征地資金管理中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

征地資金管理中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

征地資金是國(guó)土專項(xiàng)資金的重要組成部分，不但事關(guān)被征地農(nóng)民的切身利益，而且會(huì)影響到國(guó)家的利益。征地資金因其政策性強(qiáng)、資金量大、涉及環(huán)節(jié)多、支付程序復(fù)雜，因而容易出現(xiàn)問(wèn)題，因此，對(duì)其進(jìn)行管理風(fēng)險(xiǎn)顯得十分重要，由此對(duì)征地資金管理實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也就顯得日益迫切。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。本文旨在通過(guò)征地資金管理，從理論與實(shí)際的結(jié)合上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行探討。一、征地資金風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別1.征地資金的固有風(fēng)險(xiǎn)。征地資金的固有風(fēng)險(xiǎn)是指在沒(méi)有實(shí)施征地資金內(nèi)部控制的情況下，發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性。其風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目分類具體參見(jiàn)表1：表1征地資金的固有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別表1表明，我們可以采用不同的方法識(shí)別固有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種類型，這就為下一步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估打下了良好的基礎(chǔ)。但要注意的是，固有風(fēng)險(xiǎn)類型只是給我們提供了一個(gè)思路，重要的是要保證足夠的檢查范圍，取得完整的數(shù)據(jù)記錄，建立可行的固有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序，這樣才能保證風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的正確性。2.征地資金的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。征地資金的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，是基于COSO內(nèi)部控制框架來(lái)進(jìn)行的，它由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成，其關(guān)鍵在于識(shí)別征地流程控制缺陷所產(chǎn)生的舞弊問(wèn)題。征地資金管理的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別詳見(jiàn)表2：由表2可見(jiàn)，征地業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中，每個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)各不相同。因此，采用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段也應(yīng)有所區(qū)別。二、征地資金風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估僅僅識(shí)別征地資金的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)尚不夠，還應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提。在進(jìn)行征地資金風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之前應(yīng)做好以下幾個(gè)工作：一是確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受程度?？紤]到征地資金管理的復(fù)雜性，一般按偏高一些將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的程度定為5%。二是確定固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)分類及與此對(duì)應(yīng)的系數(shù)范圍，如，固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為高、中、低三個(gè)等級(jí)，與此對(duì)應(yīng)的系數(shù)水平分別為60%、50%、40%，控制風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為不可依賴、高、中、低四個(gè)等級(jí)，與此對(duì)應(yīng)的系數(shù)水平分別為100%、80%、50%、20%。三是確定評(píng)估模型。檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)），檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是下一步進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的依據(jù)。表2征地資金管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別表3固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分類2.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分類與權(quán)重。對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可以按前面分類中人員素質(zhì)、征地環(huán)境、征地性質(zhì)、征地項(xiàng)目及往來(lái)核算的差錯(cuò)率、征地資金的核對(duì)符合率五個(gè)方面加以計(jì)算，設(shè)定權(quán)重分別為：20%、10%、10%、30%、30%，其中，后兩項(xiàng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估影響較大。根據(jù)征地資金管理狀況，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可以按被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制目標(biāo)四個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，權(quán)重分別為：30%、40%、20%、10%。各個(gè)方面的分類明細(xì)及評(píng)估依據(jù)見(jiàn)表3：3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)處理好的幾個(gè)關(guān)系。為確保對(duì)征地資金風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估結(jié)果與實(shí)際情況相符，做到審計(jì)資源利用的最大化。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析應(yīng)做到四個(gè)結(jié)合：(1)宏觀與微觀相結(jié)合。審計(jì)應(yīng)著眼于保障征地目標(biāo)，切實(shí)維護(hù)被征地農(nóng)民的利益，以此指導(dǎo)對(duì)征地流程各個(gè)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，重點(diǎn)關(guān)注資金流向、地籍及人口數(shù)據(jù)的真實(shí)性等這些事關(guān)宏觀目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域。(2)過(guò)去與現(xiàn)在相結(jié)合。一方面，我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注征地內(nèi)部控制制度過(guò)去與現(xiàn)在的一致性，如不一致則可認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度偏高，抽取的樣本數(shù)應(yīng)充分考慮各階段的變化。另一方面，要觀察征地管理的變化趨勢(shì)，如：查看歷年的審計(jì)、檢查情況資料，問(wèn)題是否越來(lái)越少，甚至沒(méi)有問(wèn)題？整改是否及時(shí)到位？一般來(lái)講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與此呈正比例關(guān)系。(3)局部與個(gè)別相結(jié)合。征地業(yè)務(wù)資金量大、項(xiàng)目多、往來(lái)涉及面廣，如果全面審計(jì)必定要?jiǎng)佑么罅康膶徲?jì)資源，況且效果未必理想，因此開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尤為必要。審計(jì)中抽取的評(píng)估樣本數(shù)應(yīng)充分考慮到項(xiàng)目的絕對(duì)規(guī)模、項(xiàng)目對(duì)整個(gè)審計(jì)的重要性及評(píng)估結(jié)果的代表性。同時(shí)，應(yīng)注意將個(gè)別樣本的評(píng)估結(jié)果反推到局部是否可行、合理、一致。(4)財(cái)務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合。財(cái)務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)有著密切的關(guān)聯(lián)性，是相輔相成的，如：征地項(xiàng)目數(shù)量、面積增加必然會(huì)使得預(yù)收征地款增加及補(bǔ)償支出增加，而控制風(fēng)險(xiǎn)同樣會(huì)加大；如果財(cái)務(wù)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與業(yè)務(wù)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不一致，則說(shuō)明這兩項(xiàng)指標(biāo)中有一項(xiàng)存在欺騙性，應(yīng)注意采取必要的識(shí)別辦法重新進(jìn)行評(píng)估。4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果表達(dá)意義。在對(duì)征地資金進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，我們可以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受水平設(shè)定一個(gè)指標(biāo)，假如可承受度為5%，固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為中，約50%；控制風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為中，約50%，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)=5%/(50%×50%)=20%，即要求審計(jì)檢查的保證程度為80%。從上述計(jì)算的結(jié)果可知，在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)越大，則要求審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)越小，檢查的保證程度越高，在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中需要抽取的樣本數(shù)和證據(jù)數(shù)則越多。三、征地資金風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果運(yùn)用征地資金風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮著不同的導(dǎo)向作用。1.控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試指的是對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)度，其主要目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面運(yùn)行的有效性。征地資金控制測(cè)試主要包括六個(gè)方面：①征地調(diào)查控制的有效性；②征地報(bào)批控制的一貫性；③征地往來(lái)控制的前瞻性；④征地補(bǔ)償控制的全面性；⑤征地存款控制的可靠性；⑥征地決算控制的及時(shí)性。以上六個(gè)方面各有側(cè)重，分布在不同的征地業(yè)務(wù)階段，可用下圖表示：控制測(cè)試常用的方法包括詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測(cè)試等。其中穿行測(cè)試不是一種單獨(dú)的程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要結(jié)合運(yùn)用的方法?？刂茰y(cè)試的關(guān)鍵是確定控制測(cè)試范圍，控制測(cè)試范圍應(yīng)考慮以下一些因素：(1)控制測(cè)試范圍建立在現(xiàn)有控制有效性的基礎(chǔ)之上。對(duì)征地資金進(jìn)行控制測(cè)試，應(yīng)該信賴征地調(diào)查中對(duì)征地決算控制的評(píng)估結(jié)果，否則，就沒(méi)有控制測(cè)試的必要。(2)遵循成本效益的原則。征地資金控制測(cè)試應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注征地往來(lái)、征地存款、征地補(bǔ)償?shù)热?xiàng)控制，因?yàn)檫@三項(xiàng)控制在征地資金管理上處于舉足輕重的地位。(3)做到“三維”兼顧。征地資金控制測(cè)試的思維方式應(yīng)該是立體的，包括：執(zhí)行有效控制的時(shí)間、頻率、程度。三者與控制測(cè)試的范圍成正方向關(guān)系。若在征地補(bǔ)償控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)不同階段授權(quán)審批控制執(zhí)行不一致、由于管理人員更換造成執(zhí)行頻率不一致、對(duì)不同的項(xiàng)目執(zhí)行補(bǔ)償管理控制的力度不一樣等問(wèn)題，我們就應(yīng)該對(duì)控制測(cè)試范圍進(jìn)行調(diào)整。(4)控制測(cè)試與審計(jì)證據(jù)獲得的相關(guān)性和可靠性。對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍就越大。如征地存款控制與征地資金審計(jì)證據(jù)具有極大的相關(guān)性和可靠性，我們必須在該項(xiàng)控制測(cè)試上擴(kuò)大測(cè)試范圍。(5)控制的預(yù)期偏差率。一個(gè)適度控制范圍內(nèi)的控制預(yù)期偏差率越高，則實(shí)施控制測(cè)試的范圍就越大。反之，則應(yīng)縮小控制測(cè)試范圍。如，征地補(bǔ)償控制測(cè)試涉及的項(xiàng)目多、金額大、預(yù)期偏差率較高，對(duì)此，控制測(cè)試的范圍應(yīng)擴(kuò)大。當(dāng)然，預(yù)期偏差率不應(yīng)過(guò)大，否則，控制測(cè)試就不可靠。2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查、盤點(diǎn)、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查，以得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。對(duì)征地資金風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試安排，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：(1)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。如果評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)征地財(cái)務(wù)報(bào)表影響程度越大，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試需要的補(bǔ)充證據(jù)就越多。如，征地資金存款開(kāi)設(shè)的戶頭、種類越多，則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越大，相應(yīng)的，實(shí)質(zhì)性測(cè)試需要的證據(jù)就越多，這樣才能保證測(cè)試結(jié)果的有效性。(2)審計(jì)證據(jù)時(shí)間的長(zhǎng)短。審計(jì)證據(jù)與時(shí)間成正比關(guān)系，審計(jì)證據(jù)時(shí)間越長(zhǎng)，則控制測(cè)試需補(bǔ)充的證據(jù)便越多。有的征地項(xiàng)目涉及時(shí)間跨度很長(zhǎng)，考慮到國(guó)家征地政策規(guī)定的頻繁變動(dòng)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試所應(yīng)獲得的證據(jù)應(yīng)滿足各個(gè)時(shí)段的測(cè)試需要，需補(bǔ)充的證據(jù)應(yīng)隨時(shí)間的增加而增加。(3)控制環(huán)境的影響。二般來(lái)講，控制環(huán)境越薄弱，需要補(bǔ)充的證據(jù)就越多。如，征地管理機(jī)構(gòu)分工不明、權(quán)責(zé)不分、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督薄弱、關(guān)鍵崗位員工的輪崗制度沒(méi)有得到有效的執(zhí)行等，這樣，必然會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本。因此必須擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，加大測(cè)試的深度。(4)信賴控制的程度。信賴控制的程度越高，則需要補(bǔ)充的證據(jù)就越少。如，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)建立了該單位以前會(huì)計(jì)期間控制測(cè)試數(shù)據(jù)庫(kù)，那么該單位自上次審計(jì)以后的實(shí)