國際避稅與反避稅

第五章國際避稅與反避稅現(xiàn)在是1頁\一共有70頁\編輯于星期一第一節(jié)國際避稅概論

避稅是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為。偷稅是用欺詐手段逃避稅負(fù)的行為。稅收籌劃是指在國家法律許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)行為的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇以達(dá)到稅后利潤最大化的一系列活動。一般來講，偷稅是違法的，避稅是不違法的，而稅收籌劃是合法的?，F(xiàn)在是2頁\一共有70頁\編輯于星期一國際避稅的含義國際避稅，是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為。狹義的國際避稅是指納稅人進(jìn)行國際避稅的目的是減輕其全球總稅負(fù)，而不是減輕其在某一國的稅收負(fù)擔(dān)。廣義的國際避稅的概念是從特定國家的稅收利益出發(fā)，把納稅人通過國際經(jīng)濟(jì)活動造成某一個國家出現(xiàn)稅收收入損失的行為也視為國際避稅?，F(xiàn)在是3頁\一共有70頁\編輯于星期一國際避稅的含義國際避稅與國際偷稅、國際節(jié)稅也是有區(qū)別的。國際偷稅是納稅人在跨國活動中利用非法手段逃避其在有關(guān)國家已負(fù)有的納稅義務(wù)，它與國內(nèi)偷稅活動一樣，是一種違法行為。國際避稅并不違反有關(guān)國家的稅法，與國際偷稅性質(zhì)完全不同，但從動機(jī)和結(jié)果來看，二者并無明顯的不同，所以世界各國都會采取措施予以節(jié)制。國際節(jié)稅又稱國際稅收籌劃，它是一種完全合法的行為，它的動機(jī)合理，結(jié)果對納稅人有利，對國家無害，因而大多數(shù)國家對其持贊許的態(tài)度?，F(xiàn)在是4頁\一共有70頁\編輯于星期一國際避稅產(chǎn)生的原因跨國納稅人追逐最大利潤是產(chǎn)生國際避稅的內(nèi)在動機(jī)

各國稅收制度的差別和缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件：1、納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異2、稅率的差異3、稅基的差異4、避免重復(fù)征稅方法的差異5、國際稅收協(xié)定的大量存在6、涉外稅收法規(guī)中的漏洞現(xiàn)在是5頁\一共有70頁\編輯于星期一國際避稅的危害嚴(yán)重危及有關(guān)國家的財(cái)權(quán)利益妨礙國際經(jīng)濟(jì)交流與合作的正常發(fā)展扭曲公平競爭的稅收環(huán)境損害國家稅法的尊嚴(yán)，影響跨國納稅人對稅務(wù)當(dāng)局的信賴現(xiàn)在是6頁\一共有70頁\編輯于星期一第二節(jié)國際避稅地跨國納稅人把國際避稅地看作是那些能被利用來減輕自己的國際納稅義務(wù)，從而給自己帶來更大財(cái)務(wù)利益的國家和地區(qū)；各國政府把國際避稅地看作是那些會使跨國納稅人和跨國征稅對象或稅源從本國稅收管轄權(quán)范圍轉(zhuǎn)移出去，從而導(dǎo)致本國稅收流失的國家和地區(qū)；經(jīng)濟(jì)學(xué)家和國際財(cái)稅專家則把國際避稅地看作是那些被利用來進(jìn)行國際避稅和逃稅，從而不能維護(hù)稅收的財(cái)政、效率和公平原則的國家和地區(qū)?，F(xiàn)在是7頁\一共有70頁\編輯于星期一什么是國際避稅地學(xué)習(xí)國際避稅地時，首先要把提供一般稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)，同提供遠(yuǎn)較國際一般負(fù)擔(dān)水平為低的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)分開來。其次，有必要把避稅地和離岸中心、自由港區(qū)分開來：離岸中心，是指給離岸公司提供特別稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)，它往往屬于避稅地，但避稅地不一定是離岸中心。自由港的關(guān)鍵是免征關(guān)稅，而避稅港的關(guān)鍵則是免征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，因此它們的性質(zhì)和功能完全不同。一個自由港可以同時是一個避稅港；一個自由港也可以不是一個避稅港。同樣，一個避稅港也同樣可以是，也可以不是一個自由港?，F(xiàn)在是8頁\一共有70頁\編輯于星期一國際避稅地的類型不征收任何所得稅的國家和地區(qū)征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)所得課稅僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家現(xiàn)在是9頁\一共有70頁\編輯于星期一國際避稅地的判定標(biāo)準(zhǔn)國際上判定避稅地的標(biāo)準(zhǔn)基本上有兩種：定量標(biāo)準(zhǔn)，是以規(guī)定的稅率作為判定一個國家或地區(qū)是否國際避稅地的標(biāo)準(zhǔn)。定性標(biāo)準(zhǔn)，是通過對一個國家稅收制度的綜合分析，然后從性質(zhì)上去判定該國家或地區(qū)是否國際避稅地的一種標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在是10頁\一共有70頁\編輯于星期一國際避稅地的特征提供各具特色的稅收優(yōu)惠待遇政治和社會穩(wěn)定交通和通訊便利銀行保密制度嚴(yán)格對匯出資金不進(jìn)行限制

現(xiàn)在是11頁\一共有70頁\編輯于星期一國際避稅地產(chǎn)生的原因歷史上的原因：在殖民地、半殖民地時期形成的有利資本輸出國的低稅制度，不能完全改變，被國際避稅者利用作為國際避稅地。制度上的原因：有些國家由于在稅收制度設(shè)計(jì)上一向遵循傳統(tǒng)的思想理論或嚴(yán)格奉行某一原則、或是稅收征收管理制度存在某些漏洞和缺陷，或是稅務(wù)工作程序和工作方法上的混亂，都可以使得這些國家成為國際避稅地。經(jīng)濟(jì)上的原因：一些經(jīng)濟(jì)、文化和科學(xué)技術(shù)還比較落后的國家，處于振興本國經(jīng)濟(jì)的要求，往往在稅收上制訂一些可以吸引經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家投資的特殊的優(yōu)惠沿施，以求引進(jìn)國外資本、先進(jìn)技術(shù)和各種人才，由于長期保持低稅，于是也就成為國際避稅地。現(xiàn)在是12頁\一共有70頁\編輯于星期一國際避稅地的積極作用從財(cái)政金融角度講，盡管國際避稅地的低稅政策會造一定數(shù)量的稅收損失，但由于吸引了一批外國公司和人員的流入，擴(kuò)大了稅源，會彌補(bǔ)甚至增加其稅收收入。為規(guī)避高稅而去定居的外國人，也能納避稅地帶來為數(shù)不少的外匯和收入。從經(jīng)濟(jì)角度講，低稅政策能夠吸引外國先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，以及管理和專業(yè)技術(shù)人員的流入，以促進(jìn)這些國家和地區(qū)的企業(yè)現(xiàn)代化。低稅政策還能夠改善國際避稅地的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促使國際避稅地國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從社會角度講，外國企業(yè)和人數(shù)的增多，往往需要雇傭一批成本較低的當(dāng)?shù)毓と?、服?wù)員、職員和專業(yè)人員、從而會提高這些國家和地區(qū)的就業(yè)水平?，F(xiàn)在是13頁\一共有70頁\編輯于星期一國際避稅地的消極作用避稅地公司往往缺乏穩(wěn)定性吸引的往往是不能直接帶來先進(jìn)產(chǎn)業(yè)設(shè)備和技術(shù)的消極投資在解決當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)問題上的作用有一定局限性避稅地國家往往要受資本輸出國的制約現(xiàn)在是14頁\一共有70頁\編輯于星期一第三節(jié)國際避稅的主要手段國際避稅的基本手段（一）課稅主體的流動1.個人居住國的轉(zhuǎn)移或避免（1）移居到低稅或無稅國家（2）不購置住宅、出境、流動性居住或縮短在一國的居住時間2.公司居住國的轉(zhuǎn)移（二）課稅主體的非流動現(xiàn)在是15頁\一共有70頁\編輯于星期一國際避稅的基本手段（三）課稅客體的流動1.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移收入與費(fèi)用（1)利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓營業(yè)財(cái)產(chǎn)（2)利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他類似的費(fèi)用（3）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用2.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入與費(fèi)用現(xiàn)在是16頁\一共有70頁\編輯于星期一國際避稅的基本手段（四）課稅客體的非流動1.避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)（1）設(shè)置不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動場所（2）避免符合常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)2.選擇有利的企業(yè)組織形式3.延期納稅現(xiàn)在是17頁\一共有70頁\編輯于星期一利用轉(zhuǎn)讓定價避稅

所謂轉(zhuǎn)讓定價，是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價。通過轉(zhuǎn)讓定價所確定的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格。發(fā)生在跨國公司集團(tuán)內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價被稱為國際轉(zhuǎn)讓定價。濫用轉(zhuǎn)讓定價：跨國公司集團(tuán)人為操縱轉(zhuǎn)讓定價，使內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價格高于或者低于市場競爭價格，以達(dá)到在跨國公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤的目的，但習(xí)慣上人們?nèi)苑Q其為轉(zhuǎn)讓定價。現(xiàn)在是18頁\一共有70頁\編輯于星期一轉(zhuǎn)讓定價產(chǎn)生的原因出于國際競爭的需要出于避免匯率風(fēng)險(xiǎn)以及套匯的需要出于投資靈活性及加速資本周轉(zhuǎn)的需要出于降低公司總稅負(fù)的需要現(xiàn)在是19頁\一共有70頁\編輯于星期一轉(zhuǎn)讓定價的非稅目標(biāo)將產(chǎn)品低價打入市場降低國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響?yīng)氄蓟蚨嗟煤腺Y企業(yè)利潤繞過東道國政府的外匯管制，及時把海外子公司的利潤匯回國內(nèi)為海外的子公司確定一定的經(jīng)營形象規(guī)避東道國的匯率風(fēng)險(xiǎn)如果跨國公司的居住國實(shí)行歸屬抵免制，則母公司多納稅就可以多沖抵一部分最終股東應(yīng)繳的個人所得稅現(xiàn)在是20頁\一共有70頁\編輯于星期一制定轉(zhuǎn)讓定價的基本方法

一是以成本為基礎(chǔ)定價，其具體做法包括（1）直接按企業(yè)的內(nèi)部成本（實(shí)際可變成本、實(shí)際完全成本或標(biāo)準(zhǔn)完全成本）定價；（2）按企業(yè)的實(shí)際可變成本加上定額補(bǔ)貼定價；（3）按企業(yè)的實(shí)際或標(biāo)準(zhǔn)完全成本和一定的加成率采用成本加成法定價。二是以市場為基礎(chǔ)定價，其具體做法包括：（1）直接按市場價格定價；（2）以市場價格減去銷售費(fèi)用（根據(jù)折扣率計(jì)算）定價。三是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商定價?，F(xiàn)在是21頁\一共有70頁\編輯于星期一利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的具體方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段。

現(xiàn)在是22頁\一共有70頁\編輯于星期一利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤

高稅國利潤低稅國母公司子公司現(xiàn)在是23頁\一共有70頁\編輯于星期一利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤假定母公司所在國甲國的公司所得稅稅率為40％，子公司所在國乙國的公司所得稅稅率為30％，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價格銷售?，F(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)讓價格后跨國公司的總稅負(fù)的變化。該跨國公司原稅負(fù)＝（7000－5000）×30％＋（9000－7000）×40％＝1400（元）提高轉(zhuǎn)讓定價后總稅負(fù)＝（8000－5000）×30％＋（9000－8000）×40％＝1300（元）現(xiàn)在是24頁\一共有70頁\編輯于星期一利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤在實(shí)踐中，跨國公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國家，而跨國公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公司則有許多設(shè)在無稅或低稅的避稅地。母公司為了避稅的目的會把公司集團(tuán)的利潤盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。但避稅地子公司的利潤要按照股權(quán)比例分配到跨國母公司名下；如果這時母公司所在的居住國沒有“延期納稅”的規(guī)定，即母公司來源于避稅地子公司的股息、紅利無論是否匯回都要申報(bào)納稅，那么，跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價向避稅地子公司轉(zhuǎn)移利潤就達(dá)不到避稅的目的?，F(xiàn)在是25頁\一共有70頁\編輯于星期一利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤延期納稅，是指居住國的本國母公司從子公司應(yīng)取得的所得，在子公司未以股息等形式匯回母公司之前，對本國母公司暫不就其外國子公司的利潤征稅。延期納稅是居住國政府給予跨國納稅人的一種稅收優(yōu)惠，可以鼓勵納稅人用這筆資金在境外再投資，但同時也為跨國納稅人國際避稅提供了先決條件。現(xiàn)在是26頁\一共有70頁\編輯于星期一利用避稅地避稅虛構(gòu)避稅地營業(yè)避稅高稅國利潤避稅地利潤高稅國母公司基地公司子公司現(xiàn)在是27頁\一共有70頁\編輯于星期一基地公司的類型“信箱”公司控股公司投資公司金融公司租賃公司航運(yùn)公司保險(xiǎn)公司專利公司貿(mào)易公司服務(wù)公司現(xiàn)在是28頁\一共有70頁\編輯于星期一利用中介控股公司避稅南非（母公司）稅收協(xié)定30%美國（子公司）荷蘭（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5%現(xiàn)在是29頁\一共有70頁\編輯于星期一利用中介控股公司避稅混合海外子公司利潤的中介控股公司的選址應(yīng)當(dāng)注意以下問題：中介控股公司所在國與各海外子公司所在的東道國之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司支付股息時的預(yù)提稅。中介控股公司所在國對中介控股公司從海外分回的利潤不課征很重的稅收。中介控股公司所在國與母公司所在國之間也應(yīng)有稅收協(xié)定，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時繳納的預(yù)提稅。

現(xiàn)在是30頁\一共有70頁\編輯于星期一利用中介金融公司避稅1．利用中介國際金融公司安排借款跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借入資金，但如果向一個與跨國公司居住國無稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）借款，跨國公司所在國對跨國公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)提稅?？鐕究赏ㄟ^它在第三國設(shè)立的中介公司（conduitcompany）從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅?，F(xiàn)在是31頁\一共有70頁\編輯于星期一利用中介金融公司避稅中介國際金融公司要勝任這項(xiàng)工作，其所在的第三國必須具備以下條件：（1）與跨國公司所在國有國際稅收協(xié)定，而且中介國際金融公司能夠利用這個協(xié)定所規(guī)定的互惠條件，使跨國公司所在國對向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（2）對中介國際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（3）在對中介國際金融公司課征所得稅時，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以便使中介國際金融公司不會因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過多的所得稅?，F(xiàn)在是32頁\一共有70頁\編輯于星期一利用中介金融公司避稅跨國公司利用中介金融公司向海外借款以規(guī)避預(yù)提稅案例貸款英國母公司中國香港銀行荷蘭金融子公司利息貸款利息貸款利息（稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預(yù)提稅預(yù)提稅25%現(xiàn)在是33頁\一共有70頁\編輯于星期一利用中介金融公司避稅2．利用中介國際金融公司安排貸款若一高稅國母公司要向其國外子公司發(fā)放一筆貸款，而且母公司所在國與子公司所在國之間沒有稅收協(xié)定，則子公司所在國對子公司向國外母公司支付的利息就要征收較高的預(yù)提所得稅，母公司實(shí)際得到的凈利息收入就將大大減少。現(xiàn)在是34頁\一共有70頁\編輯于星期一利用中介金融公司避稅母公司（高稅國）子公司內(nèi)部金融公司（巴哈馬、百慕大）管道金融公司（荷蘭、瑞士）貸款（無稅收協(xié)定）利息（高預(yù)提稅）貸款利息（無預(yù)提稅）貸款稅收協(xié)定利息（低預(yù)提稅）現(xiàn)在是35頁\一共有70頁\編輯于星期一利用中介保險(xiǎn)公司避稅內(nèi)部保險(xiǎn)公司主要是指為包括其自身在內(nèi)的公司集團(tuán)成員提供經(jīng)營活動的風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)和分保，并完全由該集團(tuán)控制的一種公司組織。與向獨(dú)立的保險(xiǎn)公司支付保險(xiǎn)費(fèi)相比，在避稅地建立自己的內(nèi)部保險(xiǎn)公司，有許多好處：可以減少要繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用；有時還可以承擔(dān)第三方保險(xiǎn)公司所不能承擔(dān)的損失，甚至承擔(dān)全部損失。而內(nèi)部保險(xiǎn)公司自己則可以在外部再保險(xiǎn)市場上取得足夠的補(bǔ)償?，F(xiàn)在是36頁\一共有70頁\編輯于星期一利用中介保險(xiǎn)公司避稅

支付保險(xiǎn)費(fèi)高稅國避稅地內(nèi)部母公司保險(xiǎn)子公司利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司避稅必須滿足兩個條件;不能成為母公司所在國的居民公司；母公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)能夠在稅前扣除?，F(xiàn)在是37頁\一共有70頁\編輯于星期一利用中介專利公司避稅跨國公司向國外公司轉(zhuǎn)讓某些知識產(chǎn)權(quán)如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等，往往會面臨外國政府課征的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。尤其是在沒有稅收協(xié)定的情況下，一些國家對本國公司向國外非居民支付的特許權(quán)使用費(fèi)要征收很高的預(yù)提稅。

現(xiàn)在是38頁\一共有70頁\編輯于星期一利用中介專利公司避稅母公司（中國香港）子公司（美國）最終許可公司（荷屬安第列斯）二級許可公司（荷蘭）專利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)30%轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)（不征預(yù)提稅）轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)有稅收協(xié)定預(yù)提稅為零特許權(quán)使用費(fèi)無稅收協(xié)定出售專利權(quán)現(xiàn)在是39頁\一共有70頁\編輯于星期一利用中介貿(mào)易公司避稅當(dāng)跨國公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷售子公司都位于高稅國的情況下，就需要在避稅地或低稅國建立中介性的貿(mào)易公司?？鐕纠弥薪閲H貿(mào)易公司避稅需注意：1.中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。2.中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國注冊成立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)?，F(xiàn)在是40頁\一共有70頁\編輯于星期一利用中介貿(mào)易公司避稅（高稅國）制造公司（避稅地）中介貿(mào)易公司（高稅國）銷售子公司銷售產(chǎn)品

低價

銷售產(chǎn)品

高價銷售產(chǎn)品市場價格跨國公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例現(xiàn)在是41頁\一共有70頁\編輯于星期一虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)信托是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托關(guān)系中涉及到委托人、受托人和受益人三方。自益信托：受益人為委托人他益信托：受益人為第三方普通法系國家：對信托財(cái)產(chǎn)不征稅民法法系國家：對信托財(cái)產(chǎn)征稅現(xiàn)在是42頁\一共有70頁\編輯于星期一虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)高稅國母公司避稅地信托子公司信托合同高稅國母公司避稅地銀行高稅國母公司

（受益人）避稅地控股公司避稅地信托公司

（委托人）

（受托人）現(xiàn)在是43頁\一共有70頁\編輯于星期一其他國際避稅方法濫用國際稅收協(xié)定的行為是指一些原本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的非締約國居民，采取種種巧妙手段設(shè)法獲得或利用中介體的居民身份，“主動”靠上某締約國的居民管轄權(quán)而享受稅收協(xié)定待遇，從而減輕其在另一非居住國的納稅義務(wù)?，F(xiàn)在是44頁\一共有70頁\編輯于星期一濫用國際稅收協(xié)定沒有稅收協(xié)定A國───────────────B國（母公司）（子公司）┆有稅收有稅收┆┆協(xié)定優(yōu)惠協(xié)定優(yōu)惠┆└┄┄┄┄┄┄┄C國───────┘（中介公司）現(xiàn)在是45頁\一共有70頁\編輯于星期一資本弱化資本弱化：在公司的資本結(jié)構(gòu)中債權(quán)融資的比重大大超過了股權(quán)融資的比重。利息可以計(jì)入費(fèi)用，在稅前扣除股息只能稅后分配現(xiàn)在是46頁\一共有70頁\編輯于星期一第四節(jié)國際反避稅的應(yīng)對措施國際反避稅的一般方法（一）加強(qiáng)和完善稅收立法1.在稅法中增加反避稅條款①狙擊手方法：在立法時明確概念，減少漏洞，不給納稅人避稅的機(jī)會。②獵槍方法：針對納稅人慣用的國際避稅方法制定相應(yīng)的反避稅條款2.以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任現(xiàn)在是47頁\一共有70頁\編輯于星期一國際反避稅的一般方法（二）加強(qiáng)稅收的征管工作1.對納稅人報(bào)告義務(wù)系統(tǒng)化和規(guī)范化2.努力獲得國際稅務(wù)情報(bào)3.提高稅務(wù)審計(jì)水平4.加強(qiáng)培訓(xùn),提高稅務(wù)人員素質(zhì)現(xiàn)在是48頁\一共有70頁\編輯于星期一轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的產(chǎn)生與發(fā)展1915年，英國為籌集一戰(zhàn)期間的財(cái)政收入，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)“有權(quán)調(diào)整”關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價。1954年，美國在第二部《國內(nèi)收入法典》第482節(jié)中，規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價的“具體調(diào)整方法”?，F(xiàn)在是49頁\一共有70頁\編輯于星期一關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定實(shí)際管理與控制判定法股權(quán)測定法價格判定法我國采用前兩種標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在是50頁\一共有70頁\編輯于星期一跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入與費(fèi)用分配的原則總利潤原則正常交易定價原則現(xiàn)在是51頁\一共有70頁\編輯于星期一總利潤原則總利潤原則是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司的總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。分配方法：從影響利潤的各個因素中選其主要因素作為分配依據(jù)。優(yōu)點(diǎn)：①簡化工作②一定程度上消除了轉(zhuǎn)讓定價缺點(diǎn)：①分配標(biāo)準(zhǔn)難以確定②與真實(shí)情況相比出入較大現(xiàn)在是52頁\一共有70頁\編輯于星期一正常交易定價原則正常交易定價原則是指跨國關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的收入與費(fèi)用應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司企業(yè)之間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立競爭精神進(jìn)行分配。優(yōu)點(diǎn)：①相對公平合理②有可行的操作方法缺點(diǎn)：①正常交易價格難以確定②可比交易難以找到③工作量大現(xiàn)在是53頁\一共有70頁\編輯于星期一轉(zhuǎn)讓定價審核與調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)市場標(biāo)準(zhǔn)以非關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競爭企業(yè)在市場上進(jìn)行同類交易的價格作為標(biāo)準(zhǔn)比照市場標(biāo)準(zhǔn)比照市場價格＝購入企業(yè)的市場銷售價格×（1－合理毛利率）組成市場標(biāo)準(zhǔn)組成市場價格＝轉(zhuǎn)出企業(yè)的成本÷（1－合理毛利率）成本標(biāo)準(zhǔn)以實(shí)際發(fā)生的成本作為標(biāo)準(zhǔn)，一般適用于非主要業(yè)務(wù)和一部分非商品業(yè)務(wù)收入的分配現(xiàn)在是54頁\一共有70頁\編輯于星期一轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法

可比非受控價格法價格法再銷售價格法成本加利潤法可比利潤法利潤法可比利潤區(qū)間法利潤分割法交易凈利潤率法現(xiàn)在是55頁\一共有70頁\編輯于星期一轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的重復(fù)征稅問題

高稅國利潤低稅國母公司子公司

初次調(diào)整相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)在是56頁\一共有70頁\編輯于星期一預(yù)約定價協(xié)議（APA）預(yù)約定價協(xié)議是指有關(guān)各方事先就跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價方法達(dá)成的協(xié)議。1991年，美國率先實(shí)行APA。目標(biāo)：

①使納稅人與稅務(wù)部門事先就轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)問題達(dá)成一致看法；

②創(chuàng)造一種納稅人、稅務(wù)部門之間互相理解與合作的環(huán)境；

③降低成本、提高效率。現(xiàn)在是57頁\一共有70頁\編輯于星期一APA的優(yōu)點(diǎn)減少稅務(wù)處理的不確定性對企業(yè)經(jīng)營決策的影響；避免雙重征稅或雙重不征稅，有利于稅收收入的穩(wěn)定；提高效率，降低了征納雙方的行政管理費(fèi)用；減少納稅紛爭?，F(xiàn)在是58頁\一共有70頁\編輯于星期一APA的局限性信息披露要求過嚴(yán)，費(fèi)用過高簽署APA的程序繁瑣如果APA仍然采用傳統(tǒng)方法來判定關(guān)聯(lián)交易是否公平合理，則依舊無法擺脫傳統(tǒng)方法的缺陷。現(xiàn)在是59頁\一共有70頁\編輯于星期一APA的適用范圍如果企業(yè)存在下列情況，可以考慮APA：與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時需要采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓定價方法與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量業(yè)務(wù)往來本企業(yè)產(chǎn)品在國外面臨激烈的市場競爭，必須采取低價銷售的市場戰(zhàn)略申請APA的納稅人必須位于一個有執(zhí)行預(yù)約定價協(xié)議法律基礎(chǔ)的國家，并繳納一定的申請費(fèi)?，F(xiàn)在是60頁\一共有70頁\編輯于星期一針對避稅地的反避稅措施美國最早提出取消對受控外國公司F分部所得的推遲課稅規(guī)定。受控外國公司：本國居民在該公司的持股份額超過一定比例要求該公司所在國稅負(fù)水平比較低應(yīng)稅外國公司保留利潤-F分部所得：消極投資所得關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易所得立法適用的納稅人現(xiàn)在是61頁\一共有70頁\編輯于星期一反稅收協(xié)定濫用的措施單邊規(guī)定-瑞士和美國雙邊規(guī)定：①節(jié)制法②排除法③透視法④征稅法⑤渠道法⑥真實(shí)法存在的問題：缺乏明確的判定標(biāo)準(zhǔn)反避稅措施的可操作性差現(xiàn)在是62頁\一共有70頁\編輯于星期一資本弱化法規(guī)固定比率方法：規(guī)定債權(quán)/股本比例，超比例的部分利息不得扣除。正常交易方法：根據(jù)借款條件來判斷該借款是否為代替股本投資的借款?，F(xiàn)在是63頁\一共有70頁\編輯于星期一案例12004年某外資企業(yè)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)高檔家庭小轎車，其股權(quán)的50％被香港母公司擁有，該外資企業(yè)生產(chǎn)制造小轎車的成本為每輛10萬元，現(xiàn)以成本價格銷售給香港母公司，共銷售2000輛，香港母公司最后以每輛20萬元的價格在市場銷售這批小轎車。中國政府認(rèn)為，這種交易作價分配不合理。根據(jù)香港稅務(wù)當(dāng)局調(diào)查表明，當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類汽車的銷售毛利率為20％。中國企業(yè)所得稅稅率為33％，另對匯給香港的股息征收20％的預(yù)提所得稅。分析該案例中中外合資企業(yè)采用的避稅手法以及我國可采取的反避稅措施?，F(xiàn)在是64頁\一共有70頁\編輯于星期一比照市場價格=20×（1-20%）=16（萬元）轉(zhuǎn)讓定價前外資企業(yè)利潤=（16-10）×2000=16000（萬元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅=16000×33%=5280（萬元）母公司股息=（16000-5280）×50%=5360（萬元）應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅=5360×20%=1072（萬元）轉(zhuǎn)讓定價后外資企業(yè)利潤=0現(xiàn)在是65頁\一共有70頁\編輯于星期一案例2假設(shè)：美國甲公司在國際避稅地巴哈馬群島建立了一家分公司乙公司。在某個納稅年度內(nèi)，甲公司所得100萬美元，乙公