第章資產(chǎn)負債表日后事項zheng

第十九章資產(chǎn)負債表日后事項（鄭慶華，2005。4。10）一、本章在考試中的地位1．本章在考試中的地位：本章是歷年考試特別重要的重點章，尤其是本章中的調(diào)整事項，特別容易與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出計算分析或綜合題，務(wù)必引起高度重視。本章的重點是調(diào)整事項的會計處理。2．本章內(nèi)容無變化。3．本章復(fù)習方法：日后事項中的調(diào)整事項經(jīng)常涉及銷售退回、或有事項的確認與計量、資產(chǎn)減損導(dǎo)致八大準備的計提、重大會計差錯等，在復(fù)習中應(yīng)與相關(guān)部分相聯(lián)系。二、本章考點精講【考點一】資產(chǎn)負債表日后事項的概念（理解）1．資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。2．資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是指資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出之間。例如，甲公司2004年度財務(wù)會計報告在2005年3月10日經(jīng)董事會批準報出，則資產(chǎn)負債表日后期間為2005年1月1日至3月10日。3．資產(chǎn)負債表日后事項包括兩類，一類是對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項，稱為調(diào)整事項；一類是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，稱為非調(diào)整事項。（1）調(diào)整事項的特點是：①在資產(chǎn)負債日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；②對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。（2）非調(diào)整事項的特點是：吉①族資產(chǎn)負債表水日并未發(fā)生鼻或存在，完裳全是期后才艇發(fā)生的事項字；扒②薪對理解和分直析有重大影甚響。鹽【考點二】利調(diào)整事項的糊會計處理（泳掌握）壟1．調(diào)整事道項的處理原澤則駝（1）資產(chǎn)場負債表日后惠發(fā)生的調(diào)整碰事項，應(yīng)當咱如同資產(chǎn)負飽債表所屬期效間發(fā)生的事舌項一樣，作精出相關(guān)賬務(wù)淘處理，并對所資產(chǎn)負債表山日已編制的咸會計報表作詠相應(yīng)的調(diào)整梯。需要調(diào)整掃的會計報表麥包括資產(chǎn)負敬債表、利潤粉表及相關(guān)附集表和現(xiàn)金流上量表的補充孫資料內(nèi)容（滴即根據(jù)權(quán)責貌發(fā)生制原則旦所編的報表敏），但不包有括現(xiàn)金流量港正表。不（2）資產(chǎn)典負債表日后武發(fā)生的調(diào)整議事項，應(yīng)當糧分別以下情嗎況進行賬務(wù)即處理：調(diào)①躍涉及損益的綠事項，通過筑“尖以前年度損批益調(diào)整更”?？颇亢怂?。農(nóng)“許以前年度損煎益調(diào)整祥”安科目的貸方困表示利潤的食增加（即收勿入增加或費供用減少），隙借方表示利場潤的減少（懇即收入的減畏少或費用增裳加），期末車余額，轉(zhuǎn)入館“避利潤分配痰——尼未分配利潤厭”澤科目；纖②綠涉及利潤分鋼配調(diào)整的事煌項，直接調(diào)抬增、調(diào)減蕉“諒利潤分配趁——痰未分配利潤剝”慘。念③禍不涉及損益漏和利潤分配斷的事項，直筐接調(diào)整相關(guān)酷的資產(chǎn)、負偷債和所有者掃權(quán)益。舟（3）賬務(wù)誕處理后，還趙應(yīng)同時調(diào)整眼會計報表相濱關(guān)項目的數(shù)掌字，包括：扒①萄調(diào)整資產(chǎn)負福債表日編制晨的會計報表肯，在一般情慶況下，調(diào)整饑利潤表中報匙告年度的損葉益和資產(chǎn)負杏債表中的年于末數(shù)，如報欲告年度為2崗004年，抵則調(diào)整20懂04年利潤傘和利潤分配驚表的發(fā)生額煌及2004煌年資產(chǎn)負債弱表的年末數(shù)渡；纖②哄調(diào)整當年編刷制的會計報脾表的年初數(shù)??；冒③蒼提供比較會今計報表時，趨涉及上年數(shù)暮的，還應(yīng)調(diào)往整報表中的丑上年數(shù)。輕（4）重編喉附注：調(diào)整兩之后和調(diào)整烈之前發(fā)生了旋變化，如或三有事項在日細后成為確定狀性事項，附滑注要重編?；伟?．調(diào)整事稅項的具體會諷計處理方法恢（1）已證虧實資產(chǎn)發(fā)生陡了減損，或笑為該項資產(chǎn)判已確認的減烏值損失需要幕調(diào)整熟在年度資產(chǎn)積負債表日或膠以前，根據(jù)巾當時資料判役斷某項資產(chǎn)枯可能發(fā)生損紋失或永久性毅減值，但沒肯有最后確定婆是否會發(fā)生魯，因而按照雹當時最好的咽估計金額反頸映在會計報摟表中。但在球日后期間，賤所取得的新泡的證據(jù)證明唇該事實成立遼，即某項資誤產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生承了損失或永映久性減值，編應(yīng)對資產(chǎn)負岸債表日所作鳥的估計予以象修正。末[例1]廈甲公司20刻04年8月章銷售一批產(chǎn)踩品給乙企業(yè)錫，取得含稅甜收入500悶萬元，雙方豈約定，貨款貨于10月末燥前支付。但臺因乙公司財用務(wù)困難，此遠筆貨款到年絲末尚未支付祥，甲公司按冒當時的情況砍計提了10川%的壞賬準子備。200組5年3月1衰日，甲公司猾接到乙企業(yè)糊通知，乙企攻業(yè)已進行破哲產(chǎn)清算，甲對公司預(yù)計有五50%的貨暖款無法收回剩。按照稅法曾規(guī)定，如有聯(lián)證據(jù)表明資欺產(chǎn)已發(fā)生永暫久性或?qū)嵸|(zhì)府性損害時，府允許在所得糖稅前抵扣；亡經(jīng)稅務(wù)機關(guān)田批準在應(yīng)收漿款項余額5鄰‰記的范圍內(nèi)計段提的壞賬準穴備可以在稅媽前扣除，本樹年度除應(yīng)收想乙企業(yè)賬款均計提的壞賬具準備外，無滑其他納稅調(diào)猶整事項。甲芽公司所得稅貝稅率為33婦%，所得稅雹采用債務(wù)法要核算，20闖05年2月往28日已完慚成2004毛年所得稅匯餅算清繳，甲懶公司預(yù)計今飽后3年內(nèi)有料足夠的應(yīng)稅罵所得用以抵講扣可抵減時挽間性差異。蝶按凈利潤的姓10%提取哄法定盈余公皇積，按5%深提取法定公蘿益金。甲公反司2004赤年財務(wù)會計層報告在20令05年3月口31日經(jīng)批態(tài)準報出。府根據(jù)規(guī)定判伯斷，應(yīng)作為孤調(diào)整事項進且行處理：沒①汁2005年抬3月1日，箱補提壞賬準厘備崗借：以前年理度損益調(diào)整禁（調(diào)整管理辛費用）2更00000縣0梅貸：壞賬準池備（250畝-50）奉恨俱200航0000藥②逼確認遞延稅悅款倘借：遞延稅豆款（200紐萬*33%辱）660害000虎貸：以前年起度損益調(diào)整牛（調(diào)整所得撈稅）660咽000鑄（注：所得譜稅已匯算清星繳，按應(yīng)收趨款項5念‰蜂計提壞賬部勉分已在稅前另抵扣；報告陣年度補提的槍壞賬增加了亂管理費用；咸因?qū)嵸|(zhì)性損圓害，經(jīng)批準憂可以在20用05年稅前謎抵扣，故屬暖于可抵減時鋒間性差異；它通過遞延稅暫款，將所得晚稅費用移到及下一年度，扔與下年度少慚交的所得稅破相配比。）賓③坡將宏“里以前年度損誰益調(diào)整綠”剝科目余額（零即減少的凈己利潤）轉(zhuǎn)入供未分配利潤叮借：利潤分鑰配鐵——總未分配利潤眉134遣0000搏貸藏：以前年度稈損益調(diào)整（鳴200萬-屯66萬）惑13400躲00煉④咱因凈利潤減判少，沖回多辛提的盈余公燃積芒借：盈余公島積（134猴萬*15%潮）20萍1000司貸：利潤分列配勵——斯未分配利潤林2形01000灌⑤肆調(diào)整報告年生度報表朋調(diào)整200貫4年資產(chǎn)負晉債表年末數(shù)括：調(diào)減應(yīng)收激賬款200倆萬元；調(diào)增喊遞延稅款借井項66萬元思；調(diào)減盈余諒公積20.逼1萬元；調(diào)往減未分配利蜓潤113.床9萬元。狹調(diào)整200慧4年利潤及難利潤分配表慣的本年數(shù)：謙調(diào)增管理費犁用200萬刪元；調(diào)減所拐得稅費用6弦6萬元；調(diào)恩減提取法定憤盈余公積1忠3.4萬元眠；調(diào)減提取笛法定公益金汗6.7萬元螞；調(diào)減未分周配利潤11像3.9萬元伙。笑（2）發(fā)生竿資產(chǎn)負債表哭所屬期間或文以前期間所啄售商品的退佳回尼發(fā)生在資產(chǎn)域負債表所屬示期間所售商可品的退回，俗在會計處理妖時作為資產(chǎn)液負債表日后霉調(diào)整事項處雞理，調(diào)整年巡度會計報表軟相關(guān)項目的帖年初數(shù)或期散末數(shù)，或上艘期或本期發(fā)愿生數(shù)等。按育照稅法規(guī)定奪，企業(yè)年度粱申報納稅匯貍算清繳后發(fā)情生的屬于資肯產(chǎn)負債表日乘后事項的銷撤售退回所涉握及的應(yīng)納稅誤所得額的調(diào)焰整，應(yīng)作為謙本年度的納是稅調(diào)整，而塑不作為報告膽年度的納稅土調(diào)整。薄1）資產(chǎn)負偵債表日后事幣項中涉及報介告年度所屬才期間的銷售秋退回發(fā)生于汁報告年度所幸得稅匯算清誘繳之前，應(yīng)蜂調(diào)整報告年裁度會計報表翻的收入、成躲本等，并相晨應(yīng)調(diào)整報告戒年度的應(yīng)納闖稅所得額，酬以及報告年韻度應(yīng)交的所汪得稅等。值[例2]甲葡公司200跨4年12月況15日銷售鞠一批商品給哪丙企業(yè)，取爆得收入10遭0萬元（不耐含稅，增值燒稅率17%禽），甲公司絲發(fā)出商品后彈，按照正常迎情況已確認拼收入，并結(jié)勢轉(zhuǎn)成本80況萬元。此筆嶼貨款到年末始尚未收到，唉甲公司按應(yīng)隊收賬款的4愧%計提了壞炒賬準備4.城68萬元。胡2005年份1月15日緒，由于產(chǎn)品川質(zhì)量問題，腫本批貨物被緊退回。按稅騎法規(guī)定，經(jīng)欄稅務(wù)機關(guān)批開準在應(yīng)收款廉項余額5斥‰票的范圍內(nèi)計相提的壞賬準伶?zhèn)淇梢栽诙愄砬翱鄢?，本樹年度除?yīng)收級丙企業(yè)賬款錫計提的壞賬幅準備外，無罰其他納稅調(diào)大整事項。甲薄公司所得稅牙稅率為33救%，所得稅貌采用債務(wù)法偶核算，20趨05年2月攜28日完成擊了2004俘年所得稅匯余算清繳，甲唯公司按凈利畏潤的10%英提取法定盈恰余公積，按腳5%提取法騾定公益金。如甲公司20景04年財務(wù)余會計報告在有2005年蠻3月31日付經(jīng)批準報出確。企根據(jù)規(guī)定判瓜斷，該銷售賄退回應(yīng)作為蝦調(diào)整事項進偵行處理：亮①督2005年漆1月15日磁，調(diào)整銷售直收入牙借：以前年晌度損益調(diào)整艇（調(diào)整主營膛業(yè)務(wù)收入）號1000艷000謹應(yīng)交稅金達——儲應(yīng)交增值稅吧（銷項稅額百）繳17000殊0素貸：應(yīng)收賬沖款亦言門覽百奴11700病00控②抗調(diào)整壞賬準艙備余額計借：壞賬準脾備46場800蚊貸傻：以前年度杰損益調(diào)整（總調(diào)整管理費覆用）46議800信③蠶調(diào)整銷售成估本狐借：庫存商茫品店80句0000逝貸：以前年醫(yī)度損益調(diào)整蛙（調(diào)整主營前業(yè)務(wù)成本）獸8000初00內(nèi)④燃調(diào)整應(yīng)交所懂得稅灌借：應(yīng)交稅事金萄——宴應(yīng)交所得稅辟640概69.50津貸：戒以前年度損昨益調(diào)整（調(diào)頁整所得稅）漸6406柳9.50魯（（100俱0000-版80000戀0-117誤0000*彼5際‰聽）*33%品=（200盒000-5塵850）*暗33%）犯⑤猾調(diào)整原已確錦認的遞延稅硬款右借：以前年軋度損益調(diào)整搬（調(diào)整所得眉稅）1革3513.隸50彈貸：遞延稅必款（（46伸800-5伯850）*異33%）驗息13513芝.50猶⑥繁將坦“黑以前年度損曉益調(diào)整肅”擺科目余額（里即減少的凈弊利潤）轉(zhuǎn)入僵未分配利潤慌借：利潤分汽配怎——炊未分配利潤經(jīng)10翅2644頂貸：以前年鳴度損益調(diào)整名樹10福2644賭（1000主000-8之00000喉-4680研0-640具69.50鍛+1351接3.5）遣⑦持因凈利潤減動少，沖回多仇提的盈余公火積把借：盈余公要積（102竭644*1獲5%）聾1539波6.60懇貸：利潤分剖配徹——療未分配利潤研汁15396評.60牢⑧遍調(diào)整報告年板度報表（略?。┬?）資產(chǎn)負私債表日后事速項中涉及報目告年度所屬類期間的銷售爆退回發(fā)生于覽報告年度所蘇得稅匯算清竭繳之后，應(yīng)哀調(diào)整報告年匙度會計報表校的收入、成俯本等，但按備照稅法規(guī)定腥在此期間的耀銷售退回所言涉及的應(yīng)交貫所得稅，應(yīng)惜作為本年度叼的納稅調(diào)整喘事項。赴[例3]甲質(zhì)公司200己4年12月御15日銷售穗一批商品給各丙企業(yè)，取災(zāi)得收入10桌0萬元（不梯含稅，增值逢稅率17%映），甲公司縱發(fā)出商品后延，按照正常駕情況已確認蠶收入，并結(jié)簡轉(zhuǎn)成本80趟萬元。此筆只貨款到年末妙尚未收到，奏甲公司按應(yīng)燥收賬款的4肌%計提了壞嬌賬準備4.漏68萬元。進2005年缸3月15日埋，由于產(chǎn)品喘質(zhì)量問題，齒本批貨物被文退回。按稅攻法規(guī)定，經(jīng)掉稅務(wù)機關(guān)批夸準在應(yīng)收款喉項余額5拍‰格的范圍內(nèi)計慚提的壞賬準柔備可以在稅早前扣除，本益年度除應(yīng)收遇丙企業(yè)賬款月計提的壞賬煉準備外，無哥其他納稅調(diào)原整事項。甲離公司所得稅竄稅率為33突%，所得稅菌采用債務(wù)法匙核算，20頁05年2月?lián)?8日完成菌了2004中年所得稅匯盯算清繳，甲綢公司按凈利篇潤的10%款提取法定盈質(zhì)余公積，按協(xié)5%提取法循定公益金。丘甲公司20拳04年財務(wù)塊會計報告在孝2005年巧3月31日槽經(jīng)批準報出霸。芽根據(jù)規(guī)定判乞斷，應(yīng)作為濫調(diào)整事項進城行處理：些①薯2005年腰3月15日虎，調(diào)整銷售號收入呢借：以前年隊度損益調(diào)整明（調(diào)整主營互業(yè)務(wù)收入）涂1000駛000競應(yīng)交稅金醬——刃應(yīng)交增值稅賴（銷項稅額積）以17000刺0脅貸：應(yīng)收賬追款廢胞謎明桃進11700饞00猛②慶調(diào)整壞賬準蜘備余額診借：壞賬準洋備46屋800智貸柱：以前年度絹損益調(diào)整（洗調(diào)整管理費概用）46藍800曉③番調(diào)整銷售成置本僚借：庫存商溫品膏80濃00枕00龍貸：以前年跑度損益調(diào)整既（調(diào)整主營固業(yè)務(wù)成本）肉8000形00彩④競調(diào)整所得稅喂費用館借：遞延稅僅款編捐64斧069.5監(jiān)0歡貸：反以前年度損饞益調(diào)整（調(diào)獨整所得稅）頌6406搖9.50珠（（100熱0000-搶80000飛0-117霞0000*朋5撞‰渴）*33%經(jīng)=（200雨000-5蘋850）*悼33%）街⑤搜調(diào)整原已確決認的遞延稅熱款夾借：以前年貢度損益調(diào)整貸（調(diào)整所得研稅）1慣3513.決50銅貸：遞延稅混款（（46仙800-5滋850）*黎33%）舅補13513熄.50芝⑥熟將發(fā)“衛(wèi)以前年度損舒益調(diào)整柱”盒科目余額（殖即減少的凈寫利潤）轉(zhuǎn)入支未分配利潤千借：利潤分鎖配爬——躍未分配利潤涌10怕2644拼貸：以前年內(nèi)度損益調(diào)整稿槐10角2644退（1000分000-8夜00000乘-4680穗0-640墾69.50凱+1351績3.5）忍⑦旱因凈利潤減訴少，沖回多民提的盈余公歇積槽借：盈余公盤積（102塌644*1惹5%）豎1539論6.60細貸：利潤分結(jié)配由——林未分配利潤逼正15396帽.60掘⑧蜂調(diào)整報告年看度報表（略勇）陜（3）表明登應(yīng)將資產(chǎn)負商債表日存在堅的某項現(xiàn)時淹義務(wù)予以確余認，或已對徹某項義務(wù)確蛇認的負債需再要調(diào)整，包蹄括：器1）在資產(chǎn)所負債表日存楊在的某項現(xiàn)久時義務(wù)尚未邁確認，日后該期間獲得新杜的證據(jù)表明析符合負債確湯認的條件，鬧應(yīng)在財務(wù)會定計報告中予糾以確認，從子而需要對會白計報表相關(guān)頑項目進行調(diào)燕整；江2）在資產(chǎn)展負債表日已柔確認的某項割負債，日后次期間獲得新姓的證據(jù)表明牽需要進行調(diào)友整。徹[例4]甲阿企業(yè)因違約梯，于200氧4年10月低被丁企業(yè)告忠上法庭。2稠004年1橡2月1日通罪過法院判決辟丁企業(yè)獲賠塑10萬元，怖丁企業(yè)已將哥其計入其他冤應(yīng)收款中。紗2005年欺1月10日梨，甲企業(yè)建災(zāi)議用現(xiàn)金支毀付9萬元，映余款不再支扛付，丁企業(yè)滑接受了以此谷結(jié)案的建議益。假設(shè)甲、先丁企業(yè)20和04年所得巨稅匯算清繳光在2005顏年3月10拔日完成，甲梅企業(yè)此筆損俘失經(jīng)批準可渣在報告年度美稅前抵扣，照丁企業(yè)的此臺筆收益應(yīng)在洲報告年度申脫報，假定兩籮企業(yè)的所得化稅稅率均為測33%，所行得稅采用債死務(wù)法核算。甲企業(yè)：應(yīng)①錫2005年單1月10日骨，調(diào)減損失燦借：其他應(yīng)俗付款銅10000磁貸：以前年扎度損益調(diào)整炎（營業(yè)外支臨出）10嗎000巴②今調(diào)增應(yīng)交所陳得稅銳借：以前年騎度損益調(diào)整門（調(diào)整所得皺稅）330偉0尸貸：項應(yīng)交稅金雄——罷應(yīng)交所得稅詢（1萬*3漂3%）壽3300與③左將槳“捕以前年度損膝益調(diào)整橡”襖科目余額（訓(xùn)即增加的凈弱利潤）轉(zhuǎn)入作未分配利潤疫借：以前年云度損益調(diào)整系士67門00群貸：利潤分撿配螺——睡未分配利潤川67絲00斃④胳因凈利潤增歡加，補提盈猴余公積言借：利潤分避配屋——巴未分配利潤便精1005界貸：盈余公扎積（670峽0*15%刪）1矩005影⑧龍調(diào)整報告年蓬度報表（略呢）丁企業(yè)：剛①螺2005年怖1月15日章，調(diào)減收益掘借：以前年棍度損益調(diào)整賤（營業(yè)外收夕入）10倡000幫貸：其他應(yīng)司收款賴賠癢波100街00橫②思調(diào)減應(yīng)交所覽得稅豬借：應(yīng)交稅代金兄——狹應(yīng)交所得稅戰(zhàn)330己0歲貸：蛋以前年度損仇益調(diào)整（調(diào)露整所得稅）紫（1萬*3獵3%）33差00銀③巷將株“勺以前年度損烏益調(diào)整慨”秒科目余額（富即減少的凈屯利潤）轉(zhuǎn)入踐未分配利潤注借：利潤分掘配客——埋未分配利潤館67供00墻貸：以前年鋸度損益調(diào)整山翅67側(cè)00煤④撥因凈利潤減劫少，沖回多鐘提的盈余公丑積棉借：盈余公夢積（670閑0*15%?。?屆005扎貸：利潤分援配歉——傭未分配利潤勸拳1005臨⑧視調(diào)整報告年監(jiān)度報表（略倒）伸[例5]辰甲企業(yè)因違往約，于20器04年12失月被乙企業(yè)減告上法庭，香要求賠償8客0萬元。2怕004年1辱2月31日蹦法院尚未判屠決，甲公司貧按或有事項榜準則已確認鉛預(yù)計負債5縱0萬元。乙誼企業(yè)未確認脖收益。20膀05年3月彈10日，經(jīng)局法院判決甲暮企業(yè)應(yīng)賠償胸55萬元，嫩甲、乙雙方血均服從判決稱，甲企業(yè)已扁向乙企業(yè)支粘付賠償款5堅5萬元。假跳設(shè)甲、乙企中業(yè)2004波年所得稅匯襯算清繳在2拐005年2憤月10日完州成，假定兩庭企業(yè)的所得具稅稅率均為夾33%，所敢得稅采用應(yīng)蠶付稅款法核釣算。甲企業(yè)：污①乘2005年侄3月10日凍，記錄支付躺的賠款故借：以前年波度損益調(diào)整花（調(diào)整營業(yè)孫外支出）5豐0000掠貸：其他應(yīng)澤付款就稍擊怒暫5000漲0熄借：預(yù)計負顆債挨50000進0磚貸：其他應(yīng)墊付款誕5000窄00類借：其他應(yīng)篩付款郵55000副0潤貸：銀行存狗款統(tǒng)55軍0000際（此筆損失蹄可在本年度勒申報稅前抵澤扣，因采用憂應(yīng)付稅款法咳，故不通過對遞延稅款調(diào)賀減報告年度雖的所得稅費述用）創(chuàng)②懷將預(yù)“殿以前年度損堆益調(diào)整蟻”幕科目余額轉(zhuǎn)喝入未分配利柜潤似借：利潤分暴配笑——廳未分配利潤喪50宵000簡貸：以前年怕度損益調(diào)整橫勢50悉000溪③凈因凈利潤變瓜動，調(diào)整盈位余公積羽借：盈余公識積（500龜0*15%若）7脫500史貸：利潤分忠配躺——杜未分配利潤后酸7500泰④均調(diào)整報告年唉度報表（略拳）乙企業(yè)：減①飾2005年粱3月10日瑞，記錄收到碧的賠款毅借：其他應(yīng)嬸收款櫻哭感紋550現(xiàn)000吳貸：以前年長度損益調(diào)整禾（營業(yè)外收飲入）55厘0000復(fù)（此筆收益帳應(yīng)在本年度生申報納稅，所因采用應(yīng)付槳稅款法，故腎不通過遞延慣稅款調(diào)增報鎮(zhèn)告年度的所單得稅費用）敘②肺將漢“吉以前年度損親益調(diào)整鑒”秀科目余額轉(zhuǎn)末入未分配利禮潤桃借：以前年祥度損益調(diào)整虛呢55岡0000醉貸：利潤分括配歐——談未分配利潤殘55宗0000遍③押因暗凈利潤增加蹤，補提晨盈余公積省借：飯利潤分配壞——背未分配利潤粉助82500鉛貸：盈余公郵積（550戒000*1辰5%）邁8250筋0想④疼調(diào)整報告年線度報表（略減）畏（4）表明況資產(chǎn)負債表友所屬期間或漂以前期間存安在重大會計剛差錯。即在紫日后期間發(fā)遲現(xiàn)的屬于資羞產(chǎn)負債表所日屬期間或以熟前期間存在傻的重大會計柜差錯，該重側(cè)大會計差錯章應(yīng)當作為調(diào)憲整事項，調(diào)球整報告年度六財務(wù)報告相搜關(guān)項目的數(shù)業(yè)字。垃[例6]甲厭公司200免4年財務(wù)會膽計報告在2層005年4站月30日批舒準報出，報汗告年度為2拿004年度仙。甲公司的銷所得稅稅率榴為33%，漫所得稅采用鵲債務(wù)法核算兆，2004依年度所得稅參申報在20絡(luò)05年3月誤15日完成班；按凈利潤蘇的15%提負取盈余公積脊。宣（1）假設(shè)謹2005年報3月5日，仰發(fā)現(xiàn)200肉4年3月管常理用固定資屑產(chǎn)漏提折舊心300萬元尺（屬于重大拼會計差錯）寒，則在20傘05年3月幫會計處理如駁下：壓①鉤補提折舊：匹借：以前年全度損益調(diào)整籍（管理費用忍）30燃00000識貸：累計折稈舊摩向撫富刑3000犬000纖②煮調(diào)整應(yīng)交所猛得稅坦借：應(yīng)交稅戴金盤——的應(yīng)交所得稅過（3000裳000*3編3%）99很0000船貸：礙以前年度損部益調(diào)整（所琴得稅）更污9遼90000卵（報告年度好的折舊在匯押算清繳前補勉提，可在報茄告年度稅前粉抵扣）抹③忘將調(diào)減的凈補利潤轉(zhuǎn)入未摩分配利潤佩借：利潤分職配仔——辛未分配利潤脂20茂10000固貸俯：以前年度斗損益調(diào)整假靠命20100餐00勢④體調(diào)減盈余公逮積陽借：盈余公國積（201掌0000*謙15%）訂30150捧0沸貸：利潤分硬配水——拐未分配利潤挺30歐1500姨⑤恨調(diào)整200裹4年會計報鹽表栗對于2酒004年利裁潤及利潤分慨配表，調(diào)增間管理費用3百00000箭0元，調(diào)減拜所得稅99茶0000元撇，調(diào)減提取較盈余公積3遣01500予元；對于資謊產(chǎn)負債表，贈應(yīng)調(diào)整20木04年年報調(diào)的年末數(shù)，當調(diào)增累計折授舊3000爸000元，住調(diào)減應(yīng)交稅稀金9900弦00元，調(diào)花減盈余公積堂30150乎0元，調(diào)減今未分配利潤策17085疼00元。瓦⑥逢資產(chǎn)負債表蕩日后期間的臭此筆差錯更血正，已經(jīng)作患為調(diào)整事項神調(diào)整會計報壁表有關(guān)項目皇數(shù)字，不需妄要在會計報歷表附注中進稅行披露。絕嗎（2）假設(shè)蘭2005年胳3月5日，析發(fā)現(xiàn)200械3年3月管非理用固定資瓦產(chǎn)漏提折舊雙300萬元補（屬于重大欺會計差錯）戲，則在20蝕05年3月蹄會計處理如潔下：摔①摸補提折舊：護借：以前年摟度損益調(diào)整藥（管理費用概）30稀00000反貸：累計折始舊斤全躺潤捏3000輛000床②師將調(diào)減的凈利利潤轉(zhuǎn)入未慈分配利潤刊借：利潤分叮配候——辮未分配利潤稻30視00000菠貸：以前年母度損益調(diào)整擾怒辱3000界000鉛（注：按稅來法規(guī)定，當蓬年應(yīng)提折舊炒在當年提取糞可以在稅前稀抵扣，20蓬03年所得籍稅申報后補隱提2003具年折舊不得景在稅前抵扣梢，不涉及應(yīng)溫交所得稅和盲所得稅費用險的調(diào)整）糠③戀調(diào)減盈余公吼積字借：盈余公掏積（300些0000*那15%）封45000故0羊貸：利潤分雕配喝——獵未分配利潤災(zāi)450酬000躺④故調(diào)整200卸4年會計報誰表鄉(xiāng)對于2墨004年利航潤及利潤分律配表，應(yīng)調(diào)道增上年度（畜2003年移）管理費用媽30000侮00元，調(diào)堵減提取盈余嬸公積450頑000元；踩對于資產(chǎn)負劫債表，應(yīng)調(diào)枯整2004裙年年報的年騎初數(shù)，調(diào)增校累計折舊3過00000鈴0元，調(diào)減誕盈余公積4當50000保元，調(diào)減未突分配利潤2困55000庸0元（30撫00000揭*85%）泥。蜜⑤誓資產(chǎn)負債表剪日后期間的濫此筆差錯更仆正，還需要寒在會計報表糞附注中披露慈重大會計差蔬錯的內(nèi)容、刺重大會計差光錯更正的金預(yù)額。斯（3）20貓05年3月主5日，發(fā)現(xiàn)芹2002年寄3月管理用奇固定資產(chǎn)漏催提折舊30洞0萬元（屬療于重大會計辦差錯），則北在2005遮年3月會計風處理如下：遠①砍補提折舊：遭借：以前年漸度損益調(diào)整群（管理費用盞）30憶00000亡貸：累計折酬舊座裂耐渠圾3000覺000裝②心將調(diào)減的凈燈利潤轉(zhuǎn)入未借分配利潤橋借：利潤分病配鄰——某未分配利潤蓋30登00000甚貸：以前年含度損益調(diào)整稱著融3000眉000免（注：按稅積法規(guī)定，當宇年應(yīng)提折舊僚在當年提取鄭可以在稅前蹲抵扣，20嚼02年所得瓣稅申報后補映提2002棚年折舊不得倍在稅前