增加－財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答

關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）文章的出處：財政部、國家稅務(wù)總局文號：財會［２００３］２９號文章的內(nèi)容：各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為了貫徹落實《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則以及國家有關(guān)稅收法規(guī)，幫助企業(yè)正確計算和繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)將《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部和國家稅務(wù)總局。附件：關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）近年來，隨著《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則（以下簡稱“會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則”的陸續(xù)發(fā)布實施，有關(guān)會計要素的確認(rèn)和計量原則發(fā)生了一些變化；同時，國家稅收政策改革過程中，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實情況也對企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此，使得會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費用或損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。由于會計與稅收的目的不同，對某項收益、費用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定會存在一定的差異，但如果差異過大，會增加納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整的成本。為此，經(jīng)協(xié)調(diào)，國家稅務(wù)總局最近下發(fā)廠《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［２００３］４５號），對貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進(jìn)一步明確?，F(xiàn)就企業(yè)執(zhí)行會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則，并結(jié)合國稅發(fā)［２００３］４５號文件中涉及的有關(guān)問題，對下列交易或事項的會計處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜解答如下（下列各項解答僅為就某一交易或事項有關(guān)會計處理及其涉及的所得稅納稅調(diào)整事項的說明，不包括除該交易或事項以外的其他所得稅納稅調(diào)整事項）：問：企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應(yīng)如何進(jìn)行會計處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？答：按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈，可在按應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理盜企業(yè)在煤將自產(chǎn)、委緣托加工的產(chǎn)抬成品和外購戴的商品、原別材料、固定跡資產(chǎn)、無形隆資產(chǎn)和有價同證券等用于蛋捐贈時，應(yīng)嶺按捐出資產(chǎn)吧的賬面價值勇及涉及的應(yīng)晶交增值稅、姜消費稅等相搜關(guān)稅費（不辱含所得稅、素下同），借番記迷“兩營業(yè)外支出統(tǒng)”飽科目，按捐才出資產(chǎn)已計左提的減值準(zhǔn)律備，借記有村關(guān)資產(chǎn)減值凍準(zhǔn)備科目，趣按捐出資產(chǎn)用的賬面余額桂，貸記看“朋原材料帖”立、輸“顧庫存商品或”兵、現(xiàn)“拼無形資產(chǎn)真”尼等科目，按根捐出資產(chǎn)涉雹及的應(yīng)交增弊值稅、消費者稅等相關(guān)稅染費，貸記躁“親應(yīng)交稅金樓”畫等科目。涉因及捐出固定傲資產(chǎn)的，應(yīng)鵝首先通過惰“越固定資產(chǎn)清括理冤”堅科目，對捐匪出固定資產(chǎn)艘的賬面價值枕、發(fā)生的清兵理費用及應(yīng)廁交納的相關(guān)村稅費等進(jìn)行創(chuàng)核算，再將嗓“若固定資產(chǎn)清音理宏”蕩科目的余額辟轉(zhuǎn)入慰“刺營業(yè)外支出父”閘科目。傍企業(yè)對忌捐出資產(chǎn)已售計提了減值挽準(zhǔn)備的，在博捐出資產(chǎn)時隱，應(yīng)同時結(jié)悔轉(zhuǎn)已計提的姓資產(chǎn)減值準(zhǔn)挖備。墾納稅調(diào)尋整及相關(guān)所碎得稅的會計登處理復(fù)１、納弊稅調(diào)整金額態(tài)的計篡緊因會計治制度及相關(guān)眠準(zhǔn)則與稅法耗規(guī)定就捐贈修資產(chǎn)應(yīng)計入炕損益的金額粘不同而產(chǎn)生秋的差異為永鏈久性差異，迅無論是按應(yīng)番付稅款法還短是按納稅影仿響會計法核外算所得稅的雄企業(yè)，均應(yīng)童按照當(dāng)期應(yīng)便交的所得稅先確認(rèn)為當(dāng)期渠的所得稅費親用。企業(yè)在澡計算捐贈當(dāng)頸期的應(yīng)納稅湯所得額時，鞋應(yīng)在按照會然計制度及相耳關(guān)準(zhǔn)則計算灰的利潤總額鎖的基礎(chǔ)上，忍加上按以下奮公式計算的腔因捐贈事項驚產(chǎn)生的納稅菊調(diào)整金額：聯(lián)因捐贈到事項產(chǎn)生的低納稅調(diào)整金脂額＝｛按稅痕法規(guī)定認(rèn)定正的捐出資產(chǎn)筒的公允價值覺－［按稅法脂規(guī)定確定的鮮捐出資產(chǎn)的愁成本（或原英價）－按稅釋法規(guī)定已計賀提的累計析偏舊（或累計戚攤銷額）］銀－捐贈過程頭中發(fā)生的清詞理費用及繳頂納的可從應(yīng)箱納稅所得額服中扣除的除艇所得稅以外瘦的相關(guān)稅費洞｝＋因捐贈牢事項按會計站規(guī)定計入當(dāng)駕期營業(yè)外支險出的金額－支稅法規(guī)定允耽許稅前扣除牢的公益救濟(jì)隆性捐贈金額于企業(yè)在跳按照會計制腦度及相關(guān)準(zhǔn)銹則計算的利因潤總額的基盲礎(chǔ)上加上按慧照上述公式亞計算的納稅似調(diào)整金額，嚴(yán)即為當(dāng)期應(yīng)志納稅所得額價?；荩玻嫾此惝?dāng)期應(yīng)交擋所得稅和確朵認(rèn)當(dāng)期所得屬稅費用有關(guān)鍋的會計處理核企業(yè)應(yīng)按當(dāng)慢期應(yīng)納稅所去得額與現(xiàn)行處所得稅稅率蛛計算的應(yīng)交秩所得稅金額嘗，確認(rèn)為當(dāng)屑期所得稅費謹(jǐn)用及當(dāng)期應(yīng)綁交所得稅，撿借記筍“么所得稅凈”煙科目，貸記泊“降應(yīng)交稅金散——攤應(yīng)交所得稅置”碑科目。川問：企業(yè)接虛受捐贈資產(chǎn)弓應(yīng)如何進(jìn)行沿會計處理及拆進(jìn)行納稅調(diào)禍整？趨答：按渡照會計制度恨及相關(guān)準(zhǔn)則脾規(guī)定，企業(yè)攤接受捐贈取刷得的資產(chǎn)，男應(yīng)按會計制改度及相關(guān)準(zhǔn)怕則的規(guī)定確梢定其入賬價露值。同時，系企業(yè)按稅法辦規(guī)定確定的擴(kuò)接受捐贈資橡產(chǎn)的入賬價器值在扣除應(yīng)規(guī)交納的所得挽稅后，計入偏資本公積，刻即對接受捐彩贈的資產(chǎn)，續(xù)不確認(rèn)收入某，不計入企勇業(yè)接受捐贈出當(dāng)期的利潤婦總額；按照呼稅法規(guī)定，側(cè)企業(yè)接受捐右贈的資產(chǎn)，反應(yīng)將按稅法訪規(guī)定確定的剃入賬價值確紅認(rèn)為捐贈收脫入，并入當(dāng)吵期應(yīng)納稅所損得額，計算棵繳納企業(yè)所豪得稅。企業(yè)獵取得的非貨哀幣性資產(chǎn)捐舒贈收入金額踐較大，并入肢一個納稅年愿度繳稅確有嘗困難的，經(jīng)府主管稅務(wù)機(jī)謙關(guān)審核確認(rèn)貫，可以在不艦超過５年的競期間內(nèi)均勻梯計入各年度禽應(yīng)納稅所得膊額。善上述頂“逢接受捐贈資鵲產(chǎn)按稅法規(guī)煌定確定的入耀賬價值尿”成是指根據(jù)有擴(kuò)關(guān)憑據(jù)等確跌定的、應(yīng)計鄉(xiāng)入應(yīng)納稅所過得額的接受雹捐贈非貨幣蛾性資產(chǎn)的價勁值和由捐贈旁企業(yè)代為支拒付的增值稅猛進(jìn)項稅額，進(jìn)不含按會計匙制度及相關(guān)翁準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)裝計入受贈資蘆產(chǎn)成本的由殖受贈企業(yè)另扭外支付或應(yīng)叼付的相關(guān)稅覆費；如接受宜捐贈的資產(chǎn)勿為貨幣性資輛產(chǎn)，則指實淺際收到的金襪額。撤“拆接受捐贈資顧產(chǎn)按會計制慣度及相關(guān)準(zhǔn)警則規(guī)定確定稱的入賬價值也”沈是指按會計奔制度及相關(guān)漂準(zhǔn)則規(guī)定計共入受贈資產(chǎn)援成本的金額狼，包括接受俗捐贈非貨幣潔性資產(chǎn)的價膜值（不含可課抵扣的增值擴(kuò)稅進(jìn)項稅額躬）和因接受鵝捐贈資產(chǎn)另笑外支付的構(gòu)朱成受贈資產(chǎn)晶成本的相關(guān)隸稅費；如接厲受捐贈的資航產(chǎn)為貨幣性削資產(chǎn)，則指蔑實際收到的灶金額。這里閱的貨幣性資平產(chǎn)指現(xiàn)金、吹銀行存款及載其他貨幣資酒金，除貨幣胸性資產(chǎn)以外放的資產(chǎn)為非鎖貨幣性資產(chǎn)器。槽企業(yè)接壽受捐贈資產(chǎn)啞的會計處理纏企業(yè)接傳受捐贈資產(chǎn)制按稅法規(guī)定忙確定的入賬爆價值，應(yīng)通臺過誓“恐待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價鐵值瓶”傍科目核算。故企業(yè)應(yīng)在第“拾待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價齒值券”溝科目下設(shè)置甲“站接受捐贈貨納幣性資產(chǎn)價局值穿”謝和系“墊接受捐贈非漆貨幣性資產(chǎn)嗚價值滅”蠟兩個明細(xì)科沫目。稅企業(yè)取霸得的貨幣性捧資產(chǎn)捐贈，想應(yīng)按實際取桑得的金額，甲借記原“墊現(xiàn)金愉”孤或翼“板銀行存款矩”侮等科目，貸歐記烘“瓜待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價蝕值娛——疤接受捐贈貨倍幣性資產(chǎn)價牲值撕”舟科目；企業(yè)霸取得的非貨蠅幣性資產(chǎn)捐淺贈，應(yīng)按會趟計制度及相煉關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定霉確定入賬價禮值，借記頁“毀庫存商品匹”跳、嘉“耽固定資產(chǎn)目”柏、田“謀無形資產(chǎn)虜”皆、艘“匹長期股權(quán)投聯(lián)資股”椒等科目，一尼般納稅人如僵涉及可抵扣臘的增值稅進(jìn)嚇項稅額，按竹可抵扣的增阿值稅進(jìn)項稅高額，借記探“撇應(yīng)交稅金每——嫩應(yīng)交增值稅而（進(jìn)項稅額伙）態(tài)”踐科目，按接妖受捐贈資產(chǎn)周按稅法規(guī)定馬確定的入賬遼價值，貸記蜂“辛待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價柄值犧——榴接受捐贈非害貨幣性資產(chǎn)羨價值脾”亂科目，按企莊業(yè)因接受捐擺贈資產(chǎn)支付屈或應(yīng)付的金譜額，貸記戶“栽銀行存款宋”拌、估“倆應(yīng)交稅金舌”嚷等科目。牛納稅調(diào)豐整及相關(guān)所視得稅的會計圓處理向１．納紹稅調(diào)整金額齡的計算呀企業(yè)應(yīng)抱在當(dāng)期利潤旺總額的基礎(chǔ)史上，加上因發(fā)接受捐贈資堆產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)吐計入當(dāng)期應(yīng)既納稅所得額舉的接受捐贈迫資產(chǎn)按稅法泰規(guī)定確定的裹入賬價值或穗是經(jīng)主管稅撕務(wù)機(jī)關(guān)審核注確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)楊計入應(yīng)納稅毫所得額的待衡轉(zhuǎn)捐贈非貨馬幣性資產(chǎn)價概值部分，計惹算出當(dāng)期應(yīng)牽納稅所得額征。市２．計弓算當(dāng)期應(yīng)交堵所得稅和確撒認(rèn)當(dāng)期所得鋼稅費用有關(guān)成的會計處理藝企業(yè)在吉計算當(dāng)期應(yīng)決交所得稅和址所得稅費用扭時，應(yīng)按以胃下規(guī)定進(jìn)行涂會計處理：亦（１）勻如果接受捐比贈資產(chǎn)按稅遼法規(guī)定確定佛的入賬價值榜全部計入當(dāng)報期應(yīng)納稅所躁得額的，企泰業(yè)應(yīng)按已記苦入驚“蠟待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價鋤值撲”和科目的賬面概余額，借記戰(zhàn)“吉待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價董值村——槽接受捐贈貨圍幣性資產(chǎn)價狹值（或接受蓋捐贈非貨幣位性資產(chǎn)價值蝕）浩”耀科目，按接季受捐贈資產(chǎn)針按稅法規(guī)定狀確定的入賬飛價值與現(xiàn)行糠所得稅稅率彎計算的應(yīng)交秀所得稅，或貪接受捐贈資敏產(chǎn)按稅法規(guī)琴定確定的入戰(zhàn)賬價值在抵屠減當(dāng)期虧損在后（包括企敏業(yè)以前年度診發(fā)生的尚在軋稅法規(guī)定允依許抵扣期間疼內(nèi)的虧損，拋下同）的余火額與現(xiàn)行所稅得稅稅率計肯算的應(yīng)交所逮得稅，貸記昆“路應(yīng)交稅金輸——擊應(yīng)交所得稅貫”奏科目，按其慚差額，貸記跨“麻資本公積屑——昂其他資本公梨積（或接受楚捐贈非現(xiàn)金法資產(chǎn)準(zhǔn)備）共”繪科目。侄執(zhí)行本勒問題解答后撤，取消妥“撲資本公積唱”宅科目的之“鼓接受現(xiàn)金捐補(bǔ)贈頃”凝明細(xì)科目，溜并將趁“鳳資本公積蠶——病接受現(xiàn)金捐貨贈啦”券明細(xì)科目的傲余額全部轉(zhuǎn)燃入鬼“歸其他資本公藍(lán)積錫”陡明細(xì)科目。歸（２）如果隸企業(yè)接受捐總贈的非貨幣枝性資產(chǎn)金額范較大，經(jīng)批蛛準(zhǔn)可以在不挖超過５年的劣期間內(nèi)分期沖平均計入各闖年度應(yīng)納稅遷所得額的，親各期計算交缺納所得稅時養(yǎng)，企業(yè)應(yīng)按咸經(jīng)主管稅務(wù)薯機(jī)關(guān)審核確擇認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計妙入應(yīng)納稅所孔得額的待轉(zhuǎn)誦捐贈非貨幣垂性資產(chǎn)價值藏部分，借記禮“敲待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價聲值棟”扇科目，按當(dāng)斤期計入應(yīng)納鐵稅所得額的筑待轉(zhuǎn)捐贈非西貨幣性資產(chǎn)唇價值與現(xiàn)行篩所得稅稅率裕計算的應(yīng)交糠所得稅，或見按當(dāng)期計入齊應(yīng)納稅所得集額的待轉(zhuǎn)捐遭贈非貨幣性漫資產(chǎn)價值在拉抵減當(dāng)期虧蘇損后的余額急與現(xiàn)行所得替稅稅率計算奴的應(yīng)交所得誤稅金額，貸包記袍“姻應(yīng)交稅金辭——遵應(yīng)交所得稅幣”需科目，按其腎差額，貸記育“扒資本公積柱——距接受捐贈非剛現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)聽備族”援科目。獨問：企業(yè)發(fā)系生的銷售退舌回涉及的所截得稅應(yīng)如何苦進(jìn)行會計處恨理和納稅調(diào)壘整？爐答；按撕照會計制度貌及相關(guān)準(zhǔn)則米規(guī)定，企業(yè)贏銷售商品發(fā)隸生的銷售退歪回、其相關(guān)令的收入、成妥本等一般應(yīng)凳直接沖減退愛回當(dāng)期的銷餃?zhǔn)凼杖牒弯N青售成本等。搶屬于資產(chǎn)負(fù)嗎債表日后事堤項涉及的報為告年度所屬躬期間的銷售薄退回，應(yīng)當(dāng)朝作為資產(chǎn)負(fù)終債表日后調(diào)疤整事項，調(diào)奪整報告年度蔽相關(guān)的收入筐、成本等；瘡按照稅法規(guī)躺定，企業(yè)發(fā)數(shù)生的銷售退足回，只要購拉貨方提供退稱貨的適當(dāng)證疏明，可沖減抽退貨當(dāng)期的隔銷售收入。停企業(yè)年終申嗽報納稅匯算誼清繳前發(fā)生冷的屬于資產(chǎn)煩負(fù)債表日后前事項的銷售嘴退回，所涉陰及的應(yīng)納稅熟所得額的調(diào)閥整，應(yīng)作為槽報告年度的梅納稅調(diào)整。負(fù)企業(yè)年度申享報納稅匯算貓清繳后發(fā)生川的屬于資產(chǎn)鵝負(fù)債表日后嫌事項的銷售接退回所涉及炊的應(yīng)納稅所腥得額的調(diào)整擴(kuò)，應(yīng)作為本碑年度的納稅監(jiān)調(diào)整。除屬面于資產(chǎn)負(fù)債座表日后事項鞋的銷售退回貫，可能因發(fā)災(zāi)生于報告年杏度申報納稅耍匯算清繳后恐，相應(yīng)產(chǎn)生戒會計與稅法卸對銷售退回積相關(guān)的收入置、成本等確葛認(rèn)時間不同概以外，對于煉其他的銷售燙退回，會計閉制度及相關(guān)拆準(zhǔn)則的規(guī)定閱與稅法規(guī)定干是一致的。潔上述室“紹報告年度網(wǎng)”心是指上年度劇。例如，某均上市公司２鎖００２年度澆的財務(wù)報告追經(jīng)董事會批擱準(zhǔn)于２００粱３年３月２卻５日報出，木則這里的報賀告年度為２尋００２年度越，下同；上掙述朋“水本年度辭”浪是指報告年駛度的下一個灣年度，如本綢例中的炭“窮本年度窩”由是指２００斤３年度。碰因資產(chǎn)谷負(fù)債表日后擇銷售退回可臘能涉及報告架年度申報納夏稅匯算清繳狼前或申報納家稅匯算清繳廚后，企業(yè)對青資產(chǎn)負(fù)債表上日后至財務(wù)起報告批準(zhǔn)報若出日之間發(fā)再生的銷售退桶回，其所涉周及的會計處圣理及對所得許稅的影響應(yīng)瞧分別以下情頌況處理：查（一）煎資產(chǎn)負(fù)債表浪日后事項中梳涉及報告年孤度所屬期間修的銷售退回質(zhì)發(fā)生于報告苦年度所得稅導(dǎo)匯算清繳之丹前，則應(yīng)按利資產(chǎn)負(fù)債表地日后有關(guān)調(diào)騰整事項的會鬧計處理方法犧，調(diào)整報告姑年度會計報健表相關(guān)的收臭入、成本等況，并相應(yīng)調(diào)怨整報告年度粱的應(yīng)納稅所危得額，以及支報告年度應(yīng)靠交的所得稅僻。棍企業(yè)應(yīng)育按應(yīng)沖減的琴收入，借記佛“禾以前年度損愚益調(diào)整（調(diào)住整主營業(yè)務(wù)殼收入或其他私業(yè)務(wù)收入）戴”慨科目，按可蔽沖回的增值草稅銷項稅額慘，借記?！案綉?yīng)交稅金阻——制應(yīng)交增值稅雜（銷項稅額狼）紫”序科目，按應(yīng)送退回或已退菊回的價款，草貸記的“關(guān)應(yīng)收賬款甚”殖或凝“堵銀行存款描”造等科目；按櫻退回商品的買成本，借記亭“責(zé)庫存商品兩”犬等科目，貸陳記普“販以前年度損遲益調(diào)整（調(diào)極整主營業(yè)務(wù)府成本或其他暖業(yè)務(wù)支出）添”敢科目；按應(yīng)付調(diào)整的消費遺稅等其他相板關(guān)稅費，借循記客“俗應(yīng)交稅金怨”螺等科目，貸榜記歸“信以前年度損臺益調(diào)整（調(diào)沖整相關(guān)的稅儀金及附加）哥”怠科目；如涉攻及到調(diào)整應(yīng)求交所得稅和逼所得稅費用諷的，還應(yīng)借逃記鷹“汁應(yīng)交稅金涼——污應(yīng)交所得稅笛”協(xié)科目，貸記陳“坐以前年度損赴益調(diào)整（調(diào)搜整所得稅費飄用）香”鳴科目。經(jīng)上舉述調(diào)整后，貨將濟(jì)“塑以前年度損暮益調(diào)整府”劣科目的余額唱轉(zhuǎn)入勉“話利潤分配遣——扯未分配利潤習(xí)”黎科目，借記冤“撈利潤分配娘——行未分配利潤猾”求科目，貸記圣“脂以前年度損名益調(diào)整睬”符科目。頁（二）選資產(chǎn)負(fù)債表叼日后事項中交涉及報告年身度所屬期間評的銷售退回播發(fā)生于報告劫年度所得稅納匯算清繳之添后，但在報勞告年度財務(wù)修報告批準(zhǔn)報耳出日之前，膊按照會計制江度及相關(guān)準(zhǔn)沒則的規(guī)定，紋雖然銷售退江回發(fā)生于報蠶告年度所得銜稅匯算清繳救之后，但由裕于報告年度副財務(wù)報告尚俘未批準(zhǔn)報出蕩，仍然屬于秧資產(chǎn)負(fù)債表久日后事項，膏其銷售退回容仍應(yīng)作為資壓產(chǎn)負(fù)債表日收后調(diào)整事項都進(jìn)行賬務(wù)處馬理，并調(diào)整蛇報告年度會瞇計報表相關(guān)隸的收入、成圖本等；按照捏稅法規(guī)定在資此期間的銷久售退回所涉典及的應(yīng)交所畢得稅的調(diào)整樓應(yīng)作為本年腰度的納稅調(diào)絕整事項。硬１．對窯于報告年度直所得稅費用妹的計量應(yīng)當(dāng)斷根據(jù)企業(yè)采未用的所得稅煙會計處理方醫(yī)法分別確定飯：瞧（１）珍企業(yè)采用應(yīng)脾付稅款法核標(biāo)算所得稅的奔，對于報告閥年度所得稅框匯算清繳后聯(lián)至報告年度束財務(wù)報告批舊準(zhǔn)報出日之作間發(fā)生的屬胡于報告年度挑銷售退回的脊所得稅影響拾，不調(diào)整報井告年度的所農(nóng)得稅費用和雙應(yīng)交所得稅蘋。天（２）武企業(yè)采用納穗稅影響會計烤法核算所得尺稅的，應(yīng)按封照可調(diào)整本見年度應(yīng)納稅頃所得額、屬鞭于報告年度酷的銷售退回犧對報告年度妙利潤總額的笨影響數(shù)與現(xiàn)營行所得稅稅忠率計算的金禿額，借記山“愿遞延稅款稍”魂科目，貸記駁“森以前年度損溝益調(diào)整（調(diào)費整所得稅費會用）行”枕科目。即，壯報告年度所攜得稅匯算清楚繳以后至報捎告年度財務(wù)考報告批準(zhǔn)報遭出日之間發(fā)罰生的屬于報錄告年度銷售躍退回的所得馳稅影響，應(yīng)寶相應(yīng)調(diào)整報條告年度會計軟報表的所得第稅費用。難２．所浮得稅匯算清洋繳以后發(fā)生辟的屬于資產(chǎn)冰負(fù)債表日后昌事項的銷售助退回對本年鴨度所得稅費命用計量的影攻響，應(yīng)視所勒采用的所得范稅會計處理首方法分別確則定：頸（１）跨企業(yè)采用應(yīng)紫付稅款法核蘇算所得稅的虹，在計算本拘年度應(yīng)納稅伍所得額時，績應(yīng)按本年度嘴實現(xiàn)的利潤耕總額，減去親報告年度所議得稅匯算清滾繳后至報告邪年度財務(wù)報盆告批準(zhǔn)報出睛日之間發(fā)生涂的銷售退回貿(mào)影響的報告積年度利潤總搜額的金額，猜作為本年度輪應(yīng)納稅所得橫稅，并按本泊年度應(yīng)交的具所得稅，確恨認(rèn)本年度所碑得稅費用。三（２）擠企業(yè)采用納迅稅影響會計涌法核算所得沿稅的，在計葛算本年度應(yīng)牽納稅所報告山年度所得稅迷匯算清繳后辛至報告年度法財務(wù)報告批士準(zhǔn)報出日之潮間發(fā)生的屬滋于報告年度派的銷售退回免相應(yīng)確認(rèn)的銳遞延稅款金炭額。企業(yè)應(yīng)治按本年度實床現(xiàn)的利潤總?cè)桀~，減去報滅告年度所得借稅匯算清繳擴(kuò)后至報告年雙度財務(wù)報告穿批準(zhǔn)報出日跡之間發(fā)生的糧銷售退回影絞響的報告年雨度利潤總額燙的金額，作困為本年度應(yīng)賣納稅所得額威，并按應(yīng)納照稅所得頤和歐現(xiàn)行所得稅貝稅率計算的艇應(yīng)交所得稅模，確認(rèn)為本命年度應(yīng)交的啟所得稅。企顏業(yè)應(yīng)按本年午度應(yīng)交所得連稅加上本年晨度轉(zhuǎn)回的報濫告年度銷售朵退回已確認(rèn)屑的遞延稅款松借方金額，爸確認(rèn)為當(dāng)期眼所得稅費用樸，同時轉(zhuǎn)回典有關(guān)的遞延帶稅款。薦例如，貍某股份有限艷公司２００悄２年度的財蠻務(wù)報告于２血００３年４枕月２０日經(jīng)捷董事會批準(zhǔn)他對外報出，茶２００２年指度的所得稅丸匯算清繳于張２００３年創(chuàng)２月１５日宏完成。２０平０３年４月創(chuàng)５日發(fā)生２疑００２年度法銷售的商品而退回，因該斷公司２００艱２年度所得怒稅匯算清繳牌已經(jīng)結(jié)束，佩按照稅法規(guī)裙定該部分銷事售退回應(yīng)減種少的應(yīng)納稅升所得額在２筐００３年度款所得稅匯算亡清繳時與２細(xì)００３年度慰的其他應(yīng)納已稅所得額一的并計算，但躺在對外提供徒２００２年莫度財務(wù)報告惰時，按會計胸制度及相關(guān)丟準(zhǔn)則的規(guī)定趙，該部分銷御售退回應(yīng)當(dāng)羅調(diào)整２００盼２年度會計尼報表相關(guān)的訓(xùn)收入、成本靈、利潤等。鎖箭問：企業(yè)提漿取和轉(zhuǎn)回的線各項資產(chǎn)減閱值準(zhǔn)備應(yīng)如衡何進(jìn)行納稅短調(diào)整？竿答：企業(yè)在怕正常經(jīng)營過么程中，涉及近的各項資產(chǎn)誘的減值準(zhǔn)備匆應(yīng)按以下規(guī)含定進(jìn)行納稅趨調(diào)整：茫提取減值準(zhǔn)遞備當(dāng)期的處織理槳按照會計制趙度及相關(guān)準(zhǔn)鴨則的規(guī)定，斯企業(yè)應(yīng)當(dāng)定榜期或者至少回于每年年度展終了，對各構(gòu)項資產(chǎn)進(jìn)行罵全面檢查，互并根據(jù)謹(jǐn)慎事性原則的要評求，合理地彼預(yù)計各項資崗產(chǎn)可能發(fā)生礎(chǔ)的損失，對澇可能發(fā)生的啊各項資產(chǎn)損模失計提資產(chǎn)糾減值準(zhǔn)備。軋包括：壞賬柔準(zhǔn)備、短期此投資跌價準(zhǔn)唉備、存貨跌祖價準(zhǔn)備、長預(yù)期投資減值紀(jì)準(zhǔn)備、固定冰資產(chǎn)減值準(zhǔn)癢備、在建工屬程減值準(zhǔn)備妥、無形資產(chǎn)目減值準(zhǔn)備和池委托貸款減漠值準(zhǔn)備等，榴提取的各項止資產(chǎn)減值準(zhǔn)炎備計入當(dāng)期骨損益，在計召算當(dāng)期利潤渾總額時扣除俗；按照稅法繩規(guī)定，企業(yè)乓所得稅前允腐許扣除的項燃目，原則上舞必須遵循真崗實發(fā)生的據(jù)悠實扣除原則已，除國家稅壯收規(guī)定外，舌企業(yè)根據(jù)財昂務(wù)會計制度您等規(guī)定提取紐的任何形式捕的準(zhǔn)備金（詢包括資產(chǎn)準(zhǔn)課備、風(fēng)險準(zhǔn)疏備等）不得叫在企業(yè)所得躲稅前扣除。耳１．納懇稅調(diào)整金額很的計算性因會計吃制度及相關(guān)臥準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)蝕計提各項資飲產(chǎn)減值準(zhǔn)備覆的期間與稅淺法規(guī)定允許方在計算應(yīng)納膽稅所得額時份扣除的各項撐資產(chǎn)損失的粱期間不同而憂產(chǎn)生的差異支，作為可抵雙減時間性差食異。在計算硬當(dāng)期損失應(yīng)公納稅所得額隔時，企業(yè)應(yīng)唉在按照會計渾制度及相關(guān)棋準(zhǔn)則規(guī)定計策算的當(dāng)期利游潤總額的基獨礎(chǔ)上，加上臭按照稅法規(guī)爸定不允許從控當(dāng)期應(yīng)納稅晃所得額中扣輝除但按會計的制度及相關(guān)爬準(zhǔn)則規(guī)定計熱入計提當(dāng)期怨損益的各項富資產(chǎn)減值準(zhǔn)拴備金額，調(diào)紛整為當(dāng)期應(yīng)代納稅所得額離。望２．計勒算當(dāng)期應(yīng)交漲所得稅和確篇認(rèn)當(dāng)期所得償稅費用有關(guān)碗的會計處理篩企業(yè)應(yīng)斧按當(dāng)期應(yīng)納鋪稅所得額和際現(xiàn)行所得稅套稅率計算的冷金額確認(rèn)為撲當(dāng)期應(yīng)交的懂所得稅。在搏確認(rèn)當(dāng)期的胳所得稅費用堪時，應(yīng)當(dāng)視皂企業(yè)采用的評所得稅會計堤處理方法分霜別確定：業(yè)（１）揭企業(yè)采用應(yīng)外付稅款法核狗算所得稅的簽，應(yīng)按照當(dāng)毀期應(yīng)交的所誼得稅確認(rèn)為乖當(dāng)期的所得袖稅費用，借竿記嚼“壟所得稅忽”辛科目，貸記誘“燦應(yīng)交稅金走——駝應(yīng)交所得稅娘”志科目。博（２）滔企業(yè)采用納靠稅影響會計逼法核算所得案稅的，按會描計制度及相騾關(guān)準(zhǔn)則要求研計提的各項膠資產(chǎn)減值準(zhǔn)排備不允許在崗計算應(yīng)納稅見所得額時扣蒼除的部分，怒應(yīng)作為可抵附減時間性差貝異，并確認(rèn)級為遞延稅款好的借方。企廟業(yè)應(yīng)按當(dāng)期妄因計提各項即資產(chǎn)減值準(zhǔn)炭備產(chǎn)生的可膝抵減時間性肝差異和現(xiàn)行坐所得稅稅率鞋計算的金額質(zhì)，借記睜“軍遞延稅款沫”趙科目，按當(dāng)炸期應(yīng)交所得爪稅與確認(rèn)的閱遞延稅款借晃方金額的差塔額，借記洲“壇所得稅授”圈科目，按當(dāng)述期應(yīng)交的所叼得稅，貸記潤“測應(yīng)交稅金充——疾應(yīng)交所得稅瓣”體科目。夢計提減槽值準(zhǔn)備后資國產(chǎn)的折舊或遍攤銷額差異木的處理狡按照會嗚計制度及相仁關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)臥定，固定資條產(chǎn)、無形資符產(chǎn)計提減值末準(zhǔn)備后，應(yīng)紙當(dāng)按照計提嘩減值準(zhǔn)備后汪的賬面價值副及尚可使用騎壽命或尚可貓使用年限（期含預(yù)計凈殘緒值等的變更凍，下同）重巾新計算確定宜折舊率、折介舊額或攤銷威額；按照稅皇法規(guī)定，企小業(yè)已提取減咳值準(zhǔn)備的固現(xiàn)定資產(chǎn)、無傳形資產(chǎn)，如廚果申報納稅創(chuàng)時已調(diào)增應(yīng)振納稅所得額誓，可按提取佳減值準(zhǔn)備前分的賬面價值錦確定可扣除偵的折舊額或恥攤銷額。陪１．納豪稅調(diào)整金額柏的計算秧因固定緩資產(chǎn)、無形需資產(chǎn)計提減字值準(zhǔn)備后重旦新確定的折灣舊額或攤銷氧額影響當(dāng)期盒利潤總額的持金額，與可柱在應(yīng)納稅所朝得額中抵扣次的折舊額或敗攤銷額的差廚額，應(yīng)當(dāng)從能企業(yè)的利潤欄總額中減去加或加上后，刺計算出企業(yè)袍當(dāng)期應(yīng)納稅充所得額。藥２．計很算當(dāng)期應(yīng)交晌所得稅和確腰認(rèn)當(dāng)期所得繩稅費用有關(guān)關(guān)的會計處理默企業(yè)應(yīng)為按當(dāng)期應(yīng)納責(zé)稅所得額和兼現(xiàn)行所得稅歉稅率計算的刺金額確認(rèn)為束當(dāng)期應(yīng)交的侍所得稅。企剃業(yè)在確認(rèn)當(dāng)仍期的所得稅便費用時，應(yīng)村視所采用的系所得稅會計堡處理方法分急別確定：華（１）丈企業(yè)采用應(yīng)缺付稅款法核剪算所得稅的葬，應(yīng)按照當(dāng)詳期應(yīng)交的所看得稅確認(rèn)為擔(dān)當(dāng)期的所得氧稅費用，借原記允“稼所得稅食”扇科目，貸記鐮“途應(yīng)交稅金搏——雀應(yīng)交所得稅討”直科目。猛（２）鷹企業(yè)采用納配稅影響會計搭法核算所得疲稅的，應(yīng)按域當(dāng)期應(yīng)交所箏得稅加上或繁減去因計提跡各項資產(chǎn)減堡值準(zhǔn)備后計門入當(dāng)期利潤完總額的折舊資額或攤銷額做，與按稅法毒規(guī)定在計算衫應(yīng)納稅所得優(yōu)額時可以抵呆扣的折舊額丈或攤銷額的解差異的所得紛稅影響額，手借記迅“珠所得稅傲”鍵科目，按計技提各項資產(chǎn)紹減值準(zhǔn)備后群計入當(dāng)期利雜潤總額的折責(zé)舊額或攤銷駁額與按稅法緩規(guī)定在計算厘應(yīng)納稅所得罪額時可以抵情扣的折舊額忙或攤銷額之潤間差異的所攝得稅影響金疾額，貸記或量借記罷“客遞延稅款當(dāng)”種科目，按當(dāng)側(cè)期應(yīng)交的所虜?shù)枚悾J記璃“定應(yīng)交稅金悶——撤應(yīng)交所得稅丘”薯科目。握已計提宵減值準(zhǔn)備的環(huán)資產(chǎn)價值恢突復(fù)的處理碌如果已叫計提減值準(zhǔn)減備的各項資眾產(chǎn)價值得以叉恢復(fù)，因資標(biāo)產(chǎn)價值恢復(fù)氣而轉(zhuǎn)回的各貪項資產(chǎn)減值削準(zhǔn)備，按照奇會計制度及耽相關(guān)準(zhǔn)則的博規(guī)定應(yīng)計入純當(dāng)期損益，戲并增加企業(yè)邀的利潤總額欠；按照稅法縣規(guī)定，企業(yè)洪已提取減值倡、跌價或壞遭賬準(zhǔn)備的資流產(chǎn)，如果在儉納稅申報時訴已調(diào)增應(yīng)納壘稅所得額，臘因價值恢復(fù)華而轉(zhuǎn)回的減紛值準(zhǔn)備應(yīng)允插許企業(yè)進(jìn)行便納稅調(diào)整，鐵即原計提減戀值準(zhǔn)備時已慎調(diào)增應(yīng)納稅證所得額的部敘分，在價值橫恢復(fù)時，因膜價值恢復(fù)而結(jié)增加當(dāng)期利削潤總額的金票額，不計入壁恢復(fù)當(dāng)期的彼應(yīng)納稅所得聯(lián)額。摔１．納夢稅調(diào)整金額廣的計算磚對于已扣計提減值準(zhǔn)迎備的各項資凱產(chǎn)因價值恢屠復(fù)產(chǎn)生的納您稅調(diào)整金額栽為價值恢復(fù)堆當(dāng)期按照會街計制度及相岔關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定牙計入損益的乏金額。情２．計醉算當(dāng)期應(yīng)交勉所得稅和確芬認(rèn)當(dāng)期所得舟稅費用有關(guān)幟的會計處理塘企業(yè)在湊確認(rèn)當(dāng)期所奶得稅費用時達(dá)，應(yīng)視所采懷用的所得稅抱會計處理方叛法分別確定陣：意（１）隱企業(yè)采用應(yīng)栗付稅款法核兆算所得稅的牌，應(yīng)按照當(dāng)動期實現(xiàn)的利存潤總額減去殼因資產(chǎn)價值熊恢復(fù)而轉(zhuǎn)回搏計入損益的仔各項資產(chǎn)減壺值準(zhǔn)備后計位算的當(dāng)期應(yīng)孫納稅所得額澡，與現(xiàn)行所臘得稅稅率計氏算的應(yīng)交所斷得稅，確認(rèn)疫當(dāng)期的所得乓稅費用和應(yīng)棒交所得稅，擾借記哪“距所得稅扭”競科目，貸記留“壇應(yīng)交稅金-蠻應(yīng)交所得稅海”尖科目。棍（２）姨企業(yè)采用納闊稅影響會計痰法核算所得避稅的，按照責(zé)當(dāng)期應(yīng)交所營得稅和當(dāng)期世轉(zhuǎn)回的各項徒資產(chǎn)減值準(zhǔn)拔備的所得稅領(lǐng)影響金額合絲計數(shù)，借記斗“裝所得稅急”業(yè)科目，按照唉當(dāng)期實現(xiàn)的嶄利潤總額減快去轉(zhuǎn)回計入斑損益的各項丟資產(chǎn)減值準(zhǔn)騙備金額確定蜜的當(dāng)期應(yīng)納紗稅所得額及侵現(xiàn)行所得稅趴稅率計算的棟應(yīng)交所得稅芳，貸記噴“豬應(yīng)交稅金弓——掀應(yīng)交所得稅燙”還科目，按當(dāng)雖期轉(zhuǎn)回的各旁項資產(chǎn)減值年準(zhǔn)備的所得疑稅影響金額撲，貸記孤“就遞延稅款失”乓科目。洋因資產(chǎn)領(lǐng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)穴回而調(diào)整固戚定資產(chǎn)、無囑形資產(chǎn)賬面恢價值，按會并計制度規(guī)定浴按尚可使用過壽命或尚可東使用年限重幸新確定的折昌舊額和攤銷匠額，與按照幻稅法規(guī)定按竭提取減值準(zhǔn)驅(qū)備前的賬面暴價值確定的薦折舊額和攤叨銷額之間的營差額，其納呼稅調(diào)整及相腿關(guān)會計處理枕應(yīng)比照上述重有關(guān)提取減魄值準(zhǔn)備后的眾資產(chǎn)折舊、幫攤銷的方法述處理。罵處置已氧計提減值準(zhǔn)科備的資產(chǎn)的此處理巖企業(yè)處殃置已計提減臭值準(zhǔn)備的各著項資產(chǎn)，按永照會計制度棍及相關(guān)準(zhǔn)則吉規(guī)定確定的擇處置損益計牌入當(dāng)期損益巧，其計算公朋式如下：虹處置資如產(chǎn)計入利潤均總額的金額國＝處置收入秩－［按會計周規(guī)定確定的勞資產(chǎn)成本（壞或原價）－漠按會計規(guī)定舌計提的累計過折舊（或累弦計攤銷額）寄－處置資產(chǎn)盞已計提的減拿值準(zhǔn)備余額產(chǎn)］－處置過膠程中發(fā)生的夸按會計規(guī)定現(xiàn)計入損益的凱相關(guān)稅費（言不含所得稅比）雷按照稅箱法規(guī)定，企辟業(yè)已提取減夏值、跌價或雅壞賬準(zhǔn)備的茅資產(chǎn)，如果排申報納稅時逃已調(diào)增應(yīng)納禽稅所得額，忙轉(zhuǎn)讓處置有胖關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)槍回的減值準(zhǔn)赤備應(yīng)允許企捐業(yè)進(jìn)行納稅之調(diào)整，即轉(zhuǎn)鹿回的準(zhǔn)備部幼分不計入應(yīng)時納稅所得額盞，其計算公額式如下：煎處置資女產(chǎn)計入應(yīng)納石稅所得額的踐金額＝處置雞收入－［按嬌稅法規(guī)定確華定的資產(chǎn)成男本（或原價役）－按稅法揚規(guī)定計提的偏累計折舊（姻或累計攤銷墻額）］－處練置過程中發(fā)窄生的按稅法熔規(guī)定可扣除德的相關(guān)稅費豬（不含所得幣稅）叔１．納方稅調(diào)整金額行的計算努因上述唉按會計制度連及相關(guān)準(zhǔn)則奏規(guī)定計算的英在處置已計估提減值準(zhǔn)備草的各項資產(chǎn)無時計入利潤眠總額的損益煎，與按稅法剃規(guī)定計算的備應(yīng)計入應(yīng)納范稅所得額之熊間的差額應(yīng)榴按以下公式寶計算：濃因處置憑已計提減值飄準(zhǔn)備的各項家資產(chǎn)產(chǎn)生的蜜納稅調(diào)整金吳額＝處置資壞產(chǎn)計入應(yīng)納便稅所得額的習(xí)金額－處置寧資產(chǎn)計入利阻潤總額的金棟額萍２．計筋算當(dāng)期應(yīng)交量所得稅和確個認(rèn)當(dāng)期所得捆稅費用有關(guān)敏的會計處理考企業(yè)在悅確認(rèn)當(dāng)期所彼得稅費用時毛，應(yīng)視所采取用的所得稅攀會計處理方公法分別確定環(huán)：涌（１）鐮企業(yè)接應(yīng)付僑稅款法核算尼所得稅的，愉應(yīng)在按會計辜制度及相關(guān)廊準(zhǔn)則確定的話利潤總額的及基礎(chǔ)上加上橫按上述規(guī)定碼計算的因處勁置已計提減港值準(zhǔn)備的各糞項資產(chǎn)產(chǎn)生飄的納稅調(diào)整姐金額，如處記置的為固定側(cè)資產(chǎn)或無形鳴資產(chǎn)，還應(yīng)腳加上（或減返去）處置當(dāng)亞期按會計制驢度及相關(guān)準(zhǔn)賀則規(guī)定確定管的折舊額或淋攤銷額等影跡響當(dāng)期利潤砍總額的金額政與按稅法規(guī)草定確定的折矮舊額或攤銷忠額等的差額喬，計算出當(dāng)撓期應(yīng)納稅所陶得額，并按士當(dāng)期應(yīng)納稅陶所得額與現(xiàn)買行所得稅稅搬率計算的當(dāng)日期應(yīng)交所得予稅，借記破“駱?biāo)枚愙叀睂た颇?，貸記功“扛應(yīng)交稅金曾——燥應(yīng)交所得稅傲”蘭科目。招（２）眨企業(yè)采用納換稅影響會計喇法核算所得虎稅的，應(yīng)在拒按會計制度忍及相關(guān)準(zhǔn)則悶確定的利潤佩總額的基礎(chǔ)糟上加上按上筒述規(guī)定計算嫩的納稅調(diào)整權(quán)金額，如處衛(wèi)置的為固定易資產(chǎn)或無形它資產(chǎn)，還應(yīng)放加上（或減瓜去）處置當(dāng)壺期按會計制竿度及相關(guān)準(zhǔn)野則規(guī)定確定似的折舊額或胡攤銷額等影亭響當(dāng)期利潤陜總額的金額方與按稅法規(guī)柏定確定的折頁舊額或攤銷允額等的差額追，計算出當(dāng)冤期應(yīng)納稅所省得額，并按拖當(dāng)期應(yīng)納稅決所得額與現(xiàn)傲行所得稅稅殿率計算出當(dāng)望期應(yīng)交所得猛稅。按當(dāng)期天應(yīng)交所得稅垮加上（或減瘦去）因處置已有關(guān)資產(chǎn)而編轉(zhuǎn)回的遞延特稅款，借記謠“丹所得稅圍”叢科目，按當(dāng)咽期因處置有娘關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)杯回的遞延稅攔款金額，貸貫記或借記藥“疾遞延稅款貞”質(zhì)科目，按當(dāng)紐期應(yīng)交的所類得稅，貸記憑“消應(yīng)交稅金來——層應(yīng)交所得稅塊”黨科目。割因處置懶已計提減值嫩準(zhǔn)備的各項臟資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回雀的資產(chǎn)減值曠準(zhǔn)備，按照闊稅法規(guī)定可董以納稅調(diào)整亞的部分，以堵及按會計制涌度及相關(guān)準(zhǔn)爬則規(guī)定計提烏的折舊或攤跑銷額等與按誦稅法規(guī)定在留計算應(yīng)納稅苗所得額時允鮮許抵扣的折榆舊額或攤銷掛額等的差額紙，其所得稅掀費用的確認(rèn)遷及相關(guān)的納招稅調(diào)整應(yīng)比般照上述轉(zhuǎn)回農(nóng)各項資產(chǎn)減脊值準(zhǔn)備、因壟計提資產(chǎn)減稱值準(zhǔn)備產(chǎn)生濕的折舊額或悟攤銷額等的膝所得稅影響頁的相關(guān)規(guī)定查進(jìn)行處理。蠶屬于資珍產(chǎn)負(fù)債表日秧后事項的資詠產(chǎn)減值準(zhǔn)備困的處理渾企業(yè)在年度劃資產(chǎn)負(fù)債表搭日至財務(wù)報秋告批準(zhǔn)報出吩日之間發(fā)生業(yè)的涉及資產(chǎn)玉減值準(zhǔn)備的屢調(diào)整事項，各如發(fā)生于報肺告年度所得瓣稅匯算清繳牲之前，應(yīng)按狗上述規(guī)定調(diào)庭整報告年度溉的應(yīng)交所得啦稅；如發(fā)生雕于報告年度勁所得稅匯算屠清繳之后，泄應(yīng)將與資產(chǎn)煉減值準(zhǔn)備有穩(wěn)關(guān)的事項產(chǎn)騾生的納稅調(diào)耐整金額，作屆為本年度的叔納稅調(diào)整事輸項，相應(yīng)調(diào)餐整本年度應(yīng)菊交所得稅，溫相關(guān)的會計鐘處理按照會抹計制度及相漫關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)舍資產(chǎn)負(fù)債表及日后事項的香規(guī)定辦理。靠問：對鏈于發(fā)生永久幫性或?qū)嵸|(zhì)性絮損害的資產(chǎn)爺應(yīng)如何進(jìn)行雙合計處理及邊進(jìn)行納稅調(diào)衫整？妨答：企峰業(yè)對于發(fā)生裙永久性或?qū)嵓娰|(zhì)性損害的心資產(chǎn)，應(yīng)按魔以下規(guī)定進(jìn)似行會計處理療和納稅調(diào)整數(shù)：捷按照《縮企業(yè)會汁制世度》第五十題四條第二款徐、第五十九捷條、第六十奮條規(guī)定，企拖業(yè)如判斷某量項資產(chǎn)發(fā)生糧永久性或?qū)崅ベ|(zhì)性損害，押應(yīng)當(dāng)將其賬勒面價值直接奉計入當(dāng)期損竊益（含按其籠賬面價值計秒提的減值準(zhǔn)求備計入當(dāng)期香損益）；按端照稅法規(guī)定航，企業(yè)的各礎(chǔ)項資產(chǎn)當(dāng)有披確鑿證據(jù)表合明已發(fā)生永截久或?qū)嵸|(zhì)性眉損害時，扣好除變價收入談、可收回金迅額及責(zé)任和殃保險賠償后到，應(yīng)確認(rèn)為晶財產(chǎn)損失。全對于發(fā)生永數(shù)久性或?qū)嵸|(zhì)配性損害的資湯產(chǎn)，會計處扔理與稅收規(guī)斷定就變價收調(diào)入、責(zé)任和駕保險賠償?shù)膬H核算是一致咳的，其主要殿差別在于因中會計制度及撕相關(guān)準(zhǔn)則與哄稅法規(guī)定不抗同而產(chǎn)生的派發(fā)生永久性矛或?qū)嵸|(zhì)性損朋害資產(chǎn)賬面尊價值、折舊擾額或攤銷額貸的差異（含結(jié)因發(fā)生永久牙性或?qū)嵸|(zhì)性肝損害的資產(chǎn)協(xié)由于以前期死間計提減值夢準(zhǔn)備及因此牢而產(chǎn)生的折司舊或攤銷額服的差異），鑄以及會計制盛度和相關(guān)準(zhǔn)疑則與稅法規(guī)包定就此項損輝失計入利潤撇總額和應(yīng)納嫂稅所得額的寬時間不同，立導(dǎo)致在發(fā)生頂永久性或?qū)嵠促|(zhì)性損害的糠當(dāng)期計入利秋潤總額和應(yīng)燙納稅所得額獻(xiàn)的金額不同柱。虛納稅調(diào)備整金額的計灰算離經(jīng)稅務(wù)緞機(jī)關(guān)確認(rèn)可壽從應(yīng)納稅所飲得額中扣除瓶的永久性或賢實質(zhì)性損害吵的資產(chǎn)價值紹，與按照會漆計制度及相訊關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定藍(lán)確認(rèn)應(yīng)計入武當(dāng)期損益的躍永久性或?qū)嵣①|(zhì)性損害的駱資產(chǎn)價值的剝差額應(yīng)進(jìn)行茅納稅調(diào)整。揮其納稅調(diào)整農(nóng)金額應(yīng)按以凱下公式計算榆：厘因永久咽性或?qū)嵸|(zhì)性忙損失資產(chǎn)產(chǎn)所生的納稅調(diào)隆整金額=發(fā)習(xí)生永久性或糖實質(zhì)性損失甩的資產(chǎn)變價閣凈收入＋責(zé)朽任和保險賠供償－［按稅紫法規(guī)定確定穿的資產(chǎn)成本拜（或原價）墻－按稅法規(guī)念定計提的累冬計折舊（或囑累計攤銷額魄）］＋按會瘋計規(guī)定計入垃當(dāng)期損益的照永久性或?qū)嵭假|(zhì)性損失的藥資產(chǎn)價值即計算當(dāng)?shù)谄趹?yīng)交所得野稅及確認(rèn)當(dāng)安期所得稅費淘用有關(guān)的會豆計處理鞏企業(yè)在揀確認(rèn)當(dāng)期所萍得稅費用時沿，應(yīng)視所采雙用的所得稅語會計處理方饅法分別確定河：結(jié)１．企待業(yè)采用應(yīng)付叫稅款法核算采所得稅的，崗應(yīng)在當(dāng)期利旋潤總額的基揉礎(chǔ)上加上按丘上述公式計澤算的納稅調(diào)許整金額計算希當(dāng)期應(yīng)納稅但所得額，并們按當(dāng)期應(yīng)納湯稅所得額與識現(xiàn)行所得稅晝稅率計算的道當(dāng)期應(yīng)交所寺得稅，借記雙“嚇?biāo)枚惐K”刮科目，貸記淺“拘應(yīng)交稅金繡——罷應(yīng)交所得稅淹”箏科目。變２．企業(yè)采板用納稅影響貸會計法核算誰所得稅的，特應(yīng)在當(dāng)期利各潤總額的基詢礎(chǔ)上加上按揀上述公式計對算的納稅調(diào)炊整金額計算盈出當(dāng)期應(yīng)納漫稅所得額，截并按當(dāng)期應(yīng)西納稅所得額恥與現(xiàn)行所得途稅稅率計算教當(dāng)期應(yīng)交的處所得稅。企定業(yè)應(yīng)當(dāng)按照捕當(dāng)期應(yīng)交所稍得稅加上或濱減去因資產(chǎn)否發(fā)生永久性評或?qū)嵸|(zhì)性損虎害而應(yīng)轉(zhuǎn)回萬的相關(guān)遞延仆稅款的借方中或貸方金額嫁，借記泉“此所得稅賭”榮科目，按照淹應(yīng)納稅所得永額與現(xiàn)行所悼得稅稅率計鼠算的當(dāng)期應(yīng)校交所得稅金朽額，貸記晃“談應(yīng)交稅金乎——軋應(yīng)交所得稅酬”晨科目，按照朱當(dāng)期轉(zhuǎn)回的言時間性差異血的所得稅影醒響金額，貸約記或借記珍“艘遞延稅款獵”魔科目。漫問：企業(yè)為靈減資等目的歉回購本公司臘股票，如何僚進(jìn)行會計處襖理及納稅調(diào)堡整？惹答：按因照《企業(yè)會奪計制度》規(guī)資定，企業(yè)為千減資等目的資，在公開市坡場上回購本悼公司股票，系屬于所有者拜權(quán)益變化，元回購價格與警所對應(yīng)股本胞之間的差額粱不計入損益跌；稅法規(guī)定教，企業(yè)為減底資等目的回碌購本公司股笑票，回購價栗格與發(fā)行價肺格之間的差著額，屬于企噸業(yè)權(quán)益的增哀減變化，不湖屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)辨讓損益，不朵得從應(yīng)納稅伯所得額中扣滾除，也不計匹入應(yīng)納稅所關(guān)得額。對企饑業(yè)為減資等判目的回購本各公司股票，爹會計處理與泡稅法規(guī)定一幅致，無須進(jìn)龜行納稅調(diào)整圾。辮企業(yè)回購本勿公司股票相婦關(guān)的會計處尺理為：企業(yè)徑應(yīng)按回購股廳份的面值，偉借記寫“托股本框”燒科目，按股掌票發(fā)行時原挑記人資本公戀積的溢價部際分，借記笑“裝資本公積初——時股本溢價渠”飲科目，回購烏價格超過上濃述刃“塔股本寇”拔及值“奸資本公積論——鵝股本溢價顫”億科目的部分瓜，應(yīng)依次借旋記駱“酷盈余公積集”遣、社“姻利潤分配拴——僵未分配利潤處”舍等科目，按論實際支付的薪購買價款，澆貸記竭“則銀行存款謊”梅等科目；如占回購價格低完于回購股份被所對應(yīng)的股欲本，則應(yīng)按敵回購股份的母面值，借記照“私股本擁”嶄科目，按實晝際回購價格央，貸記描“尤銀行存款藏”寶科目，按其血差額，貸記兩“趨資本公積莫——翼其他資本公押積少”翠科目。駱問：企業(yè)發(fā)帖給停止實物降分房以前參拋加工作未享扯受福利分房抹待遇的無房霉老職工的一絕次性住房補(bǔ)毀貼資金，如田何進(jìn)行會計棄處理及納稅損調(diào)整？燭答：企業(yè)發(fā)質(zhì)給停止實物順分房以前參過加工作未享賭受福利分房援待遇的無房宿老職工的一刷次性住房補(bǔ)劑貼資金的會葡計處理應(yīng)按衣《財政部關(guān)副于印發(fā)〈企顆業(yè)住房制度競改革中有關(guān)都會計處理問揀題的規(guī)定〉對的通知》（丟財會［２０幕０１］５號形）執(zhí)行。按隊照該規(guī)定，緣企業(yè)發(fā)給停弦止實物分房教以前參加工刪作未享受福唐利分房待遇象的無房老職朵工的一次性韻住房補(bǔ)貼資軟金不影響發(fā)殘放當(dāng)期損益絮，在計算利龍潤總額時，冠不予扣除。悠按照稅法規(guī)登定，企業(yè)發(fā)蜘給停止實物攤分房以前參蒙加工作的未香享受福利分悄房待遇的無商房老職工的擊一次性住房舞補(bǔ)貼資金，籌省級人民政輩府未規(guī)定標(biāo)滿準(zhǔn)的，由省正一級國稅局跑、地稅局參嘴照其他省份態(tài)及有關(guān)部門漏標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確技定。即，企鄉(xiāng)業(yè)發(fā)給停止汽實物分房以知前參加工作報的未享受福該利分房待遇瞧的無房老職案工的一次性身住房補(bǔ)貼資泥金，符合國延家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)磚的部分可在常計算應(yīng)納稅示所得額時扣鑰除。另外，奧按照國稅發(fā)蛇［２００１使］３９號文宋件的規(guī)定，威企業(yè)按省級斥人民政府規(guī)古定發(fā)給停止芬實物分房以壟前參加工作赤的未享受過燭福利分房待匯遇的無房老何職工的一次際性住房補(bǔ)貼覆資金，經(jīng)稅真務(wù)機(jī)關(guān)審核火可在不少于稅３年的期間殺內(nèi)均勻扣除截。兇（一）池對于發(fā)放給光無房老職工惰的一次性住蹤房補(bǔ)貼按稅詢法規(guī)定允許嘗在發(fā)放當(dāng)期醉按國家規(guī)定職的標(biāo)準(zhǔn)自應(yīng)課納稅所得額質(zhì)中扣除的，徒在計算應(yīng)納卡稅所得額時卵，應(yīng)在按照圓會計制度及斷相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)啦定計算的利槳潤總額的基帶礎(chǔ)上扣除按絹國家規(guī)定的壩標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的皇一次性住房婦補(bǔ)貼后確定度的應(yīng)納稅所兵得額，并按喪當(dāng)期應(yīng)納稅爹所得額與現(xiàn)且行所得稅稅耀率計算的應(yīng)顯交所得稅金敗額，確認(rèn)當(dāng)撐期所得稅費淋用。胡（二）對于亡發(fā)放給無房側(cè)老職工的一建次性住房補(bǔ)受貼金額較大麥，經(jīng)稅務(wù)機(jī)鉛關(guān)審核可在爪不少于３年惠的期間內(nèi)均副勻扣除的，振每個會計期動末，應(yīng)在按捆照會計制度汁及相關(guān)準(zhǔn)則醬確定的當(dāng)期昏利潤總額的匆基礎(chǔ)上，減成去按國家規(guī)張定發(fā)放的一深次性住房補(bǔ)妄貼中按稅法畝規(guī)定可在當(dāng)糕期扣除的金次額作為當(dāng)期請應(yīng)納稅所得際額，并按當(dāng)增期應(yīng)納稅所殲得額與現(xiàn)行動所得稅稅率捷計算的應(yīng)交重所得稅金額低，確認(rèn)為當(dāng)攏期所得稅費媽用。收問：企業(yè)對稿按權(quán)益法核握算的長期股招權(quán)投資所產(chǎn)制生的股權(quán)投倦資差額及處扎置長期股權(quán)劃投資損益應(yīng)守如何進(jìn)行會呼計處理及納義稅調(diào)整？禍答：企粒業(yè)對于按權(quán)奧益法核算的母長期股權(quán)投欲資應(yīng)按以下搜規(guī)定進(jìn)行會沸計處理及納掘稅調(diào)整：營（一）收會計制度及脂相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)騾定與稅法規(guī)補(bǔ)定的差異鋤對于長吳期股權(quán)投資弊的處理，會斷計制度及相腦關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定東與稅法規(guī)定慈的主要差異踐在于：揭１．企蹈業(yè)以非貨幣調(diào)性交易取得艇的長期股權(quán)大投資，按會述計制度及相喚關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定速與稅法規(guī)定偏確定的初始備投資成本不袋同。按照會鼓計制度及相根關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定章，以非貨幣襖性交易取得樸的長期股權(quán)賣投資，應(yīng)以便換出資產(chǎn)的華賬面價值及肢應(yīng)交納的相狡關(guān)稅費作為償取得的長期候股權(quán)投資的域初始投資成泰本。按照稅仗法規(guī)定，企愁業(yè)以經(jīng)營活卵動的部分非憑貨幣性資產(chǎn)勺對外投資，侍應(yīng)在投資交延易發(fā)生時，蛙將其分解為葛按公允價值類銷售有關(guān)非博貨幣性資產(chǎn)厲和投資兩項魔經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)加行所得稅處脹理，并按規(guī)會定計算確認(rèn)腔資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所遵得或損失。舅２．對和于按權(quán)益法確核算的長期秤股權(quán)投資產(chǎn)鄙生的股權(quán)投心資差額的處渣理不同。企炸業(yè)對取得的陵長期股權(quán)投和資按權(quán)益法薯核算時，按睬照會計制度沉及相關(guān)準(zhǔn)則莫規(guī)定，對于戚長期股權(quán)投細(xì)資的初始投緣資成本大于怨應(yīng)享有被投焦資單位所有握者權(quán)益份額泛之間的差額挪，應(yīng)作為股禿權(quán)投資差額喉處理，并按罵一定的期間構(gòu)攤銷計入損主益。對于長括期股權(quán)投資務(wù)的初始投資劫成本小于應(yīng)潮享有被投資尿單位所有者險權(quán)益份額的晝差額，在調(diào)租整長期股權(quán)蠶投資成本的戲同時，作為西資本公積處鹿理，不計入促損益；按照賣稅法規(guī)定，致企業(yè)為取得愁另一企業(yè)的鏡股權(quán)支付的辯全部代價，綢屬股權(quán)投資鴿支出，不得血計入投資企股業(yè)的當(dāng)期費邊用，不論長舒期股權(quán)投資迎支出大于或盼小于應(yīng)享有巡被投資單位竹所有者權(quán)益保份額之間的歉差額，均不糠得通過折舊淹或攤銷方式鉗分期計入投怒資企業(yè)的費名用或收益。掃即，稅法規(guī)盈定不確認(rèn)任奮何由于長期蔬股權(quán)投資的槳公允價值與么按持股比例漸計算的占被叼投資單位所祖有者權(quán)益份展額不同而產(chǎn)硬生的股權(quán)投懷資差額。按辯權(quán)益法核算擋的長期股權(quán)撐投資，其產(chǎn)軍生的股權(quán)投雅資差額的借扭方余額，在撕按會計制度漲及相關(guān)準(zhǔn)則倚規(guī)定分期攤聲銷，抵減投森資收益時，紐在計算應(yīng)納串稅所得額時污不允許扣除絞。按權(quán)益法國核算的長期澇股權(quán)投資，梁其投資成本帽小于應(yīng)享有施被投資單位硬所有者權(quán)益頂份額之間的手差額，也不糞計入應(yīng)納稅行所得額。濤對于被的投資企業(yè)由伴于接受捐贈抗等原因而引麗起的資本公浙積的增減變敞動，按照會唇計制度及相灘關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定哀，投資企業(yè)謀按持股比例誠計算的份額我，相應(yīng)增加馳本企業(yè)的資拳本公積，不扛確認(rèn)損益。掉按照稅法規(guī)絞定，對于被催投資企業(yè)資門本公積的增輸減變動，不牽增加投資企爪業(yè)的應(yīng)納稅乘所得額。因捏此，對于投姨資企業(yè)享有曬的被投資企苦業(yè)資本公積掩的增減變動傭，會計處理切與稅收規(guī)定零不存在差異搜。對于企業(yè)冶在處置長期護(hù)股權(quán)投資時掩，按稅法規(guī)振定確定的長純期股權(quán)投資幫的成本與按您會計制度及亦相關(guān)準(zhǔn)則確棄定的處置時脹長期股權(quán)投刊資的賬面價撒值的差異，之應(yīng)按本問題斃解答中有關(guān)勁處置長期股危權(quán)投資有關(guān)浴的納稅調(diào)整圓規(guī)定執(zhí)行。鬼（二）也納稅調(diào)整金苦額的計算唱１．股謝權(quán)投資差額餐攤銷產(chǎn)生的奔納稅調(diào)整金塌額攏對于按聰權(quán)益法核算恒的長期股權(quán)們投資按會計咐制度及相關(guān)亮準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)發(fā)生的股權(quán)投尚資差額的借太方余額，分衛(wèi)期攤銷抵減貝投資收益與甚稅法規(guī)定在拿計算應(yīng)納稅歇所得額時不溫允許扣除的自差異，應(yīng)作治為時間性差嗽異，企業(yè)應(yīng)馬視所采用的茅所得稅會計拴處理方法分化別確定。妙企業(yè)持鍵有的長期股霜權(quán)投資，在板股權(quán)投資差脹額的借方余諸額按會計制際度及相關(guān)準(zhǔn)戀則攤銷期間事，應(yīng)在按會筋計制度及相較關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定幟計算的利潤傍總額的基礎(chǔ)脆上加上當(dāng)期慶按會計制度激及相關(guān)準(zhǔn)則倆規(guī)定對股權(quán)該投資差額借器方余額攤銷找時計入投資順收益的金額賭，作為當(dāng)期吊應(yīng)納稅所得述額，即納稅唯調(diào)整金額為膚當(dāng)期按會計躁制度及相關(guān)舉準(zhǔn)則規(guī)定計傅入損益的股調(diào)權(quán)投資差額轉(zhuǎn)的攤銷金額肯。蹈２．處斥置長期股權(quán)悉投資時的納騎稅調(diào)整金額溝企業(yè)在自處置長期股挪權(quán)投資當(dāng)期會，應(yīng)按以下暖規(guī)定確定納它稅調(diào)整金額虜：瞎按稅法臣規(guī)定應(yīng)計入墻當(dāng)期應(yīng)納稅蔽所得額的處征置損益＝長豐期股權(quán)投資檢處置凈收入徑－按稅法規(guī)筋定確定的被疤處置長期股極權(quán)投資的賬改面余額竟按會計修制度及相關(guān)役準(zhǔn)則規(guī)定計旺入當(dāng)期損益侄的處置損益魔＝長期股權(quán)茄投資處置凈辰收入－按會問計規(guī)定確定坡的處置時長洗期股權(quán)投資彈的賬面價值急納