小企業(yè)財務(wù)報表講解

視頻培訓(xùn)全國稅務(wù)系統(tǒng)小企業(yè)會計準(zhǔn)則第一頁，共一百一十頁。2第五講小企業(yè)財務(wù)報表主講:國家稅務(wù)總局干部學(xué)院趙建華第二頁，共一百一十頁。3本講內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)報表概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)財務(wù)報表附注第六節(jié)財務(wù)報表分析第三頁，共一百一十頁。4引言《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第七十九條規(guī)定：“財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?！毙∑髽I(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）利潤表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）附注。即“三表一注”（《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是“四表一注”）第四頁，共一百一十頁。5引言小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的報表種類、內(nèi)容、格式、編制方法，按月度、季度、年度對外報送財務(wù)報表。小企業(yè)對外提供的年度財務(wù)報表應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。財務(wù)報表是小企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容。第五頁，共一百一十頁。6第一節(jié)財務(wù)報表概述

一、財務(wù)報表的作用小企業(yè)會計報表是小企業(yè)會計核算的最終產(chǎn)品，是對各種會計核算資料加以整理、匯總加工而形成的具有內(nèi)在聯(lián)系、相互配合、相互補充的綜合性信息資料。它是會計要素確認(rèn)、計量的結(jié)果和綜合性描述。財務(wù)報表提供的有關(guān)資料，有利于小企業(yè)及其他各方信息使用者考核、分析財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，評價小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的質(zhì)量，分析、研究、預(yù)測小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前景，做出正確的決策，加強財務(wù)管理。第六頁，共一百一十頁。7（二）小企業(yè)財務(wù)報表的組成小企業(yè)財務(wù)報表體系通常主要由基本財務(wù)報表和報表附注兩部分組成。小企業(yè)對外提供的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張報表。財務(wù)報表附注是對財務(wù)報表的補充說明，也是財務(wù)報表體系的重要組成部分。

第一節(jié)財務(wù)報表概述第七頁，共一百一十頁。8第一節(jié)財務(wù)報表概述根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)需要對外報送的財務(wù)報表見下表——編號報表名稱編報期會小企01表資產(chǎn)負(fù)債表月報、年報會小企02表利潤表月報、年報會小企03表現(xiàn)金流量表月報、年報第八頁，共一百一十頁。9三、小企業(yè)財務(wù)報表的編制要求（一）數(shù)字真實。

（二）內(nèi)容完整。

（三）計算準(zhǔn)確。

（四）編報及時。

（五）一致性和可比性。（六）做好準(zhǔn)備工作。

（七）手續(xù)齊備。第一節(jié)財務(wù)報表概述第九頁，共一百一十頁。10第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。特定日期包括：月末、季末、半年末和年末。資產(chǎn)負(fù)債表可以提供的信息主要有：（1）小企業(yè)在某一時點上所擁有的經(jīng)濟資源及這些經(jīng)濟資源的分布和構(gòu)成情況。（2）小企業(yè)資金來源的構(gòu)成情況，包括小企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及所有者權(quán)益各個項目的狀況。（3）小企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)以及小企業(yè)的償債能力（包括短期和長期的償債能力）。（4）小企業(yè)未來財務(wù)狀況變動趨勢。

第十頁，共一百一十頁。11第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容主要反映以下三個方面：1．資產(chǎn)。資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上按其類別分項列示。2．負(fù)債。負(fù)債按其償還期的長短分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上按其類別分項列示。3．所有者權(quán)益。所有者權(quán)益按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。第十一頁，共一百一十頁。12第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計。即:“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”分設(shè)“年初余額”和“期末余額”兩欄。第十二頁，共一百一十頁。13第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（三）資產(chǎn)負(fù)債表項目排列的特點

1.左方是按資產(chǎn)的流動性強弱排列的。

2.右方先列示負(fù)債，再列示所有者權(quán)益，體現(xiàn)了破產(chǎn)清償?shù)捻樞?。?fù)債按流動負(fù)債和非流動負(fù)債順序排列，體現(xiàn)了歸還的順序；所有者權(quán)益是按所有者權(quán)益形成的順序排列的。第十三頁，共一百一十頁。資產(chǎn)期末余額期初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期初余額期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款短期投資應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收款項預(yù)付款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費應(yīng)收股利應(yīng)付利息其他應(yīng)收款應(yīng)付利潤存貨其他應(yīng)付款其中：原材料其他流動負(fù)債在產(chǎn)品

庫存商品

周轉(zhuǎn)材料

其他流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計

流動負(fù)債合計資產(chǎn)負(fù)債表◆

財務(wù)會計報表的基本格式第十四頁，共一百一十頁。非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：長期債券投資長期借款長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)原價遞延收益減：累計折舊其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)賬面價值非流動負(fù)債合計在建工程負(fù)債合計工程物資固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益：無形資產(chǎn)實收資本（股本）開發(fā)支出資本公積長期待攤費用盈余公積其他非流動資產(chǎn)未分配利潤非流動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）◆

財務(wù)會計報表的基本格式第十五頁，共一百一十頁。16第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的內(nèi)容及其填列方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表編制前的準(zhǔn)備工作在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表前，一是應(yīng)對本企業(yè)有關(guān)庫存物資、固定資產(chǎn)等進行財產(chǎn)清查；對應(yīng)收、應(yīng)付款項進行核對；對銀行存款、庫存現(xiàn)金進行盤點核對，以保證賬實相符，賬賬相符，總賬與明細(xì)賬相符。二是應(yīng)對各賬戶的期末余額進行試算平衡，以保證正式編制的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)字正確。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法：根據(jù)賬戶的期末余額填列。具體填列方法有以下五類——第十六頁，共一百一十頁。17第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表1.根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列資產(chǎn)類短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、工程物資、開發(fā)支出、長期待攤費用負(fù)債類短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、長期借款、長期應(yīng)付款、遞延收益所有者權(quán)益類

實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤

第十七頁，共一百一十頁。18第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表2.根據(jù)總賬賬戶期末余額加計填列資產(chǎn)類貨幣資金：根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。

存貨：根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額分析填列。第十八頁，共一百一十頁。19第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表3.根據(jù)總賬所屬明細(xì)賬余額計算填列資產(chǎn)類應(yīng)收賬款項目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬的各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)填列。

預(yù)付賬款項目：根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬的各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)填列。負(fù)債類應(yīng)付賬款項目：根據(jù)“應(yīng)付賬款”和‘‘預(yù)付賬款”科目所屬的各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。

預(yù)收賬款項目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬的各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。第十九頁，共一百一十頁。20第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表舉例：甲公司2011年1月31日部分賬戶期末余額如下：應(yīng)收賬款總賬，為借方余額300萬元，明細(xì)賬如下：A公司借方余額800萬元；B公司貸方余額500萬元。預(yù)收賬款總賬，為貸方余額200萬元，明細(xì)賬如下：C公司貸方余額600萬元；D公司借方余額400萬元。則報表的填列方法應(yīng)為：應(yīng)收賬款項目（資產(chǎn)方）＝800＋400＝1200萬元預(yù)收賬款項目（負(fù)債方）＝600＋500＝1100萬元第二十頁，共一百一十頁。21第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表舉例：甲公司2011年1月31日部分賬戶期末余額如下：應(yīng)付賬款總賬貸方余額為300萬元，明細(xì)賬情況如下：A公司貸方余額800萬元；B公司借方余額500萬元。預(yù)付賬款總賬借方余額為200萬元，明細(xì)賬情況如下：C公司借方余額600萬元；D公司貸方余額400萬元。則報表的填列方法應(yīng)為：應(yīng)付賬款項目（負(fù)債方）＝800＋400＝1200萬元預(yù)付賬款項目（資產(chǎn)方）＝600＋500＝1100萬元第二十一頁，共一百一十頁。22第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表4.根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析填列

資產(chǎn)類其他流動資產(chǎn)項目：根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。主要反映將在1年內(nèi)到期的長期債券投資與長期股權(quán)投資。其他非流動資產(chǎn)項目：根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。主要反映超過1年以上的預(yù)付賬款的借方余額。負(fù)債類其他流動負(fù)債項目：根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。主要反映將在1年內(nèi)到期的長期借款與長期應(yīng)付款。其他非流動負(fù)債項目：根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。主要反映超過1年以上的預(yù)收賬款的貸方余額。第二十二頁，共一百一十頁。23第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表5.根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列資產(chǎn)類固定資產(chǎn)賬面價值項目：根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)項目：根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。無形資產(chǎn)項目：根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末余額后的金額填列。第二十三頁，共一百一十頁。24第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表的新舊對比（1）新準(zhǔn)則新增的項目主要有：預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期債券投資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、開發(fā)支出、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等。（2）新準(zhǔn)則取消的項目主要有：應(yīng)收股息、待攤費用、一年內(nèi)到期的長期債券投資、長期債權(quán)投資、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、預(yù)提費用、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債、法定公益金等。第二十四頁，共一百一十頁。25第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（3）新準(zhǔn)則改變了資產(chǎn)分類、合計。在新準(zhǔn)則下，資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類。新準(zhǔn)則要求存貨除總額列示之外，還要分為原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料列示。而原制度下，資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，并列示相應(yīng)的合計。第二十五頁，共一百一十頁。26第三節(jié)利潤表

一、利潤表的概念與作用利潤表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。利潤表的原理是：將一定時期的收入與費用進行配比，以計算出小企業(yè)一定時期的凈利潤（或凈虧損）。

利潤表的作用是：通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況；反映一定會計期間的費用耗費情況；反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。第二十六頁，共一百一十頁。27第三節(jié)利潤表二、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）利潤表的內(nèi)容《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八十一條規(guī)定，利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（1）營業(yè)收入；（2）營業(yè)成本；（3）營業(yè)稅金及附加；（4）銷售費用；（5）管理費用；（6）財務(wù)費用；（7）所得稅費用；（8）凈利潤。

第二十七頁，共一百一十頁。28第三節(jié)利潤表（二）利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表采用的是垂直多步式結(jié)構(gòu)，即通過對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，分步計算當(dāng)期損益。分設(shè)“本月金額”和“本年累計金額”兩欄。

年度的利潤表應(yīng)將“本月金額”改為“上年金額”。

第二十八頁，共一百一十頁。29第三節(jié)利潤表利潤表應(yīng)按利潤的構(gòu)成分類分項列示，分三步計算得出凈利潤。第一步，計算營業(yè)利潤。以營業(yè)收入，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，在加上投資收益，得出營業(yè)利潤。第二步，計算利潤總額。在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上加減營業(yè)外收支，得出利潤總額。第三步，計算凈利潤。在利潤總額的基礎(chǔ)上減去所得稅費用，得出凈利潤。第二十九頁，共一百一十頁。項目

本年累計本月金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加其中：消費稅營業(yè)稅城市維護建設(shè)稅資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車、印銷售費用利潤表◆

財務(wù)會計報表的基本格式第三十頁，共一百一十頁。項目本期金額上期金額其中：商品維修費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費管理費用

其中：開辦費

業(yè)務(wù)招待費研究費用財務(wù)費用其中：利息費用（收入以“－”號填列）加：投資收益（損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）利潤表（續(xù)）◆

財務(wù)會計報表的基本格式第三十一頁，共一百一十頁。項目本期金額上期金額加：營業(yè)外收入其中：政府補助減：營業(yè)外支出

其中：壞賬損失

無法收回的債券投資和股權(quán)投資損失自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失稅收滯納金三、利潤總額（虧損以“－”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）利潤表（續(xù)）◆

財務(wù)會計報表的基本格式第三十二頁，共一百一十頁。33第三節(jié)利潤表三、利潤表項目的內(nèi)容及其填列方法利潤表應(yīng)一般根據(jù)賬戶的本期發(fā)生額分析填列（1）“營業(yè)收入”項目，反映小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實現(xiàn)的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額合計填列。（2）“營業(yè)成本”項目，反映小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額合計填列。第三十三頁，共一百一十頁。34第三節(jié)利潤表（3）“營業(yè)稅金及附加”項目，反映小企業(yè)開展日常生產(chǎn)活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。注：營業(yè)稅金及附加核算內(nèi)容增加了。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅以及礦產(chǎn)資源補償費、排污費，這“四稅兩費”在《小企業(yè)會計制度》中核算為管理費用。第三十四頁，共一百一十頁。35第三節(jié)利潤表（4）“銷售費用”項目，反映小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額填列。（5）“管理費用”項目，反映小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額填列。

注：管理費用的核算內(nèi)容減少了，有些內(nèi)容分別轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外支出”或“營業(yè)稅金及附加”。（6）“財務(wù)費用”項目，反映小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額填列。第三十五頁，共一百一十頁。36第三節(jié)利潤表（7）“投資收益”項目，反映小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額填列。（8）“營業(yè)利潤”項目，反映小企業(yè)當(dāng)期開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，加上投資收益后的金額填列。第三十六頁，共一百一十頁。37第三節(jié)利潤表（9）“營業(yè)外收入”項目，反映小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入金額。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、接受捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。注：營業(yè)外收入的核算內(nèi)容變化很大。以上的一些項目在小企業(yè)會計制度中，原來分別核算為資本公積、其他業(yè)務(wù)收入或沖減管理費用或財務(wù)費用。第三十七頁，共一百一十頁。38第三節(jié)利潤表（10）“營業(yè)外支出”項目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出金額。包括：存貨盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等因素造成的損失，稅收滯納金，罰款，罰金，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。注：營業(yè)外支出的核算內(nèi)容增加了。以上的一些項目在小企業(yè)會計制度中，原來分別核算為管理費用、投資收益或沖減管理費用。第三十八頁，共一百一十頁。39第三節(jié)利潤表（11）“利潤總額”項目，反映小企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額。本項目應(yīng)根據(jù)營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額填列。（12）“所得稅費用”項目，反映小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額填列。（13）“凈利潤”項目，反映小企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤。本項目應(yīng)根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用后的金額填列。第三十九頁，共一百一十頁。40

四、利潤表的新舊對比（1）利潤表的結(jié)構(gòu)不同。新準(zhǔn)則下，利潤表中的利潤按照其構(gòu)成分三步計算得出凈利潤。而原制度下，利潤表中的利潤按照其構(gòu)成分四步計算得出凈利潤。（2）投資收益的列示有所不同，從而改變了營業(yè)利潤的構(gòu)成。新準(zhǔn)則下，將投資收益納入營業(yè)利潤，因為投資收益本質(zhì)上是屬于營業(yè)范疇，體現(xiàn)小企業(yè)經(jīng)營能力的組成部分。而原制度下，投資收益屬于計算利潤總額的一個組成部分。第三節(jié)利潤表第四十頁，共一百一十頁。41

營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用加：投資收益

營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

利潤總額？

營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)利潤加：投資收益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

利潤總額

利潤表中投資收益的變化第四十一頁，共一百一十頁。（3）新準(zhǔn)則增加了明細(xì)項目列示。營業(yè)稅金及附加：要分項列示消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅等；銷售費用：要分項列示商品維修費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費；管理費用：要分項列示開辦費、業(yè)務(wù)招待費、研究費用；財務(wù)費用：要列示利息費用；營業(yè)外收入：要列示政府補助；營業(yè)外支出：要分項列示壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金。第四十二頁，共一百一十頁。43第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的核心：一、二、三

一個中心：以現(xiàn)金為中心

兩個方向：現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出

三種活動：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第四十三頁，共一百一十頁。44第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念和作用現(xiàn)金流量表，是反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入和流出，匯總說明小企業(yè)在報告期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)報表。它揭示了小企業(yè)在一定期間內(nèi)各項活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金變動凈額，全面反映小企業(yè)的現(xiàn)金從期初到期末的變化過程。第四十四頁，共一百一十頁。45第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等財務(wù)報表相結(jié)合，構(gòu)成一個完整的財務(wù)報表體系，分別從不同角度反映小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表與另兩張主表的關(guān)系——資產(chǎn)負(fù)債表它所提供的是靜態(tài)的財務(wù)信息，并不能反映財務(wù)狀況的變動的原因，也不能表明這些資產(chǎn)負(fù)債給企業(yè)帶來多少現(xiàn)金、用去了多少現(xiàn)金；利潤表只能反映利潤的構(gòu)成，不能反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的全部事項?，F(xiàn)金流量表提供一定期間現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)財務(wù)信息，對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表起補充說明作用。第四十五頁，共一百一十頁。46第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的作用：第一，現(xiàn)金流量表能夠說明小企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因?，F(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量劃分為三種活動分別反映，能反映出現(xiàn)金流入和流出的原因，便于報表使用者掌握小企業(yè)的現(xiàn)金流動情況。第四十六頁，共一百一十頁。47第四節(jié)現(xiàn)金流量表第二，現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測小企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表小企業(yè)運用經(jīng)濟資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量代表小企業(yè)運用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量代表小企業(yè)籌集資金獲取現(xiàn)金的能力。通過這些信息及現(xiàn)金流量表的其他信息，可以分析小企業(yè)未來獲取或支付現(xiàn)金的能力。第四十七頁，共一百一十頁。48第四節(jié)現(xiàn)金流量表第三，現(xiàn)金流量表有助于評價小企業(yè)凈利潤的質(zhì)量、支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。企業(yè)一定期間內(nèi)獲得的利潤并不代表真正具有償債能力。在某種情況下，雖然小企業(yè)利潤表上利潤很可觀，但財務(wù)十分困難?，F(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映出小企業(yè)實際的現(xiàn)金流動情況以及由此形成的實際償付能力。第四，現(xiàn)金流量表有助于分析小企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)活動的影響。第四十八頁，共一百一十頁。49第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量的含義及分類小企業(yè)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金流量是指一定時期內(nèi)小企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出量。企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量就是企業(yè)的現(xiàn)金凈流量。需要提醒的是，小企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行，現(xiàn)金并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。第四十九頁，共一百一十頁。50第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量按其產(chǎn)生的原因和支付的用途不同，分為以下三大類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。具體包括以下項目：（1）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（2）購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（3）支付的職工薪酬；（4）支付的稅費。第五十頁，共一百一十頁。51第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。具體包括的項目見報表。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。具體包括的項目見報表。

第五十一頁，共一百一十頁。52第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)小企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)。分三類活動反映產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映現(xiàn)金的凈增加額。每一類現(xiàn)金流量，具體分為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。分設(shè)“本月金額”和“本年累計金額”兩欄。

年度報表應(yīng)將“本月金額”改為“上年金額”。

第五十二頁，共一百一十頁。項目

本年累計本月金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付的職工薪酬支付的稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表◆

財務(wù)會計報表的基本格式第五十三頁，共一百一十頁。項目

本年累計本月金額取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金吸收投資者投資收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表◆

財務(wù)會計報表的基本格式第五十四頁，共一百一十頁。項目

本年累計本月金額償還借款本金支付的現(xiàn)金償還借款利息支付的現(xiàn)金分配利潤支付的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、現(xiàn)金凈增加額

加：期初現(xiàn)金余額五、期末現(xiàn)金余額

現(xiàn)金流量表◆

財務(wù)會計報表的基本格式第五十五頁，共一百一十頁。56第四節(jié)現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表的填列原理以“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目為例舉例：A公司當(dāng)年年度的利潤表中“營業(yè)收入”項目為3000萬元，當(dāng)年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項目年末數(shù)為1500萬元，年初數(shù)為500萬元。請問：說明什么問題？再問：如果情況相反又說明什么問題？再加上“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等因素，則得到確認(rèn)該項目的基本計算公式——第五十六頁，共一百一十頁。57第四節(jié)現(xiàn)金流量表銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”

+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）第五十七頁，共一百一十頁。58第四節(jié)現(xiàn)金流量表例題：某企業(yè)2011年度有關(guān)資料如下：（萬元）（1）主營業(yè)務(wù)收入項目：6000；（2）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）：1020；（3）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)800，年末數(shù)500；（4）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)200，年末數(shù)3000；（5）預(yù)收款項項目：年初數(shù)400，年末數(shù)700。銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝（6000＋1020）＋（800－500）＋（200－3000）＋（700－400）＝4820第五十八頁，共一百一十頁。59第四節(jié)現(xiàn)金流量表以“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目為例舉例：甲商場當(dāng)年年度的利潤表中“營業(yè)成本”項目為3000萬元，當(dāng)年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項目年末數(shù)為1500萬元，年初數(shù)為500萬元。請問：說明什么問題？再問：如果情況相反又說明什么問題？再加上“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”和“存貨”等因素，則得到確認(rèn)該項目的基本計算公式——第五十九頁，共一百一十頁。60購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”

+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）填列原理：依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，結(jié)合企業(yè)會計賬簿，對前兩張主表進行逐項分析，將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量表的具體項目。

第六十頁，共一百一十頁。61第四節(jié)現(xiàn)金流量表六、現(xiàn)金流量表的新舊對比

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定必須編制。而原制度規(guī)定需要選擇編制。（2）新準(zhǔn)則增加了一些項目。一是把原制度下的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目變?yōu)閮蓚€項目：“償還借款利息支付的現(xiàn)金”和“分配利潤支付的現(xiàn)金”；二是增加了“期初現(xiàn)金余額”和“期末現(xiàn)金余額”項目。第六十一頁，共一百一十頁。62第四節(jié)現(xiàn)金流量表（3）新準(zhǔn)則取消了一些項目。一是取消了原制度下“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目和“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；二是取消了原制度現(xiàn)金流量表中的“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目。（4）新準(zhǔn)則改變了現(xiàn)金的范疇。原制度的現(xiàn)金還包括現(xiàn)金等價物，新準(zhǔn)則的現(xiàn)金不包括現(xiàn)金等價物。第六十二頁，共一百一十頁。63三張主表的勾稽關(guān)系三張主表的勾稽關(guān)系——勾稽關(guān)系，是指相互間存在一種可檢查驗證的關(guān)系。勾稽關(guān)系是會計在編制會計報表時常用的一個術(shù)語，它是指某個會計報表和另一個會計報表之間以及本會計報表項目的內(nèi)在邏輯對應(yīng)關(guān)系，如果不相等或不對應(yīng)，這說明會計報表編制的有問題。第六十三頁，共一百一十頁。64三張主表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽關(guān)系：資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系：資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”期末數(shù)

資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”年初數(shù)

利潤表的“凈利潤”數(shù)

附注的“本年已分配利潤”數(shù)

=(+)-現(xiàn)金流量表的“期末現(xiàn)金余額”數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”期末數(shù)＝第六十四頁，共一百一十頁。65第五節(jié)財務(wù)報表附注一、財務(wù)報表附注的概念小企業(yè)財務(wù)報表附注，是指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分。附注與三張主表具有同等的重要性，報表使用者要了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。第六十五頁，共一百一十頁。66第五節(jié)財務(wù)報表附注二、附注披露的基本要求1．附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合，從而能從量和質(zhì)兩個角度對小企業(yè)經(jīng)濟事項完整的進行反映，也才能滿足信息使用者的決策需求。2．附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。由于附注的內(nèi)容繁多，因此更應(yīng)按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰，具有一定的組織結(jié)構(gòu)，以便于使用者理解和掌握，也更好地實現(xiàn)財務(wù)報表的可比性。第六十六頁，共一百一十頁。67第五節(jié)財務(wù)報表附注3．附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表中列示的項目相互參照，以有助于使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財務(wù)報表。主要附注披露的格式如下——第六十七頁，共一百一十頁。68（1）短期投資的披露格式項目期末賬面余額期末市價期末賬面余額與市價的差額1．股票2．債券3．基金4．其他合計第六十八頁，共一百一十頁。69（2）應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露格式賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合計第六十九頁，共一百一十頁。70（3）存貨的披露格式

存貨種類期末賬面余額期末市價期末賬面余額與市價的差額1．原材料2．在產(chǎn)品3．庫存商品4．周轉(zhuǎn)材料5．消耗性生物資產(chǎn)合計第七十頁，共一百一十頁。71（4）固定資產(chǎn)的披露格式

項目原價累計折舊期末賬面價值1．房屋、建筑物2．機器3．機械4．運輸工具5．設(shè)備6．器具7．工具合計第七十一頁，共一百一十頁。72（5）應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表

項目期末賬面余額年初賬面余額1．職工工資2．獎金、津貼和補貼3．職工福利費4．社會保險費5．住房公積金6．工會經(jīng)費第七十二頁，共一百一十頁。73（6）應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表（續(xù)）項目期末賬面余額年初賬面余額7．職工教育經(jīng)費8．非貨幣性福利9．辭退福利10．其他合計第七十三頁，共一百一十頁。74（7）應(yīng)交稅費明細(xì)表

項目期末賬面余額年初賬面余額1．增值稅2．消費稅3．營業(yè)稅4．城市維護建設(shè)稅5．企業(yè)所得稅6．資源稅7．土地增值稅第七十四頁，共一百一十頁。75（7）應(yīng)交稅費明細(xì)表（續(xù)）項目期末賬面余額年初賬面余額8．城鎮(zhèn)土地使用稅9．房產(chǎn)稅10．車船稅11．教育費附加12．礦產(chǎn)資源補償費……

合計第七十五頁，共一百一十頁。76（8）利潤分配表

項目行次本年金額上年金額一、凈利潤1加：年初未分配利潤2其他轉(zhuǎn)入3二、可供分配的利潤4減：提取法定盈余公積5提取任意盈余公積6第七十六頁，共一百一十頁。77（8）利潤分配表（續(xù)）項目行次本年金額上年金額提取職工獎勵及福利基金*7提取儲備基金*8提取企業(yè)發(fā)展基金*9

利潤歸還投資**

10三、可供投資者分配的利潤11減：應(yīng)付利潤12四、未分配利潤13第七十七頁，共一百一十頁。78第五節(jié)財務(wù)報表附注備注說明：*提取職工獎勵及福利基金、提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金這3個項目僅適用于外商投資的小企業(yè)按照相關(guān)法律規(guī)定提取的3項基金。**利潤歸還投資這個項目僅適用于中外合作經(jīng)營的小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。第七十八頁，共一百一十頁。79第六節(jié)財務(wù)報表分析在稅收工作中，財務(wù)報表作為主要的會計資料，是我們納稅評估的重要依據(jù)，是稅務(wù)稽查的出發(fā)點。通過財務(wù)報表的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的涉稅風(fēng)險點，進而確定稅務(wù)檢查的重點。因此，財務(wù)報表分析是稅收工作的探測器，通過對它的對比分析，可以確定問題所在的部位或區(qū)域，為下一步繼續(xù)進行納稅評估、稅務(wù)稽查指明方向。

第七十九頁，共一百一十頁。80第六節(jié)財務(wù)報表分析

一、資產(chǎn)負(fù)債表分析（一）資產(chǎn)負(fù)債表的項目分析1.貨幣資金：與應(yīng)交稅費對比，分析納稅能力。

2.短期投資：如果期末比期初大幅減少，應(yīng)關(guān)注投資收益是否確認(rèn)。第八十頁，共一百一十頁。81資產(chǎn)負(fù)債表分析3.應(yīng)收賬款（1）應(yīng)收賬款的增減幅度要結(jié)合利潤表中收入的增減幅度，防范隱瞞收入。（2）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅下降應(yīng)分析：核銷的應(yīng)收賬款是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報；是否進行過債務(wù)重組，債務(wù)人是否存在財務(wù)困難，重組損失是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報。（3）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅上升應(yīng)分析：企業(yè)是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前集中開票銷售；是否存在借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶，故意隱瞞收入。第八十一頁，共一百一十頁。82資產(chǎn)負(fù)債表分析案例：甲公司為增值稅一般納稅人，9月1日銷售商品一批，開具發(fā)票價款是200000元，款項尚未收到。甲公司賬務(wù)處理是：借：應(yīng)收賬款

234000

貸：庫存商品

234000

分析：“應(yīng)收賬款”的對應(yīng)的貸方一般為“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目的貸方對應(yīng)科目是“生產(chǎn)成本”、“原材料”、“庫存商品”等科目，則屬于異常會計分錄，說明企業(yè)對外銷售未計主營業(yè)務(wù)收入。上例中，該企業(yè)采取隱瞞收入的形式偷稅。

第八十二頁，共一百一十頁。83資產(chǎn)負(fù)債表分析4.其他應(yīng)收款：如果其他應(yīng)收款的余額比應(yīng)收賬款的余額還大，或者占總資產(chǎn)的比重比較大，一定要檢查其他應(yīng)收款明細(xì)賬。注意關(guān)注以下問題：（1）關(guān)聯(lián)方占用資金（關(guān)聯(lián)方借款）。（2）個人股東挪用企業(yè)借款。（3）利用其他應(yīng)收款隱匿收入。第八十三頁，共一百一十頁。84資產(chǎn)負(fù)債表分析5.應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（1）結(jié)合短期投資、長期股權(quán)投資項目檢查企業(yè)有無股利所得，是否正確申報投資收益。（2）結(jié)合短期投資、長期債券投資檢查企業(yè)有無利息收入。（3）本項目需要結(jié)合現(xiàn)金流量表中“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”和“取得投資收益收到的現(xiàn)金”這兩個項目進行對比分析。第八十四頁，共一百一十頁。85資產(chǎn)負(fù)債表分析

6.存貨在正常情況下，存貨發(fā)生額與稅負(fù)率呈反向變動。存貨發(fā)生大額下降，當(dāng)期稅負(fù)率應(yīng)提高；存貨發(fā)生大額上升，當(dāng)期稅負(fù)率應(yīng)下降。如企業(yè)稅負(fù)與存貨呈同向變動時，則企業(yè)可能存在虛抵進項或銷售未申報行為。（1）原材料用企業(yè)發(fā)出材料匯總表上的數(shù)據(jù)與成本計算單上的數(shù)據(jù)比較，如果前者大于后者，則說明原材料除了用于生產(chǎn)外，還可能對內(nèi)用于在建工程和職工福利，對外用于投資、抵債、換貨、捐贈等。第八十五頁，共一百一十頁。86資產(chǎn)負(fù)債表分析（2）庫存商品用庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額與利潤表上的主營業(yè)務(wù)成本比較，如果前者大于后者說明企業(yè)的產(chǎn)品可能有視同銷售的用途。除檢查“庫存商品”明細(xì)賬外，還要關(guān)注企業(yè)可以增設(shè)的“發(fā)出商品”、“分期收款發(fā)出商品”和“委托代銷商品”等賬戶。另外還要關(guān)注是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前故意少轉(zhuǎn)存貨成本的行為。第八十六頁，共一百一十頁。87資產(chǎn)負(fù)債表分析（3）存貨是否有合法扣除憑證。（4）存貨發(fā)出是否采用了后進先出法。（5）對比材料成本差異率與“原材料”、“材料成本差異”賬戶的余額，檢查是否存在調(diào)節(jié)利潤行為。（6）是否存在將達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或者用于在建工程的工程物資混入存貨項目。第八十七頁，共一百一十頁。88資產(chǎn)負(fù)債表分析

7.長期股權(quán)投資（1）企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，是否按稅法規(guī)定作為視同銷售處理。（2）持有和處置過程中發(fā)生的損益，是否計入應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓成本是否正確。第八十八頁，共一百一十頁。89資產(chǎn)負(fù)債表分析

8.固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理

A：增值稅方面（1）在建工程（不動產(chǎn)）領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，如果是自產(chǎn)或者委托加工的，是否按視同銷售確認(rèn)了銷項稅金；如果是外購的，是否作進項轉(zhuǎn)出。（2）屬于應(yīng)征增值稅范圍對外出售的固定資產(chǎn)，是否未按相應(yīng)辦法計繳稅金；（3）外購的非生產(chǎn)用或不動產(chǎn)固定資產(chǎn)，是否錯誤地抵扣了進項稅額。第八十九頁，共一百一十頁。90資產(chǎn)負(fù)債表分析

B:所得稅方面（1）關(guān)注固定資產(chǎn)變動對企業(yè)盈利能力的影響。（2）對增加的固定資產(chǎn)，是否將運雜費、安裝費等資本化支出計入了當(dāng)期損益。（3）固定資產(chǎn)建造發(fā)生的利息是否正確的資本化。（4）固定資產(chǎn)折舊是否符合稅法規(guī)定。（5）固定資產(chǎn)盤虧、毀損的損失是否擅自在稅前扣除。（6）固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬。

第九十頁，共一百一十頁。91資產(chǎn)負(fù)債表分析9.在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用（1）工程試運行收入，是否申報所得。（2）土地使用權(quán)的核算是否正確。（3）無形資產(chǎn)的攤銷是否正確。（4）長期待攤費用是否正確攤銷。第九十一頁，共一百一十頁。92資產(chǎn)負(fù)債表分析10.開發(fā)支出（1）是否將不屬于“三新”的研發(fā)支出列入三新研發(fā)支出項目。（2）是否將應(yīng)當(dāng)資本化的開發(fā)支出費用化列入研究支出。第九十二頁，共一百一十頁。93資產(chǎn)負(fù)債表分析

11.應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)收款項（1）三年以上未支付的應(yīng)付賬款，是否并入所得征稅。（2）債務(wù)人的債務(wù)重組收益，是否確認(rèn)為所得。（3）逾期的包裝物押金，是否確認(rèn)為營業(yè)外收入和增值稅銷項稅額。

第九十三頁，共一百一十頁。94資產(chǎn)負(fù)債表分析（4）是否利用往來賬隱瞞收入。（5）計入其他應(yīng)付款的價外費用是否計算了增值稅。（6）房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款是否確認(rèn)了所得稅和營業(yè)稅，是否將預(yù)收賬款掛入其他應(yīng)付款。第九十四頁，共一百一十頁。95資產(chǎn)負(fù)債表分析12.應(yīng)付職工薪酬：關(guān)注對應(yīng)的稅收政策的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

13.遞延收益：關(guān)注與財政性資金稅收政策的關(guān)系。14.資本公積（1）是否對因資產(chǎn)評估增值導(dǎo)致增加的折舊等進行了納稅調(diào)整。（2）資本公積增加時，是否繳納了印花稅。第九十五頁，共一百一十頁。96資產(chǎn)負(fù)債表分析（二）資產(chǎn)負(fù)債表的指標(biāo)分析主要涉稅指標(biāo)：

1.流動比率：流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債×100%2.資產(chǎn)負(fù)債率：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%

這兩個指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。

第九十六頁，共一百一十頁。97資產(chǎn)負(fù)債表分析3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷平均總資產(chǎn)×100%。該指標(biāo)表示企業(yè)的總資產(chǎn)在一定時期內(nèi)（通常一年）周轉(zhuǎn)的次數(shù)，它是反映企業(yè)的總資產(chǎn)在一定時期內(nèi)創(chuàng)造了多少銷售收入或周轉(zhuǎn)額的指標(biāo)。

第九十七頁，共一百一十頁。98資產(chǎn)負(fù)債表分析4.存貨周轉(zhuǎn)率：存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%

一般情況下，存貨的周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，周轉(zhuǎn)次數(shù)就越多，表明企業(yè)存貨變現(xiàn)速度越快，企業(yè)的經(jīng)營管理的效率越高，資產(chǎn)流動性越強?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。第九十八頁，共一百一十頁。99資產(chǎn)負(fù)債表分析

5.存貨變動率：存貨變動率=（期末存貨－期初存貨）÷期初存貨×100%6.資產(chǎn)利潤率：資產(chǎn)利潤率=利潤÷平