減免稅的會計(jì)處理

減免稅的會計(jì)處理(2008-12-2415:08:00)標(biāo)簽：文化

減、免增值稅的會計(jì)處理按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計(jì)處理也有所不同。

一、首先，我們先了解一下增值稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的含義1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品；

2、直接減征：按應(yīng)征稅款的一定比例征收，目前除了對簡易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒有按比例減征的規(guī)定；

3、即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如對軟件企業(yè)的超3％稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)；

4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異；

5、先征后返：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財政機(jī)關(guān)。如對數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。

（一）先征收后返回、即征即退增值稅的會計(jì)處理

1.按指定用途返回的會計(jì)處理。

（1）用于新建項(xiàng)目。

實(shí)際收到返回的增值稅稅款時，直接轉(zhuǎn)作國家資本金。作會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本-國家投入資本

（2）用于改建擴(kuò)建、技術(shù)改造。

收到返還的增值稅稅款時，視同國家專項(xiàng)撥款。作會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-××專項(xiàng)撥款

實(shí)際用于工程支出時，作會計(jì)分錄如下：

借：在建工程-××工程

貸：銀行存款等

工程完工，報經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對按規(guī)定予以核銷的部分（不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值），作會計(jì)分錄如下：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款-××專項(xiàng)撥款

貸：在建工程

對構(gòu)成固定價值的部分，作會計(jì)分錄如下：

（3）用于歸還長期借款。

經(jīng)批準(zhǔn)歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉(zhuǎn)為國家資本金。作會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本-國家投入資本

借：長期借款

貸：銀行存款

2.返還進(jìn)口增值稅（即征即退）的會計(jì)處理。

國家根據(jù)需要，可以規(guī)定對進(jìn)口的某些商品應(yīng)計(jì)征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。

[例1]某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口原棉一批，進(jìn)口棉花所征增值稅實(shí)行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣500000元，應(yīng)交增值稅85000元。作會計(jì)分錄如下：

外貿(mào)企業(yè)入賬時：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等585000

收到進(jìn)口商品退稅款時：

借：銀行存款85000

②對于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入個人認(rèn)為會計(jì)制度規(guī)定的直接減免增值稅的會計(jì)處理有值得商榷之處，首先《企業(yè)會計(jì)制度》的這個會計(jì)處理的前提一定是企業(yè)銷售了免稅貨物之后，計(jì)提了銷項(xiàng)稅額，否則賬是不平的。增值稅條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也就是要將這部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)入成本。如何轉(zhuǎn)出，條例有公式。

如果進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出了，再計(jì)提銷項(xiàng)稅額，那么這個銷項(xiàng)稅額，就是免稅產(chǎn)品的全部增值稅稅負(fù)，包含了生產(chǎn)免稅貨物以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅，而這些增值稅是別的企業(yè)繳納的。本企業(yè)為購進(jìn)這些原材料已經(jīng)支付了增值稅，國家只是免征了本企業(yè)應(yīng)交的增值稅，而并不是象出口退稅那樣，不僅免征出口環(huán)節(jié)增值稅，還要退回以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。所以將全部銷項(xiàng)稅記入補(bǔ)貼收入的做法顯然不妥。

1、我認(rèn)為對直接免征增值稅的可以有兩種處理方式第一種：

按會計(jì)制度規(guī)定的分錄來進(jìn)行會計(jì)處理，但是這種處理的前提是，銷售免稅貨物應(yīng)正常計(jì)提銷項(xiàng)稅額；為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅是不能做轉(zhuǎn)出處理的，并且要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅貨物與免稅貨物銷售收入按規(guī)定劃分；這樣才能計(jì)算出企業(yè)應(yīng)交的增值稅額和免征的增值稅額。

①、銷售免稅貨物時

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②、將進(jìn)項(xiàng)稅額在免稅銷售額與應(yīng)稅銷售額之是分配，計(jì)算出免征的增值稅額

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入（年末將補(bǔ)貼收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅）。

第二種：

對于直接免征增值稅的，銷售免稅貨物時，不必計(jì)提銷項(xiàng)稅額，為生產(chǎn)免稅貨物而購進(jìn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入成本。

①銷售免稅貨物時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

②按規(guī)定計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅時

借：主營業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

這樣處理之后，免稅貨物銷售收入減去相應(yīng)的銷售成本即為免稅貨物的銷售毛利，自然并入了企業(yè)的利潤總額，不必單獨(dú)將免征的增值稅計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。

如果企業(yè)免征的增值稅屬于不征收所得稅的（目前還沒見到），則可以在年度所得稅匯算時，將這部分免稅做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報表第67行“免稅的補(bǔ)貼收入”，不單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)處理。

如果為了單獨(dú)在賬簿上體現(xiàn)這部分免征的稅額，也可以將計(jì)算出的免稅金額單獨(dú)從主營業(yè)務(wù)收入中分離出來，但是這樣處理沒有什么意義：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：補(bǔ)貼收入

銷售免稅貨物的，增值稅條例規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，買方不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）。

2、對于某一產(chǎn)品只減征一定比例的增值稅此種情況目前的增值稅政策中還沒有，如果真的發(fā)生，個人認(rèn)為可以做如下處理，正常計(jì)提銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅不必轉(zhuǎn)出，在填報納稅申報表時，在申報表第23行“應(yīng)納稅額減征額”中反映減征的稅額。

①銷售減稅產(chǎn)品時

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值稅（減征后交的稅額）時

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅

③、結(jié)轉(zhuǎn)減征的增值稅時

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入（年終并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅）

④、申報繳納應(yīng)交增值稅時借：應(yīng)交稅金－未交增值稅貸：銀行存款此種情況，由于購買減稅貨物的企業(yè)支付了未減征部分的增值稅，所以可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定抵扣其實(shí)際向賣方支付的增值稅。

這種情況操作起來有一定的難度，目前的增值稅優(yōu)惠中還沒有采用這種方式的，都以其它的方式替代。

3、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅的會計(jì)處理即征即退、先征后退、先征后返大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還；先征后返的稅款由財政機(jī)關(guān)返還。但是及時性是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。

此三種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。購買方也可以按規(guī)定抵扣。應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，應(yīng)于實(shí)