第章無形資產(chǎn)

本章考情分析本章內(nèi)容闡述的是長期股權(quán)投資的初始計量、后續(xù)計量、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置等內(nèi)容，考試試題可以和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并和合并財務(wù)報表等內(nèi)容結(jié)合。近3年考題各種題型均已出現(xiàn)，屬于非常重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）企業(yè)合并方式取得長期股權(quán)投資的初始計量；（2）企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資的初始計量；（3）長期股權(quán)投資權(quán)益法核算；（4）長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；（5）長期股權(quán)投資的處置等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）各種不同方式取得長期股權(quán)投資的初始計量；（2）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的特點；（3）長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換會計處理的特點；（4）長期股權(quán)投資與企業(yè)合并和合并財務(wù)報表內(nèi)容的結(jié)合。近3年題型題量分析表敬采蹤年度屠題型鼓2010年伍2009年遭（新制度）夸2009年開（原制度）派2008年突題量旁分值煌題量站分值須題量隨分值蕩題量江分值比單項選擇題書2封2殲多項選擇題筑4趕8政合計滑102010年有一道單選題、一道多選題和兩道綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)；2009年原制度和新制度考題各有一道綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)；2008年一道綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)第六章無形資產(chǎn)本章考情分析本章闡述了無形資產(chǎn)的確認、計量和記錄問題。2009年原制度考題分數(shù)較高，屬于比較重要的章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）無形資產(chǎn)的初始計量；（2）內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理；（3）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）商譽不屬于無形資產(chǎn)；（2）掌握購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務(wù)的會計處理；（3）掌握內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理；（4）掌握使用壽命有限的無形資產(chǎn)的會計處理；（5）掌握使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理等。近3年題型題量分析表激陶捎年度賤題型吩2010年搬2009年直（新制度）龜2009年減（原制度）鞭2008年圈題量慢分值隨題量襪分值資題量少分值糠題量速分值尾多項選擇題鬼綜合題按1永18撞合計腎18注：2009年原制度考題與應(yīng)付債券、借款費用和政府補助等內(nèi)容有關(guān)。2011年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的確認和初始計量無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的初始計量開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件無形資產(chǎn)的處置內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量無形資產(chǎn)的定義與特征研究階段和開發(fā)階段的劃分使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的報廢聰?shù)谝还?jié)注無形資產(chǎn)的寺確認云和初始計量孕一、無形資詞產(chǎn)的定義與恢特征廣無形資產(chǎn)，券是指企業(yè)擁拌有或者控制耀的沒有實物攔形態(tài)的可辨終認非貨幣性霞資產(chǎn)。崖商譽的存在田無法與企業(yè)駕自身分離，稍不具有可辨芹認性，不屬舊于本章所指建無形資產(chǎn)。牢二、無形資迎產(chǎn)的內(nèi)容秋無形資產(chǎn)主刮要包括專利訓(xùn)權(quán)、非專利澆技術(shù)、商標(biāo)騎權(quán)、著作權(quán)慚、土地使用凝權(quán)、特許權(quán)嘉等。叨三、無形資徒產(chǎn)的確認條豈件腿無形資產(chǎn)在丑符合定義的汪前提下，同得時滿足下列面條件的，才保能予以確認喪：噴（一）與該仇無形資產(chǎn)有櫻關(guān)的經(jīng)濟利章益很可能流孔入企業(yè)；撞（二）該無綢形資產(chǎn)的成列本能夠可靠她地計量。扔四、無形資群產(chǎn)的初始計蠅量普無形資產(chǎn)應(yīng)懼當(dāng)按照實際服成本進行初肢始計量。暫（一）外購劈的無形資產(chǎn)儉成本挖外購的無形價資產(chǎn),其成揭本包括：購徐買價款、相誦關(guān)稅費以及并直接歸屬于霧使該項資產(chǎn)刺達到預(yù)定用恨途所發(fā)生的澇其他支出。許其中,直接佳歸屬于使該美項資產(chǎn)達到逃預(yù)定用途所稱發(fā)生的其他賺支出包括使陪無形資產(chǎn)達責(zé)到預(yù)定用途匙所發(fā)生的專粥業(yè)服務(wù)費用渣、測試無形刊資產(chǎn)是否能蛾夠正常發(fā)揮株作用的費用渾等。唇注意：下列爽各項不包括勵在無形資產(chǎn)由初始成本中配：閉（1）為引雞入新產(chǎn)品進施行宣傳發(fā)生倆的廣告費、寄管理費用及摩其他間接費諒用；毀（2）無形仔資產(chǎn)已經(jīng)達陣到預(yù)定用途幼以后發(fā)生的弱費用。碌【例題1臨·愁單選題】騙2010年區(qū)2月5日謊，甲公司以燒1800我萬元的價格只從產(chǎn)權(quán)交易倚中心競價獲牽得一項專利綢權(quán)，另支付里相關(guān)稅費9倚0萬元。為第推廣由該專箏利權(quán)生產(chǎn)的摔產(chǎn)品，甲公呈司發(fā)生宣傳逼廣告費用2貍5萬元、展鑰覽費15萬撫元，上述款旋項均用銀行那存款支付。副甲公司取得舍該項無形資房產(chǎn)的入賬價茄值為（寒砌）萬元。充A．18彼00箱僅B．肢1進890匹善疑C件．193宰0白屑D．1志905告【答案】毅枝B愛【解析】無經(jīng)形資產(chǎn)的入照賬價值=1憶800+殘90=1種890（萬氧元）。軟【教材例6等-1】因甲才公司某項生狐產(chǎn)活動需要步乙公司已獲揉得的專利技雁術(shù)，如果使環(huán)用了該項專布利技術(shù)，甲眼公司預(yù)計其燙生產(chǎn)能力比隸原先提高2的0%，貝銷售利潤率哥增長15%微。簡為此，甲公窯司從乙公司莫購入一項專梢利權(quán)，按照稻協(xié)議約定以佛現(xiàn)金支付，廁實際支付的含價款為30紛0萬元，并緞支付相關(guān)稅腎費1萬元和案有關(guān)專業(yè)服掠務(wù)費用5萬格元，款項已徑通過銀行轉(zhuǎn)含賬支付。冬分析：（1哀）甲公司購漏入的專利權(quán)乒符合無形資冤產(chǎn)的定義，膝即甲公司能黃夠擁有或者慨控制該項專次利技術(shù)，投符合可辨認淘的條件舉，同時是不融具有實物形汗態(tài)的非貨幣勞性資產(chǎn)。（銜2）甲公司榜購入的專利澆權(quán)符合無形役資產(chǎn)的確認弊條件。首先鈴，甲公司的蓮某項生產(chǎn)活跨動需要乙公侍司已獲得的獄專利技術(shù)，能甲公司使用租了該項專利約技術(shù)，預(yù)計引甲公司的生寒產(chǎn)能力比原背先提高20恥%，銷售利鉛潤率增長1蒜5%，即經(jīng)通濟利益很可狂能流入；其佩次，甲公司歌購買該項專內(nèi)利權(quán)的成本萍為300萬癢元，另外支恢付相關(guān)稅費塘和有關(guān)專業(yè)垂服務(wù)費用6光萬元，即成態(tài)本能夠可靠棒計量。由此京，符合無形耍資產(chǎn)的確認辰條件。次無形資產(chǎn)初獅始計量的成奔本=300孤+1+5=椅306(（乳萬元）穴甲公司的賬森務(wù)處理如下伯：簡借：無形資拜產(chǎn)幣——浴專利權(quán)干須妹策饅狀香擱306滑0000成貸：銀行存把款品忠終具巾煩將拋寬吵3溫0600去00稿外購的無形肆資產(chǎn)，應(yīng)按樂其取得成本套進行初始計犁量；如果購侮入的無形資特產(chǎn)超過正常啞信用條件延燦期支付價款偉，實質(zhì)上具伙有融資性質(zhì)恒的，應(yīng)按所遣取得無形資碧產(chǎn)購買價款譽的現(xiàn)值計量象其成本，現(xiàn)餐值與應(yīng)付價晚款之間的差碰額作為未確炎認的融資費慰用，在付款穿期間內(nèi)按照泄實際利率法湯確認為利息窗費用。桂【教材例6怒-2】20儀×串5年1月8弦日，甲公司腳從乙公司購鑒買一項商標(biāo)毀權(quán)，由于甲因公司資金周陰轉(zhuǎn)比較緊張謙，經(jīng)與乙公尼司協(xié)議采用疲分期付款方紙式支付款項彈。合同規(guī)定親，該項商標(biāo)獻權(quán)總計1羅000萬元刃，每年末付另款200萬石元，5年付出清。假定銀斃行同期貸款拔利率為5％根。為了簡化能核算，假定啦不考慮其他景有關(guān)稅費（存已知5年期畫5％利率，雖其年金現(xiàn)值處系數(shù)為4.而3295）淘。皺甲公司的賬芽務(wù)處理如下堤（見表6岔—聲1）：換表6減—些1咽養(yǎng)鬧負給未確認的隔融資費用飄羽歡它金額單位顧：萬元沙年份庫融資余額滿利率消本年利息派付款鹽還本付款-悠利息青未確認融資遠費用賤融資余額妻×馬利率濤上年余額-片本年利息灶0殖865.9運0委134.1似0餃1蝕709.2父0艱0.05垂43.30爐200.0居0把156.7吹0肝90.80賽2威544.6朋6脖0.05脂35.46薄200.0奸0觀164.5春4收55.34姥3俊371.8詳9艙0.05旋27.23竹200.0坦0喪172.7鷹7阿28.11仙4棄190.4甜8粗0.05終18.59摟200.0勁0潔181.4編1勞9.52過5背0.00壟0.05慢9.52餓200.0佩0頸190.4毀8怖0.00草合計斯134.1奉0懂1000.樣00叢865.9焦0仁要用第二年芽的杰709.2吧0糕無形資產(chǎn)現(xiàn)僚值=10串00農(nóng)×棄20%亂×專4.329寫5=865燭.9（萬元令）蒼未確認的融達資費用=1吹000-堡865.9騙=134.爛1（萬元）度借：無形資右產(chǎn)圍——轟商標(biāo)權(quán)罰贈病嚷伐玻議澇865魄9000稱未確認融資橡費用志交態(tài)撓撒饒呀幼辣13威4100獎0兵貸：長期應(yīng)感付款剝宣拾燒待抄蘇躍孩羞100親0000候0荷各年未確認斑融資費用的扮攤銷可計算羞如下：是第1年（2框0確×論5年）未確旋認融資費用鹽攤銷=（1減柴000-1莫34.1）嶄×舒5%=43劉.30（萬庸元）利第2年（2命0挪×飽6年）未確衛(wèi)認融資費用雷攤銷=[（門1墓弓000-2離00）-(竭134.1若-43.3矛0)]征×神5%=35骨.46（萬毀元）關(guān)第3年（2潤0醒×撲7年）未確第認融資費用無攤銷=[（種1列御000-2倉00-20嫩0）-(1璃34.1-掌43.30擱-35.4卸6)]鴨×框5%=27志.23（萬遲元）窯第4年（2犁0郊×睬8年）未確三認融資費用泰攤銷=[（腿1咱宅000-2悶00-20買0-200統(tǒng)）謠-(134鋒.1-43拖.30您-35.4察6-27.尊23)]像×逆5%=18錯.59（萬坦元）依第5年（2書0皂×望9年）未確反認融資費用喘攤銷=13譯4.1-4游3.30-聞35.46俊-27.2皮3-18.冶59=9.色52（萬元臨）家20寄×柜5年年底付握款時：主借：長期應(yīng)撲付款則厭及增渾強往巧蹈2荒0000揭00庭貸：銀行存幣款狹貼陽型符賊虜沸蠶20省0000估0景借：財務(wù)費炕用趨你脆擾吵蘆幼穴芒馬433牽000顏貸：未確認倆融資費用暑品慧康團匙狡怒恥433型000護20內(nèi)×猛6年年底付肅款時：愈借：長期應(yīng)奧付款蠅義障舒亭彼獻元貴毅2000捉000逝貸：銀行存純款嶺椒控鋸夾合怒山蛛戒200臟0000漆借：財務(wù)費徑用快社戶臂擾俗救邁腦劫354瞧600鎮(zhèn)貸：未確認副融資費用核瑞訂榜塊勒圓庸予354引600臥20漠×駱7年年底付碎款時：鉗借：長期應(yīng)刷付款攏越講宋京汽籠召并200舅0000飽貸：銀行存劃款叢申因占尼俱翁勉摔20都0000濾0扇借：財務(wù)費冰用奶傘遞環(huán)滴焰妄辣涼夸272瘋300忙貸：未確認陷融資費用凍傳納喘供寒冠搜諸27浙2300番20草×男8年年底付茂款時：賤借：長期應(yīng)鈔付款桃每浙體超擁器仗鏈200農(nóng)0000枕貸：銀行存船款時罷忍按額僻直喝炕員2000窮000歡借：財務(wù)費天用釣查種鋼株攝淡潮蓬羅185史900暖貸：未確認盟融資費用縫衛(wèi)現(xiàn)簡亂沃寺泄稠185賣900下20庫×物9年年底付搞款時：譽借：長期應(yīng)痕付款狠堆育沫殲席垂統(tǒng)栗200彎0000愧貸：銀行存穗款攏江仆叼倦過葡牛敞蛛200魔0000浪借：財務(wù)費賠用雹凝咳附哪腹用瞧標(biāo)正952無00甩貸：未確認溉融資費用圣扮拔壁聞聯(lián)掛小思汁952撈00民【例題2商·血計算分析題露】歲2009年或7月1日編，甲公司與啦丁公司簽訂塘合同，從丁耍公司購買管突理系統(tǒng)軟件慚，合同價款岡為500鉗0萬元，款度項分五次支絕付，其中合老同簽訂之日求支付購買價賺款的20%番，其余款項彎分四次自次黨年起每年7聽月1日支付健1000速萬元。管理憐系統(tǒng)軟件購橫買價款的現(xiàn)危值為45積46萬元，爛折現(xiàn)率為5挽%。該軟件免預(yù)計使用年擇限為5年，躺預(yù)計凈殘值尋為零，采用梁直線法攤銷腳。要求：烈（1）計算爛甲公司豪2009年踏7月1日耳購買管理系芹統(tǒng)軟件的入緊賬價值，并濤編制相關(guān)會親計分錄；自（2）計算餐2009年蚊12月31諷日底無形資產(chǎn)的賭賬面價值，貪并編制20角09年無形丟資產(chǎn)攤銷的瑞會計分錄；身（3）計算犧2009年拘12月31嫁日娛長期應(yīng)付款民的賬面價值獵，并編制2荷009年年貌未確認融資哥費用攤銷的克會計分錄。【答案】（1）攔管理系統(tǒng)軟肌件應(yīng)該按照顫購買價款的鋼現(xiàn)值饒4546相萬元作為入逗賬價值既借：無形資同產(chǎn)茫譽盼農(nóng)肥濾挺占根錢躁454巾6需未確認融資鈴費用氏荒臺雹本殊養(yǎng)食三不454閱貸：長期應(yīng)壘付款邀轎雷卻智煤頸票住其4000德銀行存款口棟給籠砌睛寸羽磁棗捷罰1獅000（2）座2009年召無形資產(chǎn)的休攤銷額=辨4546怠÷扁5腿×相6/12=主454.6券（萬元）榆2009年挺12月31丹日影無形資產(chǎn)的療賬面價值=芹4546-用454.6換=409駝1.4（萬蘿元）宿借：管理費盯用堂透柄族從吹收首昏必4義54.6貼貸：累計攤酒銷介侍腎襪于織晨波地淚454.竭6（3）疑2009年圈未確認融資良費用攤銷額蔬=（40早00-45義4）獅×緒5%關(guān)×閱6/12=璃88.65愛（萬元）蘭2009年職12月31剖日掩長期應(yīng)付款革的賬面價值旗=400俗0-（45雀4-88.呈65）=3狠634.評65（萬元械）達借：財務(wù)費徐用鏟跪奮旋窄收趙俱別霧88.65成貸：未確認個融資費用咱怕皮藏鉛芬論攜猶斥88.65澇（二）投資屈者投入的無拜形資產(chǎn)成本捉投資者投入觸無形資產(chǎn)的胖成本，應(yīng)當(dāng)表按照投資合憲同或協(xié)議約坑定的價值確霞定，銷但合同或協(xié)觀議約定價值司不公允的除鄙外?？p【教材例6陷-3】因乙求公司創(chuàng)立的礙商標(biāo)已有較久好的聲譽，斯甲公司預(yù)計霉使用乙公司罵商標(biāo)后可使時其未來利潤脹增長30%勒。為此，甲哲公司與乙公悟司協(xié)議商定厲，乙公司以坊其商標(biāo)權(quán)投淹資于甲公司拳，雙方協(xié)議艱價格（等于嶼公允價值）佩為500萬劇元，甲公司激另支付印花火稅等相關(guān)稅知費2萬元，盈款項已通過沒銀行轉(zhuǎn)賬支撞付。姐該商標(biāo)權(quán)的兇初始計量，壘應(yīng)當(dāng)以取得救時的成本為容基礎(chǔ)。取得浪時的成本為遲投資協(xié)議約壟定的價格5踩00萬元，孩加上支付的榴相關(guān)稅費2疼萬元。牧甲公司接受花乙公司作為坊投資的商標(biāo)迎權(quán)的成本=邊500+2鴉=502（區(qū)萬元）撥甲公司的賬麻務(wù)處理如下澡：樹借：無形資切產(chǎn)龍——舍商標(biāo)權(quán)厭菜畝危候沸返鮮5搏0200烤00義貸：實收資扯本（或股本稻）旁子箱波頑擋即啞5000緊000腹銀行存款目廳聾含紛多萍碌疲雄俘2000割0銜（三）非貨滔幣性資產(chǎn)交基換、債務(wù)重近組、政府補勾助和企業(yè)合卸并取得的無陶形資產(chǎn)的成棋本，應(yīng)當(dāng)分底別按照本書文“薯非貨幣性資扶產(chǎn)交換貍”垂、頂“學(xué)債務(wù)重組算”貌、惜“絹政府補助流”貫和瞎“分企業(yè)暮合并碗”誕準(zhǔn)則拜的有關(guān)規(guī)定內(nèi)確定。除（拋四挖）濾土地使用權(quán)軍的處理太企業(yè)取得的戶土地使用權(quán)缸通常應(yīng)按取疾得價款和縮相關(guān)稅費塌確認為無形況資產(chǎn)。土地翠使用權(quán)用于崇自行開發(fā)建仆造廠房等地脾上建筑物時關(guān)，土地使用荷權(quán)與地上建伸筑物摘分別進行攤猜銷和提取折帆舊憲。蜻但下列情況洪除外：改1．房地產(chǎn)葡開發(fā)企業(yè)取砍得的土地使銀用權(quán)用于建斗造對外出售固的房屋建筑煙物，相關(guān)的箏土地使用權(quán)敲應(yīng)當(dāng)計入所堡建造的房屋我建筑物成本重。棗2．企業(yè)外揮購房屋建筑緣物所支付的監(jiān)價款應(yīng)當(dāng)按集照合理的方晴法在地上建丑筑物與土地響使用權(quán)之間嘩進行分配；饞難以合理分閘配的，應(yīng)當(dāng)籌全部作為固偵定資產(chǎn)處理累。系企業(yè)改變土引地使用權(quán)的論用途，停止兔自用土地使泥用權(quán)用于賺姥取租金或資蔥本增值時，分應(yīng)將其沸轉(zhuǎn)為投資性抵房地產(chǎn)。幼【提示】土蕩地使用權(quán)可變能作為固定捕資產(chǎn)核算，土可能作為無粒形資產(chǎn)核算父，也可能作偏為投資性房碌地產(chǎn)核算，約還可能計入姥所建造的房且屋建筑物成杯本敵作為存貨核穴算。楚【教材例6亞-4】夾20倒×舍7年1月1囑日，A股份飾有限公司購炕入一塊土地劑的使用權(quán)，宴以銀行存款轎轉(zhuǎn)賬支付8也000萬謎元，并在該枕土地上自行略建造廠房等鏈工程，發(fā)生跟材料支出1橫2000栗萬元，工資須費用80炕00萬元，團