上做一些安排，并進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)分析，進(jìn)而為企業(yè)選擇一個(gè)最節(jié)稅的方案。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，我國(guó)由于納稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收制度的多變以及稅收籌劃知識(shí)的廣泛傳播等因素的存在，稅收籌劃越來(lái)越被智慧的企業(yè)家們所接受。稅收籌劃正走上經(jīng)濟(jì)前臺(tái)，成為企業(yè)賺錢(qián)的新渠道。據(jù)專家測(cè)算，企業(yè)有15%—20%的節(jié)稅空間。在不違反稅法的前提下進(jìn)行合理的稅收安排，是企業(yè)的合法權(quán)利，只要企業(yè)用足用好國(guó)家各種稅收政策，不但可以規(guī)避企業(yè)潛在或存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約大量的納稅成本?！景咐?-4】通過(guò)稅收籌劃為企業(yè)節(jié)省稅款湖南某公司是一家產(chǎn)品全部出口的生產(chǎn)型外資企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策(免二減三)后已經(jīng)恢復(fù)征稅兩年。由于業(yè)務(wù)迅猛增長(zhǎng)，2021年，公司董事會(huì)決定投資2021萬(wàn)元購(gòu)置一條生產(chǎn)線以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模(其成立時(shí)核定的投資總額已經(jīng)用完)。該公司就如何進(jìn)行稅收籌劃咨詢了稅務(wù)顧問(wèn)，通過(guò)實(shí)施稅務(wù)顧問(wèn)提供的稅收籌劃解決方案，該公司節(jié)省稅額1864.52萬(wàn)元。稅收籌劃解決方案：1.先用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，并申請(qǐng)?jiān)黾油顿Y總額；2.由該公司的外國(guó)股東向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅；3.對(duì)供應(yīng)商提供的生產(chǎn)線進(jìn)行性價(jià)對(duì)比，在國(guó)內(nèi)廠商與國(guó)外廠商提供的產(chǎn)品性能與價(jià)格接近并且都能符合生產(chǎn)要求的情況下，選擇國(guó)內(nèi)廠商生產(chǎn)提供的生產(chǎn)設(shè)備。稅收籌劃方案依據(jù)：1.外資企業(yè)中，外國(guó)股東利用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，可以享受再投資退稅優(yōu)惠。該公司是外資企業(yè)，如果該公司用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，并由外國(guó)股東向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，那么該公司可以享受再投資退稅政策。公司可以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的前兩年已經(jīng)征收的稅款。2.采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅政策。如果該公司購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，那么價(jià)款的40%可以申請(qǐng)?jiān)诋?dāng)年及以后年度共計(jì)5年比購(gòu)置前一年度新增的企業(yè)所得稅中抵免；另外，該公司購(gòu)置的生產(chǎn)線的增值稅也可以申請(qǐng)退稅。以上案例反映出，企業(yè)通過(guò)有效地進(jìn)行稅收籌劃，能夠節(jié)省大量稅款。4.1.2圖1圖1-3稅收籌劃的特征【案例12-5】稅收籌劃指導(dǎo)下的業(yè)務(wù)拆分某藥廠預(yù)計(jì)2021年的業(yè)務(wù)收入達(dá)1億元人民幣，廣告投入為1千萬(wàn)元。按照國(guó)家稅法2021年醫(yī)藥企業(yè)廣告投入不超過(guò)業(yè)務(wù)收入8%的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)該對(duì)超過(guò)部分的廣告投入額繳納所得稅，稅款為66萬(wàn)元。針對(duì)可能出現(xiàn)的這種納稅狀況，該藥廠進(jìn)行了稅收籌劃。在藥廠之外，成立了一家藥品銷售公司，雙方簽訂總代理協(xié)議，由新藥品銷售公司總經(jīng)銷該藥廠的產(chǎn)品。藥廠把1千萬(wàn)元的廣告投入分別用于藥廠和藥品銷售工作，其中為藥廠投放的廣告額為800萬(wàn)元，為藥品銷售公司投放廣告額200萬(wàn)元。從而有效地降低了廣告費(fèi)用占業(yè)務(wù)收入的比例，因此免繳了66萬(wàn)元的所得稅，達(dá)到了節(jié)省稅款的目的。4.1.3避稅，是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采取合乎法律規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅不符合國(guó)家的立法精神，但不違法，國(guó)家用反避稅措施對(duì)其加以限制。而稅收籌劃符合國(guó)家的立法精神，受國(guó)家保護(hù)和支持。稅法存在漏洞，但其中的漏洞有時(shí)很難被納稅人找到并利用。要找到稅法的漏洞，納稅人需要花很長(zhǎng)時(shí)間研究稅法，存在非常大的難度。表1-9逃稅和稅收籌劃的區(qū)別利用依據(jù)國(guó)家對(duì)其態(tài)度風(fēng)險(xiǎn)大小逃稅利用稅法漏洞采取反避稅措施大稅收籌劃利用稅法差別保護(hù)支持小【案例1-6】利用稅法漏洞避稅2021年12月20日，某企業(yè)股東擬向企業(yè)借款40萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)一套別墅。國(guó)家稅務(wù)總局2021年下發(fā)的158號(hào)文件(財(cái)稅2021年158號(hào)文件)規(guī)定，企業(yè)股東向企業(yè)的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的借款，在一個(gè)納稅年度沒(méi)有歸還的，視同股東紅利所得，需繳納20%的個(gè)人所得稅。根據(jù)文件規(guī)定，2021年12月31日(到次日已經(jīng)是一個(gè)納稅年度)，如果該股東的借款尚未歸還，就需要繳納20%的個(gè)人所得稅。該股東為了避稅，讓其愛(ài)人出面向企業(yè)借款。其愛(ài)人不是企業(yè)股東，向企業(yè)借款不需要繳納個(gè)人所得稅，因此就規(guī)避了財(cái)稅2021年158號(hào)文件的規(guī)定。4.1.4稅收籌劃“五步排查法企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，源于對(duì)納稅的管理。許多企業(yè)忽視對(duì)納稅的科學(xué)管理，以至于對(duì)企業(yè)日常的納稅工作流程缺乏評(píng)估和有步驟地排查，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在。因此，企業(yè)要減低稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須建立起科學(xué)的納稅管理體制，其中重要的一環(huán)就是對(duì)企業(yè)納稅狀況進(jìn)行排查以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行排查時(shí)，使用稅收籌劃原理非常重要。稅收籌劃“五步排查法”是對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行排查的有效方法。1、納稅政策識(shí)別與評(píng)估國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)會(huì)經(jīng)常對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，缺乏稅收政策接受程序與評(píng)估程序的企業(yè)，不僅不能深刻理解新出臺(tái)的稅收政策，甚至不了解相關(guān)稅收政策發(fā)生了變化。因此，如果企業(yè)沒(méi)有建立起有效的稅收政策識(shí)別和評(píng)估程序，就無(wú)法進(jìn)行有效的稅收籌劃。2、納稅內(nèi)控制度的建立與流程設(shè)計(jì)企業(yè)要進(jìn)行成功的稅收籌劃，必須建立完整的涉稅內(nèi)控制度。比如企業(yè)對(duì)外簽訂合同時(shí)或者進(jìn)行重大營(yíng)銷激勵(lì)政策調(diào)整時(shí)，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審核程序。3、納稅風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)與評(píng)估完整的企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和評(píng)估系統(tǒng)應(yīng)該內(nèi)外結(jié)合，即企業(yè)內(nèi)控制度與外來(lái)監(jiān)測(cè)相結(jié)合，以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)控制度可能存在的缺陷。比如在稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行查賬之前，企業(yè)應(yīng)該先進(jìn)行自我查賬，按照內(nèi)控流程審查財(cái)務(wù)和稅務(wù)狀況。此外，企業(yè)還有必要委托外部專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，如專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所或?qū)I(yè)稅收籌劃事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和納稅狀況進(jìn)行監(jiān)測(cè)，以內(nèi)外結(jié)合堵塞企業(yè)稅收漏洞。在稅務(wù)主管機(jī)關(guān)查賬之前，企業(yè)不僅要進(jìn)行自我審查，而且企業(yè)有必要定期對(duì)財(cái)務(wù)和納稅狀況進(jìn)行定期的審查，杜絕納稅風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成稅款損失。4、最優(yōu)納稅方案的設(shè)計(jì)國(guó)家稅收政策會(huì)經(jīng)常進(jìn)行調(diào)整，因此在隨時(shí)關(guān)注稅收政策變化的同時(shí)，企業(yè)要有針對(duì)性地進(jìn)行最優(yōu)納稅方案設(shè)計(jì)，即不斷完善自己的納稅方案。5、稅企爭(zhēng)議的處理與協(xié)調(diào)由于納稅問(wèn)題比較復(fù)雜，因此企業(yè)和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)之間出現(xiàn)爭(zhēng)議的情況時(shí)有發(fā)生。在爭(zhēng)議情況發(fā)生時(shí)，企業(yè)有必要外請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)如專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所或?qū)I(yè)稅收籌劃事務(wù)所為企業(yè)提供建議，以有效地處理稅企爭(zhēng)議。此外，企業(yè)還要注意提供更多的證據(jù)以及其他內(nèi)容。4.2三大主導(dǎo)稅種的稅收籌劃4.2.1增值稅是我國(guó)稅制改革后的一個(gè)主要稅種，因此，也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃安排的主導(dǎo)稅種。增值稅的稅收籌劃，實(shí)際上就是利用稅收籌劃的基本原理，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策尋找籌劃空間的過(guò)程。1、從增值稅計(jì)算公式中內(nèi)嵌要素入手就增值稅進(jìn)行稅收籌劃，首先應(yīng)該從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到稅收籌劃的空間。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)額×稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額、稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額是增值稅計(jì)算公式中三個(gè)內(nèi)嵌要素。在三個(gè)內(nèi)嵌要素中，稅率由國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)制定，一般而言比較固定，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有太大的籌劃空間。企業(yè)進(jìn)行籌劃的重點(diǎn)是銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額。(1)籌劃銷售額。進(jìn)行稅收籌劃，要從特殊政策入手，許多特殊政策就是圍繞價(jià)外費(fèi)用來(lái)制定的。比如符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用，可以不并入銷售額征稅；自來(lái)水公司代收的污水處理費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用，可以不并入銷售額征稅；此外，專賣店在銷售過(guò)程中代辦的入網(wǎng)和話費(fèi)儲(chǔ)蓄所發(fā)生的費(fèi)用，同樣不屬于價(jià)外費(fèi)用，不繳納增值稅。【案例1-7】籌劃價(jià)外費(fèi)用四川的白酒生產(chǎn)企業(yè)習(xí)慣于通過(guò)專賣的方式銷售白酒。企業(yè)把產(chǎn)品銷售給專賣店，允許專賣店使用酒廠的品牌。通過(guò)這種銷售方式，企業(yè)從專賣店既收取產(chǎn)品貨款，也收取品牌使用費(fèi)。2021年之前，一般認(rèn)為價(jià)外費(fèi)用僅包括延期付款利息、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、包裝物租金等，品牌使用費(fèi)并不屬于價(jià)外費(fèi)用。因此，這些企業(yè)把品牌使用費(fèi)按照營(yíng)業(yè)稅繳納稅款，不繳納增值稅款，從而實(shí)現(xiàn)了稅款的節(jié)省。(2)進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃的另一個(gè)角度是進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)希望能夠把進(jìn)項(xiàng)稅額控制在一定的范圍之內(nèi)，不能由納稅人隨便多抵扣；而納稅人希望提高可抵扣的范圍以增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少要繳納的稅款?！景咐?-8】籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額一家汽車修配廠被稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。在其所購(gòu)買(mǎi)的零部件中，一部分能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票；另一部分由于是從散戶處買(mǎi)來(lái)的，只能夠取得普通發(fā)票。該廠如何才能夠盡量減少稅款？稅收籌劃專家建議該企業(yè)設(shè)立兩個(gè)修配廠，取得兩份營(yíng)業(yè)執(zhí)照，一份營(yíng)業(yè)執(zhí)照是小規(guī)模納稅人身份，另一份營(yíng)業(yè)執(zhí)照是一般納稅人身份，并且兩廠距離不要太遠(yuǎn)。凡是能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的材料采購(gòu)，由具有一般納稅人身份的修配廠記賬；只能夠取得普通發(fā)票的材料采購(gòu)，由具有小規(guī)模納稅人身份的修配廠記賬。同時(shí)，修車的客戶也由兩個(gè)修配廠分別接待。索要增值稅專業(yè)發(fā)票的工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)客戶由具有一般納稅人身份的修配廠接待，而只索要一般發(fā)票的客戶由具有小規(guī)模納稅人身份的修配廠接待。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人繳納增值稅的方法不一致，因此企業(yè)可以進(jìn)行分類管理，從而使整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)降到最低點(diǎn)。從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的企業(yè)也應(yīng)該就進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行籌劃。在向農(nóng)民收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的時(shí)候，必須取得原始證明，如農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地村委會(huì)的證明材料等。如果是異地收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)還必須具有相關(guān)過(guò)路費(fèi)以及過(guò)橋費(fèi)的憑證等等。這些材料都是為了證明企業(yè)確實(shí)從事了農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)，從而增加進(jìn)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)繳納的稅款。企業(yè)與運(yùn)輸企業(yè)存在業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)，運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣額度達(dá)7%。需要企業(yè)注意的是，運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票內(nèi)容僅為運(yùn)輸費(fèi)用，相關(guān)的雜費(fèi)以及途中的保險(xiǎn)費(fèi)不應(yīng)該包括在內(nèi)。此外，如果委托貨運(yùn)代理公司代理運(yùn)輸，貨運(yùn)代理公司開(kāi)具的發(fā)票不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注非正常損失。如果納稅人的原材料、產(chǎn)品等發(fā)生了非正常損失，如自然災(zāi)害或管理不善導(dǎo)致的損失，那么損失部分的金額要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)要對(duì)原材料、產(chǎn)品等加強(qiáng)管理，盡量減少非正常損失的發(fā)生。2、從增值稅納稅主體拆分入手增值稅納稅主體可以通過(guò)拆分的方式獲得稅收籌劃空間。增值稅納稅主體進(jìn)行拆分的情況可以分為兩類：收購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)和從事混合銷售時(shí)。(1)收購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)候。許多企業(yè)都需要收購(gòu)原材料，如果該企業(yè)收購(gòu)的原材料是廢舊物資或者農(nóng)產(chǎn)品，就可以進(jìn)行業(yè)務(wù)拆分。比如鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)可以把收購(gòu)廢舊鋼鐵的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，另外注冊(cè)一家廢舊鋼鐵回收企業(yè)，由鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)向其收購(gòu)廢舊鋼鐵。鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)就可以以10%的額度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行食品生產(chǎn)的企業(yè)也有必要進(jìn)行業(yè)務(wù)拆分。(2)從事混合銷售的時(shí)候。納稅主體在從事混合銷售的時(shí)候，有必要進(jìn)行業(yè)務(wù)拆分。比如從事出售玻璃幕墻的企業(yè)一般都提供安裝業(yè)務(wù)，安裝業(yè)務(wù)與出售業(yè)務(wù)構(gòu)成混合銷售，需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。為了減少繳納的稅款，該企業(yè)可以把安裝業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，單獨(dú)成立一個(gè)從事安裝業(yè)務(wù)的公司。由于從事安裝業(yè)務(wù)的公司僅需要繳納營(yíng)業(yè)稅，因此該企業(yè)繳納的總稅額降低。3、從增值稅優(yōu)惠政策入手關(guān)于增值稅有許多優(yōu)惠政策，企業(yè)可以充分加以利用。增值稅稅收優(yōu)惠政策主要有三種情形：免征額優(yōu)惠政策、先征后返優(yōu)惠政策和免稅優(yōu)惠政策。4、從增值稅稅制要素入手增值稅稅制要素包括征稅范圍、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)等等，由于不同稅收政策對(duì)稅制要素有不同規(guī)定，因此增值稅稅制要素有很大的稅收籌劃空間。比如作為增值稅稅制要素之一的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，在稅收政策中有許多特殊規(guī)定。納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物時(shí)，什么時(shí)候作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間呢？是收到預(yù)收貨款時(shí)間呢？還是發(fā)出貨物時(shí)間呢？因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要研究包括納稅時(shí)間等稅制要素，找到進(jìn)行籌劃的空間。4.2.2營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所得營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅涉及的行業(yè)較為廣泛，因此也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的重點(diǎn)稅種。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的過(guò)程，實(shí)際上就是對(duì)營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策綜合運(yùn)用的過(guò)程。1、從營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式中內(nèi)嵌要素著手營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式內(nèi)嵌要素包括營(yíng)業(yè)額和稅率，稅率的籌劃空間并不大，因此著眼點(diǎn)應(yīng)該放在營(yíng)業(yè)額上。通過(guò)深入理解營(yíng)業(yè)額，深入理解相關(guān)稅法對(duì)營(yíng)業(yè)額的規(guī)定，找到進(jìn)行稅收籌劃的空間。在大多數(shù)的情況下，營(yíng)業(yè)額指企業(yè)在提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者提供轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具的發(fā)票金額。對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行稅收籌劃，要跳出對(duì)營(yíng)業(yè)額概念的一般理解，注意相關(guān)稅收政策對(duì)其的特殊規(guī)定。(1)針對(duì)退貨退款服務(wù)進(jìn)行稅后籌劃。納稅人在銷售貨物(包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn))以后，發(fā)生了退貨退款服務(wù)，已經(jīng)就此貨物銷售的金額繳納的稅款是否能被退還成為一個(gè)問(wèn)題。比如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出售房子以后，按照售出金額繳納了營(yíng)業(yè)稅。一段時(shí)間以后，由于房子質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，該企業(yè)收回了房子并把購(gòu)房款退還了客戶。根據(jù)財(cái)稅2021年16號(hào)文件，納稅人如果發(fā)生退款服務(wù)，可以從以后的營(yíng)業(yè)稅中減除退款服務(wù)前所繳納的營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)如果發(fā)生了退貨退款服務(wù)，可以申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。(2)針對(duì)違約金進(jìn)行稅收籌劃。納稅人在銷售貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)程中，有可能發(fā)生收取違約金的情況。在這種情況下，納稅人收取的違約金屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用，需要并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額繳納稅款。(3)針對(duì)轉(zhuǎn)租代付業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。廣告公司代理廣告業(yè)務(wù)時(shí)，并不完全按照自己向客戶開(kāi)具的廣告發(fā)票金額交納營(yíng)業(yè)稅。比如一家廣告公司代理中央電視臺(tái)早晨時(shí)段的廣告，某企業(yè)向廣告公司賬戶上打入2021萬(wàn)元的廣告費(fèi)，而該廣告公司向該企業(yè)開(kāi)具2021萬(wàn)元的發(fā)票。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，該廣告公司不應(yīng)該按照2021萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額繳納稅款，而應(yīng)該減去向電視臺(tái)支付的廣告費(fèi)，按照余額繳納稅款。勞務(wù)公司在繳納稅款時(shí)，不應(yīng)該按其向企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款繳納稅款，而應(yīng)該以其向企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款減掉代付的工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)以及代付的住房公積金，得到的余額為營(yíng)業(yè)額，按照此營(yíng)業(yè)額繳納稅款。2、從營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策入手在營(yíng)業(yè)稅方面，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣制定許多優(yōu)惠政策。企業(yè)只有隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策，才能有針對(duì)性地進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)省稅款。比如相關(guān)稅收政策規(guī)定，博物館收取的門(mén)票收入免征營(yíng)業(yè)稅；幼兒園的育養(yǎng)服務(wù)、養(yǎng)老院提供的養(yǎng)老服務(wù)所取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅；服務(wù)型企業(yè)安置下崗失業(yè)人員或退役士官、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬達(dá)到一定比例的，可以減免營(yíng)業(yè)稅；為實(shí)行社會(huì)化改革的高等院校提供住宿勞務(wù)的企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅；企事業(yè)單位提供技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)所取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅，但是這些業(yè)務(wù)必須通過(guò)相關(guān)部門(mén)的鑒定。3、從營(yíng)業(yè)稅稅制要素入手營(yíng)業(yè)稅的稅制要素同樣包括征稅范圍、納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間以及納稅地點(diǎn)等等，納稅人從這些要素入手，同樣可以找到較大的稅收籌劃空間。【案例1-9】籌劃稅制要素北京一家科技公司研發(fā)了一種專利技術(shù)。由于沒(méi)有資金使用專利生產(chǎn)產(chǎn)品，該公司計(jì)劃將此專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。獲悉該公司的轉(zhuǎn)讓意圖后，同時(shí)有兩家公司提出購(gòu)買(mǎi)意向。一家公司注冊(cè)在中國(guó)哈爾濱，另一家公司的注冊(cè)地是美國(guó)。兩家公司出資金額均為100萬(wàn)元人民幣。從繳納營(yíng)業(yè)稅的角度考慮，該公司應(yīng)該選擇向哪家公司出售產(chǎn)品對(duì)自己最為有利？稅收籌劃專家首先研究了與之相關(guān)的稅收政策。專利技術(shù)屬于無(wú)形資產(chǎn)。相關(guān)稅收政策規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，即無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及使用地應(yīng)該是在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，如果該公司把專利轉(zhuǎn)讓給美國(guó)公司，就不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄范圍，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。4.2.31、從計(jì)算公式內(nèi)嵌要素入手企業(yè)所得稅的計(jì)算公式如下：企業(yè)所得稅=(銷售總額-扣減項(xiàng)目金額)×稅率企業(yè)所得稅計(jì)算公式中，應(yīng)該予以考慮的首要內(nèi)嵌要素是準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目對(duì)于企業(yè)所得稅籌劃非常重要。企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失和稅金。對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃，必須深入理解上述稅前扣除項(xiàng)目。首先，必須按照法律規(guī)定的條件掌握所得稅稅前扣除項(xiàng)目。法律對(duì)很多稅前扣除項(xiàng)目都作了明確規(guī)定，企業(yè)專職稅務(wù)人員要深入研究這些規(guī)定并予以掌握。比如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)企業(yè)并不一樣，因此企業(yè)稅務(wù)人員必須深入理解。研究稅收政策，既要關(guān)注法律規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，也要研究政策的細(xì)節(jié)。其次，企業(yè)專職稅務(wù)人員必須根據(jù)相關(guān)性原則理解準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。2、從企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠入手企業(yè)通過(guò)研究所得稅優(yōu)惠政策，可以找到進(jìn)行稅收籌劃的空間，并進(jìn)行相關(guān)稅收安排，可以節(jié)省稅款。比如中國(guó)東北的老工業(yè)企業(yè)，可以享受加速扣除的稅收優(yōu)惠政策；固定資產(chǎn)可以享受加速扣除和加速折舊的優(yōu)惠政策；無(wú)形資產(chǎn)可以享受加速攤銷的優(yōu)惠政策等。

中式快餐店創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書(shū)一、項(xiàng)目簡(jiǎn)介快餐（QuickLunch），是指預(yù)先做好的能夠迅速向顧客提供食用的飯食，如漢堡包、盒飯等，港臺(tái)一帶將快餐稱作速食、即食、便當(dāng)。無(wú)論是西式快餐還是中式快餐，均體現(xiàn)了方便、節(jié)時(shí)、可充當(dāng)主食的特征。快餐起源于西方快節(jié)奏的生活方式，英語(yǔ)稱為“QuickMealorFastFood”。以肯德基和麥當(dāng)勞為代表的西式快餐進(jìn)入中國(guó)之后，其標(biāo)準(zhǔn)化的烹飪方式瞬間贏得了消費(fèi)者的青睞，也顛覆了人們心中對(duì)快餐的傳統(tǒng)理解定義。實(shí)際上，就快餐而言，中式的餛飩、面條等也屬于快餐范疇，只是相對(duì)于西式快餐而言，因缺乏標(biāo)準(zhǔn)化管理而難以獲得市場(chǎng)認(rèn)可。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，應(yīng)運(yùn)而生的盒飯，成為中式快餐的典型代表，這是中式餐飲在吸收西式快餐文化元素的基礎(chǔ)上，自然而然形成的新型飲食文化，它以明快、方便、節(jié)時(shí)、產(chǎn)品豐富等特征，贏得了消費(fèi)者的認(rèn)可和喜愛(ài)?，F(xiàn)代中式快餐體現(xiàn)的是西式快餐與傳統(tǒng)中式快餐的有機(jī)融合，既注重了西式快餐的標(biāo)準(zhǔn)化管理，又保留了傳統(tǒng)中式餐飲的營(yíng)養(yǎng)特征；如何平衡和銜接中式與西式快餐文化的元素，成為現(xiàn)代中式快餐走向市場(chǎng)的基礎(chǔ)和核心。二、項(xiàng)目認(rèn)知近來(lái)，中式快餐相對(duì)于西式快餐而言，其餐飲優(yōu)勢(shì)開(kāi)始逐漸凸現(xiàn)。其原因在于西式快餐經(jīng)過(guò)幾年的快速發(fā)展以后，逐漸顯現(xiàn)出五大“通病”：首先是產(chǎn)品種類較少，選擇受限；其次產(chǎn)品以油炸食品為主，高熱量、高脂肪；再次產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中蔬菜品種少，西式口味不受本地消費(fèi)者歡迎；此外產(chǎn)品終年不變，缺少創(chuàng)新；最后，糟糕的是，它往往還鼓勵(lì)消費(fèi)者多吃，尤其是少年和兒童。事實(shí)上，無(wú)論在海外還是國(guó)內(nèi)，在食品安全日益深入人心的新形勢(shì)下，以漢堡和油炸為主要特點(diǎn)的傳統(tǒng)西式快餐，已經(jīng)遭遇到越來(lái)越多的消費(fèi)者摒棄。高脂肪、高熱量甚至涉嫌含有致癌物質(zhì)的西式快餐在國(guó)外一直備受指責(zé)，西式快餐形象在國(guó)人心目中已經(jīng)大打折扣了。在美國(guó)加州有關(guān)薯?xiàng)l致癌物警示標(biāo)志公訴的12個(gè)國(guó)際知名快餐企業(yè)名單中，肯德基赫然在列?！爸惺娇觳褪袌?chǎng)太大了，而洋快餐近來(lái)爭(zhēng)議很大，進(jìn)軍中式快餐是明智的選擇?！敝袊?guó)烹飪協(xié)會(huì)一位權(quán)威專家指出。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，中國(guó)飲食業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化?？觳蜆I(yè)以其方便、快捷、舒適、清潔的特點(diǎn)逐漸被億萬(wàn)大眾接受，成為飲食業(yè)的主角和先鋒。在眾多酒店、飯館生意越來(lái)越清淡的情況下，中式快餐顯示出強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭和廣闊的市場(chǎng)前景。眾多專家指出，近年來(lái)，隨著“健康、營(yíng)養(yǎng)”等飲食理念逐漸風(fēng)行，中式快餐業(yè)的增長(zhǎng)已經(jīng)超過(guò)了西式快餐的市場(chǎng)增長(zhǎng)。相信不久的將來(lái)，中式快餐很可能出現(xiàn)全國(guó)性的知名品牌，中式快餐將一改昔日西式洋快餐一統(tǒng)天下的局面。三、經(jīng)營(yíng)模式我們的門(mén)店選址在寫(xiě)字樓，文教區(qū)和居民區(qū)之間。店面在30—40平方米，廚房較小約為8個(gè)平方。顧客群為需要提供快速就餐服務(wù)且喜歡中式餐不愿意放棄飲食樂(lè)趣的人群，就餐標(biāo)準(zhǔn)在8-20元/人?餐之間，主要針對(duì)上班一族和學(xué)生群體。因?yàn)閯偲鸩?，?guī)模不大，所以可以先利用自家的廚房作一些菜的初加工。門(mén)店的廚房以電為主要能源，煤氣等明火能源只在突然停電時(shí)使用，這是因?yàn)槲业募庸すに囍恍枋褂秒娔芫涂梢粤?，而且目前使用煤氣的成本已?jīng)相當(dāng)高。早中晚餐綜合的中式快餐：重點(diǎn)以大眾消費(fèi)需求為主，按需所供，隨客下菜，地點(diǎn)多設(shè)在商業(yè)區(qū)某個(gè)巷口，或社區(qū)門(mén)前，有些在大社區(qū)院內(nèi)，比較受大眾消費(fèi)者歡迎，特別是收入較低的打工者和周邊居民。菜品：餐飲店要立足根基，最根本的就是菜品，無(wú)論裝修怎么考究，服務(wù)如何周到，出菜速度多少快捷，如果菜不好吃，照樣也沒(méi)人光顧，即便光顧那也已經(jīng)不是真正的餐飲店了。同一道菜的口味要保持一致，不可以這次是這種風(fēng)味，下次變成了另外一種風(fēng)味，口味一旦確立就不能輕易改變。這個(gè)說(shuō)起來(lái)似乎容易做起來(lái)卻是相當(dāng)難，因?yàn)閭鹘y(tǒng)中式菜復(fù)雜的加工烹飪過(guò)程中無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)都會(huì)導(dǎo)致菜品的差異。其實(shí)這些正是這些年來(lái)我一直在研究的—標(biāo)準(zhǔn)化的做菜方法，目前我已經(jīng)做出標(biāo)準(zhǔn)化的菜系，形成了五十多只菜的特別配方，并能根據(jù)菜色搭配做出調(diào)整。菜色：菜色太少會(huì)讓人覺(jué)得選擇面小甚至無(wú)菜可吃，過(guò)多又會(huì)使員工操作變得復(fù)雜由此也會(huì)增加門(mén)店的運(yùn)營(yíng)成本，因此提供多少菜色，如何確立菜色也是一個(gè)大問(wèn)題。按照我目前的想法，每天要準(zhǔn)備5個(gè)冷菜，30個(gè)品種的熱菜，包括自創(chuàng)的特色菜、家常的杭幫菜、粵菜以及川菜。然后每月進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，淘汰1—2個(gè)最少人點(diǎn)的菜，加進(jìn)幾個(gè)新菜，品種控制在30個(gè)以內(nèi)。菜色在保持全年基本不變的情況下根據(jù)季節(jié)進(jìn)行一定調(diào)整。出菜速度：快餐相對(duì)于普通的餐飲，最大的特點(diǎn)就在“快”上，因此快餐還應(yīng)在保證菜品的條件下，盡可能縮短出菜周期。而我的做菜方法正符合這一要求，能夠大大降低出菜所需時(shí)間，保證快速出菜。不同時(shí)段的側(cè)重點(diǎn)：午餐和晚餐是中國(guó)人的正餐，應(yīng)以炒菜為主，配以一定的冷菜，同時(shí)提供蓋澆飯;早餐由員工按配方做粥飯面點(diǎn);下午和夜宵提供休閑餐，以奶茶、冰品、面點(diǎn)為主。冬天的時(shí)候再加上幾個(gè)特色火鍋。比如早餐其經(jīng)營(yíng)品種主要有3類，既粥類(包括豆沫、糊辣湯、黑米粥、南瓜粥、小米粥、玉米糝粥等)、油炸面食類(包括碎油條、油餅、油菜角、油饃等)和非油炸面食類(包括肉餡包子和素餡包子)，另配有熟雞蛋和咸鴨蛋。菜價(jià)：定位在家常菜的水平，蔬菜5元/份，葷菜8---12元/份，套餐按照菜量和種類搭配不同定價(jià)在6---15元/份。各式小吃的定價(jià)視成本與市場(chǎng)價(jià)格而定。同時(shí)為了招睞更多顧客，每半月推出1—2個(gè)特價(jià)菜。服務(wù)：任何一家企業(yè)如果沒(méi)有良好的服務(wù)就不能長(zhǎng)久興旺地生存，服務(wù)的背后其實(shí)是員工的態(tài)度，只有員工滿意，才能讓顧客滿意。因此我們要對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)和激勵(lì)，先培訓(xùn)后上崗，同時(shí)門(mén)店制定細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)以供實(shí)施操作與監(jiān)督考核。有了滿意的員工，我們就能為顧客提供良好的服務(wù)，高品質(zhì)的菜肴，快速的上菜速度。中式快餐店的服務(wù)項(xiàng)目因經(jīng)營(yíng)者的能力和經(jīng)營(yíng)特色而有所側(cè)重，作為中式快餐店，除了要求店堂整潔光亮外，在裝潢裝飾方面沒(méi)有特別講究。中式快餐店的服務(wù)項(xiàng)目主要集中于服務(wù)的菜肴內(nèi)容，快餐店的菜品設(shè)計(jì)應(yīng)注重和講究營(yíng)養(yǎng)衛(wèi)生、制作方便快捷，而且每天應(yīng)選購(gòu)最新鮮的蔬菜、魚(yú)、肉、禽蛋、水果作為加工原料?？觳偷瓴穗绕贩N一般不多，主要是幾種或系列特色風(fēng)味，并且產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，中式快餐店的經(jīng)營(yíng)具有以下幾點(diǎn)特征：菜單簡(jiǎn)明，減少了顧客對(duì)菜品的選擇時(shí)間；服務(wù)迅速高效，點(diǎn)選的食品既可在餐廳內(nèi)食用，又可帶出店外；快餐店中新菜品易被顧客接受；多變的菜品，富含豐富的營(yíng)養(yǎng)4.采用流水線生產(chǎn)，制作成本低廉，菜品價(jià)格便宜。5.富含豐富的營(yíng)養(yǎng)。