會(huì)計(jì)從業(yè)資格知識(shí)歸納借貸記賬法的應(yīng)用

第四章借貸記賬法的應(yīng)用

第一頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算一、銷(xiāo)售核算流程：原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程第二頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個(gè)需要考慮的方面：第一是確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，并收到資金；第二是核算與營(yíng)業(yè)收入配比的營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、銷(xiāo)售費(fèi)用等資金的耗費(fèi)。第三頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算三、設(shè)置的主要賬戶

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1）性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶（影響利潤(rùn)）（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)所取得的收入。（3）收入確認(rèn)條件：已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶；收入金額確定；經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；成本可以可靠計(jì)量。（4）賬戶結(jié)構(gòu)。第四頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期取得的產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的收入無(wú)余額第五頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算三、設(shè)置的主要賬戶2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1）性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶（影響利潤(rùn)）（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)為銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本。（3）會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（4）賬戶結(jié)構(gòu)第六頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的實(shí)際成本本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本無(wú)余額第七頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算三、設(shè)置的主要賬戶3.銷(xiāo)售費(fèi)用（1）性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶（影響利潤(rùn)）（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、展銷(xiāo)費(fèi)等）。（3）會(huì)計(jì)分錄：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金（4）賬戶結(jié)構(gòu)第八頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算銷(xiāo)售費(fèi)用借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷(xiāo)售費(fèi)用無(wú)余額第九頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算應(yīng)收賬款借（+）貸（-）期初余額本期增加額：本期發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)本期減少額：本期收回的應(yīng)收款項(xiàng)期末余額4.應(yīng)收賬款/票據(jù)（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶（不影響利潤(rùn)）（2）用途：用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)過(guò)程中應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)。第十頁(yè)，共八十五頁(yè)。確認(rèn)銷(xiāo)售成本：確認(rèn)銷(xiāo)售收入：第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)出發(fā)生發(fā)生應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)）

交納數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銀行存款××××××應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)回收數(shù)庫(kù)存商品××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核算圖第十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算實(shí)例：【例1】企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款（應(yīng)收賬款）7020

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1020【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算A產(chǎn)品的單位平均成本為230

元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4600

貸：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品4600第十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例3】企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1530元，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購(gòu)貨單位開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)10530

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1530【例4】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算A產(chǎn)品的單位平均成本為230

元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6900

貸：庫(kù)存商品—A6900第十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例5】60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷(xiāo)售A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。借：銀行存款10530

貸：應(yīng)收票據(jù)10530第十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算四、銷(xiāo)售過(guò)程的賬務(wù)處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷(xiāo)售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)）應(yīng)收賬款（普通賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)）應(yīng)收票據(jù)（賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)—商業(yè)匯票結(jié)算）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品第十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算※預(yù)收銷(xiāo)售訂金的銷(xiāo)售過(guò)程的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)）銀行存款預(yù)收賬款12第十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算借：銀行存款5850

貸：預(yù)收賬款—南方公司5850四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例7】5月1日東方公司預(yù)收南方公司購(gòu)買(mǎi)B產(chǎn)品價(jià)稅款5850元存入銀行。5月10日向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價(jià)250元。B產(chǎn)品的單位平均成本為200元。借：預(yù)收賬款—南方公司2925

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）425

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000

貸：庫(kù)存商品—B2000第十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算※營(yíng)業(yè)稅金及附加含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。(1)消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅率(2)城建稅額＝(當(dāng)期營(yíng)＋消＋增應(yīng)交額）×城建稅稅率(3)教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×教育費(fèi)附加稅率第十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算※營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)

交納數(shù)

應(yīng)交數(shù)

營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：損益費(fèi)用類(lèi)。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；

期末一般無(wú)余額。第十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算※營(yíng)業(yè)稅金及附加【例12】按稅法規(guī)定計(jì)提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅620元，教育費(fèi)附加費(fèi)180元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加稅

800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

—

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

620

—

應(yīng)交教育費(fèi)附加

180第二十頁(yè)，共八十五頁(yè)。（2）帳務(wù)處理：銷(xiāo)售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款——XX公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品支付相關(guān)銷(xiāo)售形成費(fèi)用時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款發(fā)生相關(guān)稅金時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

營(yíng)業(yè)稅城建稅及教育費(fèi)附加結(jié)算銷(xiāo)售款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第二十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。五、其他業(yè)務(wù)銷(xiāo)售的核算其他業(yè)務(wù)收入指除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售收入，包括：材料銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)出租、包裝物出租、用材料進(jìn)行債務(wù)重組或交換等收入。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算其他業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入無(wú)余額第二十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。其他業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷(xiāo)售或業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括材料銷(xiāo)售、出租物的相關(guān)成本。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算其他業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)成本本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本無(wú)余額第二十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。三、其他業(yè)務(wù)收支的核算——出售原材料

第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算結(jié)轉(zhuǎn)材料銷(xiāo)售成本發(fā)生材料銷(xiāo)售其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)）銀行存款應(yīng)收賬款原材料其他業(yè)務(wù)成本第二十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算【例13】企業(yè)對(duì)外向新華公司銷(xiāo)售一批甲材料1000千克，每千克售價(jià)15元，計(jì)15000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額2550元，貨款收到存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的銷(xiāo)售成本，甲材料單位成本為11元。結(jié)轉(zhuǎn)材料銷(xiāo)售成本時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本11

000

貸：原材料—甲材料11

000收到材料的銷(xiāo)售貨款時(shí)：

借：銀行存款

17

550

貸：其他業(yè)務(wù)收入

15

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額2

550第二十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。發(fā)生材料銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料銷(xiāo)售成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料—××材料第四節(jié)銷(xiāo)售流程核算第二十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算定義:利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)=收入-費(fèi)用反映指標(biāo):利潤(rùn)總額與凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用一、利潤(rùn)的構(gòu)成：第二十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算企業(yè)最終財(cái)務(wù)成果用公式表示如下：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷(xiāo)售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（—損失）+投資收益（—投資損失）期間費(fèi)用第二十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算（一）概念期間費(fèi)用是指與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，只與經(jīng)營(yíng)期間長(zhǎng)短相關(guān)的直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）賬戶的設(shè)置管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用第二十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算※管理費(fèi)用（1）性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。如管理人員工資和福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞保及待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等。第三十頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算※管理費(fèi)用【例14】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)400元。

借：管理費(fèi)用400

貸：銀行存款400第三十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算※財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。如利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。（3）賬戶結(jié)構(gòu)第三十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算※財(cái)務(wù)費(fèi)用【例15】企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)300元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：銀行存款300第三十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算※財(cái)務(wù)費(fèi)用【例16】企業(yè)計(jì)提由本月負(fù)擔(dān)的短期借利息1200元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

貸：應(yīng)付利息1200第三十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算※銷(xiāo)售費(fèi)用（1）性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。包括與銷(xiāo)售相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。（3）賬戶結(jié)構(gòu)第三十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算※銷(xiāo)售費(fèi)用【例17】企業(yè)以銀行存款支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的廣告費(fèi)300元，裝卸費(fèi)200元。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用500

貸：銀行存款500第三十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算五、投資收益投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷(xiāo)售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（—公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（—投資損失）第三十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算五、投資收益（1）性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券時(shí)發(fā)生的收益或損失的反映。投資收益借貸借方發(fā)生額：企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券，發(fā)生的損失額貸方發(fā)生額：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券，獲取的收益額第三十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算五、投資收益【例18】企業(yè)從其他單位分得投資利潤(rùn)6000元，存入銀行。

借：銀行存款

6

000

貸：投資收益6

000第三十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算六、營(yíng)業(yè)外收支利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支的含義營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱(chēng)。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、罰款支出等。第四十頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算六、營(yíng)業(yè)外收支賬務(wù)處理流程：第四十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算六、營(yíng)業(yè)外收支【例19】企業(yè)應(yīng)付甲單位賬款9000元，無(wú)法支付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款—甲單位

9

000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

9

000第四十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)期末，將損益類(lèi)各賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)算出本月份凈利潤(rùn)總額和本年累計(jì)凈利潤(rùn)總額。將本期收入、收益和利得科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方。將本期費(fèi)用和損失類(lèi)科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算第四十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)※收入的結(jié)轉(zhuǎn)第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算收入等賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶增加額：本期的收入、收益或利得本年利潤(rùn)借貸

結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：收入等賬戶（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等）貸：本年利潤(rùn)全部的收入、收益和利得第四十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)※收入的結(jié)轉(zhuǎn)第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借貸借：銀行存款7020

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷(xiāo)）1020借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷(xiāo)）1700借：應(yīng)收票據(jù)10530

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷(xiāo)）1530例1例3例6①6000②10000③9000本年利潤(rùn)借貸

25000

25000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000

貸：本年利潤(rùn)25000第四十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)※費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算費(fèi)用等賬戶借貸增加額：歸集本期的某項(xiàng)費(fèi)用或損失減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶本年利潤(rùn)借貸

結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤(rùn)貸：費(fèi)用等賬戶（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）全部的費(fèi)用和損失第四十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)※費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借貸借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4600

貸：庫(kù)存商品—A4600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品—A8000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6900

貸：庫(kù)存商品—A6900例2例4例7①4600②8000③6900本年利潤(rùn)借貸

19500

19500借：本年利潤(rùn)19500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本19500第四十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)※本年利潤(rùn)賬戶第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算收入等賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶增加額：歸集本期的某項(xiàng)收入、收益或利得本年利潤(rùn)借貸全部的收入、收益和利得費(fèi)用等賬戶借貸增加額：歸集本期的某項(xiàng)費(fèi)用或損失減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶全部的費(fèi)用和損失凈利潤(rùn)虧損額第四十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算第四十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)※本年利潤(rùn)賬戶第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算本年利潤(rùn)借貸19500250005500第五十頁(yè)，共八十五頁(yè)。七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)【例】賬戶名稱(chēng)借方金額貸方金額

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

218200

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本148926

銷(xiāo)售費(fèi)用3000

營(yíng)業(yè)稅金及附加800

其他業(yè)務(wù)收入

6000

其他業(yè)務(wù)成本4500

管理費(fèi)用34960

財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

投資收益

8000

營(yíng)業(yè)外收入

12000

營(yíng)業(yè)外支出2114

第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算第五十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)【例】第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入218200

其他業(yè)務(wù)收入6000

投資收益8000

營(yíng)業(yè)外收入12000

貸：本年利潤(rùn)244200（2）借：本年利潤(rùn)195500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本148926

銷(xiāo)售費(fèi)用3000

營(yíng)業(yè)稅金及附加800

其他業(yè)務(wù)成本4500

管理費(fèi)用34960

財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

營(yíng)業(yè)外支出2114第五十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。八、所得稅的核算所得稅是企業(yè)使用政府提供的公共服務(wù)而對(duì)其所得所征收的一種稅。其繳納額度取決于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額和適用稅率。其計(jì)算公式：企業(yè)應(yīng)交所得稅＝利潤(rùn)總額×適用稅率第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅第五十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。八、所得稅核算※所得稅賬戶的設(shè)置及核算流程第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅××××××本年利潤(rùn)×××所得稅費(fèi)用計(jì)算出的所得稅費(fèi)用額期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)12發(fā)生所得稅時(shí)年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)銀行存款×××3交所得稅時(shí)所得稅費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般無(wú)余額。第五十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。八、所得稅核算【例21】企業(yè)本期利潤(rùn)總額為5500按稅法規(guī)定25%的稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅。應(yīng)納所得稅＝應(yīng)納稅所得額×使用稅率＝5500×25%＝1375元第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算借：所得稅費(fèi)用

1375貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

1375第五十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。八、所得稅核算【例22】本期期末上交上例所得稅1375元。第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

1375貸：銀行存款1375【例23】本期期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅到“本年利潤(rùn)”賬戶。

借：本年利潤(rùn)1375

貸：所得稅費(fèi)用1375凈利潤(rùn)=5500—1375=4125第五十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。1.利潤(rùn)分配的含義

-企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。第六節(jié)利潤(rùn)分配核算可供分配的利潤(rùn)=本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入第五十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。2.利潤(rùn)分配的順序第六節(jié)利潤(rùn)分配核算提取法定盈余公積向投資者分配利潤(rùn)提取任意盈余公積可供分配利潤(rùn)第五十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。3.利潤(rùn)分配的核算內(nèi)容第六節(jié)利潤(rùn)分配核算核算內(nèi)容b.提取任意盈余公積a.提取法定盈余公積②進(jìn)行分配③確定未分配利潤(rùn)（結(jié)果）①形成可供分配利潤(rùn)c.向投資者分利第五十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。3.利潤(rùn)分配的核算內(nèi)容賬戶設(shè)置利潤(rùn)分配盈余公積應(yīng)付股利第六節(jié)利潤(rùn)分配核算——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利——盈余公積補(bǔ)虧——未分配利潤(rùn)

第六十頁(yè)，共八十五頁(yè)。性質(zhì)：權(quán)益類(lèi)賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或補(bǔ)虧）后的余額。利潤(rùn)分配借（+）貸（-）本期減少額：已分配的利潤(rùn)額期初余額本期增加額：年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn)尚未彌補(bǔ)的虧損未分配的利潤(rùn)第六十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。

盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金法定盈余公積任意盈余公積按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，它的提取比例一般為凈利潤(rùn)的10%公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)決議，可以提取任意公積金。第六十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。性質(zhì)：權(quán)益類(lèi)賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積和使用情況。盈余公積借（+）貸（-）本期減少額：本期使用的盈余公積數(shù)期初余額本期增加額：本期按規(guī)定提取的盈余公積數(shù)期末結(jié)存數(shù)第六十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。應(yīng)付股利本期減少額：實(shí)際支付的現(xiàn)金股利期初余額本期增加額：計(jì)算應(yīng)付給所有者的股利用途：負(fù)債類(lèi)賬戶，專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利潤(rùn)第六十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。第六節(jié)利潤(rùn)分配核算本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

期初余額：（可供分配利潤(rùn)）期末余額：××（未分配利潤(rùn)）實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)①結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)年初末分配利潤(rùn)⑤結(jié)轉(zhuǎn)已分配數(shù)利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利盈余公積應(yīng)付股利②提取法定盈余公積③提取任意盈余公積④宣告現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)入費(fèi)用轉(zhuǎn)入收入第六十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。第六節(jié)利潤(rùn)分配核算【例24】年終決算時(shí)，根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶貸方余額10720元，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。借：本年利潤(rùn)

10

720

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10

720第六十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。第六節(jié)利潤(rùn)分配核算【例25】企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。應(yīng)提取的盈余公積＝10720×10%＝1072元借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積1072

貸：盈余公積—法定盈余公積

1

072第六十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。第六節(jié)利潤(rùn)分配核算【例25】企業(yè)按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。應(yīng)提取的盈余公積＝10720×5%＝536元借：利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積536

貸：盈余公積—任意盈余公積536第六十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。第六節(jié)利潤(rùn)分配核算【例26】企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，向投資者分配利潤(rùn)7648元。借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利

7

648

貸：應(yīng)付股利

7

648第六十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。第六節(jié)利潤(rùn)分配核算【例27】年末，將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬明細(xì)賬全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”賬戶。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9256

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積1072

——提取任意盈余公積536

——應(yīng)付現(xiàn)金股利7648第七十頁(yè)，共八十五頁(yè)。①期末，將本期實(shí)現(xiàn)的本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)②提取公積金：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積（2）帳務(wù)處理：第七十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。③分配股利給股東時(shí)：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利——應(yīng)付股票股利貸：應(yīng)付股利④計(jì)算當(dāng)年剩余未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利（2）帳務(wù)處理：第七十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。第八節(jié)賬戶分類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)賬戶負(fù)債類(lèi)賬戶所有者權(quán)益類(lèi)賬戶成本類(lèi)賬戶損益類(lèi)賬戶共同類(lèi)賬戶一、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)：最基本、最主要的分類(lèi)第七十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。第八節(jié)賬戶分類(lèi)盤(pán)存類(lèi)賬戶：對(duì)象:核算企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的變動(dòng)和結(jié)存。特點(diǎn)：通?？赏ㄟ^(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定結(jié)存數(shù)量、金額。主要包括：原材料、固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等一、按結(jié)構(gòu)與用途分類(lèi)：第七十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。第八節(jié)賬戶分類(lèi)②資本類(lèi)賬戶：核算企業(yè)資本的增減變動(dòng)與結(jié)存。特點(diǎn)：僅能獲得貨幣性指標(biāo)主要包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等一、按結(jié)構(gòu)與用途分類(lèi)：第七十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。第八節(jié)賬戶分類(lèi)③結(jié)算類(lèi)賬戶：核算企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算分類(lèi)：債權(quán)結(jié)算：反映債權(quán)的增減變動(dòng)及結(jié)存。包括：各類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)，如：應(yīng)收賬款債務(wù)結(jié)算賬戶：核算企業(yè)債務(wù)的增減變動(dòng)及結(jié)存。包括：各類(lèi)應(yīng)付款項(xiàng)，如：應(yīng)付賬款債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶：同時(shí)反映債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)情況。包括：應(yīng)收與應(yīng)付賬款。一、按結(jié)構(gòu)與用途分類(lèi)：第七十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。第八節(jié)賬戶分類(lèi)④期間賬戶：核算企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)獲得的各類(lèi)收入及所發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用和損失。特點(diǎn)：期末都要