非流動資產會計演示文稿

非流動資產會計演示文稿現(xiàn)在是1頁\一共有42頁\編輯于星期五非流動資產會計現(xiàn)在是2頁\一共有42頁\編輯于星期五第一節(jié)長期股權投資核算

一、長期股權投資的概念及內容長期股權投資指能夠取得并意圖長期持有被投資單位股份的投資,包括股票投資和其他股權投資.■企業(yè)持有的對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資.■對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資.

企業(yè)為了獲得收益或實現(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經濟行為。是指股東因出資而取得的、依法定程序或者公司章程的規(guī)定參與事務并在公司中享受財產利益的、具有可轉讓性的權利。

現(xiàn)在是3頁\一共有42頁\編輯于星期五

二、長期股權投資的特點1.是一種資產交換行為;2.長期持有;3.除股票外,長期股權投資通常不能隨時出售;4.投資方式較為靈活.三、長期股權投資的分類

(一)控制

(二)共同控制

(三)重大影響

(四)不具有共同控制或重大影響

現(xiàn)在是4頁\一共有42頁\編輯于星期五

涉及到的會計科目:長期股權投資長期股權投資股權投資的增加數(shù)股權投資的減少數(shù)企業(yè)持有的長期股權投資的價值現(xiàn)在是5頁\一共有42頁\編輯于星期五

四、長期股權投資的會計處理

(一)長期股權投資的初始計量

1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資

(投資成本為取得被投資單位所有者權益賬面價值的份額。)例：甲公司和乙公司同為丁公司的子公司，2006年2月1日達成合并協(xié)議，約定甲公司付出現(xiàn)金3000萬元向乙公司投資，占乙公司股份總額的55%，合并日乙公司所有者權益賬面價值為7000萬元。借：長期股權投資——乙公司38,500,000

貸：銀行存款30,000,000

資本公積——股本溢價8,500,000(其中，38,500,000=70,000,000×55%=38,500,000)

現(xiàn)在是6頁\一共有42頁\編輯于星期五2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本為投資企業(yè)在購買日取得被投資單位的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。投資企業(yè)在購買日為取得被投資單位控制權而發(fā)生的各項直接相關費用也計入初始投資成本。例：2007年，甲公司和乙公司達成協(xié)議，約定甲公司以一臺賬面價值為2800萬元設備和銀行存款500萬元向乙公司投資，占乙公司股份總額的51%，該設備的公允價值為3200萬元。借：長期股權投資——乙公司37,000,000

貸：固定資產32,000,000

銀行存款5,000,000

營業(yè)外收入4,000,000現(xiàn)在是7頁\一共有42頁\編輯于星期五

3.其他方式取得的長期股權投資

(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資,按照實際支付的購買價款和直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本進行計量.

例：甲企業(yè)2006年4月2日購入乙股份公司股份500000股，每股價格20元，另支付相關稅費18200元，所購股份占乙公司具有表決權資本的51%，并準備長期持有。借：長期股權投資——乙公司10,018,200

貸：銀行存款10,018,200

現(xiàn)在是8頁\一共有42頁\編輯于星期五(2)投資者投入的長期股權投資,應按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議價值不公允的除外。現(xiàn)在是9頁\一共有42頁\編輯于星期五

(二)長期股權投資的后續(xù)計量■主要有兩種方法:成本法和權益法

1.成本法：是指長期股權投資按取得時初始投資成本計價,并且在持有期間一般不因被投資單位所有者權益的增減而變動投資賬面價值余額,到追加投資或收回投資的時候再調整長期股權投資成本的方法。■適用范圍:(1)投資企業(yè)對子公司的投資，其日常會計核算采取成本法進行

(2)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

現(xiàn)在是10頁\一共有42頁\編輯于星期五

2.權益法：指投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。■適用范圍:

投資企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資,采用權益法進行核算

現(xiàn)在是11頁\一共有42頁\編輯于星期五第二節(jié)固定資產核算一、固定資產的涵義、性質及特征■為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用年限超過一個會計年度的有形資產。

■特點:有形;可以長期使用但壽命有限;用于生產經營活動;價值補償是分次進行的.

二、固定資產的確認固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(一)該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；

(二)該固定資產的成本能夠可靠計量。

現(xiàn)在是12頁\一共有42頁\編輯于星期五

二、固定資產的分類

(一)按經濟用途分為:生產經營用、非生產經營用固定資產

(二)按使用情況分為:使用中、未使用、不需用

(三)按固定資產的所有權分為:自有固定資產和租入固定資產

(四)按照固定資產的經濟用途和使用情況綜合分為:

1.生產經營用固定資產

2.非生產經營用固定資產

3.租出固定資產

4.不需用的固定資產

5.未使用的固定資產

6.土地

7.融資租入固定資產現(xiàn)在是13頁\一共有42頁\編輯于星期五

三、固定資產的計量及會計處理

■固定資產應當按照成本進行初始計量（一）外購的固定資產

■外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等.(注意:有關增值稅的問題.)

■會計處理:分兩種情況,購入不需安裝的;和購入需安裝的(P165)

（二）自行建造的固定資產其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。（P166）例：甲企業(yè)以銀行存款購入一項不需安裝的機器設備，發(fā)票價格為60,000元，增值稅額為10,200元，包裝費、運輸費等共計為1,800元。借：固定資產61,800

應交稅費—應交增值稅(進項稅)10,200

貸：銀行存款72,000例：甲企業(yè)購入一臺需要安裝的全新設備，發(fā)票價格為80,000元，增值稅為13,600元，包裝費、運輸費等共計2,400元，安裝費用3,000元，款項已由銀行支付.(1)借：在建工程82,400

應交稅費—應交增值稅(進項稅)13,600

貸：銀行存款96,000(2)借：在建工程3,000

貸：銀行存款3,000(3)借：固定資產85,400

貸：在建工程85,4001.建造時:

借:在建工程貸:銀行存款工程物資應付職工薪酬等2.完工后,交付使用:

借:固定資產貸:在建工程現(xiàn)在是14頁\一共有42頁\編輯于星期五

3.投資者投入的固定資產投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借:固定資產貸:實收資本（股本）

現(xiàn)在是15頁\一共有42頁\編輯于星期五

五、固定資產折舊

(一)折舊的涵義及性質

■涵義：指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額（即計折舊的基數(shù)）=固定資產的原值-預計凈殘值－已計提的固定資產減值累計金額

例如，某企業(yè)花費50000元購置了一臺設備，該設備的使用壽命預計為5年，并且5年后其可能會產生500元殘值,預計清理費用為200元。

■實質：是為了使固定資產的損耗價值得到補償，以便更新固定資產。同時使當期的費用與收入相互配比,保證各期計算損益的正確性.

預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額?，F(xiàn)在是16頁\一共有42頁\編輯于星期五(二)計提折舊的影響因素

1.固定資產原值：一般為固定資產的取得成本

2.固定資產的預計凈殘值

3.固定資產的使用壽命

4.已計提的固定資產減值額

(三)折舊的計提范圍企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊,但是以下情況除外,不需要計提折舊:1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產

2.提前報廢的固定資產也不再補提折舊

3.單獨計價入賬的土地注意：當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固定資產，當月仍計提折舊。某企業(yè)2009年11月底賬面上固定資產的價值為50,000元,其中,包括11月2日新購進的一臺價值為2,000元的機器設備,另外,11月25日報廢倉庫一個,價值為30,000元.則應計折舊的基數(shù)為?現(xiàn)在是17頁\一共有42頁\編輯于星期五(四)計提折舊的方法

1.

平均法

(1)年限平均法

■按照固定資產的預計使用年限平均計算折舊的一種方法。

■要點：按照固定資產使用年限平均計提折舊，因此,每年的折舊額相同。年折舊額=（原值-預計凈殘值）/預計使用年限

=原值（1-凈殘值率）/預計使用年限①

或,年折舊率

預計使用年限1-凈殘值率＝

則,年折舊額=固定資產原值×年折舊率②月折舊率=年折舊率/12月折舊額=原值×月折舊率

③現(xiàn)在是18頁\一共有42頁\編輯于星期五例1，某企業(yè)一臺機器的原始價值為80,000元，預計使用10年，預計殘值為2600元，預計清理費用為400元，則每年計提的折舊額為？年折舊額=80,000-（2,600-400）10=7,780例2，假如某企業(yè)一臺機器的原始價值為80,000元，已知凈殘值率為2%，預計使用壽命為10年,則每年計提的折舊額為？年折舊率=（1-2%）/10=9.8%年折舊額=80,000×9.8%=7,840現(xiàn)在是19頁\一共有42頁\編輯于星期五

(2)工作量法

■按照固定資產在其使用年限內預計完成的工作量或工作時數(shù)計算折舊的一種方法。

■要點：按固定資產工作量或工作時數(shù)計提折舊，每單位工作量的折舊額相等.

單位工作量應提折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)/預計總工作量各期折舊額=單位工作量應提折舊額×計算期實際完成工作量(例,12)現(xiàn)在是20頁\一共有42頁\編輯于星期五(3)雙倍余額遞減法

■雙倍余額遞減法是在不考慮凈殘值的情況下,以每期期初固定資產賬面凈值乘以雙倍的直線法折舊率，計算固定資產折舊的一種加速折舊法

■要點：折舊基數(shù)遞減但折舊率不變(P171)

年折舊率=2/預計使用年限×100%

年折舊額=年初固定資產賬面價值×年折舊率月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=年初固定資產賬面價值×月折舊率?注：最后兩年必須改為平均年限法提折舊2.加速折舊法現(xiàn)在是21頁\一共有42頁\編輯于星期五例：甲企業(yè)有一項固定資產，原值為60000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為780元。按雙倍余額遞減法計算折舊。年折舊率=2/5×100%=40%第一年應計提的折舊額=60000×40%=24000第二年應計提的折舊額=（60000-24000）×40%=14400第三年應計提的折舊額=（60000-24000-14400）×40%=8640第四、五年的折舊額=（60000-24000-14400-8640-780）÷2=6090現(xiàn)在是22頁\一共有42頁\編輯于星期五4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是將固定資產原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的折舊率，該折舊率以年限總和為分母，以某年年初固定資產尚可使用年限為分子，計算每期折舊額的一種加速折舊法。

要點：計提的基數(shù)不變但折舊率改變

年折舊率＝年初尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和×100％年折舊額=(固定資產原值－預計凈殘值)×年折舊率月折舊額＝年折舊額÷12現(xiàn)在是23頁\一共有42頁\編輯于星期五例：甲企業(yè)有一項固定資產，原值為60000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為780元。按年數(shù)總和法計算折舊。第一年折舊率=5/（1+2+3+4+5）=5/15第一年折舊額=（60000-780）×5/15=19740第二年折舊率=4/15第二年折舊額=（60000-780）×4/15=15792......現(xiàn)在是24頁\一共有42頁\編輯于星期五

(五)折舊的會計處理借:制造費用管理費用銷售費用貸:累計折舊

車間的固定資產折舊行政﹑管理部門的固定資產折舊

累計折舊（備抵類賬戶）因固定資產減少而轉銷的折舊額計提的折舊額現(xiàn)有的固定資產累計折舊額銷售機構的固定資產P172,例15現(xiàn)在是25頁\一共有42頁\編輯于星期五六、固定資產的減值按照可收回金額低于賬面價值的差額,確認減值損失,計提準備.

借:資產減值損失貸:固定資產減值準備

可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

現(xiàn)在是26頁\一共有42頁\編輯于星期五

七、固定資產處置的核算主要是指出售、報廢、毀損、對外投資、捐贈、抵債轉出、換出等情形。固定資產處置的一般程序：（1）固定資產轉入清理（2）確認發(fā)生的清理費用及相關的稅金（3）處理出售收入和殘料（4）處理保險賠償（5）結轉清理凈損益■需設置賬戶

“固定資產清理”

按照經濟內容：資產類賬戶

現(xiàn)在是27頁\一共有42頁\編輯于星期五

固定資產清理①減少的固定資產賬面價值或凈值②發(fā)生的清理費用③銷售固定資產應繳納的有關稅費①出售固定資產獲得的價款②報廢或者毀損固定資產的殘值和變價收入③應收的各種賠款清理損失

清理收益

營業(yè)外支出

營業(yè)外收入現(xiàn)在是28頁\一共有42頁\編輯于星期五(一)出售固定資產企業(yè)出售固定資產,將收取的出售收入入賬,同時轉銷出售固定資產的賬面價值,而固定資產售價與賬面價值和應付的各種稅費的差額作營業(yè)外收支處理。

會計處理:P177例17(二)固定資產的報廢和毀損無論是正常報廢還是非正常報廢都要先清理,清理結束后,將報廢或毀損的固定資產的凈損益作為營業(yè)外收支處理.(見P177例18)

某企業(yè)因調整經營方針，將一臺不需用的新設備出售，該設備的原值為50000元，買賣雙方協(xié)商的價格為48000元，款項已存入銀行，請做處理。借：固定資產清理50000

貸：固定資產50000借：銀行存款48000

貸：固定資產清理48000借：營業(yè)外支出2000

貸：固定資產清理2000現(xiàn)在是29頁\一共有42頁\編輯于星期五練習題：某企業(yè)報廢一臺機器設備，原價90萬元，已提折舊80萬元；發(fā)生清理費用5萬元；出售殘值收入18萬元。要求：編制有關會計分錄。（1）借：固定資產清理100,000

累計折舊800,000

貸：固定資產900,000（2）借：固定資產清理50,000

貸：銀行存款50,000（3）借：銀行存款180,000

貸：固定資產清理180,000（4）借：固定資產清理30,000

貸：營業(yè)外收入30,000現(xiàn)在是30頁\一共有42頁\編輯于星期五（三）固定資產盤虧企業(yè)盤虧的固定資產在按規(guī)定報經批準之前，應當通過“待處理財產損溢”科目核算。在按規(guī)定程序審批之后，轉入“營業(yè)外支出”等科目。例：甲企業(yè)盤虧一臺設備，原值為50000元，已提折舊12000元。借：待處理財產損溢38000

累計折舊12000

貸：固定資產50000借：營業(yè)外支出38000

貸：待處理財產損溢38000現(xiàn)在是31頁\一共有42頁\編輯于星期五第三節(jié)無形資產核算一、無形資產的性質、特征和種類(一)無形資產的性質企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產。(二)無形資產的特征

1.無實體性（代表了權力或獲得超額收益的能力）

2.獨占性

3.不確定性

4.非貨幣性長期資產(非流動資產)

現(xiàn)在是32頁\一共有42頁\編輯于星期五(三)無形資產的種類(1)按其經濟內容劃分商標權、專利權、非專利技術、著作權、土地使用權、特許權等。(2)按其取得渠道劃分外購的無形資產、自創(chuàng)的無形資產、其他單位投入的無形資產和接受捐贈的無形資產等。(3)按其存在期限劃分有期限的無形資產和無期限的無形資產?，F(xiàn)在是33頁\一共有42頁\編輯于星期五二、無形資產的確認(一)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)(二)該無形資產的成本能夠可靠地計量三、無形資產的計價(一)無形資產的取得

1.購入無形資產入賬價值包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。例：甲企業(yè)以銀行存款購入一項經銷某商品的特權，支付價款及其他支出共計300000元。借：無形資產——特許權300000

貸：銀行存款300000

現(xiàn)在是34頁\一共有42頁\編輯于星期五

2.投入的無形資產投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定值不公允的除外。

借：無形資產貸：實收資本(股本)3.自制的無形資產(了解)

成本應包括自滿足無形資產規(guī)定的條件至達到預定用途所發(fā)生的支出總額。

(但是，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段的支出全部費用化，計入當期損益。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，確認為無形資產；不符合條件的計入當期損益。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應將其全部費用化，計入當期損益。)現(xiàn)在是35頁\一共有42頁\編輯于星期五(二)無形資產的攤銷（使用壽命確定的）將無形資產的成本在預計使用年限內進行系統(tǒng)合理的分攤,這種分攤的過程稱之為攤銷.

■企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷,且一般按月攤銷。

■無形資產的應攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額，已經計提無形資產減值準備的，還應扣除已經提取的減值準備金額。(P185公式)

■無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。

攤銷時:

借:管理費用貸:累計攤銷應攤銷金額=無形資產的成本-預計殘值-無形資產減值準備年攤銷金額=應攤銷金額/預計使用年限(產量)月攤銷金額=年攤銷額/12現(xiàn)在是36頁\一共有42頁\編輯于星期五(三)無形資產的減值企業(yè)應當于每年年度終了時對無形資產進行檢查,如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于其賬面價值的時候,要計提減值準備。借:資產減值損失貸:無形資產減值準備

例：假如企業(yè)購入一項商標權，共支付費用450000元，該商標權的使用期限是10年，則每月該企業(yè)在攤銷此商標權的價值時，應：借：管理費用3750

貸：累計攤銷3750（3750=450000÷10÷12）現(xiàn)在是37頁\一共有42頁\編輯于星期五(四)無形資產的轉讓

1.出售——轉讓所有權應轉銷無形資產的賬面價值將出售無形資產實際取得的收入扣除該無形資產賬面價值、應支付的相關稅費后的差額計入當期損益差額大于零,記入“營業(yè)外收入”科目,差額小于零則記入“營業(yè)外支出”科目。

2.出租——轉讓使用權所取得的租金收入記入“其他業(yè)務收入”出租業(yè)務過程中發(fā)生的相關費用記入“其他業(yè)務成本”例：甲企業(yè)將購入的一項商標權有償轉讓。在購入時企業(yè)支付費用共計450000元，有效使用壽命為10年，兩年后，企業(yè)由于經營變化按380000元的價格將其出售，款項已存入銀行，（假如不考慮稅）。1.購入時借：無形資產——商標權450000

貸：銀行存款4500002.每月攤銷時借：管理費用3750

貸：累計攤銷37503.出售時借：銀行存款