會計原理與實務(wù)培訓(xùn)

第2章會計行業(yè)的結(jié)構(gòu)第一頁，共一百零九頁。2.會計事務(wù)所的人員和作用3.企業(yè)組織中的會計

學(xué)習(xí)內(nèi)容1.會計事務(wù)所4.公共部門和非營利組織中的會計第二頁，共一百零九頁。會計事務(wù)所會計事務(wù)所？是為客戶提供會計服務(wù)的機構(gòu)事務(wù)所的客戶既包括不設(shè)置會計機構(gòu)的小組織，又包括需要非常專業(yè)的會計報表且規(guī)模龐大的組織。所有會計事務(wù)所的員工都必須具備會計執(zhí)業(yè)資格第三頁，共一百零九頁。1、編制財務(wù)報告、稅款繳納、稅收籌劃、審計服務(wù)、財務(wù)咨詢和提供特定的管理咨詢報告。

2、由于越來越多公司陷入財務(wù)困境，事務(wù)所開始編制破產(chǎn)報告，即是反映被審計公司的現(xiàn)有財務(wù)狀況，并且對公司剩余資產(chǎn)如何在債權(quán)人之間公平分配提出建議。會計事務(wù)所的服務(wù)范圍第四頁，共一百零九頁。會計事務(wù)所事務(wù)所執(zhí)業(yè)？由于專業(yè)的會計事務(wù)所一般通過公開的廣告來吸引客戶，所以，他們通常被稱為“事務(wù)所執(zhí)業(yè)”公司。第五頁，共一百零九頁。知識鏈接：我國四大會計事務(wù)所“四大”是指：普華永道(PWC)、畢馬威(KPMG)、德勤(DDT)和安永(EY)

普華永道基本情況

原來的普華國際會計公司（PriceWaterhouse）和永道國際會計公（Coopers＆Lybrand）于1998年7月1日合并而成，1999年1月公布的全球年收入為131.30億美元，現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員42954人，在全球共有辦事機構(gòu)1183個。

◆主要國際客戶

?？松BM、日本電報電話公司、強生公司、美國電報電話公司、英國電信、戴爾電腦、福特汽車、雪佛萊、康柏電腦和諾基亞等。

◆中國業(yè)務(wù)

到1998年底為止，普華永道國際會計公司在中國北京和上海有兩家中外合作會計師事務(wù)所。此外，1996年12月，普華國際會計師公司吸收北京的張陳會計師事務(wù)所為其中國成員所。1997年11月，永道國際會計公司吸收廣州羊城會計師事務(wù)所為其聯(lián)營所。

第六頁，共一百零九頁。畢馬威（KPMG）基本情況

1999年1月公布的畢馬威國際會計公司年收入為90億美元，在全球共有合伙人6561人、專業(yè)人員59663人，辦事機構(gòu)844個。

◆主要國際客戶

美國通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、百事可樂、花旗銀行等。

◆中國業(yè)務(wù)

1983年10月在北京設(shè)立了第一家常駐代表機構(gòu)，現(xiàn)在廣州、上海和深圳設(shè)有常駐代表處。1992年7月畢馬威國際會計公司與北京的華振會計師事務(wù)所合作開辦了畢馬威華振會計師事務(wù)所，并于1998年12月在上海設(shè)立了上海分所。

知識鏈接：我國四大會計事務(wù)所第七頁，共一百零九頁。德勤(Deloitte&WEF)基本情況

1999年1月公布的德勤會計師行年收入為74億美元，全球共有合伙人5145人、專業(yè)人員52520，辦事機構(gòu)695個。

◆主要國際客戶

微軟公司（Microsoft）、美國通用汽車公司（GeneralMotors）、沃德芬公司（Vodafone）、克萊斯勒公司（Chrysler）等。

◆中國業(yè)務(wù)

1983年10月在北京設(shè)立了第一家常駐代表機構(gòu)。現(xiàn)在廣州、大連、天津、南京都有常駐代表處。1992年12月與上海會計師事務(wù)所在上海合作開辦了中外合作會計師事務(wù)所滬江德勤會計師事務(wù)所，并于1998年6月在北京設(shè)立了北京分所。

知識鏈接：我國四大會計事務(wù)所第八頁，共一百零九頁。安永(Ernest&Young)基本情況

1999年1月公布的安永國際會計公司年收入為91億美元，全球共有合伙人6000人、專業(yè)人員57000人，辦事機構(gòu)674個。

◆主要國際客戶

英特爾、可口可樂、沃爾瑪、英國石油、時代華納、美洲銀行、麥當(dāng)勞等。

◆中國業(yè)務(wù)

1992年7月，安永國際會計公司與北京的華明會計師事務(wù)所在北京合作開辦安永華明會計師事務(wù)所。

知識鏈接：我國四大會計事務(wù)所第九頁，共一百零九頁。四大會計師事務(wù)所-“四大”的五層薪酬體系在業(yè)內(nèi)，“四大”雖然勞動強度高聞名，但是其報酬也很高。

“四大”在中國區(qū)級別一般分為五層，第一級是普通員工，下屬又分為兩級；第二級是資深員工，也分為三級；第三級是經(jīng)理，第四級是高級經(jīng)理，第五級為合伙人。第一年來“四大”的普通員工常被稱為SA1或“小朋友”；在“四大”工作一年后，常被稱為SA2；資深員工常簡稱為“S1、S2、S3”。其中，經(jīng)理基本月薪為30000元；高級經(jīng)理基本月薪為50000元。而合伙人（即Partner）賺的比較多，最一般的合伙人每年都有100多萬以上。

知識鏈接：我國四大會計事務(wù)所第十頁，共一百零九頁。會計事務(wù)所的人員及其作用要雇多少人？一般取決于公司的客戶基礎(chǔ)。可能雇用至少一名合格會計師，也有可能只雇用實習(xí)會計師和會計人員不管怎么樣，總的原則是把他們安排在使其技能得到最好發(fā)揮且能夠為公司創(chuàng)造最大利益的崗位上。規(guī)模較大的事務(wù)所還會雇用專業(yè)會計師，如稅務(wù)咨詢師，那樣公司可以向客戶提供更全面的服務(wù)。第十一頁，共一百零九頁。隨著會計電算化的發(fā)展，使得會計事務(wù)所的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，而他們提供的服務(wù)也因此改變。會計事務(wù)所的人員及其作用例如，客戶能夠運用商業(yè)會計軟件包自行編制會計報表，于是會計事務(wù)所會計人員因此減少第十二頁，共一百零九頁。商業(yè)企業(yè)組織中的會計大部分商業(yè)組織都有自己的財務(wù)部門，可以發(fā)揮部分或者全部的會職能。這種企業(yè)的部門擁有完全合格的會計師和半合格會計師，他們?yōu)槠髽I(yè)提供不同服務(wù)。合格的會計師將向企業(yè)管理層提出有關(guān)信用管理、財務(wù)報表編制、稅收籌劃和內(nèi)部審計等方面的建議。第十三頁，共一百零九頁。商業(yè)企業(yè)組織中的會計當(dāng)企業(yè)屬于不以營利為目的的行業(yè)時，如慈善機構(gòu)和俱樂部，會計處理的原則和企業(yè)組織基本相似，但需要具備專門知識保證報表符合法律規(guī)定。第十四頁，共一百零九頁。公共部門和非營利組織中的會計商業(yè)企業(yè)組織中的會計和非營利組織的會計有什么區(qū)別？從會計師角度考慮，最大的區(qū)別在于，如果非營利組織的收入扣除成本后還有余額，必須以“結(jié)余”列示，而不是以“利潤”表示。特別成立的委員會將詳細檢查這些公共部門組織的經(jīng)營報告后再送給相關(guān)的政府部門。第十五頁，共一百零九頁。練習(xí)下列哪一項和公共部門組織編制的報表有關(guān)？A將報表遞交給董事會B根據(jù)不同的會計準則編制報表C將報表呈遞交給特別成立的委員會D必須按照通用的會計準則編制會計報表，必須報告取得的所有利潤C第十六頁，共一百零九頁。概念區(qū)別不以營利為目的的部門VS非營利部門★不以營利為目的的部門指的是這些部門為其成員創(chuàng)造利益而設(shè)立的組織，比如慈善機構(gòu)和一些俱樂部?！锓菭I利部門指的是以不營利為基礎(chǔ)提供一系列服務(wù)的公共部門組織。第十七頁，共一百零九頁。傳媒業(yè)中的會計師作用—分析與報告一、傳媒業(yè)的會計師1）一般，這類會計師應(yīng)就商業(yè)組織的業(yè)績提供相關(guān)的會計信息，并且做出分析。2）作用：對需要了解組織財務(wù)狀況的讀者或者公眾有用，他們可以據(jù)此得到更多關(guān)于“將發(fā)生什么”的信息，從而對是否投資做出明智的選擇。提供這類相關(guān)分析和評論的專業(yè)出版物有：《財富時報》、《華爾街雜志》、《經(jīng)濟學(xué)家》等，另外還有一些專業(yè)的電視和廣播節(jié)目也為聽眾和觀眾提供客觀、公正的建議。第十八頁，共一百零九頁。傳媒業(yè)中的會計師作用—分析與報告二、獨立財務(wù)咨詢師定義：指向客戶提供客觀、公正的建議，從而使其存款或者新增投資獲得最大收益的人。第十九頁，共一百零九頁。練習(xí)下列哪一項不是獨立財務(wù)咨詢師的職能？A根據(jù)客戶當(dāng)前的財務(wù)狀況編制財務(wù)報告B就如何從投資中獲取最大收益問題向客戶提供建議C審計客戶的稅收D提出證券組合建議，使客戶的投資風(fēng)險最小化C第二十頁，共一百零九頁。案例分析課本P16分析思路：思考會計師在傳媒業(yè)中的作用，即財務(wù)分析和財務(wù)報告的作用。參考答案：Ifound是一家專門報道財經(jīng)新聞的雜志，其雇用的會計師可以就一些公司的業(yè)績提供相關(guān)的會計信息并作出專業(yè)分析，這對需要了解公司財務(wù)情況的讀者來說非常有用，因為他們可以據(jù)此得出更多有關(guān)于企業(yè)“將發(fā)生什么”的信息，從而對是否投資作出明智的決策。第二十一頁，共一百零九頁。第三章會計行業(yè)的變化一、會計電算化對會計行業(yè)及會計人員的影響二、經(jīng)濟全球化對會計事物的影響第二十二頁，共一百零九頁。一、會計電算化對會計行業(yè)及會計人員的影響1.計算機在會計領(lǐng)域中的應(yīng)用▲會計電算化：以電子計算機為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱，是一個應(yīng)用電子計算機實現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)。▲基本構(gòu)成：會計人員、硬件資源、軟件資源和信息資源等要素，其核心部分則是功能完善的會計軟件資源。第二十三頁，共一百零九頁。應(yīng)用軟件：第一類：執(zhí)行具體的會計職能▲會計軟件包★與手工記賬的異同：同：賬戶名稱一致

會計原則一致異：不是實物賬簿第二十四頁，共一百零九頁。應(yīng)用軟件：第二類：不僅限于會計領(lǐng)域▲數(shù)據(jù)庫：可以被無數(shù)人應(yīng)用無數(shù)次的信息池或數(shù)據(jù)池特征：1.只需輸入一次2.不同用戶用到不正確的數(shù)據(jù)的可能性小

3.任何用戶不能隨意改動數(shù)據(jù)庫4.不斷更新▲電子數(shù)據(jù)表：由行和列構(gòu)成的電子表格第二十五頁，共一百零九頁。2.會計電算化的優(yōu)點▲會計電算化軟件包易學(xué)易上手▲快速處理大量的數(shù)據(jù)▲計算比手工計算更加準確▲能夠很快的分析數(shù)據(jù)，提供有用的監(jiān)控信息第二十六頁，共一百零九頁。3.會計電算化的缺點▲安裝和維護成本高，人員培訓(xùn)成分高▲需要維護數(shù)據(jù)的安全性▲需要設(shè)置密碼和口令系統(tǒng)▲沒有審計痕跡▲員工對電算化的抵觸情緒▲需要防范和控制舞弊行為的發(fā)生用書面文件提供的痕跡，用來檢查分錄文件是否正確，是否有差錯第二十七頁，共一百零九頁。4.電算化系統(tǒng)與使用者之間的相互影響電算化系統(tǒng)對會計人員的影響：▲處理數(shù)據(jù)迅速，允許若干人在同一時間內(nèi)使用▲保證系統(tǒng)的安全▲把系統(tǒng)當(dāng)做培訓(xùn)工具員工受到負面影響：失業(yè)----再就業(yè)第二十八頁，共一百零九頁。二、經(jīng)濟全球化對會計實物的影響1.面臨的挑戰(zhàn)▲不同國家會計準則不同▲不同國家稅收制度不同▲匯率變動帶來的問題第二十九頁，共一百零九頁。2.會計師處理取決的因素▲懂事的態(tài)度▲政府部門的態(tài)度▲會計準則的適用范圍第三十頁，共一百零九頁。3.新的會計方法▲轉(zhuǎn)移定價▲重新定價▲金融工具第三十一頁，共一百零九頁?！镛D(zhuǎn)移定價定義：轉(zhuǎn)移定價是指跨國公司內(nèi)部，在母公司與子公司、子公司與子公司之間所確定的內(nèi)部價格。這種價格是為了公司戰(zhàn)略目標和整體利益最大化。第三十二頁，共一百零九頁。3.新的會計方法▲轉(zhuǎn)移定價▲重新定價▲金融工具第三十三頁，共一百零九頁。3.新的會計方法▲轉(zhuǎn)移定價▲重新定價▲金融工具第三十四頁，共一百零九頁。二、會計準則的歷史：

最早產(chǎn)生于美國

1933年美國頒布《證券法》，規(guī)定執(zhí)行統(tǒng)一的會計方法

1973年美法日等9國成立“國際會計準則委員會”，擁有80個國家的100名會員，已經(jīng)發(fā)布了30多條會計準則

1992年我國才頒布了《企業(yè)會計準則》1993年7月1日實施第三十五頁，共一百零九頁。

1929年10月8日（星期一）紐約華爾街證券交易所開盤不久，股票急劇下跌。跌風(fēng)迅猛異常，迅速蔓延到其他國家，從而引發(fā)一場資本主義世界發(fā)展史上歷史最長、設(shè)計范圍最廣、打擊最為沉重的一次經(jīng)濟危機。

此次經(jīng)濟危機使資本主義世界工業(yè)生產(chǎn)下降37.2%，企業(yè)大量破產(chǎn)，倒閉企業(yè)12.81萬家，銀行0.6萬家，失業(yè)人數(shù)猛增，美、英、法、德等國股票分別下跌了77%、40%、53%、60%。

對這次經(jīng)濟危機的深刻反省中，大家認識到，由于企業(yè)采用的會計方法不當(dāng)，造成了會計核算不實以及企業(yè)弄虛作假，在一定程度上引起和助長了社會經(jīng)濟秩序混亂，對經(jīng)濟危機起了推波助瀾的作用。由于這一教訓(xùn)，首先在危機爆發(fā)地美國，于30年代開始了旨在規(guī)范會計工作、提高會計信息質(zhì)量的會計準則的研究工作。黑色星期一的啟示第三十六頁，共一百零九頁。我國會計準則的體系會計準則基本準則會計假設(shè)一般原則會計要素會計報告具體準則共性業(yè)務(wù)會計準則會計報表準則特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)會計準則第三十七頁，共一百零九頁。三、執(zhí)行會計準則的優(yōu)缺點優(yōu)點：1.規(guī)范性：會計人員在進行會計核算時就有了一個共同遵循的標準，各行各業(yè)的會計工作可在同一標準的基礎(chǔ)上進行。從而使會計行為達到規(guī)范化，使得會計人員提供的會計信息具有廣泛的一致性和可比性。2.建立了會計實務(wù)開展?fàn)庌q和討論的機制3.比較時，會計政策可以提供幫助4.會計準則遵從少了些強制性5.增強了會計信息的透明度，為投資決策提供參考。指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序第三十八頁，共一百零九頁。三、執(zhí)行會計準則的優(yōu)缺點缺點：1.原先會計準則落伍于變化著的經(jīng)濟狀況2.政府干預(yù)3.會計職業(yè)界的參與有限4.會計政策的職業(yè)判斷局限性限制了組織的成長潛力第三十九頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架第四章財務(wù)會計的理論框架第四十頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架第四章財務(wù)會計的理論框架一、會計的性質(zhì)和目標二、會計信息的使用者三、會計假設(shè)四、會計原則第四十一頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架一、會計的性質(zhì)和目標會計職能：1.對企業(yè)財務(wù)活動進行連續(xù)、正確的記錄2.對財務(wù)信息匯總、分類，為分析企業(yè)經(jīng)營活動提供幫助3.幫助內(nèi)部和外部信息使用者作出正確決策4.為評價企業(yè)績效提供標準5.為更有效地控制企業(yè)進行活動提供信息6.為計劃和作出決策提供信息第四十二頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架會計目標1.為企業(yè)提供能夠準確反映其財務(wù)狀況的報表，且這些報表應(yīng)體現(xiàn)“真實與公允”2.報告企業(yè)的財務(wù)事項時應(yīng)符合所有的法律規(guī)定3.以容易理解的方式把所需要的財務(wù)信息及時傳遞給各利益團體，使用者可以根據(jù)這些信息作出決策。4.為分析企業(yè)的經(jīng)營活動提供有效的途徑5.為企業(yè)的管理層提供有效的監(jiān)控機制第四十三頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架二、會計信息的主要使用者會計信息管理層所有者貿(mào)易往來者債權(quán)人工商稅務(wù)員工財務(wù)分析師和咨詢師政府及相關(guān)部門社會公眾第四十四頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架內(nèi)部信息使用者經(jīng)理所有者（股東、董事）員工外部信息使用者客戶、供應(yīng)商、競爭對手工商稅務(wù)政府及其部門債權(quán)人分析師社會公眾第四十五頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架三、會計假設(shè)會計基本準則會計假設(shè)一般原則會計要素會計報告第四十六頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架會計假設(shè)（會計基本前提）指對會計賴以活動的客觀環(huán)境所做的基本設(shè)定會計假設(shè)是對會計活動的空間、時間、計量單位等不確定條件進行的人為的約定或合理的假設(shè)第四十七頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架四大會計假設(shè)1.會計主體假設(shè)2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)3.會計分期假設(shè)4.貨幣計量假設(shè)第四十八頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架1.會計主體假設(shè)（獨立主體原則）會計主體：有獨立資金、進行獨立經(jīng)營活動、實行獨立核算的單位都可以成為一個會計主體。主體假設(shè)：會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動?！魧⑵髽I(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其他企業(yè)區(qū)分開來◆將企業(yè)的經(jīng)濟活動與所有者區(qū)分開來作用：約定信息的范圍，對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果加以規(guī)范第四十九頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)定義：在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?！粼诔掷m(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。為什么要這種假設(shè)？出現(xiàn)了例外怎么辦？第五十頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架3.會計分期假設(shè)◆將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間?！粼鯓臃制?？會計年度（年報）中報（月報、季報、半年報）第五十一頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架會計年度時間國家公歷年1月1日——12月31日中國、德國、俄羅斯、巴西、朝鮮營業(yè)年4月1日——次年1月31日英國、加拿大、丹麥、印度、日本10月1日——次年9月31日美國、泰國3月21日——次年3月20日阿富汗、伊朗10月15日——次年10月14日沙特阿拉伯第五十二頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架4.貨幣計量假設(shè)兩層含義：①會計核算以貨幣為計量單位，假定幣值不變②只包括可以用貨幣單位合理計量的事項◆缺陷：某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力、人力資本等，難以用貨幣計量。第五十三頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架四、會計原則建立在會計基本假設(shè)基礎(chǔ)之上，指導(dǎo)會計工作的原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制2.配比原則3.歷史成本原則4.謹慎性原則5.重要性原則6.實質(zhì)重于形式7.一貫性原則8.客觀性原則9.實現(xiàn)性原則10.復(fù)式記賬法第五十四頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架1.權(quán)責(zé)發(fā)生制題目1：8月銷售產(chǎn)品5萬元，收現(xiàn)金3萬元，其余2萬，對方承諾在9月支付給我公司。8月的銷售收入是多少呢？題目2：8月預(yù)收了貨款7萬元，10月份交貨.7萬元是幾月份的銷售收入？題目3:1月份支付了全年的房屋租金120萬。1月份租金是多少呢？題目4:9月份應(yīng)當(dāng)付給職工工資50萬，10月份付給職工。50萬事屬于9月份還是10月份呢？第五十五頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架收入與費用的確認標準：收付實現(xiàn)制按照收付現(xiàn)金的時間來確定收入與費用的歸屬期權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付為標準來確認收入與費用的歸屬期著眼點：收入和費用的確認第五十六頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架例：某公司2010年1月預(yù)付全年廣告費12萬按收付實現(xiàn)制：1月份賬務(wù)：銀行存款-12萬元

營業(yè)費用+12萬元按權(quán)責(zé)發(fā)生制：1月份賬務(wù)：銀行存款-12萬元

待攤費用+12萬元

營業(yè)費用+1萬元待攤費用-1萬元第五十七頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架例：某廠2010年9月銷售產(chǎn)品10萬元，當(dāng)月收款6萬元權(quán)責(zé)發(fā)生制銀行存款+6萬應(yīng)收賬款+4萬主營業(yè)務(wù)收入+10萬現(xiàn)金制銀行存款+6萬主營業(yè)務(wù)收入+6萬第五十八頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架權(quán)責(zé)發(fā)生制：應(yīng)收應(yīng)付制，以應(yīng)收應(yīng)付為標準，來確定收入與費用的歸屬期的一種記賬方法。釋義：◆即以取得收款的權(quán)利和付款的責(zé)任作為記賬依據(jù)◆凡在本期內(nèi)實際發(fā)生，應(yīng)屬本期的收入、費用，不論其款項是否收到和支出，都作為本期的收入和支出?！舴彩潜酒趯嶋H發(fā)生，但不屬于本期的收入或支出，即使款項已經(jīng)收到或付出，也不能作為本期的收入或支出。第五十九頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架2.配比原則某一期間所實現(xiàn)的收入應(yīng)與為獲得這些收入而發(fā)生的費用相比較，以求的凈收益?！魰r間配比◆因果配比◆以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則實質(zhì)上是一致的，只是側(cè)重點有所不同權(quán)責(zé)發(fā)生制：收入和費用的確認配比原則：損益的計算第六十頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架3.歷史成本原則各項資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本計價。實際成本原則一般不得調(diào)整其賬面價值通脹下，該原則已經(jīng)招致來自各方面的尖銳批評，Why?存在不足：①不能夠正確反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值②導(dǎo)致資產(chǎn)補償不足（升值）：或產(chǎn)生富于資金。

第六十一頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架4.謹慎性原則存在不確定因素的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用最能謹慎反映其財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的計價方法使會計信息建立在盡可能穩(wěn)健的基礎(chǔ)上盡可能不高估盡可能不低估資產(chǎn)√負債√收益√費用√第六十二頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架5.重要性原則如何判斷重要與否？◆是否與會計信息使用人的決策相關(guān)◆不能僅僅看“金額”方法報表反映重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)選擇較為詳細的方法處理單獨反映不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可采用簡單的方法加以處理合并反映第六十三頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架6.實質(zhì)重于形式◆企業(yè)應(yīng)當(dāng)按交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按法律形式作為會計核算的依據(jù)?！粼撛瓌t提現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。◆典型案例：融資租賃第六十四頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架融資租賃：特點：▲租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，▲租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)，▲在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益。第六十五頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架7.一貫性原則會計政策應(yīng)該相對穩(wěn)定：▲相似的項目應(yīng)當(dāng)使用相似的會計處理方法▲不同會計期間的會計處理應(yīng)當(dāng)一致

法定變更合理變更第六十六頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架8.客觀性原則▲指應(yīng)以公正客觀的方式編制報表?！鴷嫀煈?yīng)立場中立、不偏不倚要求：記賬有據(jù)，過賬有憑真實性準確性可驗證性第六十七頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架9.實現(xiàn)性原則第六十八頁，共一百零九頁。第四章財務(wù)會計的理論框架10.復(fù)式記賬法有借必有貸，借貸必相等第六十九頁，共一百零九頁。第五章會計準則一、什么是會計準則二、會計準則產(chǎn)生的歷史三、會計準則的優(yōu)缺點第七十頁，共一百零九頁。一、什么是會計準則是會計核算應(yīng)遵循的統(tǒng)一規(guī)范和指導(dǎo)原則美國：財務(wù)會計師準則委員會（FASB）英國：會計師準則委員會（ASB）中國：財政部日本：大藏省德國：《商法》第七十一頁，共一百零九頁?！鴩H會計準則的產(chǎn)生的原因增加更多信息透明度，有利于不同國家編制的會計報表之間的比較。第七十二頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益第七十三頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益會計要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益企業(yè)財務(wù)狀況收入、費用、利潤企業(yè)經(jīng)營成果對會計對象的具體分類第七十四頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益一、資產(chǎn)（Asset）定義：指過去的交或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。特征：▼資產(chǎn)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源▼是由于過去交易或事項所產(chǎn)生形成的

▼資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的

▼能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益▼可以是實物的，也可以是無形的

▼能以貨幣計量第七十五頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益流動資產(chǎn)在一年或者長于一年的會計期間內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、原材料、短期投資、待攤費用長期資產(chǎn)在一年或長于一年的會計期間外變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用第七十六頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益1.流動資產(chǎn)——在一年或長于1年的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)釋義：▼一次性參加生產(chǎn)活動▼其價值一次全部轉(zhuǎn)移、并從收入中得到補償▼是償還短期債務(wù)的源泉▼可以是實物的，也可以是無形的第七十七頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益現(xiàn)金購買原材料收取貨款銷售產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品流動資產(chǎn)的會計表述：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、短期投資、待攤費用。。。。。。第七十八頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益2.長期資產(chǎn)（非流動資產(chǎn)）在1年或長于1年的營業(yè)周期以上變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)釋義：▼多次參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動▼其價值是通過折舊、攤銷的形式進入各期的費用▼可以是實物的，也可以是無形的長期資產(chǎn)的會計表述：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、其他資產(chǎn)第七十九頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益二、負債（Liability）定義：是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。特征：▼是企業(yè)過去的交易或事項所形成的一種后果▼負債是一項經(jīng)濟責(zé)任，或者說是一項義務(wù)▼企業(yè)將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償▼清償負債會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的流出債權(quán)人權(quán)益第八十頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益流動負債在1年或長于1年的營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)提費用。。。。。。長期負債在超過1年或1個營業(yè)周期外償還的債務(wù)長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券。。。。。。第八十一頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益三、所有者權(quán)益（Owner’equity）定義：所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，即企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。釋義：▼資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（資本）▼由原始投入和利潤積累構(gòu)成▼發(fā)生虧損，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少▼實現(xiàn)利潤，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加第八十二頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益所有者權(quán)益股東分紅抽走投資費用收入捐贈股東投資所有者權(quán)益增加和減少的動因第八十三頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益▼資產(chǎn)=負債+初始資本+未分配利潤▼資產(chǎn)=負債+初始資本+（未分配利潤-提款）▼資產(chǎn)=負債+前期投入的資本+前期的未分配利潤+當(dāng)期利潤+當(dāng)期投入資本-當(dāng)期提款第八十四頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益固定資產(chǎn)的折舊▼什么是固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。▼影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)原價，指固定資產(chǎn)的成本2.預(yù)計凈殘值3.固定資產(chǎn)減值準備（暫不考慮）4.固定資產(chǎn)的使用壽命▼固定資產(chǎn)按月計提折舊▼固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更第八十五頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益▼固定資產(chǎn)的折舊方法1.年限平均法（直線法）：將固定資產(chǎn)的折舊額均衡的分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法年折舊率=（1預(yù)計凈殘值）／預(yù)計使用壽命*100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價*月折舊率2.雙倍余額遞減法：在不考慮預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直接法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率=2／預(yù)計使用壽命*100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值*月折舊率3.年數(shù)總和法：年折舊率=尚可使用年限／預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和*100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）*月折舊額第八十六頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益例：甲公司一臺機器設(shè)備原價120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4%，1.請按照年限平均法計算該設(shè)備每月應(yīng)計提的折舊額；2.請按照雙倍余額遞減法計算該設(shè)備每年的折舊額；3.請按照年數(shù)總和法計提該設(shè)備各年折舊額。第八十七頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益年份尚可使用年限原價-凈殘值年折舊率每年折舊額累計折舊第一年5115.205／1538.4038.40第二年4115.204／1530.7269.12第三年3115.203／1523.0892.16第四年2115.202／1515.36107.52第五年1115.201／157.68115.20單位：萬元年數(shù)總和法折舊的計算第八十八頁，共一百零九頁。第六章資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益折舊方法第一年第二年第三年第四年第五年年限平均法23.0423.0423.0423.0423.04雙倍余額遞減法48.0028.8017.2810.5610.56年數(shù)總和法38.4030.7223.0815.367.68三種折舊方法對比第八十九頁，共一百零九頁。第七章會計流程第七章會計流程第九十頁，共一百零九頁。第七章會計流程商業(yè)財務(wù)單據(jù)1.采購單據(jù)2.銷售單據(jù)3.付款單據(jù)4.收款單據(jù)第九十一頁，共一百零九頁。第七章會計流程1.采購單據(jù)▼詢價單：詢問供應(yīng)商是否能提供需要的商品（價格、供貨狀況、發(fā)貨日期等）。▼報價單：包括基礎(chǔ)價格、發(fā)貨日期、折扣、運費等其他條件。▼估價單：訂購商品沒有現(xiàn)貨時簽發(fā)。包括人工成本、材料成本和其他費用等。▼訂單：通過對潛在供應(yīng)商提供的不同報價進行比后而制定的單據(jù)，由授權(quán)人簽字。▼收貨單：收到貨物后就制定收貨單，一般由貨物管理部門、訂貨部門和會計部門分別保管復(fù)印件。第九十二頁，共一百零九頁。第七章會計流程▼商業(yè)折扣：指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售收入確定：應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入。▼現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。收入確定：應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額第九十三頁，共一百零九頁。第七章會計流程2.銷售單據(jù)▼訂單回執(zhí)：供應(yīng)商收到訂單后會發(fā)出回執(zhí)。▼通知書：準備發(fā)貨時，告知購貨方貨物運輸?shù)脑敿毿畔⒑偷截浫掌诘?。▼發(fā)貨通知：告知購貨方發(fā)貨的具體情況▼托運單：如委托第三方運輸，告知貨物信息等▼發(fā)票：最重要單據(jù)，編制銷售收入分錄的依據(jù)▼形式發(fā)票：非正式發(fā)票，相當(dāng)于合同，在包退包換或其他特殊情況下使用。▼對賬單：在月末編制，載明未付清的款項余額。▼信用證：提供信用折扣時，供應(yīng)商簽發(fā)信用證。▼收款票：建議購貨方支付額外的即將到期的款項。第九十四頁，共一百零九頁。第七章會計流程3.付款單據(jù)▼支票：資金從一個銀行賬戶向另一個銀行賬戶的書面指令。▼定期轉(zhuǎn)賬：要求銀行定期向供應(yīng)商支付規(guī)定的金額▼自動轉(zhuǎn)賬：和定期轉(zhuǎn)賬相似，金額不固定▼銀行轉(zhuǎn)賬：資金從一個賬戶轉(zhuǎn)到令一個賬戶▼信用卡：和個人信用卡一樣▼工資單：▼小額現(xiàn)金憑證：支付小額現(xiàn)金時制作的憑證。第九十五頁，共一百零九頁。第七章會計流程4.收款單據(jù)▼銷售收據(jù)：賣方提供的簡單收據(jù)，載明銷售款項已經(jīng)收到。▼支票票根：為支付的金額和資金支付對象提供證據(jù)的單據(jù)▼存款單：證明資金已經(jīng)存入銀行和存款日期的單據(jù)▼銀行對賬單：載明企業(yè)的銀行賬戶每月存款和取款的情況。第九十六頁，共一百零九頁。第七章會計流程維護財務(wù)記錄第九十七頁，共一百零九頁。第八章復(fù)式記賬法第九十八頁，共一百零九頁?？颇勘碣Y產(chǎn)負債資本成本損益流動資產(chǎn)：流動負債：股本生產(chǎn)成本銷售收入、勞務(wù)收入現(xiàn)金銀行借款普通股制造費用銷售成本、勞務(wù)成本銀行存款應(yīng)付票據(jù)優(yōu)先股勞務(wù)成本職工薪酬應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款股本溢價采購成本租金、租賃費用應(yīng)收賬款應(yīng)付股利公積金：可疑債務(wù)（費用）應(yīng)收股利預(yù)收賬款一般公積金電費預(yù)付賬款應(yīng)交稅金重估準備金汽車費用其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款未分配利潤董事薪酬存貨、原材料長期負債：提款審計費存貨、產(chǎn)成品銀行貸款折舊費用固定資產(chǎn)：應(yīng)付債券公司所得稅有形資產(chǎn)：抵押貸款地方稅汽車、設(shè)備資金籌措銀行借款利息建筑物廣告費用無形資產(chǎn)：商譽、商標記賬方向：借：表示擁有資產(chǎn)、成本、損益費用折舊準備壞賬準備、存貨準備貸：表示賒欠負債、資本、損益收入第九十九頁，共一百零九頁。8.1借方分錄與貸方分錄：會計分錄：記賬方向賬戶名稱金額（三要素）借：其他應(yīng)收款1000

五步法貸：現(xiàn)金10001.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于資產(chǎn)內(nèi)部：一增一減

a.現(xiàn)金購汽車20000元：

1)賬戶2)性質(zhì)3)增減4)方向5)金額汽車資產(chǎn)增加借方1000借：汽車1000

現(xiàn)金資產(chǎn)減少貸方1000貸：現(xiàn)金1000b.采購員出差預(yù)支差旅費3000元。其他應(yīng)收款資產(chǎn)增加借方3000

現(xiàn)金資產(chǎn)減少貸方3000

借：其他應(yīng)收款3000

貸：現(xiàn)金3000c.收到B公司前欠款30000元。第一百頁，共一百零九頁。2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于資產(chǎn)與負債之間：同增同減a.賒購汽車價值20000元。汽車資產(chǎn)增加借：汽車1000

應(yīng)付賬款負債增加貸：應(yīng)付賬款1000b.以現(xiàn)金支付前欠款20000元。應(yīng)付賬款負債減少借：應(yīng)付賬款30000

現(xiàn)金資產(chǎn)減少貸：現(xiàn)金30000c.轉(zhuǎn)讓時？現(xiàn)金應(yīng)付賬款汽車

支付

賒購第一百零一頁，共一百零九頁。3.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于資產(chǎn)與資本之間：同增同減

a.公司發(fā)行股票100萬股，面值$1，發(fā)行價$16.88。銀行存款資產(chǎn)增加借：銀行存款$1688萬股本資本增加貸：股本$100萬股本溢價資本增加股本溢價$1588萬

b.撤資？4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于資本內(nèi)部：一增一減

a.年末股東大會決議將股本溢價$50萬轉(zhuǎn)增股本。股本溢價資本減少借：股本溢價$50

股本資本增加貸：股本$50b.公積金轉(zhuǎn)增？5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于資產(chǎn)與損益之間：

a.資產(chǎn)與損益收益（負債）：第一百零二頁，共一百零九頁。a.資產(chǎn)與損益收益（負債）：銷售產(chǎn)品$3000，收到現(xiàn)金$1000，收到商業(yè)匯票一張$1000，余款未收。借：現(xiàn)金$1000

應(yīng)收票據(jù)$1000

應(yīng)收賬款$1000

貸：銷售收入$3000b.資產(chǎn)與損益損失（