稅務(wù)會計概述

稅務(wù)會計概述第1頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六納稅

法國人和美國人在一起聊天。法國人：“我們法國的國旗很有意思，它非常完美地表達了我們納稅人的思想感情——藍色是我們得到的稅收單據(jù)的顏色；白色是我們閱讀稅收單據(jù)時的表情；紅色是我們交納賦稅時氣憤的臉龐的象征?！泵绹耍骸拔覀兠绹膰旄幸馑?，為了突出我們拿到稅收單據(jù)時所受的打擊”。第2頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六怎樣學(xué)稅務(wù)會計？已學(xué)習(xí)過稅法知識，在學(xué)習(xí)稅務(wù)會計課程時，注意將稅法知識運用在會計處理中。多做習(xí)題第3頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六課程內(nèi)容安排第一章稅務(wù)會計概述第二章增值稅會計第三章消費稅會計第四章出口退稅會計第五章所得稅會計第六章其他各稅會計第4頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六參考書目《稅務(wù)會計與納稅籌劃》，蓋地編著，南開大學(xué)出版社，2008年第3版2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》，中國財政經(jīng)濟出版社第5頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六第一章稅務(wù)會計概述

第6頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六學(xué)習(xí)目的和要求理解和掌握稅務(wù)會計的本質(zhì)了解稅務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史理解和掌握稅務(wù)會計、財務(wù)會計與稅收會計的聯(lián)系和區(qū)別理解和掌握稅務(wù)會計的概念框架（目標、前提、原則和特點）第7頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六本章主要內(nèi)容稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展稅務(wù)會計概念框架稅務(wù)會計模式稅務(wù)會計科目與憑證稅收制度簡介小結(jié)思考題第8頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六稅務(wù)會計的概念形成背景名家之說概念特點稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別（例題）第9頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六形成背景稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。是適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理的需要，從財務(wù)會計，管理會計中分離出來，并將會計的基本理論，基本方法同納稅活動相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科。是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業(yè)會計。

稅務(wù)中的會計會計中的稅務(wù)第10頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六美國著名稅務(wù)會計專家吉特曼博士：稅務(wù)會計主要是處理某項目何時被確認為收入或費用賬務(wù)問題的一種專業(yè)會計。日本著名稅務(wù)會計專家武田昌輔：稅務(wù)會計是為計算法人稅法中的課稅所得而設(shè)立的會計，它不是制度會計，是以企業(yè)會計為依據(jù)，按稅法的要求對既定的盈利進行加工修正的會計。臺灣輔仁大學(xué)會計系主任吳習(xí)：稅務(wù)會計是一種融合會計處理及稅務(wù)法令為一體的專門技術(shù)，藉以引導(dǎo)納稅義務(wù)人更合理而公平地繳納其應(yīng)負的租稅。國內(nèi)著名稅務(wù)會計學(xué)者蓋地教授：稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，運用會計學(xué)的理論和方法，連續(xù),系統(tǒng)全面地對稅款的形成,計算和繳納,即稅務(wù)活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。名家之說第11頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，以稅法為準繩，運用會計學(xué)的基本理論和方法，對納稅主體的納稅活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，維護國家和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計。稅務(wù)中的會計會計中的稅務(wù)概念第12頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六特點法律性直接受制于稅收法律制度的顯著特點，這也是稅務(wù)會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的一個重要標志。專業(yè)性運用會計特有的專門方法僅對納稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督融合性融稅收法規(guī)和會計制度于一體兩重性會計目標的兩重性：最重要的目標是保證國家及時，足額地取得稅收收入，另一個重要目標是維護納稅人的合法權(quán)益第13頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系兩者的聯(lián)系：稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，它作為一項實質(zhì)性工作并不獨立存在的，而是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域。不要求另設(shè)一套賬表系統(tǒng)，一般企業(yè)也沒必要專設(shè)稅務(wù)會計機構(gòu)。稅務(wù)會計資料來源于財務(wù)會計，它對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計事項，或出于稅務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算，調(diào)整，并作調(diào)整分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或財務(wù)會計報告之中。第14頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六稅務(wù)會計、財務(wù)會計與稅收會計的區(qū)別稅務(wù)會計財務(wù)會計稅收會計服務(wù)對象國家稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)經(jīng)營管理者利益相關(guān)者和經(jīng)營管理者國家核算對象納稅人從發(fā)生納稅義務(wù)到繳納稅款的全過程以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項稅收資金及其運動核算目的通過對涉稅活動的反映和核算，保證納稅人依法納稅；納稅人稅負最低全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。為利益相關(guān)者提供會計信息保證稅收資金及時足額入庫核算依據(jù)企業(yè)會計準則和稅收法規(guī)企業(yè)會計準則執(zhí)行總預(yù)算會計準則。預(yù)算會計范疇第15頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六下列哪種說法比較正確？A.稅務(wù)會計就是稅收會計B.稅務(wù)會計是從稅收會計中獨立出來的C.稅務(wù)會計是從財務(wù)會計中獨立出來的.D.稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計并存.課堂例題第16頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展我國稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展國際社會稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展結(jié)論稅收是稅務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的起點稅收制度的不斷完善促進了稅務(wù)會計的發(fā)展稅務(wù)會計是稅收和財務(wù)會計產(chǎn)生并發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物第17頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六我國稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展古代的官廳會計是早期的稅務(wù)會計，當時的稅務(wù)會計和稅收會計是統(tǒng)一的。新中國成立后，一直到1992年會計制度改革之前，我國的稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系基本上是稅法決定財務(wù)會計。

1992年的會計制度改革和1994年的稅制改革推進了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離。目前還處于起步階段。第18頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六國際社會稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展1.所得稅的產(chǎn)生豐富和完善了稅收體系，有力的促進了稅務(wù)會計的發(fā)展。（英國18世紀末）英國發(fā)布的《遞延所得稅》、美國財務(wù)會計準則96號公告中表述的所得稅會計的處理原則，以及1979年國際財務(wù)會計準則委員會頒布的《國際會計準則12號——所得稅會計》。2.增值稅的問世對企業(yè)會計提出了更高的要求。（法國1954年）3.目前許多國家的稅務(wù)會計都相對獨立、自成體系，已經(jīng)發(fā)展成為一門重要的專業(yè)會計分支。

第19頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六

很多小企業(yè)的會計主要目的是為了編制所得稅申報表。甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅亦是會計師的一個主要問題……——（美）E.S.亨德里克森

第20頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六稅務(wù)會計概念框架稅務(wù)會計對象稅務(wù)會計目標稅務(wù)會計基本前提稅務(wù)會計一般原則第21頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六稅務(wù)會計對象（核算內(nèi)容）納稅引起的稅款形成、計算、繳納、補退等經(jīng)濟活動的資金運動。經(jīng)營收入成本（費用）與資產(chǎn)計價收益分配納稅申報與稅款繳納稅收減免稅收籌劃第22頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六稅務(wù)會計目標有利于提高納稅人納稅意識，幫助納稅人自覺履行納稅義務(wù)。有利于發(fā)揮會計和稅收的監(jiān)督作用，促進企業(yè)正確處理分配關(guān)系。有利于企業(yè)經(jīng)濟利益和社會利益的統(tǒng)一。有利于維護納稅人的合法權(quán)益。第23頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六稅務(wù)會計基本前提納稅主體（TaxableEntity）持續(xù)經(jīng)營（Going-concernorContinuityofoperation）貨幣時間價值（TimeValueofMoney）納稅年度（TaxableYear）第24頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六稅務(wù)會計一般原則法律性原則真實性原則經(jīng)濟效益與社會效益相結(jié)合原則接受稅務(wù)機關(guān)審查監(jiān)督原則第25頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六稅務(wù)會計模式獨立稅務(wù)會計模式非獨立稅務(wù)會計模式混合稅務(wù)會計模式結(jié)論及比較我國的稅務(wù)會計模式選擇第26頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六獨立稅務(wù)會計模式財稅分離模式財務(wù)會計與稅務(wù)會計依照不同目的建立相互獨立的會計概念和理論框架。財務(wù)會計不受稅法制約優(yōu)缺點缺點：由于會計準則與稅法存在巨大分歧，稅務(wù)會計工作量很大，企業(yè)常常求助專門會計咨詢機構(gòu)完成納稅事宜。優(yōu)點：財務(wù)會計可真實反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。以英美為代表第27頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六非獨立稅務(wù)會計模式財稅合一模式不允許財務(wù)會計和稅務(wù)會計存在差異，會計準則與稅法要求一致。優(yōu)缺點缺點：財務(wù)會計信息的公開性和客觀公允性較差。優(yōu)點：易于進行會計核算和稅收征管工作。以法德為代表第28頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六混合稅務(wù)會計模式《日本企業(yè)會計原則》與稅法基本協(xié)調(diào)一致會計日常核算與會計信息的對外報告主要依據(jù)企業(yè)會計原則的說明進行。納稅申報時，在會計收益和會計利潤基礎(chǔ)上按稅法要求進行調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額。優(yōu)點：會計信息具一定客觀公允性，又方便稅收征管。以日本為代表第29頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六結(jié)論會計目標和稅法目標的差異程度是決定稅務(wù)會計模式的關(guān)鍵因素。當應(yīng)稅收益與會計收益的差異達到一定程度，必然要求稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來。如美國屬于投資者導(dǎo)向的會計模式，會計目標在于滿足投資者對會計信息的需要，要求提供的信息真實公允，與稅法目標差異大。法國政府在投資領(lǐng)域占據(jù)了重要地位，德國公司大部分由銀行控制，會計注重社會責任，會計目標與稅法目標差異小。第30頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六我國實行多元化的市場經(jīng)濟體制，會計要為多元化信息需求服務(wù)借鑒日本的混合模式，進行稅務(wù)會計和財務(wù)會計的適當分離我國的稅務(wù)會計模式選擇第31頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六稅務(wù)會計科目與憑證科目設(shè)置一般核算程序稅務(wù)會計憑證第32頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六科目設(shè)置稅務(wù)資金運動在“應(yīng)交稅費”科目中核算，負債類按稅種設(shè)置二級科目，進行分稅種的明細核算“應(yīng)交稅費”--應(yīng)交增值稅；應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅；應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅等。有時設(shè)三級明細科目。如“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級科目第33頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六期末，納稅人計算應(yīng)繳納的稅金時，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目及有關(guān)明細科目。當納稅人實際繳納各種稅金時，借記“應(yīng)交稅費”科目及有關(guān)明細科目，貸記“銀行存款”科目。有關(guān)各稅種“應(yīng)交稅費”科目的具體核算辦法，課程中陸續(xù)介紹一般核算程序第34頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六應(yīng)征憑證稅務(wù)機關(guān)用以確定納稅人,扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅金發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。納稅申報表代扣代繳稅款報告表定額稅款通知書應(yīng)繳稅款核定書預(yù)繳稅款通知單減免憑證享受減免稅的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機關(guān)確定的納稅申報期限向稅務(wù)機關(guān)填報的，用以確定實際享受減征免征稅額的一種原始憑證。征前減免：載有減免稅款的納稅申報表退庫減免：辦理減免退庫的收入退還書或載有減免退稅的提退清單征繳憑證稅務(wù)機關(guān)向納稅人征收稅款時使用的完稅證明,也是納稅人實際上繳稅金的原始會計憑證。不同繳納方式征繳憑證不同稅務(wù)會計憑證第35頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六稅收制度簡介稅收法律關(guān)系稅制構(gòu)成要素指一個完整的稅種應(yīng)由哪些要素構(gòu)成，一般包括納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅等。重點掌握三個基本要素：納稅人、征稅對象和稅率。第36頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六稅收法律關(guān)系由稅法所確認或調(diào)整的國家和納稅人之間的稅收征納權(quán)利義務(wù)關(guān)系。權(quán)利主體：稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務(wù)的當事人雙主體：（1）征稅主體：代表國家行使征稅職責的國家稅務(wù)機關(guān)（2）納稅主體：納稅義務(wù)人雙方法律地位平等，但權(quán)利義務(wù)不對等。權(quán)利客體：稅收法律關(guān)系的權(quán)利、義務(wù)共同指向的對象稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：主體的權(quán)利和義務(wù)第37頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六“對誰納稅？”

稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。法人、自然人和負稅人的區(qū)別：負稅人是最終承擔稅款的單位和個人納稅人＝負稅人：直接稅納稅人≠負稅人：間接稅納稅人第38頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六征稅對象（“對什么納稅？”）又稱課稅對象，是劃分不同稅種的標志稅目是征稅對象的具體化計稅依據(jù)征稅對象量的具體化，如銷售額或者銷售數(shù)量征稅對象第39頁，共43頁，2023年，2月20日，星期六比例稅率：不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率（增值稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅等）超額累進稅率：將應(yīng)稅所得額按稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應(yīng)稅率計算出該段應(yīng)交稅額，再將計