國家會計學院高級會計師考試錦囊案例完全

國家會計學院高級會計師考試錦囊案例完全版（一）企業(yè)會計（40分）

[案例分析一]考核主題：資產(chǎn)減值勝利股份有限公司（以下簡稱“勝利公司”）是生產(chǎn)日用電器產(chǎn)品的上市企業(yè)，該公司從2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計準則。2007年12月31日有關(guān)交易和資產(chǎn)狀況如下：

1．2007年12月31日，甲產(chǎn)品有庫存400臺，每臺單位成本5萬元，賬面余額為2000萬元。甲產(chǎn)品市場銷售價格為每臺5.8萬元。勝利公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2008年1月20日向該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品300臺,合同價格為每臺5.1萬元。甲產(chǎn)品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。勝利公司按單項存貨、按年計提跌價準備，年末計提跌價準備前，甲產(chǎn)品沒有存貨跌價準備余額。勝利公司按照市場銷售價格高于成本的事實，沒有對甲產(chǎn)品計提存貨跌價準備。

2．2007年6月，勝利公司購入某公司發(fā)行的5年期債券一批，作為持有至到期投資。2007年末計提減值準備前該債券的賬面價值為700萬元。該公司發(fā)行債券后，因市場行情不好，上年已連續(xù)發(fā)生虧損，2007年12月又發(fā)布了預虧公告。2007年12月31日，勝利公司預計該項持有至到期投資預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元。勝利公司對該債券計提了10萬元減值準備，將計提的減值準備沖減了所有者權(quán)益。

3．2007年12月31日，勝利公司應收賬款賬面余額為3000萬元，其賬齡和預計壞賬率如下：項目金額（萬元）預計壞賬率1年以內(nèi)22002%1-2年80010%合計3000-勝利公司在2007年初應收賬款已計提壞賬準備180萬元，2007年度發(fā)生壞賬15萬元，收回以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬40萬元。2007年末勝利公司對應收賬款計提了壞賬準備124萬元，并計入當期資產(chǎn)減值損失124萬元。假設勝利公司按賬齡分析法，按年計提壞賬準備；對應收款項預計未來現(xiàn)金流量不進行折現(xiàn)。

4．2002年4月購入的一臺設備，2007年12月31日賬面原值900萬元，累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品，準備終止使用。勝利公司對其全額計提了減值準備，并將計提的減值準備100萬元計入了當期損益。

5．2007年7月1日勝利公司以590萬元的價格收購了突進公司90％股權(quán)，已知勝利公司與突進公司為兩個獨立的企業(yè)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。在購買日，突進公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元，沒有負債和或有負債。勝利公司將突進公司所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組。在2007年末，勝利公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為610萬元，突進公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為630萬元。

[要求]

1．分析判斷勝利公司未計提存貨跌價準備是否正確，并說明理由；如不正確，計算應計提存貨跌價準備的金額。

2．分析判斷勝利公司計提持有至到期投資減值準備的會計處理是否正確，并說明理由。

3．分析判斷勝利公司計提壞賬準備的會計處理是否正確，并說明理由。

4．分析判斷勝利公司計提固定資產(chǎn)減值準備是否正確，并說明理由。

5．分析判斷勝利公司收購突進公司，屬于何種合并，是否應確認商譽，并說明理由；如果確認商譽，2007年末是否需進行商譽的減值測試？請說明對商譽的減值如何進行處理。

[分析提示]

1．勝利公司根據(jù)市價高于成本，未計提存貨跌價準備不正確。理由：按照企業(yè)會計準則規(guī)定，為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎(chǔ)計算；如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。勝利公司對甲產(chǎn)品有合同部分也采取一般市價作為確定可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，是不正確的。應計提的跌價準備：（1）簽訂合同部分可變現(xiàn)凈值=300×（）=1470（萬元），其成本=300×5=1500（萬元），則簽訂合同部分需要計提存貨跌價準備30萬元（1500-1470）。（2）未簽訂合同部分可變現(xiàn)凈值=100×（）=560（萬元），其成本=100×5=500（萬元），因可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。

2．勝利公司計提持有至到期投資減值正確，但會計處理不正確。理由：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。分析判斷持有至到期投資是否發(fā)生減值，首先，應當判斷是否存在持有至到期投資發(fā)生減值的跡象。其次，計算持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。最后，比較持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和賬面價值，計提持有至到期投資減值準備。勝利公司購入的債券作為持有至到期投資核算，在上年已發(fā)生虧損，本年也發(fā)布了預虧公告，這些情況表明，該持有至到期投資很可能發(fā)生減值。2007年末，該持有至到期投資的賬面價值為700萬元，其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元，因此，該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應計提減值準備10萬元，計提的減值計入當期損益，不能沖減所有者權(quán)益。

3．勝利公司計提的壞賬準備不正確。理由：按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認與計量》的規(guī)定，應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益；短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。勝利公司2007年末應保留的壞賬準備余額=2200×2%+800×10%=44+80=124（萬元），計提壞賬準備前，應收賬款“壞賬準備”余額=年初壞賬準備余額180萬元―發(fā)生壞賬15萬元+收回以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬40萬元=205萬元，故應沖回壞賬準備81萬元（205-124），應沖減資產(chǎn)減值損失81萬元，因此，勝利公司原計入當期減值損失124萬元是不正確的。

4．勝利公司對于該設備全額計提減值準備正確。理由：當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應當全額計提減值準備。該設備的固定資產(chǎn)原值900萬元，已提累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，在全額計提減值準備情況下，勝利公司應補提固定資產(chǎn)減值準備100萬元[（900-750-50）-0]，計入當期損益。

5．勝利公司收購突進公司，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。在非同一控制合并情況下，如果合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，其差額應當確認為商譽，即商譽=合并成本590―合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值540（600×90%）=50（萬元）。按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對于因企業(yè)合并形成的商譽，至少應當于每年年度終了進行減值測試，因此，

2007年末勝利公司應對商譽進行減值測試。在減值測試并對商譽減值進行處理時，應經(jīng)過下面三個步驟：（1）應確定突進公司這一資產(chǎn)組的賬面價值。由于合并商譽是在購買突進公司時發(fā)生的，可以將其全部分配給突進公司這一資產(chǎn)組。故突進公司這一資產(chǎn)組的賬面價值=630+50/90%=685.56（萬元）。（2）進行減值測試。由于突進公司可收回金額為610萬元，突進賬面價值為685.56萬元，故發(fā)生了資產(chǎn)減值75.56萬元。（3）將資產(chǎn)減值損失沖減商譽55.56萬元，其余部分20萬元分配給突進公司可辨認凈資產(chǎn)。【案例分析二】考核主題：所得稅北海股份有限公司為境內(nèi)上市公司，所得稅稅率為33%。從2007年1月1日起按照財政部“財會[2006]3號”文件的要求，執(zhí)行新的會計準則。假定北海公司2007年度實現(xiàn)會計利潤2300萬元，以前年度不存在未彌補的虧損，暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。2007年發(fā)生了如下與所得稅有關(guān)的事項：

1．2007年12月31日，北海公司根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》的規(guī)定，確認了已售商品產(chǎn)品保修費用200萬元，作為預計負債。按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費用在實際支付時可以在稅前抵扣。北海公司對此在年末資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅負債200萬元。

2.2007年12月北海公司銷售一批貨物給丁公司，含稅收入1170萬元，款項未收，形成一項應收賬款。由于該筆應收賬款很可能全部收回，北海公司未計提壞賬準備。

3．北海公司2007年6月從母公司購入一臺大型設備作為固定資產(chǎn)，其入賬價值為1550萬元，母公司中該設備的成本為1200萬元。北海公司按年數(shù)總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為50萬元。假定稅法規(guī)定，該設備采用直線法計提折舊可以在所得稅前扣除。北海公司對此事項在年末資產(chǎn)負債表中確認了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元。

4．2007年12月31日，北海公司庫存商品1000萬元中，有部分存貨價值發(fā)生嚴重減損，北海公司對該存貨計提了250萬元存貨跌價準備。按照稅法規(guī)定，計提的減值準備不允許稅前扣除，但在實際發(fā)生損失時可稅前扣除。

5.2007年10月15日，北海公司購入股票600萬元作為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價值為640萬元。北海公司按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該股票以公允價值計量且將其變動計入了當期損益。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

6．2007年12月31日北海公司對其聯(lián)營企業(yè)丙公司按照權(quán)益法核算，確認投資收益160萬元。按照稅法規(guī)定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。假設北海公司能夠控制該項暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回?！疽蟆?/p>

1．分析判斷北海公司計提產(chǎn)品保修費產(chǎn)生的預計負債是否形成暫時性差異，并說明理由；并指出北海公司對此確認遞延所得稅負債200萬元是否正確。

2．分析判斷北海公司上述應收賬款是否形成暫時性差異，并指出對資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響額。

3．分析判斷北海公司對上述固定資產(chǎn)事項確認遞延所得稅資產(chǎn)是否正確，并說明理由。

4．分析判斷計提存貨跌價準備是否形成暫時性差異；請說明是否應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

5．分析判斷交易性金融資產(chǎn)是否形成暫時性差異，并說明其對所得稅的影響。

6．分析判斷對聯(lián)營企業(yè)投資按權(quán)益法確認權(quán)益對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響。【分析提示】

1．計提產(chǎn)品保修費產(chǎn)生的預計負債屬于暫時性差異。理由：按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》的規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末預計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為0，從而產(chǎn)生暫時性差異200萬元。同時，新準則規(guī)定，根據(jù)暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異：應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。因此，上述預計負債所形成的是可抵扣暫時性差異。北海公司對該預計負債對未來所得稅的影響確認遞延所得稅負債200萬元不正確。因為對可抵扣暫時性差異，在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額的情況下，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。該事項應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=200×33%=66（萬元）。

2．2007年末應收賬款的賬面價值為1170萬元，相關(guān)的收入已包括在應稅利潤中，將來收回應收款時不需再交稅，因此該應收賬款的計稅基礎(chǔ)是1170萬元。由于資產(chǎn)的賬面價值等于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，兩者沒有差異，不形成暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

3．北海公司對該固定資產(chǎn)事項對所得稅的影響確認遞延所得稅資產(chǎn)15萬元不正確。理由：（1）計算2007年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值

2007年應計提折舊=（1550-50）×（5/15）÷2=500÷2=250（萬元）固定資產(chǎn)賬面價值=1550-250=1300（萬元）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=1550-[（1550-50）÷5÷2]=1550-150=1400（萬元）由于資產(chǎn)賬面價值1300萬元，資產(chǎn)計稅價格1400萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元。（2）應確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33（萬元）

4．存貨賬面價值為750萬元（1000-250），存貨計稅基礎(chǔ)為1000萬元，形成可抵扣暫時性差異250萬元。應確認遞延所得稅資產(chǎn)=250×33%=82.5（萬元）。

5．該股票作為交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計價，其賬面價值為640萬元，而其計稅基礎(chǔ)為600萬元，兩者的差額形成暫時性差異。由于此項暫時性差異將使得北海公司在確定未來期間的應納稅所得額時產(chǎn)生應納稅金額，因此，屬于應納稅暫時性差異。應確認遞延所得稅負債=40×33%=13.2（萬元）。

6．北海公司對聯(lián)營企業(yè)確認權(quán)益，使資產(chǎn)增加，但其計稅基礎(chǔ)是投資的初始投資成本，因此形成應納稅暫時性差異。按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定，企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債；但是同時滿足以下兩項條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。故北海公司對其聯(lián)營企業(yè)丙公司投資相關(guān)的應納稅暫時性差異，不應確認遞延所得稅負債?！景咐治鋈靠己酥黝}：會計差錯更正＋會計政策變更＋或有事項＋收入＋外幣折算＋合并范圍黃山股份有限公司為上市公司，從2007年起執(zhí)行財政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則》。黃山公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。黃山公司年度財務會計報告均在次年4月30日經(jīng)董事會批準報出，年度所得稅匯算清繳均在次年4月1日完成。在對2007年財務會計報告的審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)如下會計事項：（1）黃山公司所得稅的核算在2006年前采用應付稅款法，2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》所規(guī)定的方法。對于這一變更，黃山公司采用未來適用法進行處理，對2007年末資產(chǎn)負債表中各項目形成的暫時性差異按照規(guī)定確認了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。（2）2007年1月27日，A公司訴黃山公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決黃山公司賠償A公司200萬元的經(jīng)濟損失。黃山公司和A公司均表示不再上訴。2月1日，黃山公司向A公司支付上述賠償款。該訴訟案系黃山公司2006年9月銷售給A公司的X電子設備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。A公司通過法律程序要求黃山公司賠償部分損失。2006年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。黃山公司估計很可能賠償A公司150萬元的損失，并據(jù)此在2006年12月31日確認150萬元的預計負債。黃山公司將未確認的損失50萬元，計入了2007年2月的損益中。（3）2007年12月3日，黃山公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品10臺，銷售價格為每臺100萬元，成本為每臺80萬元。黃山公司于當日發(fā)貨10臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。2008年2月2日，黃山公司因X電子產(chǎn)品的質(zhì)量問題同意給予B公司每臺2萬元的銷售折讓。黃山公司于2008年2月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單,并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。黃山公司將銷售折讓調(diào)整了2008年2月的銷售收入20萬元。（4）2007年12月3日，黃山公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，黃山公司發(fā)運該電子設備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，黃山公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。黃山公司該電子設備的成本為每臺410萬元。黃山公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算。2007年12月20日的市場匯率為1美元=7.8元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7.7元人民幣。黃山公司對該筆銷售產(chǎn)生的應收賬款在年末資產(chǎn)負債表中列示了936萬元人民幣。（5）黃山公司為M公司的子公司，M公司總裁張某的兒子創(chuàng)辦了甲企業(yè)，生產(chǎn)黃山公司所需的一種主要材料。2007年8月在張總裁的介紹下，黃山公司所需的該種主要材料全部從甲公司購入，本年度共進貨3000萬元，黃山公司已將貨款全部付清。黃山公司對于此項交易，未在會計報表附注中作任何披露。（6）2007年8月1日，黃山公司支付1650萬元購買了丁公司的全部股權(quán)。丁公司與黃山公司同屬一個企業(yè)集團，從事與黃山公司相同的業(yè)務。集團公司為了降低管理成本，提高專業(yè)管理水平，決定由黃山公司收購其全部股權(quán)，收購后作為黃山公司的一個業(yè)務分部。本次收購以合并日經(jīng)注冊會計師審定的丁公司凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，上浮10%作為收購對價。經(jīng)審計后的丁公司賬面凈資產(chǎn)為1500萬元，黃山公司支付了1650萬元，并于當日完成了合并有關(guān)手續(xù)。此外，黃山公司支付了8萬元與本次收購相關(guān)的注冊會計師審計費用。黃山公司將支付的對價1650萬元與丁公司賬面凈資產(chǎn)1500萬元之間的差額，以及審計費用計入了當期損益。（7）黃山公司擁有乙公司30%的表決權(quán)資本。2007年10月，黃山公司與B公司簽訂協(xié)議，準備支付300萬元購買B公司持有的B公司40%的表決權(quán)資本。協(xié)議約定，在黃山公司和B公司股東大會批準并辦妥相關(guān)手續(xù)后，黃山公司獲得B公司擁有的B公司40%的表決權(quán)資本。11月5日，黃山公司和乙公司召開臨時股東大會，批準了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，12月10日黃山公司支付了全部收購對價3000萬元，至2007年12月31日，黃山公司尚未完成股權(quán)交接手續(xù)在編制2007年度合并財務報表時，黃山公司未將B公司納入合并財務報表合并范圍?！疽蟆?/p>

1．分析判斷事項（1）中，黃山公司將所得稅核算方法的變更采用未來適用法進行處理是否正確，并說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理方法。

2．分析判斷事項（2）中，黃山公司將該訴訟中未確認的損失計入當期損益是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。

3．分析判斷事項（3）中，黃山公司將銷售折讓沖減當期收入是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。

4．分析判斷事項（4）中，黃山公司將外幣債權(quán)在資產(chǎn)負債表中列示的金額是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。

5．分析判斷事項（5）中，黃山公司對此項交易未在會計報表附注中作任何披露是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。

6．分析判斷事項（6）中，黃山公司收購丁公司的會計處理是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。

7．分析判斷事項（7）中，黃山公司未將B公司納入合并財務報表合并范圍是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法?！痉治鎏崾尽?/p>

1．黃山公司對所得稅核算方法的變更采用未來適用法不正確。理由：所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更，應采用追溯調(diào)整法進行處理。正確處理方法：黃山公司應調(diào)整2007年年初留存收益，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

2．黃山公司將該訴訟中未確認的損益計入當期損益不正確。理由：資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項。正確處理方法：黃山公司應調(diào)增2006年營業(yè)外支出50萬元，其他相關(guān)項目應一并調(diào)整。

3．黃山公司將上述銷售折讓沖減當期收入不正確。理由：資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前售出資產(chǎn)的收入，應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項進行處理。正確處理方法：黃山公司應調(diào)減2007年度營業(yè)收入20萬元，不調(diào)整成本。

4．黃山公司在資產(chǎn)負債表中列示的外幣債權(quán)的金額不正確。理由：應收賬款金額人民幣936萬元，僅是業(yè)務發(fā)生時應收賬款按照當日匯率折算的金額，即2007年12月31日未按照期末匯率進行折算。按照規(guī)定，資產(chǎn)負債表中的金額應該是期末匯率折算的金額。正確處理方法：按照2007年12月31日匯率折算，應收賬款資產(chǎn)負債表中的金額為924萬元人民幣（120萬美元×7.7），同時確認匯兌損失12萬元人民幣（936-924）。

5．黃山公司對此項交易未在會計報表附注中作任何披露不正確。理由：根據(jù)《企業(yè)會計準則第36號――關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。由于黃山公司和甲企業(yè)同受張總裁控制或重大影響，據(jù)此判斷，黃山公司與甲公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，同時存在關(guān)聯(lián)交易，應在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易。正確處理方法：在會計報表附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：（1）交易的金額；（2）未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔保的信息；（3）未結(jié)算應收項目的壞賬準備金額；（4）定價政策。

6．黃山公司收購丁公司的會計處理不完全正確，其中將支付的對價與丁公司賬面凈資產(chǎn)之間的差額計入當期損益不正確；將審計費用計入當期損益正確。理由：先判斷黃山公司收購丁公司屬于同一控制下的合并。根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，因黃山公司與丁公司同屬一家集團公司控制，故本次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制合并中，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負債的入賬價值，應當按照被合并方的原賬面價值確認。合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同時規(guī)定，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。正確處理方法：黃山公司應將支付的對價1650萬元與丁公司賬面凈資產(chǎn)1500萬元之間的差額150萬元，首先沖減資本公積；資本公積不足沖減時，沖減盈余公積。

7．黃山公司未將B公司納入合并財務報表合并范圍正確。理由：按照《企業(yè)會計準則第33號――合并財務報表》的規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍?？刂?，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍，但是有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。本次收購完成后，黃山公司將擁有乙公司70%的表決權(quán)資本，能夠控制乙公司，應納入合并范圍。但黃山公司雖然支付了全部價款，直到2007年12月31日尚未完成股權(quán)交接手續(xù)，表明黃山公司并不能控制乙公司，因此，不能將乙公司納入2007年合并財務報表的合并范圍?！景咐治鏊摹靠己酥黝}：資產(chǎn)組減值佳佳公司擁有企業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線（第一、第二和第三生產(chǎn)線），被認定為三個資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。三個資產(chǎn)組的使用壽命分別為5年、10年和20年。由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品價優(yōu)物美，而導致產(chǎn)品滯銷，開工嚴重不足，產(chǎn)能大大過剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進行減值測試。在測試過程中，一直辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，其分攤標準是各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分攤的依據(jù)。經(jīng)調(diào)查研究得到的三個資產(chǎn)組（第一、第二和第三生產(chǎn)線）的可收回金額分別為280萬元、500萬元和550萬元。【要求】對三個資產(chǎn)組進行減值測試，計算應計提減值的金額?！痉治雠c提示】進行減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。

1.將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組將總部資產(chǎn)的賬面價值，應當首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：第一生產(chǎn)線（萬元）第二生產(chǎn)線（萬元）第三生產(chǎn)線（萬元）合計（萬元）各資產(chǎn)組賬面價值3004005001200各資產(chǎn)組剩余使用壽命51020按使用壽命計算的權(quán)重124加權(quán)計算后的賬面價值30080020003100總部資產(chǎn)分攤比例9.68％25.81％64.51％100％總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額19.3651.62129.02200包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值319.36451.62629.021400

2．將分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額減值準備計算表單位：萬元資產(chǎn)組合分攤總部資產(chǎn)后賬面價值可收回金額應計提減值準備金額第一生產(chǎn)線319.3628039.36第二生產(chǎn)線451.625000第三生產(chǎn)線629.0255079.02

3．將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配第一生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=39.36×（19.36/319.36）=2.39（萬元），分配給第一生產(chǎn)線本身的數(shù)額=39.36×（300/319.36）=36.97（萬元）第三生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=79.02×（129.02/629.02）=16.21（萬元），分配給第三生產(chǎn)線本身的數(shù)額=79.02×（500/629.02）=62.81（萬元）【案例分析五】考核主題：商品銷售收入、勞務收入的確認與計量中意公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機械設備的生產(chǎn)、設計和安裝業(yè)務。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17％。注冊會計師在對該公司2003年度會計報表進行審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）11月15日，該公司與E企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向E企業(yè)銷售丁設備30臺，每臺銷售價格為280萬元。11月18日，該公司又與E企業(yè)就該丁設備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應在2004年4月15日前以每臺288萬元的價格，將丁設備全部購回。該公司已于11月20日收到丁設備的銷售價款；在2003年度已按每臺280萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結(jié)轉(zhuǎn)成本。（2）2003年10月10日，該公司與C企業(yè)簽訂銷售安裝丙設備一臺的合同，合同總價款為720萬元。合同規(guī)定，該公司向C企業(yè)銷售丙設備一臺，并承擔安裝調(diào)試任務；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款600萬元；丙設備安裝調(diào)試并試運行正常，且經(jīng)C企業(yè)驗收合格后，C企業(yè)一次性支付余款120萬元。至2003年12月31日，該公司已將丙設備運抵C企業(yè)，安裝工作尚未開始。丙設備的銷售成本為每臺450萬元。該公司在2003年度按720萬元確認丙設備的銷售收入，并按450萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（3）2003年10月20日，該公司與D企業(yè)簽訂一項數(shù)控機床設計合同，合同總價款為320萬元。該公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的20％，發(fā)生設計費用40萬元；按當時的進度估計，2004年4月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用80萬元。D企業(yè)按合同已于2003年12月10日一次性支付全部設計費用320萬元。該公司在2003年將收到的320萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結(jié)轉(zhuǎn)為成本?！疽蟆糠治雠袛嘀幸夤旧鲜鲇嘘P(guān)的收入確認是否正確？并說明理由。查看答案本案例（1），首先要對該交易的性質(zhì)進行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應屬于商品銷售業(yè)務，但該公司又與E企業(yè)就丁設備簽訂了補充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價格購回該丁設備的義務。在對該交易的性質(zhì)進行判斷時，必須將銷售合同與補充合同聯(lián)系起來進行考慮。其次，按照經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則，判斷本業(yè)務屬于融資業(yè)務，應按融資業(yè)務相關(guān)的規(guī)定處理，不應確認收入，中意公司確認收入280萬元是錯誤的。本案例（2）屬于需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例（2）中，在本期雖然已經(jīng)將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，不應確認收入，中意公司在發(fā)出商品，未進行安裝和檢驗就確認收入，是錯誤的。本案例（3）屬于提供勞務合同相關(guān)的收入確認。對于提供勞務合同收入的確認，首先，應當判斷該合同是否屬于當期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認收入；其次，在確定采用完工百分比法確認收入時，還應當確定本年應當確認收入的金額。本案例中，該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的20％，80％的工作量將在第二年完成，應按照已完成的20％的工作量確認勞務合同收入，即確認收入64萬元；按預收款320萬元全部確認為收入是錯誤的?！景咐治隽靠己酥黝}：或有事項的確認與計量、或有事項的披露紫竹股份有限公司（以下簡稱“紫竹公司”）在2006年發(fā)生了如下事項：

1．紫竹公司于2005年9月對子公司甲公司的貸款本息提供擔保，甲公司的貸款在2006年9月到期，貸款本金1

000萬元，甲公司尚未支付的貸款利息為60萬元。甲公司因財務困難，無法償付到期債務。債權(quán)銀行已于2006年12月向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司及紫竹公司償付所欠款項。至年末訴訟尚在進行中。紫竹公司的律師認為，根據(jù)擔保合同的規(guī)定，紫竹公司應承擔連帶還款責任，本訴訟很可能要敗訴，代甲公司償還貸款本息共計1060萬元。代為償還貸款后，紫竹公司有權(quán)對甲公司進行追償。紫竹公司考慮到本訴訟尚未判決，其結(jié)果尚未確定，因而未對本事項進行賬務處理，也未在報表附注中進行披露，等到法院判決后再進行會計處理。

2．紫竹公司于2006年10月收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面值500萬元，6個月期限。紫竹公司因資金周轉(zhuǎn)的需要，在12月18日貼現(xiàn)了此商業(yè)匯票。紫竹公司認為，承兌企業(yè)信譽很好，本公司發(fā)生連帶還款的可能性極小，因而未在會計報表附注中披露這一事項。

3．紫竹公司對其合營企業(yè)乙公司的長期借款本息提供擔保。本筆貸款乙公司于2003年7月1日借入，本金2500萬元，年利率5%，借期3年。乙公司按期歸還了利息，但2006年7月1日本金到期后，因財務困難無法歸還。銀行將紫竹公司告上法庭，要求償還本金2500萬元。2006年12月，法院判決，要求紫竹公司在30日內(nèi)向債權(quán)銀行支付上述全部2500萬元。紫竹公司于2006年12月15日還清了本金。對于上述債務擔保，按照合同約定，在紫竹公司代乙公司償付了有關(guān)貸款后，紫竹公司有權(quán)向乙公司追償，乙公司對紫竹公司代為償付的款項具有償付責任。2006年12月31日，紫竹公司根據(jù)乙公司的經(jīng)營情況，無法確定何時能取得已代乙公司支付的2500萬元本金。但紫竹公司認為，鑒于其與乙公司簽訂的合同中明確規(guī)定乙公司對紫竹公司代為支付的貸款本金有償付責任，紫竹公司與乙公司之間的債權(quán)、債務關(guān)系成立，為此，紫竹公司在其2006年的會計報表中，確認了應收乙公司2500萬元的款項。

4．2004年10月1日，紫竹公司的聯(lián)營企業(yè)丙公司從建設銀行取得2年期貸款800萬元用于工程建設，紫竹公司為其提供了擔保，擔保合同規(guī)定：①紫竹公司作為保證人，擔保的范圍包括丙公司與銀行簽訂的貸款合同項下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費、律師費等債權(quán)人實現(xiàn)債權(quán)的一切費用；②保證方式為連帶責任保證；③紫竹公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內(nèi)。在貸款到期日算起的兩年之內(nèi)，貸款銀行有權(quán)向紫竹公司提起訴訟，要求其承擔連帶責任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間未提起訴訟，則紫竹公司自動免除擔保責任。丙公司在貸款期間，由于財務困難，未歸還利息；貸款到期后，也未歸還本金，丙公司累計所欠本息合計為880萬元。貸款到期后，債權(quán)銀行通知紫竹公司，由于丙公司無力償還到期貸款，要求紫竹公司代為歸還，否則將通過法律途徑進行追償。至2006年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。紫竹公司的法律顧問提供的意見認為，對于該筆債務擔保，債權(quán)銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，紫竹公司按照擔保合同規(guī)定，必將承擔連帶責任，支付全部本息880萬元。紫竹公司認為，由于債權(quán)銀行尚未向法院提起訴訟，對于尚未提起訴訟的事項，不符合會計制度中關(guān)于確認負債的有關(guān)條件，對于上述債務擔?？赡墚a(chǎn)生的損失未在其2006年度會計報表中確認任何預計負債。

5．紫竹公司欠丁股份有限公司貨款300萬元，按合同規(guī)定，紫竹公司應在2006年11月5日前歸還，但紫竹公司以丁股份有限公司提供的產(chǎn)品不合格為由，未按期付款。丁公司向法院提起訴訟，2006年12月12日，法院一審判決紫竹公司應向丁公司全額支付貨款，同時還應承擔訴訟費2萬元。紫竹公司不服，以丁公司提供的產(chǎn)品不合格為由，反訴丁公司，提出索賠要求，金額為50萬元，截止2006年12月31日，該訴訟尚在進行中。紫竹公司律師認為，由于對產(chǎn)品質(zhì)量存在糾紛，本公司勝訴的可能性在50%以下，形勢不容樂觀。因此，紫竹公司在附注中未披露任何有關(guān)這一訴訟的信息。

6．2004年11月20日，紫竹公司與丁公司簽訂了托管合同，合同約定：（1）從2005年1月1日起3年內(nèi)，由紫竹公司派出管理人員管理丁公司。（2）紫竹公司每年應保證丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，凈利潤超過500萬元部分由紫竹公司享有，凈利潤低于500萬元的部分應由紫竹公司補足。

2005年丁公司實現(xiàn)凈利潤800萬元；2006年丁公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，紫竹公司補了100萬元。2006年末，鑒于丁公司所在行業(yè)競爭越來越激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代緩慢的局面，預計2007年很可能發(fā)生虧損在60―100萬元之間。為此，紫竹公司計提了預計負債80萬元，并在會計報表附注中作了披露?！疽蟆糠治雠袛嘧现窆緦ι鲜龌蛴惺马椀臅嬏幚硎欠裾_，并說明理由?！痉治鎏崾尽?/p>

1．紫竹公司對甲公司的擔保，未進行賬務處理，也未在報表附注中進行披露，是不正確的。紫竹公司對甲公司的貸款提供了擔保，因甲公司財務困難，紫竹公司負有代為清償?shù)呢熑危虼?，現(xiàn)時義務已經(jīng)發(fā)生；本訴訟很可能敗訴，即經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；清償?shù)慕痤~將是擔保的本息，因此，流出企業(yè)的經(jīng)濟利益能夠合理確定，在這種情況下，應確認預計負債，同時，應在會計報表附注中進行披露。

2．紫竹公司未對商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)事項進行披露是正確的。根據(jù)規(guī)定，對已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，只有可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)才應披露。

3．紫竹公司代乙公司償付本金，已將擔保損失確認到賬內(nèi)，同時紫竹公司認為，紫竹公司有追償?shù)臋?quán)利，與乙公司的債權(quán)、債務關(guān)系成立，確認了應收款項。在判斷紫竹公司是否能在2006年年報中確認一項應收款項時，應注意分析從乙公司得到補償?shù)目赡苄?。根?jù)規(guī)定，紫竹公司將其為乙公司償付的貸款本金確認為資產(chǎn)時，必須滿足“基本確定”這一確認條件。因此，紫竹公司雖有權(quán)向乙公司索取代為償付的款項，且乙公司對紫竹公司代為償付的款項具有賠償責任；但在2006年底，基于乙公司的財務狀況，紫竹公司獲得乙公司賠償?shù)目赡苄圆⑽催_到基本確定的程度，不符合確認補償?shù)臈l件，因此不能予以確認，紫竹公司確認補償金額是不正確的。

4．紫竹公司未在資產(chǎn)負債表日確認預計負債是不正確的。根據(jù)擔保合同規(guī)定，紫竹公司負有連帶清償責任。雖然至2006年資產(chǎn)負債表日，債權(quán)單位尚未提起訴訟，但律師認為，銀行提起訴訟的可能性很大，而且一旦提起訴訟，按照保證合同，紫竹公司將會被要求代丙公司支付全部本息880萬元。在這種情況下，是否確認由擔保事項產(chǎn)生的預計負債，應以是否滿足負債的確認條件作為判斷基礎(chǔ)，而不應以債權(quán)單位是否提起訴訟為依據(jù)。因此，紫竹公司在提供2006年會計報表時，應根據(jù)預計的賠償金額確認有關(guān)的預計負債。

5．紫竹公司在與丁公司的訴訟中，雖然一審已經(jīng)判決，但紫竹公司不服，提起反訴，因而仍是或有事項。一審判決表明，紫竹公司因訴訟承擔了一項現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且該義務的金額能夠可靠地計量，根據(jù)規(guī)定，紫竹公司應確認預計負債2萬元，并在會計報表附注中進行披露。紫竹公司對此或有事項不確認，也不披露，是不正確的。對于紫竹公司反訴丁公司，由于勝訴的可能性在50%以下，不應對相關(guān)的或有資產(chǎn)作出披露，紫竹公司的會計處理是正確的。

6．紫竹公司確認預計負債80萬元不正確。紫竹公司托管丁公司，要求取得固定回報，如果利潤高于500萬元，則取得收益；如果利潤低于500萬元，則發(fā)生損失，因而屬于或有事項。在2006年末，紫竹公司應根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，確認預計負債的金額為580萬元（500+80），而不是80萬元（因為要補到500萬元）?！景咐治銎摺靠己酥黝}：應交所得稅和所得稅費用天時股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關(guān)所得稅會計處理的資料如下：（1）2007年度實現(xiàn)稅前會計利潤110萬元。（2）2007年11月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為40萬元；年末按公允價值計價為55萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。（3）2007年12月末，天時公司將應計產(chǎn)品保修成本5萬元確認為一項負債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。（4）假設2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負債的金額為0。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。【要求】計算2007年應交所得稅、確認2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、計算2007年所得稅費用?！痉治鎏崾尽浚?）計算應交所得稅本年應交所得稅=（稅前會計利潤110―交易性證券收益15+預計保修費用5）×33%=33（萬元）（2）確認年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債①交易性證券項目產(chǎn)生的遞延所得稅負債年末余額=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95（萬元）②預計負債項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65（萬元）（3）計算所得稅費用

2007年所得稅費用=本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債―期初遞延所得稅負債）―（期末遞延所得稅資產(chǎn)―期初遞延所得稅資產(chǎn)）=33+（4.95―0）―（1.65―0）=36.3（萬元）【案例分析八】考核主題：同一控制、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則和方法東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）是一家隸屬于大地國有控股集團公司的工業(yè)企業(yè)。根據(jù)未來市場競爭情況，東方公司將2006年進行戰(zhàn)略調(diào)整，全面提升企業(yè)競爭優(yōu)勢和綜合實力。為此，東方公司2006年發(fā)生如下事項并進行了會計處理：

1.經(jīng)大地集團公司批準，2006年1月，東方公司以發(fā)行債券的方式籌集大量資金購并了大地集團下屬的建材原料生產(chǎn)企業(yè)甲公司。甲公司生產(chǎn)的建材原料是東方公司產(chǎn)品生產(chǎn)的主要原材料，其供給的穩(wěn)定情況直接決定東方公司生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性。并購甲公司以實施對其控制，有助于優(yōu)化東方公司的上游產(chǎn)業(yè)鏈。東方公司的會計師對在合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在甲公司的公允價值進行計量；對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。并且為并購甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬元的相關(guān)手續(xù)費計入了當期損益。

2.東方公司為取得穩(wěn)定的持續(xù)的發(fā)展，決定投資基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。2006年8月，東方公司斥資5000萬元購買了外省某市的一家自來水公司100%股份，使其成為東方公司的全資子公司。東方公司的會計師對合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在自來水公司的賬面價值計量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，調(diào)整了資本公積；不足沖減的部分，調(diào)整留存收益?！疽蟆空埛謩e判斷東方公司的上述會計處理是否正確？并說明理由?！痉治鎏崾尽浚?）東方公司并購甲公司交易的會計處理不正確。理由是：①《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。由此判斷，東方公司和甲公司同屬大地集團公司控制，因此東方公司并購甲公司的交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。②根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》第六條的規(guī)定，東方公司在合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在甲公司的賬面價值計量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。③《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》第八條規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并中，“為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。”因此，題中東方公司為并購甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬元手續(xù)費，不能計入當期損益，而應予以資本化，計入所發(fā)行債券的初始計量金額。（2）東方公司并購自來水公司交易的會計處理不正確。理由是：①《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》規(guī)定，而非同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。由此判斷，自來水公司是外省某市的一家獨立企業(yè)，顯然與甲公司不存在此類關(guān)系，因此對自來水公司的并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。②按照《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》，非同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債入賬價值確定的基礎(chǔ)區(qū)分以下幾種不同情況：

a.合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認的資產(chǎn)），其所帶來的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。

b.合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。

c.合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關(guān)的義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。

d.合并中所取得的凈資產(chǎn)賬面價值與其承擔的合并成本之間的差額，如果購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽。如果購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。【案例分析九】考核主題：會計政策變更+會計估計變更萬杰公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%。主要從事農(nóng)用機械及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2003年和2004年實現(xiàn)的凈利潤分別為1000萬元和2000萬元。預計從2005年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應納稅所得額2000萬元。除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，且不再作其他分配。萬杰公司2004年12月20日召開董事會會議,就以下事項作出以下決議:（1）萬杰公司將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。萬杰公司從2003年起對售出的產(chǎn)品實行“三包”政策（即包退、包換和包修），每年按銷售收入的2.5%計提產(chǎn)品保修費用；2004年末，產(chǎn)品保修費用余額為100萬元（2001年和2004年計提數(shù)分別為75萬元和65萬元，實際發(fā)生保修費用分別為70萬元和60萬元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會決定，從2005年起改按年銷售收入的5%計提產(chǎn)品保修費用。（2）將3年以上賬齡的應收賬款計提壞賬準備的比例由其余額的50%提高到100%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。萬杰公司每年銷售農(nóng)用機械及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對應收賬款按其賬齡確定壞賬準備計提比例，對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的50%計提。為實施更謹慎的會計政策，董事會決定，從2005年起對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的100%計提壞賬準備。萬杰公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應收賬款余額50%以上的壞賬損失。2005年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動，客戶的財務狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。（3）將所得稅的核算從應付稅款法改為債務法，并對此項變更采用追溯調(diào)整法進行處理。萬杰公司原對所得稅采用應付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果，董事會決定，從2005年起對所得稅改按債務法核算；同時，考慮到公司計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不能從當期應納稅所得額中扣除，遂決定不確認這部分時間性差異的所得稅影響金額。【要求】萬杰公司2004年12月20日召開董事會會議作出的決議是否正確,并說明理由.【分析提示】事項（1）萬杰公司提高計提保修費用比例的決定不正確。理由：萬杰公司兩年來按收入的2.5％計提的保修費用符合實際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實際發(fā)生的保修費用基本與計提數(shù)一致，為此原計提比例是恰當?shù)模聲岣哂嬏岜Ｐ拶M用的比例不符合會計估計變更的要求。事項（2）董事會改變3年以上應收賬款壞賬準備計提比例的決定不正確。理由：在公司客戶的資信、財務狀況未發(fā)生變化的情況下，不應隨意調(diào)整壞賬準備計提比例。事項（3）董事會決議改變所得稅會計處理方法正確；將計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不確認可抵減時間性差異的所得稅影響不正確。理由：為了更客觀地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會計政策，符合會計原則的要求。但是在未來有足夠的應稅所得額的情況下，當期時間性差異的所得稅影響金額都應確認?！景咐治鍪靠己酥黝}：資產(chǎn)負債表日后事項藍海股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷售價格中均不含增值稅額；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅率為33％（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費，并假設除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項）。2005年度的財務會計報告于2006年4月30日批準報出。該公司2005年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的凈利潤為6000萬元。該公司2005年和2006年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：（1）從2003年1月1日開始計提折舊的部分設備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設備，而現(xiàn)有的這部分設備的預計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，北方公司從2006年1月1日起將這部分設備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設備的賬面原價合計為200萬元，凈殘值率為3％，原預計使用年限均為10年。北方公司對此項變更采用未來適用法進行會計處理。（2）2006年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，北方公司收到退回2004年度銷售的甲商品（銷售時已收到現(xiàn)金存入銀行），并收到稅務部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格1000萬元，銷售成本為800萬元。北方公司調(diào)整了2006年度銷售收入、銷售成本和增值稅銷項稅額。（3）2005年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問，估計很可能支付350萬元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2006年4月10日雙方達成協(xié)議，由北方公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當日支付。北方公司在編制2005年度財務會計報告時，將很可能支付的賠償款350萬元計入了利潤表，并在資產(chǎn)負債表上作為負債處理。在對外公布的2005年度的財務會計報告中，將實際支付的賠償款調(diào)整了2005年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金及相關(guān)負債項目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出350萬元（假設稅法允許此項賠償款在應納稅所得額前扣除）。（4）獲知2006年3月20日某債務單位發(fā)生火災，該公司應收賬款中的450000元預計不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2005年度利潤表、資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目，并在會計報表附注中予以說明。（5）甲公司于2002年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2006年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司按重大會計差錯處理，調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2006年度利潤表、利潤分配表的本期數(shù)。（6）該公司董事會于2006年2月25日提出分派股票股利方案。該公司對該事項在會計報表附注中作了相關(guān)披露，但未調(diào)整會計報表相關(guān)項目的金額【要求】

1．根據(jù)會計準則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的。

2．對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理（不需要做會計分錄）。【分析提示】

1．事項（1）、（6）處理正確。事項（2）、（3）（4）、（5）處理不正確。

2．說明不正確的理由和正確的會計處理。①事項（2）該公司應按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2005年度利潤表和利潤分配表本期數(shù)、2005年12月31日資產(chǎn)負債表期末數(shù)相關(guān)項目的數(shù)字。②事項（3），按照《企業(yè)會計準則第29號―資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項涉及貨幣資金項目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關(guān)的項目。③事項（4）屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項，無須調(diào)整，只需在報表附注中披露。④事項（5）不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。會計制度規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整。（二）行政事業(yè)單位會計（30分）我們認為，本章內(nèi)容是值得大家付出精力學習的部分。因為本章內(nèi)容不多，而分值很高（必選題10分，選答題20分）。本章內(nèi)容可以分為行政事業(yè)單位會計業(yè)務處理以及2006年新增的改革內(nèi)容（政府收支分類改革、單位預算管理等）

1、行政事業(yè)單位會計業(yè)務處理

2005年考試內(nèi)容為事業(yè)單位會計處理。我們認為2006年考試內(nèi)容為事業(yè)單位會計處理的可能性比較大，因為相對來說事業(yè)單位的會計處理比較復雜。具體來說：事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。購入存貨時，應當借記“材料”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等（根據(jù)支付方式確定）科目。行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。事業(yè)單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認價值作為入賬價值。例如，以固定資產(chǎn)對外投資，應借記“對外投資”，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時將“固定基金”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――投資基金”。事業(yè)單位對于經(jīng)營性業(yè)務可以選擇采用權(quán)責發(fā)生制進行處理。因此，對于權(quán)責發(fā)生制也要掌握?！景咐治鲆弧磕呈聵I(yè)單位尚未實行國庫集中支付制度。2004年發(fā)生如下業(yè)務：（1）與供貨商簽訂一項合同，購入一批固定資產(chǎn)，合同金額為55萬元，以財政部門撥入的用于購置固定資產(chǎn)的項目經(jīng)費50萬元先行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時，借記事業(yè)支出550000，貸記銀行存款500000，應付賬款50000；同時，借記固定資產(chǎn)550000，貸記固定基金550000。2003年支付余款時，借記應付賬款50000貸記銀行存款50000（2）將本單位擁有的一項專利權(quán)對外投資，該專利權(quán)的賬面價值為10萬元，雙方協(xié)商價為8萬元，單位以10萬元作為對外投資的入賬價值。（3）購買分期付息國庫券25萬元，并支付手續(xù)費0.2萬元，增加應收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬元；年末，取得國債收益0.5萬元，存入銀行，增加投資收益0.5萬元。（4）一年期存款到期，本金20萬元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4萬元。（5）當年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計提折舊3000元（6）接受其他單位捐贈復印設備一套，價值8萬元，捐贈收入相應增加8萬元。（7）發(fā)現(xiàn)以前年度賬務處理時漏記固定基金10萬元，收入少計5萬元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計收入直接記入本年收入。要求：請判斷該事業(yè)單位對上述固定資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明理由?！痉治雠c提示】提示一：根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。根據(jù)事業(yè)單位會計準則，事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制。提示二：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)基金，是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。其來源主要包括以下四個方面：1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來源。2、已完項目的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。3、單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會計事項調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國家有規(guī)定的，從其規(guī)定。4、對外投資時，投出資產(chǎn)的評估價或合同價、協(xié)議確定的價值與賬面價值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。本案例（1）屬于采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)。對這項業(yè)務進行會計處理，關(guān)鍵在于確定購置固定資產(chǎn)當期和以后還款期間的事業(yè)支出，以及確定固定資產(chǎn)的入賬價值。根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。上述賬務處理是不正確的。正確的會計處理如下：收到固定資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時，借：事業(yè)支出500000貸：銀行存款500000同時，借：固定資產(chǎn)550000貸：固定基金500000應付賬款50000

2003年支付余款時，借：應付賬款50000貸：銀行存款50000同時，借：事業(yè)支出50000貸：固定基金50000本案例（2）處理不正確，向其他單位投入無形資產(chǎn)，應按雙方確定的價值8萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價10萬元，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額2萬元，借記

“事業(yè)基金――投資基金”科目，同時按無形資產(chǎn)賬面價值10萬元，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。本案例（3）處理不正確，國庫券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購入各種債券形成對外投資，應按實際支付的款項25.2萬元，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”科目，同時應根據(jù)投資成本25.2萬元將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)入投資基金，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；年末，收到國債利息0.5萬元，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入――投資收益”。本案例（4）處理正確，收回存款本息，利息應增加“其他收入――利息收入”0.4萬元。本案例（5）這種做法不符合國家有關(guān)事業(yè)單位會計的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。甲研究院固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因為，按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不提取折舊，而是采用提取“修購基金”的方式對固定資產(chǎn)使用和購置進行核算，事業(yè)單位在日常核算及編制年度報表時，不得隨意改變這種會計處理方法。本案例（6）處理不正確，接受固定資產(chǎn)捐贈，只增加固定資產(chǎn)和固定基金，不增加收入。本案例（7）處理不正確，應補記固定基金增加10萬元，少計收入5萬元應轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。國庫集中收付是我國行政事業(yè)單位會計改革的方向，現(xiàn)在正逐步的推廣。實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商；在財政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預算單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預算單位，而是將用款額度劃撥到預算單位的零余額賬戶。根據(jù)大綱，有關(guān)賬務處理如下（以事業(yè)單位為例）：對于由財政直接支付的工資，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位應設置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記

“財政補助收入”科目。事業(yè)單位購買物品、服務等支用額度時，借記

“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。對于財政直接支付剩余額度，事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應賬務處理：借記“財政應返還額度――財政直接支付”科目，貸記

“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度時，不做會計處理；以后，事業(yè)單位在使用預算結(jié)余資金時，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財政應返還額度――財政直接支付”科目。對于財政授權(quán)支付剩余額度，年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應返還額度――財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。下年初恢復額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度――財政授權(quán)支付”科目?！景咐治龆考资聵I(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲單位），自2005年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準，甲單位的工資支出、10萬以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權(quán)支付方式。

2005年，財政部門批準的甲單位年度預算為2000萬元。1至11月份，甲單位累計預算支出數(shù)為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為150萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為50萬元。甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下（假定甲單位無納稅和其他事項）：（1）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。甲單位將授權(quán)額度50萬元計入銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。（2）4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額55萬元。合同約定，所購設備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未做會計處理。（4）9日，甲單位收到所購設備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認固定資產(chǎn)的同時，確認應付賬款55萬元。（5）11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應付賬款55萬元未進行沖轉(zhuǎn)。（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。（7）15日，甲單位報銷差旅費4.8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬元計入了事業(yè)支出。（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買10臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未做會計處理。（9）22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未做會計處理。（10）24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產(chǎn)9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。（11）31日，甲單位計算的2004年度預算結(jié)余資金為56萬元，其中，財政直接支付年終結(jié)余資金為15萬元，財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬元。甲單位未對年終預算結(jié)余資金進行賬務處理，只是將其在“備查簿”中進行了登記?！疽蟆?/p>

1．分析、判斷事項（1）至（10）中，甲單位對各事項的會計處理或做法是否正確？如不正確，說明正確的會計處理。

2.分析、判斷事項（11）中，甲單位對年終預算結(jié)余資金的計算及做法是否正確？如不正確，請計算正確的年終預算結(jié)余資金，并說明正確的會計處理?！痉治雠c提示】

1．事項（1）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）正確的會計處理：將授權(quán)額度50萬元計入零余額賬戶用款額度和財政補助收入。（1分）或：借：零余額賬戶用款額度50貸：財政補助收入50（1分）或：將授權(quán)額度50萬元計入零余額賬戶用款額度。（1分）事項（2）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）正確的會計處理：將80萬元工資支出確認為事業(yè)支出和財政補助收入。（1分）或：借：事業(yè)支出80貸：財政補助收入80（1分）或：同時將80萬元工資支出確認為財政補助收入。（1分）事項（3）中：甲單位的做法正確。（1分）事項（4）中：甲單位的會計處理正確。（1分）事項（5）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）正確的會計處理：還應當減少應付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。（1分）或：借：應付賬款55貸：固定基金55（1分）事項（6）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）正確的會計處理：增加現(xiàn)金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。（1分）或：借：現(xiàn)金5貸：零余額賬戶用款額度5（1分）或：減少零余額賬戶用款額度5萬元。（1分）事項（7）中：甲單位的會計處理正確。（1分）事項（8）中：甲單位的做法正確。（1分）事項（9）中：甲單位的做法正確。（1分）事項（10）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）正確的會計處理：確認事業(yè)支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元（0.5分）：同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬元。（0.5分）

2．答案一：事項（11）中：①甲單位對年終預算結(jié)余資金的計算不正確。（1分）或：甲單位對財政直接支付年終結(jié)余資金的計算正確。（0.5分）甲單位對財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的計算不正確。（0.5分）正確的計算：財政直接支付年終結(jié)余資金應為15萬元。（0.5分）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應為36萬元。（0.5分）或：年終預算結(jié)余資金應為51萬元。（1分）②甲單位對年終預算結(jié)余資金的會計處理不正確。（1分）或：甲單位對財政直接支付年終結(jié)余資金的會計處理不正確。（0.5分）甲單位對財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的會計處理不正確。（0.5分）正確的會計處理：對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。（1分）或：借：財政應返還額度15貸：財政補助收入15（1分）評分說明：會計科目正確，但金額不正確的，給0.5分。對于財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額