第九章 資產(chǎn)減值

第九章資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定(一)資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。本章涉及的資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括以下資產(chǎn)：（1）對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽(yù)；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：存貨\消耗性生物資產(chǎn)\以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)\建造合同形成的資產(chǎn)\遞延所得稅資產(chǎn)\融資租賃中出租人未擔(dān)保余值\金融資產(chǎn)減值等。(二)資產(chǎn)減值的跡象企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。嫂1.儉資產(chǎn)減值跡骨象的判斷嚴(yán)外部信息的陜判斷亞:摧(1)交資產(chǎn)的市價(jià)涼,圣其跌幅明顯稻高于正常使貼用的預(yù)計(jì)的妙跌幅。姜(2).葵企業(yè)經(jīng)營所刮處的經(jīng)濟(jì)、尖技術(shù)、法律窮及市場當(dāng)期魚或近期將發(fā)籍生重大變化俗的不利影響撥。勾(3).困市場利率和男投資回報(bào)率短這兩個(gè)要素貪已經(jīng)提高煤,嘆從而影響資纖產(chǎn)預(yù)計(jì)未來串現(xiàn)金流量現(xiàn)框值的折現(xiàn)率聾。軍(4).夜企業(yè)的市價(jià)沖(窩如上市公司撕股票市價(jià)籠)圈已小于其凈評(píng)資產(chǎn)賬面價(jià)大值。棕內(nèi)部信息的乎判斷示:芒(1)飼證據(jù)表明資零產(chǎn)已陳舊、剛過時(shí)或其實(shí)閃體已損壞。泡(2).騎資產(chǎn)已或?qū)⒀a(bǔ)被閑置、重勵(lì)組、終止使烤用或提前處臉置。熔(3).粘資產(chǎn)創(chuàng)造的搭凈現(xiàn)金流量氧或?qū)崿F(xiàn)的凈嗽損益遠(yuǎn)低于芝預(yù)算。蒙(4).剝其他跡象表快現(xiàn)資產(chǎn)估計(jì)范已發(fā)生減值含。景2.賊資產(chǎn)減值的亞測試睛如果有確鑿底證據(jù)表明資盼產(chǎn)存在減值幅跡象的，應(yīng)屆當(dāng)也進(jìn)行資者產(chǎn)減值測試診，估計(jì)資產(chǎn)須的可收回金桐額。備資產(chǎn)存在減卻值跡象是資摔產(chǎn)是否需要居進(jìn)行減值測供試的鉛必要前提登，但是以下斗資產(chǎn)除外，淹即因企業(yè)合龜并形成的耗商譽(yù)和使用栗壽命不確定泛的無形資產(chǎn)疲，對(duì)于這些招資產(chǎn)，無論描是否存在減養(yǎng)值跡象，都花應(yīng)當(dāng)至少于喊每年年度終鄙了進(jìn)行減值糕測試。死企業(yè)在判斷刑資產(chǎn)減值跡野象以決定是惱否需要估計(jì)侄資產(chǎn)可收回惠金額時(shí)，應(yīng)懼當(dāng)遵循重要師性原則。估根據(jù)這一原瑞則，企業(yè)資考產(chǎn)存在下列毯情況的，可雹以不估計(jì)可刮收回金額：某1.扎以前報(bào)告期賴間的計(jì)算結(jié)瞎果表明，資物產(chǎn)可收回金耽額顯著高于五其賬面價(jià)值嫩，之后又沒瓣有發(fā)生消除竄這一差異的禍交易或者事憲項(xiàng)的，資產(chǎn)嘗負(fù)債表日可恭以不重新估妄計(jì)該資產(chǎn)的膝可收回金額刷。孟2景．以前報(bào)告痰期間的計(jì)算帆與分析表明謎，資產(chǎn)可收您回金額相對(duì)酸于某種減值泉跡象反應(yīng)不麥敏感，在本鏡報(bào)告期間又霜發(fā)生了該減鼓值跡象的，夕可以不因該老減值跡象的慨出現(xiàn)而重新法估計(jì)該資產(chǎn)所的可收回金抄額。向比如，當(dāng)期槍市場利率或稼市場投資報(bào)轉(zhuǎn)酬率上升，謙對(duì)計(jì)算資產(chǎn)謎未來現(xiàn)金流張量現(xiàn)值采用病的折現(xiàn)率影授響不大的，赴可以不重新屬估計(jì)資產(chǎn)的安可收回金額閱。建二、資產(chǎn)可奇收回金額的卵計(jì)量接（一）估計(jì)跟資產(chǎn)可收回池金額的基本飲方法蜻資產(chǎn)的可收針回金額應(yīng)當(dāng)枝根據(jù)資產(chǎn)的便公允價(jià)值減顧去處置費(fèi)用擇后的凈額與霉資產(chǎn)預(yù)計(jì)未遲來現(xiàn)金流量詢的現(xiàn)值兩者墊之間獸較高轎者確定。渡計(jì)算確定資投產(chǎn)可收回金剃額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過捏以下步驟：物第一步，計(jì)渾算確定資產(chǎn)堤的公允價(jià)值救減去處置費(fèi)握用后的凈額峰。幣第二步，計(jì)疼算確定資產(chǎn)扎預(yù)計(jì)未來現(xiàn)逃金流量的現(xiàn)殺值。趟第三步，比吹較資產(chǎn)的公想允價(jià)值減去萄處置費(fèi)用后擴(kuò)的凈額和資質(zhì)產(chǎn)預(yù)計(jì)未來揮現(xiàn)金流量的沿現(xiàn)值，取其傷較高即者作為資產(chǎn)哲的可收回金芹額。瘦(辭二繡)介資產(chǎn)的公允舒價(jià)值減去處堡置費(fèi)用后凈狹額的估計(jì)為資產(chǎn)的公允席價(jià)值減去越處置費(fèi)用迎后的凈額，是通常反映的涌是資產(chǎn)如果螞被出售或者所處置時(shí)可以念收回的凈現(xiàn)軟金收入。振如何確定資臘產(chǎn)的公允價(jià)棕值？轉(zhuǎn)（支1窮）銷售協(xié)議藍(lán)價(jià)格尋（否2戰(zhàn)）資產(chǎn)的市支場價(jià)格（買衡方出價(jià)）傳（貪3轉(zhuǎn)）熟悉情況闊的交易雙方具自愿進(jìn)行公嘴平交易愿意炸提供的交易泄價(jià)格處置費(fèi)用?失處置費(fèi)用是捷指可以直接升歸屬于資產(chǎn)嫁處置的增量許成本，包括重與資產(chǎn)處置搜有關(guān)的法律幟費(fèi)用、相關(guān)畫稅費(fèi)、搬運(yùn)咬費(fèi)以及為使末資產(chǎn)達(dá)到可旨銷售狀態(tài)所淚發(fā)生的直接鄙費(fèi)用等，但惕是財(cái)務(wù)費(fèi)用中和所得稅費(fèi)獄用等不包括遙在內(nèi)。濃如果企業(yè)無送法可靠估計(jì)勞資產(chǎn)的公允捆價(jià)值減去處見置費(fèi)用后的才凈額的，應(yīng)貍當(dāng)以該資產(chǎn)俊預(yù)計(jì)未來現(xiàn)互金流量的現(xiàn)昂值作為其可認(rèn)收回金額。爪(臉三良)副資產(chǎn)預(yù)計(jì)未鷹來現(xiàn)金流量磚現(xiàn)值的估計(jì)躬資產(chǎn)預(yù)計(jì)未走來現(xiàn)金流量盛的現(xiàn)值，應(yīng)皆當(dāng)按照資產(chǎn)寧在持續(xù)使用控過程中和最科終處置時(shí)所悶產(chǎn)生的預(yù)計(jì)塌未來現(xiàn)金流毀量，選擇恰瞧當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率懲對(duì)其進(jìn)行折雁現(xiàn)后的金額卵加以確定。宏1.粗資產(chǎn)未來現(xiàn)陶金流量的預(yù)竭計(jì)錫2.腫折現(xiàn)率的預(yù)擴(kuò)計(jì)五慶3.尿資產(chǎn)未來現(xiàn)梨金流量現(xiàn)值屯的預(yù)計(jì)提預(yù)計(jì)資產(chǎn)未虹來現(xiàn)金流量袍的現(xiàn)值，主轟要應(yīng)當(dāng)綜合豐考慮以下三逆?zhèn)€方面的因煩素：閃1.槐資產(chǎn)的預(yù)計(jì)吼未來現(xiàn)金流皺量吊;悼2.敘資產(chǎn)的使用肌壽命；趣3.川折現(xiàn)率。掉1.臂資產(chǎn)未來現(xiàn)扒金流量的預(yù)遮計(jì)翼(1).項(xiàng)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未喪來現(xiàn)金流量啞的基礎(chǔ)彈為了預(yù)計(jì)資紀(jì)產(chǎn)未來現(xiàn)金蛇流量，企業(yè)接管理層應(yīng)當(dāng)它在合理和有彈依據(jù)的基礎(chǔ)京上對(duì)資產(chǎn)剩悄余使用壽命喚內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)坐狀況進(jìn)行最河佳估計(jì)，并針將資產(chǎn)未來暫現(xiàn)金流量的啊預(yù)計(jì)，建立譽(yù)在經(jīng)企業(yè)管尸理層批準(zhǔn)的盟最近財(cái)務(wù)預(yù)載算或者預(yù)測漠?dāng)?shù)據(jù)之上。佩(2)音資產(chǎn)預(yù)計(jì)未扛來現(xiàn)金流量疾應(yīng)當(dāng)包括的程內(nèi)容妹1早）資產(chǎn)持續(xù)百使用過程中歉預(yù)計(jì)產(chǎn)生的欣現(xiàn)金流入。宜2隨）為實(shí)現(xiàn)資段產(chǎn)持續(xù)使用殲過程中產(chǎn)生看的現(xiàn)金流入血所必需的預(yù)撫計(jì)現(xiàn)金流出作（包括為使乎資產(chǎn)達(dá)到預(yù)杠定可使用狀鍛態(tài)所發(fā)生的淘現(xiàn)金流出）仰。辯該現(xiàn)金流出蜻應(yīng)當(dāng)是可直蔽接歸屬于或增者可通過合嫩理和一致的蓮基礎(chǔ)分配到欄資產(chǎn)中的現(xiàn)賄金流出，后洋者通常是指翻那些與資產(chǎn)尾直接相關(guān)的砌間接費(fèi)用。息3柿）資產(chǎn)使用這壽命結(jié)束時(shí)蒼，處置資產(chǎn)深所收到或者汽支付的凈現(xiàn)筍金流量。江該現(xiàn)金流量慣應(yīng)當(dāng)是在公恥平交易中，超熟悉情況的辜交易雙方自交愿進(jìn)行交易圍時(shí)，企業(yè)預(yù)吳期可從資產(chǎn)濕的處置中獲要取或者支付祖的、減去預(yù)但計(jì)處置費(fèi)用篇后的金額。娘每期凈現(xiàn)金取流量裙=采每期現(xiàn)金流坑入燙-坊該期現(xiàn)金流火出工(3)湖預(yù)計(jì)資產(chǎn)未抄來現(xiàn)金流量賤應(yīng)當(dāng)考慮的班因素漆企業(yè)預(yù)計(jì)資面產(chǎn)未來現(xiàn)金蹄流量，應(yīng)當(dāng)蝦綜合考慮下別列因素：酸1乓）以資產(chǎn)的晶當(dāng)前狀況為暖基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資葵產(chǎn)未來現(xiàn)金違流量；季2各）預(yù)計(jì)資產(chǎn)蛛未來現(xiàn)金流冷量不應(yīng)當(dāng)包詠括籌資活動(dòng)災(zāi)和所得稅收件付產(chǎn)生的現(xiàn)竄金流量；送3臟）對(duì)通貨膨享脹因素的考算慮應(yīng)當(dāng)和折鹿現(xiàn)率相一致仰；底4鞋）涉及內(nèi)部權(quán)轉(zhuǎn)移價(jià)格的封需要作調(diào)整疏。道(4)脂資產(chǎn)未來現(xiàn)茂金流量預(yù)計(jì)揉的方法焰1現(xiàn)）單一的未馳來每期預(yù)計(jì)超現(xiàn)金流量驟護(hù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未金來現(xiàn)金流量著，通常應(yīng)當(dāng)末根據(jù)資產(chǎn)未何來每期最有環(huán)可能產(chǎn)生的薪現(xiàn)金流量進(jìn)乖行預(yù)測。谷它使用的是談單一的未來粥每期預(yù)計(jì)現(xiàn)紋金流量和單塔一的折現(xiàn)率享計(jì)算資產(chǎn)未慰來現(xiàn)金流量屋的現(xiàn)值。奔2只）期望現(xiàn)金坡流量統(tǒng)如果影響資稻產(chǎn)未來現(xiàn)金賤流量的因素厘較多，不確腦定性較大，姨使用單一的任現(xiàn)金流量可遙能并不能如徒實(shí)反映資產(chǎn)早創(chuàng)造現(xiàn)金流觸量的實(shí)際情若況。在這種祥情況下，采肅用期望現(xiàn)金論流量法更為虧合理的，企碼業(yè)應(yīng)當(dāng)采用哪期望現(xiàn)金流平量法預(yù)計(jì)資殊產(chǎn)未來現(xiàn)金際流量。在期若望現(xiàn)金流量壞法下，資產(chǎn)速未來每期現(xiàn)乳金流量應(yīng)當(dāng)放根據(jù)每期可舞能發(fā)生情況澇的概率及其援相應(yīng)的現(xiàn)金儀流量加權(quán)計(jì)慢算求得。P145提【崗例蘭9-2顆】堤沿用委【怎例矮9背—量1茫】謊，假定利用宵固定資產(chǎn)生隙產(chǎn)的產(chǎn)品受界市場行情波謙動(dòng)影響大，額企業(yè)預(yù)計(jì)未冶來拐3貨年每年的現(xiàn)郵金流量情況醬如表眾9豈—捷1蒸所示。昏表抽9監(jiān)—粒l迫想各年現(xiàn)金流授量概率分布諸及發(fā)生情況響在這種情況競下，采用期重望現(xiàn)金流量輪法比傳統(tǒng)法楊就更為合理棕。在期望現(xiàn)競金流量法下館，資產(chǎn)未來鏡現(xiàn)金流量應(yīng)斷當(dāng)根據(jù)每期燭現(xiàn)金流量期銹望值進(jìn)行預(yù)屯計(jì)，每期現(xiàn)愚金會(huì)計(jì)流量沫期望值按照喚各種可能情讓況下的現(xiàn)金拒流量與其發(fā)撇生概率加權(quán)疲計(jì)算。赤按照表劃9賠—絕1懼提供的情況中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)澇計(jì)算資產(chǎn)每阻年的預(yù)計(jì)未骨來現(xiàn)金流量餐如下：石第同1栗年的預(yù)計(jì)現(xiàn)茅金流量（期陵望現(xiàn)金流量辭）：圾映150濟(jì)×琴30%+1戚00猴×帆60%+5濱0遣×歡10%=1樸10負(fù)（萬元）共第坦2少年的預(yù)計(jì)現(xiàn)錢金流量（期丑望現(xiàn)金流量萍）：愈笨80丸×仍30%+5萌0蘋×美60%+2賠0糕×席10%=5烏6搜（萬元）咸第妹3該年的預(yù)計(jì)現(xiàn)達(dá)金流量（期啦望現(xiàn)金流量堅(jiān)）：族懲20銅×寧30%+1擺0傲×圓60%+0項(xiàng)×圖10%=1爭2禮（萬元）殃應(yīng)當(dāng)注鉛意的是，如地果資產(chǎn)未來遭現(xiàn)金流量的月發(fā)生時(shí)間是續(xù)不確定的，仔企業(yè)應(yīng)當(dāng)根叉據(jù)資產(chǎn)在每糞一種可能情笨況下的現(xiàn)值猶及其發(fā)生概檔率直接加權(quán)瀉計(jì)算資產(chǎn)未疑來現(xiàn)金流量寸的現(xiàn)值。第協(xié)2.繩折現(xiàn)率的預(yù)馬計(jì)喇為了資產(chǎn)減繩值測試的目穴的，計(jì)算資喬產(chǎn)未來現(xiàn)金貼流量現(xiàn)值時(shí)回所使用的折新現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是兵反映當(dāng)前市君場貨幣時(shí)間足價(jià)值和資產(chǎn)勺特定風(fēng)險(xiǎn)的脹稅前利率。壽閥折現(xiàn)率的確禽定，應(yīng)當(dāng)首溫先以該資產(chǎn)予的市場利率洗為依據(jù)。如誓果該資產(chǎn)的頭市場利率無嬌法從市場上幣獲得的，可權(quán)以使用替代需利率估計(jì)折壩現(xiàn)率。茂企業(yè)在估計(jì)鋼資產(chǎn)未來現(xiàn)蜘金流量現(xiàn)值針時(shí)，通常應(yīng)茂當(dāng)使用單一內(nèi)的折現(xiàn)率。降但是，如果盟資產(chǎn)未來現(xiàn)旋金流量的現(xiàn)妥值對(duì)未來不沫同期間的風(fēng)士險(xiǎn)差異或者繼利率的期限鉛結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏久感的，企業(yè)外應(yīng)當(dāng)在未來責(zé)各不同期間故采用不同的叢折現(xiàn)率。勾3.恭資產(chǎn)未來現(xiàn)鋪金流量現(xiàn)值纖的預(yù)計(jì)鴿在預(yù)計(jì)資產(chǎn)忙的未來現(xiàn)金姨流量和折現(xiàn)嚇率的基礎(chǔ)上緊，企業(yè)將該瑞資產(chǎn)的預(yù)計(jì)榜未來現(xiàn)金流容量按照預(yù)計(jì)匆折現(xiàn)率在預(yù)陪計(jì)期限內(nèi)予旁以折現(xiàn)后，派即可確定該殲資產(chǎn)未來現(xiàn)腥金流量的現(xiàn)奸值。絮資產(chǎn)預(yù)計(jì)未研來現(xiàn)金流量繩的現(xiàn)值身(PV)養(yǎng)＝寫Σ妄（第帶t助年預(yù)計(jì)資產(chǎn)揭未來現(xiàn)金流競量咳(NCFt乘/吉（厭1+孩折現(xiàn)率）懲t稿）俯P146賠【紹例巾9-3壞】莖XYZ巾航運(yùn)公司于追20摸×您0絞年末對(duì)一艘粗遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船戴只進(jìn)行減值郵測試。該船據(jù)舶賬面價(jià)值模為捎1.6蠢億元，預(yù)計(jì)然尚可使用年桃限為鉆8襪年。蚊該船舶駱的公允價(jià)值翁減去處置費(fèi)嫌用后的凈額簽難以確定，軟因此，企業(yè)儀需要通過計(jì)泰算其未來現(xiàn)烏金流量的現(xiàn)捏值確定資產(chǎn)辮的可收回金論額。假定公塵司當(dāng)初購置劣該船舶用的品資金是銀行襯長期借咸款資金，借根款年利率為緞l5%再，公司認(rèn)為裁l5%棵是該資產(chǎn)的丸最低必要報(bào)睛酬率，已考能慮了與該資迷產(chǎn)有關(guān)的貨湖幣時(shí)間價(jià)值堂和特定風(fēng)險(xiǎn)培。因此，在羊計(jì)算其未來執(zhí)現(xiàn)金流量現(xiàn)銹值時(shí)，使用肉l5%綢作為其折現(xiàn)播率（稅前）慕。孟公司管理層陵批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)弊預(yù)算顯示：搖公司將于皺20徒×俊5哲年更新船舶造的發(fā)動(dòng)機(jī)系悔統(tǒng)，預(yù)計(jì)為握此發(fā)生資本瘋性支出值1500秀萬元，這一閉支出將降低增船舶運(yùn)輸油忽耗、提高使頸用效率等，姐因此，將提說高資產(chǎn)的運(yùn)畏營績效。址賊纖為了計(jì)算船阻舶在巷20碗×條0搭年末未來現(xiàn)兼金流量的現(xiàn)介值，公司首跑先必須預(yù)計(jì)朽其未來現(xiàn)金倦流量。假定梅公司管理層眉批準(zhǔn)的棗20翅×甜0英年末的該船川舶預(yù)計(jì)未來吵現(xiàn)金流量如遠(yuǎn)表數(shù)9-2柄所示。班凝船舶的賬面液價(jià)值恒:1600奶0貸萬元，件可收回金額惕為捆10965漸萬元，儀計(jì)提減值準(zhǔn)貞備井=沿（喝16000穿-109捎65寇）彩=503頃5雹萬元擁三、資產(chǎn)減躬值損失的確平認(rèn)與計(jì)量劑(斃一鑰)侮資產(chǎn)減值損遣失確認(rèn)與計(jì)勸量的一般原乳則正湊資產(chǎn)可收回那金額確定后煎，如果可收拐回金額低于繭其賬面價(jià)值但的，企業(yè)應(yīng)咸當(dāng)趣將資產(chǎn)的賬辨面價(jià)值減記黨至可收回金乘額，潮減記的金額最確認(rèn)為資產(chǎn)煤減值損失，寄計(jì)入當(dāng)期損瓣益，同時(shí)計(jì)快提相應(yīng)的資崗產(chǎn)減值準(zhǔn)備伶。曠資產(chǎn)的賬面立價(jià)值是指授資產(chǎn)成本扣舌減累計(jì)折舊暫(暗或累計(jì)攤銷邁)餅和累計(jì)減值書準(zhǔn)備后的金閑額仇。權(quán)資產(chǎn)減值損奶失確認(rèn)后，客減值資產(chǎn)的波折舊或者攤撓銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)小在未來期間料作相應(yīng)調(diào)整懲，以使該資隨產(chǎn)在剩余使奏用壽命內(nèi)，甩系統(tǒng)地分?jǐn)傘U調(diào)整后的資斑產(chǎn)賬面價(jià)值竹（扣除預(yù)計(jì)兄凈殘值）。附資產(chǎn)減值損激失一經(jīng)確認(rèn)清，腐在以后會(huì)計(jì)玉期間不得轉(zhuǎn)華回。救但是，遇到雅資產(chǎn)處置、韻出售、對(duì)外尚投資、以非脈貨幣性資產(chǎn)判交換方式換唐出、在債務(wù)讓重組中抵償蜂債務(wù)等情況搖，同時(shí)符合散資產(chǎn)終止確字認(rèn)條件的，磨企業(yè)應(yīng)當(dāng)將味相關(guān)資產(chǎn)減炸值準(zhǔn)備予以隨轉(zhuǎn)銷。蚊(以二叼)僑資產(chǎn)減值損邪失的帳務(wù)處簡理昌會(huì)計(jì)分錄為酒：疫借：資產(chǎn)減鄙值損失抖臉貸：鏟XX久資產(chǎn)減值準(zhǔn)單備恐治P147牽【或例搶9-4安】灘沿用乒【制例惱9-3翠】粱，根據(jù)測試寬和計(jì)算結(jié)果障，膠XYZ泡公司應(yīng)確認(rèn)拿的船舶減值擇損失為蜜5035寺萬元，賬務(wù)熊處理如下：裙借：資產(chǎn)減蒜值損失側(cè)懇它－固定資產(chǎn)謊減值損失戰(zhàn)屑50350疑000自蠶貸：固定資怖產(chǎn)減值準(zhǔn)備脅雨視舍似50350強(qiáng)000地[順例圓1]貍，某運(yùn)輸公耳司忽20莊×爭0浩年末對(duì)一艘董遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船蝕只進(jìn)行減值傲測試。該船鞋舶原值為伍30000惹心萬元，累計(jì)汪折舊束14000美潤萬元，伍20燙×凡0床年末賬面價(jià)叫值為粉16000青郵萬元，預(yù)計(jì)劇尚可使用并8其年。假定該薯船舶的公允指價(jià)值減去處梢置費(fèi)用后的誤凈額難以確駐定，該公司辰通過計(jì)算其卻未來現(xiàn)金流帶量的現(xiàn)值確王定可收回金沈額。順公司在考慮戀了與該船舶小資產(chǎn)有關(guān)的撇貨幣時(shí)間價(jià)單值和特定風(fēng)尼險(xiǎn)因素后，秀確定攪10%巧為該資產(chǎn)的磁最低必要報(bào)負(fù)酬率，并將安其作為計(jì)算棗未來現(xiàn)金流奪量現(xiàn)值時(shí)使納用的折現(xiàn)率斯。脅船舶的賬面涌價(jià)值產(chǎn):1600察0壩萬元，澆可收回金額孩為相13038臟淡萬元，歐計(jì)提減值準(zhǔn)貪備澆=餃（陷16000南-1303疫8鍛）古=296便2必[沒例躬2]200征5微年型12幅月針31塵日，編A驗(yàn)公司發(fā)現(xiàn)害2002雅年捧12堵月區(qū)31商日購入一項(xiàng)竄利用專利技孟術(shù)設(shè)備，發(fā)菜現(xiàn)類似的專截利技術(shù)在市意場上已經(jīng)出冠現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)此企項(xiàng)設(shè)備可能淋減值，貨1炕）如果該企絨業(yè)準(zhǔn)備出售色，市場上廠他商愿意以鵲2,200稠,000甩元的銷售凈韻價(jià)收購該設(shè)脅備，敗2鋼）尚可使用顏5蛋年，未來蠟5櫻年的現(xiàn)金流乞量為馳500,0玻00匯元、患480,0被00昆元、噴460,0娛00串元、斑440,0缺00友元、迷420,0招00裂元，第壯6火年現(xiàn)金流量術(shù)及使用壽命鹽結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)識(shí)處置帶來現(xiàn)蛛金流量為診380,0強(qiáng)00頂元。宇3毛）采用折現(xiàn)拳率奴5%抵，假設(shè)些2005齡年賬面價(jià)值秘3,000途,000缺元，已經(jīng)計(jì)柳提折舊撓500,0片00芝元，以前年隔度已計(jì)提減翅值準(zhǔn)備逼200,0禿00誘元。儀如何對(duì)泡A扮企業(yè)進(jìn)行減刻值測試？如臭發(fā)生減值損希失，應(yīng)如何株進(jìn)行會(huì)計(jì)處走理？環(huán)第一、比較燒固定資產(chǎn)賬歐面價(jià)值與可悲收回金額：酷第二、計(jì)算叉資產(chǎn)使用價(jià)里值。通過計(jì)腸算未來預(yù)計(jì)辜現(xiàn)金流量現(xiàn)承值，來確定勒資產(chǎn)的使用失價(jià)值。狀年份愉接搬預(yù)計(jì)未來頑看只折現(xiàn)率引滿折現(xiàn)系數(shù)果餓扣現(xiàn)值棋刪葛偶現(xiàn)金流量算2006恒評(píng)500剩000用吩5水%掛0.9供524脹漿476,1冷90責(zé)2007艷和4800嚴(yán)00真功5吉%途0.9雹070勾捏435,3掙74座2008俘畜4600定00紛斃5供%胞0.8穴638醫(yī)褲397,3猜65間2009扣泰4400祝00琴禾5作%受0.8兄227品煩361,9勤89致2010旅可4200本00摧院5萄%唯0.7黨835酒劈329,0戀81磨2011夕定3800丙00帽狹5芹%襲0.7封462索吐283,蜓562悉合暈嚷停惱盼題偏偽喜喂辛慰陰繳2,283涼,561蠶第三，資產(chǎn)辱損失的會(huì)計(jì)們處理。坦示借：營業(yè)外浙支出陷還弟簽丈惑16439臉囑陷貸：固定資囑產(chǎn)減值準(zhǔn)備扮壞押憶16439帶練習(xí)商1貍：識(shí)2010稿年戚12屠月蹄10劫日，甲企業(yè)瑞購入一臺(tái)不響需要安裝的圈管理部門使惠用的固定資拿產(chǎn)，支付價(jià)堂款悠20000倉00陷元，預(yù)計(jì)使隔用壽命跨5雖年，凈殘值忌10000肚0胳元，采用直株線法計(jì)提折秋舊。案2012展年鴉12誕月頭31顯日，由于與委該項(xiàng)固定資摸產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)活濟(jì)因素發(fā)生灌不利變化，溝該項(xiàng)固定資洗產(chǎn)可能發(fā)生歷價(jià)值減值。戲如果甲企業(yè)雪出售該項(xiàng)資毫產(chǎn)，市場上牧廠商愿意以貓10000鈴00肝元的銷售凈營價(jià)收購；如巖果繼續(xù)使用腐，尚可使用般3班年，未來項(xiàng)3個(gè)年的現(xiàn)金流叛量分別為哪40000識(shí)0稿元、勝30000杠0照元、長40000分0惡元（包括使釘用壽命結(jié)束添時(shí)預(yù)計(jì)處置卷帶來的現(xiàn)金訊流量）。僑2013爽年劇12夜月但31婆日，甲企業(yè)某如果出售該添項(xiàng)固定資產(chǎn)姻，銷售凈價(jià)施為纖80000姨0寄元。渾舌2014逢年綠12篇月投25爽日，甲企業(yè)疏將該項(xiàng)固定愉資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，頃收取價(jià)款騙20000催0么元，發(fā)生清暑理費(fèi)用寒10000隆元。拘假設(shè)甲倒企業(yè)采用測6%仔的折現(xiàn)率計(jì)堵算未來現(xiàn)金澆流量的現(xiàn)值令，按年計(jì)提伏折舊，折舊尾年限和殘值值率符合稅法夾規(guī)定，轉(zhuǎn)讓插資產(chǎn)時(shí)未發(fā)標(biāo)生其他稅費(fèi)吼，甲企業(yè)每臂年實(shí)現(xiàn)的利篩潤均為形10000爐00符元，不存在嫩其他納稅調(diào)盛整事項(xiàng)，企你業(yè)所得稅稅伍率為曲33%枝。牌四、資產(chǎn)組能的減值測試玻及其會(huì)計(jì)處饒理員（一）資產(chǎn)舞組的認(rèn)定扶證有跡象表明尼一項(xiàng)資產(chǎn)可輝能發(fā)生減值繪的，企業(yè)應(yīng)鞠當(dāng)以單項(xiàng)資塘產(chǎn)為基礎(chǔ)估嫌計(jì)其可收回猴金額。啊企業(yè)難以對(duì)驕單項(xiàng)資產(chǎn)的東可收回金額受進(jìn)行估計(jì)的樂，應(yīng)當(dāng)以該蒙資產(chǎn)所屬的石資產(chǎn)組為基鏈礎(chǔ)確定資產(chǎn)昏組的可收回鞏金額。蒸資產(chǎn)組是指岡企業(yè)可以認(rèn)跳定的最小資漏產(chǎn)組合，其覺產(chǎn)生的現(xiàn)金稱流入應(yīng)當(dāng)基助本上獨(dú)立于勤其他資產(chǎn)或徒資產(chǎn)組產(chǎn)生津的現(xiàn)金流入罷。容P150汁資產(chǎn)組的認(rèn)遙定，應(yīng)當(dāng)以疏資產(chǎn)組產(chǎn)生曠的主要現(xiàn)金墨流入是否獨(dú)罪立于其他資開產(chǎn)或者資產(chǎn)烘組的現(xiàn)金流詳入為依據(jù)。泛資產(chǎn)組一經(jīng)快確定，各個(gè)沿會(huì)計(jì)期間應(yīng)庫當(dāng)保持一致哪，不得隨意賴變更。舍如需變更，識(shí)企業(yè)管理層曾應(yīng)當(dāng)證明該赴變更是合理芬的，并在附婚注中說明。欄P150森【丟例踩】匪甲上市公司抄由專利權(quán)何X寺、設(shè)備跑Y俘以及設(shè)備展Z克組成的生產(chǎn)夾線，專門用成于生產(chǎn)產(chǎn)品澡W鳳。該生產(chǎn)線乒于劈2001伴年棋1喝月投產(chǎn)，至保2007嘴年準(zhǔn)12捷月尚31展日已連續(xù)生損產(chǎn)忙7源年。制甲公司按照再不同的生產(chǎn)針線進(jìn)行管理血，產(chǎn)品解W泛存在活躍市妨場。生產(chǎn)線滑生產(chǎn)的產(chǎn)品懼W仁，經(jīng)包裝機(jī)泰H級(jí)進(jìn)行外包裝紹后對(duì)外出售圈。葡與產(chǎn)品泊W臣生產(chǎn)線及包拍裝機(jī)嚇H修的有關(guān)資料掀如下：泊鮮（襲1恐）專利權(quán)知X廈于許2001咱年領(lǐng)1廚月取得，?？蓍T用于生產(chǎn)武產(chǎn)品扒W饑。該專利權(quán)鑼除用于生產(chǎn)航產(chǎn)品晌W阿外，無其他仗用途。臭大（婆2裝）專用設(shè)備噸Y節(jié)和維Z型是為生產(chǎn)產(chǎn)駛品和W襯專門訂制的打，除生產(chǎn)產(chǎn)噸品肆W通外，無其他扮用途。粉愛（至3習(xí)）包裝機(jī)授H繭系甲公司于頸2000揪年緒12醒月麗18向日購入，用池于對(duì)公司生盜產(chǎn)的部分產(chǎn)溪品（包括產(chǎn)覺品肺W娃）進(jìn)行外包膠裝。該包裝諒機(jī)由獨(dú)立核獄算的包裝車形間使用。公染司生產(chǎn)的產(chǎn)心品進(jìn)行包裝殲時(shí)半需按市場價(jià)字格向包裝車船間內(nèi)部結(jié)算狗包裝費(fèi)。除擠用于本公司嗽產(chǎn)品的包裝抹外，甲公司莫還用該機(jī)器寨承接其他企裁業(yè)產(chǎn)品外包項(xiàng)裝，收取包它裝費(fèi)。湖覆包裝機(jī)的公趨允價(jià)值減去燭處置費(fèi)用后伐的凈額及未慢來現(xiàn)金流量罷現(xiàn)值能夠合臣理確定。減【世答案右】采粱本例中，包勇裝機(jī)半H搖的可收回金艙額能夠單獨(dú)窗計(jì)算確定，吉可作為一單填項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提練減值準(zhǔn)備。臭專利權(quán)接X蕉、設(shè)備葉Y學(xué)以及設(shè)備宿Z見均無法獨(dú)立恨產(chǎn)生現(xiàn)金流素入，該三項(xiàng)挖資產(chǎn)共同產(chǎn)封生現(xiàn)金流入達(dá)，應(yīng)將三項(xiàng)糕資產(chǎn)作為一燒個(gè)資產(chǎn)組。歷需要說明的譽(yù)是，若包裝伙機(jī)椒H汪只對(duì)產(chǎn)品劉W景進(jìn)行包裝，培無法獨(dú)立產(chǎn)騎生未來現(xiàn)金銀流量，則包狹裝機(jī)堡H申應(yīng)和專利權(quán)絞X靜、設(shè)備歌Y墳以及設(shè)備誕Z蓋共同組成一艘個(gè)資產(chǎn)組。極（二）資產(chǎn)漏組減值測試解什1.掛資產(chǎn)組賬面繼價(jià)值和可收缺回金額的確生定基礎(chǔ)撿資產(chǎn)組賬面捉價(jià)值的確定呀基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與武其可收回金落額的確定方考式相一致。倍資產(chǎn)組在處賠置時(shí)如要求詠購買者承擔(dān)悟一項(xiàng)負(fù)債荒(臘如環(huán)境恢復(fù)艇負(fù)債等臨)爬、該負(fù)債金炊額已經(jīng)確認(rèn)題并計(jì)入相關(guān)艇資產(chǎn)賬面價(jià)棗值燒,負(fù)而且企業(yè)只承能取得包括米上述資產(chǎn)和俘負(fù)債在內(nèi)的悟單一公允價(jià)從值減去處置歌費(fèi)用后的凈逢額的鴉,墓為了比較資淋產(chǎn)組的賬面鑼價(jià)值和可收控回金額領(lǐng),頌在確定資產(chǎn)伙組的賬面價(jià)撈值及其預(yù)計(jì)眾未來現(xiàn)金流價(jià)量的現(xiàn)值時(shí)傳,華應(yīng)當(dāng)將已確咬認(rèn)的負(fù)債金儲(chǔ)額從中扣除劃。量【誘例財(cái)9-10伯】返MN天公司在某山笑區(qū)經(jīng)營一座炸某有色金屬曾礦山，根據(jù)昏規(guī)定，公司畜在礦山完成鄭開采后應(yīng)當(dāng)農(nóng)將該地區(qū)恢討復(fù)原貌?；挚茝?fù)費(fèi)用主要潛為山體表層匙復(fù)原費(fèi)用（偶比如恢復(fù)植宮被等），因器為山體表層態(tài)必須在礦山捐開發(fā)前挖走論。因此，企買業(yè)在山體表畏層挖走后，兼就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)綢一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)涂債，并計(jì)入旋礦山成本，載假定其金額趟為跑500陳萬元。撇夕20讀×修7叼年始12概月辟31伏日，隨著開棕采進(jìn)展，公血司發(fā)現(xiàn)礦山貢中的有色金事屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低傲于預(yù)期，因餃此，公司對(duì)納該礦山進(jìn)行變了減值測試影。考慮到礦廊山的現(xiàn)金流棄量狀況，整隙座礦山被認(rèn)擴(kuò)定為一個(gè)資鋤產(chǎn)組。該資壇產(chǎn)組在驚20態(tài)×梅7鼠年末的賬面姿價(jià)值為掘1000筍萬元（包括姻確認(rèn)的恢復(fù)蓄山體原貌的清預(yù)計(jì)負(fù)債）巾。賴礦山（資產(chǎn)剝組）如于聾20獵×敞7漿年遙12鄰月芬31槍對(duì)外出售，然買方愿意出仁價(jià)具820秋萬元（包括扛恢復(fù)山體原劃貌成本，即差已經(jīng)扣減這物一成本因素夢），預(yù)計(jì)處陡置費(fèi)用為茄20均萬元，因此擊，該礦山的朝公允價(jià)值減近去處置費(fèi)用俘后的凈額為推800紹萬元。撥礦山的書預(yù)計(jì)未來現(xiàn)澇金流量的現(xiàn)硬值為丸1200倒萬元，不包揮括恢復(fù)費(fèi)用烤。材根據(jù)上其述資料，為離了比較資產(chǎn)貸組的賬面價(jià)腰值和可收回的金額，在確船定資產(chǎn)組的嗓賬面價(jià)值及盈其預(yù)計(jì)未來雪現(xiàn)金流量的教現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)笛當(dāng)將已確認(rèn)俱的負(fù)債金額房從中扣除。貍在本例中，濟(jì)資產(chǎn)組的公專允價(jià)值減去果處置費(fèi)用后愧的凈額為紋800攏萬元，該金裹額已經(jīng)考慮引了恢復(fù)費(fèi)用細(xì)。該資產(chǎn)組協(xié)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)敬金流量的現(xiàn)拳值在考慮了櫻恢復(fù)費(fèi)用后抄為金700粗（毛1200-遠(yuǎn)500著）萬元。因盈此，該資產(chǎn)舌組的可收回塞金額為悠800辟萬元。資產(chǎn)創(chuàng)組的賬面價(jià)潔值在扣除了采已確認(rèn)的恢崖復(fù)原貌預(yù)計(jì)擁負(fù)債后的金豪額為筒500擾（嘴1000-廣500碑）萬元。這合樣，資產(chǎn)組寄的可收回金漲額大于其賬漲面價(jià)值，所肢以，資產(chǎn)組雁沒有發(fā)生減咳值，不必確竊認(rèn)減值損失址。鎖2.免資產(chǎn)組減值賠的會(huì)計(jì)處理枕僅根據(jù)減值測律試的結(jié)果，策資產(chǎn)組（包葬括資產(chǎn)組組奏合）的可收米回金額如低切于其賬面價(jià)燈值的，應(yīng)當(dāng)丘確認(rèn)相應(yīng)的振減值損失。簽減值損失金麗額應(yīng)當(dāng)按照礦下列順序進(jìn)投行分?jǐn)偅喝?1).身首先抵減分暴攤至資產(chǎn)組逆中商譽(yù)的賬他面價(jià)值；味(2).廟然后根據(jù)資申產(chǎn)組中除商洲譽(yù)之外的其略他各項(xiàng)資產(chǎn)月的賬面價(jià)值襖所占比重，孔按比例抵減渡其他各項(xiàng)資玩產(chǎn)的賬面價(jià)躺值。爺以上資產(chǎn)賬威面價(jià)值的抵精減，應(yīng)當(dāng)作丹為各單項(xiàng)資影產(chǎn)（包括商哪譽(yù)）的減值查損失處理，進(jìn)計(jì)入當(dāng)期損加益。陡抵減后的各卻資產(chǎn)的賬面鴿價(jià)值不得低姜于以下三者月之中最高者圓：捏該資產(chǎn)的公島允價(jià)值減去佳處置費(fèi)用后蹤的凈額（如撇可確定的）尖、該資產(chǎn)預(yù)錢計(jì)未來現(xiàn)金鍬流量的現(xiàn)值親（如可確定港的）和零。再因此而導(dǎo)致饅的未能分?jǐn)倖岬臏p值損失襯金額，應(yīng)當(dāng)梳按照相關(guān)資濫產(chǎn)組中其他貴各項(xiàng)資產(chǎn)的鞠賬面價(jià)值所唐占比重進(jìn)行友分?jǐn)偂？礟152初【撿例禮9-8賢】晚XYZ械公司有一條界甲生產(chǎn)線，補(bǔ)該生產(chǎn)線生井產(chǎn)光學(xué)器材坑，由摔A羊、愧B乒、墊C財(cái)三部機(jī)器構(gòu)星成，成本積分別為湯40000抓0顫元、滑60000民0雄元、暮l0000知00乎元。使用年秋限為逐10化年，凈殘值魂為零，以年雁限平均法計(jì)歐提折舊。榆各機(jī)器均無房法單獨(dú)產(chǎn)生費(fèi)現(xiàn)金流量，泰但整條生產(chǎn)石線構(gòu)成完整麻的產(chǎn)銷單位骨，屬于一個(gè)該資產(chǎn)組。良2007攪年甲生產(chǎn)線瞇所生產(chǎn)的光自學(xué)產(chǎn)品有替抗代產(chǎn)品上市泛，到年底，懷導(dǎo)致公司光趨學(xué)產(chǎn)品的銷粉路銳減異40%息，因此，對(duì)森甲生產(chǎn)線進(jìn)呼行減值測試下。黨2007泊年挪12已月襪31粘日，駕A時(shí)、耀B努、煩C盡三部機(jī)器的屯賬面價(jià)值分液別為喪20000樹0螞元、難30000歪0縱元、惜50000渡0貝元。估計(jì)術(shù)A悄機(jī)器的公允嘆價(jià)值減去處包置費(fèi)用后的蛙凈額為礦15000厚0鬧元，帳B語、拾C勤機(jī)器都無法勢合理估計(jì)其芒公允價(jià)值減聞去處置費(fèi)用睡后的凈額以騾及未來現(xiàn)金厭流量的現(xiàn)值話。爐整條生崖產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚遞可使用饞5黨年。經(jīng)估計(jì)再其未來腔5渴年的現(xiàn)金流啟量及其恰當(dāng)歷的折現(xiàn)率后晨，得到該生嘉產(chǎn)線預(yù)計(jì)未惱來現(xiàn)金流量藥的現(xiàn)值為減60000逝0恰元。由于公渾司無法合理掉估計(jì)生產(chǎn)線絡(luò)的公允價(jià)值賓減去處置費(fèi)閘用后的凈額子，公司以該詞生產(chǎn)線預(yù)計(jì)豐未來現(xiàn)金流胳量的現(xiàn)值為跪其可收回金仰額。翁鑒于在徒2005剖年錄12呢月季31饑日該生產(chǎn)線輕的賬面價(jià)值令為峰1000軟000怖元，而其可遼收回金額為藏6000課00僅元，生產(chǎn)線異的賬面價(jià)值咱高于其可收釋回金額，因展此，該生產(chǎn)趕線已經(jīng)發(fā)生通了減值，因恭此，公司應(yīng)殺當(dāng)確認(rèn)減值獄損失巨4000扎00怎元，并將該港減值損失分脆攤到構(gòu)成生帶產(chǎn)線的制3用部機(jī)器中。鈔由于屈A棒機(jī)器的公允餐價(jià)值減去處覽置費(fèi)用后的兵凈額為鐵l500埋00限元，因此，狼A世機(jī)器分?jǐn)偭颂珳p值損失后姿的賬面價(jià)值笨不應(yīng)低于青1500慰00烘元。具體分乏攤過程如表凡9撕—涂4麗所示。廈根據(jù)上述計(jì)貓算和分?jǐn)偨Y(jié)嬌果，構(gòu)成甲瓜生產(chǎn)線的機(jī)桃器召A泉、機(jī)器練B父和機(jī)器家C蓮應(yīng)當(dāng)分別確閑認(rèn)減值損失饒5000向0鼻元、薄l312驚50級(jí)元和裙2187諒50震元，賬務(wù)處汁理如下：綠借：資產(chǎn)減炮值損失什—厚機(jī)器洋A頂痰郊5000剝0戚府吸—削機(jī)器蜂B也莖1312乏50踏前仗—誼機(jī)器潤C(jī)魚販2187派50隔貸：女固定資產(chǎn)減堆值準(zhǔn)備抹瓦贈(zèng)增置隸艇厘—虜機(jī)器勺A式加高5000妨0飄今桐謠召藍(lán)—死機(jī)器蠶B醬禁1312垃50可紛桶暫—付機(jī)器謀C田壺2187者50妄(賓三草)績總部資產(chǎn)的仔減值測試貍災(zāi)企業(yè)總部資螞產(chǎn)包括企業(yè)提集團(tuán)或其事償業(yè)部的辦公鎮(zhèn)樓、電子數(shù)擋據(jù)處理設(shè)備搬、研發(fā)中心桿等資產(chǎn)。漸總部資產(chǎn)的艘顯著特征是面難以脫離其控他資產(chǎn)或者嘩資產(chǎn)組產(chǎn)生蔥獨(dú)立的現(xiàn)金脈流入，而且獅其賬面價(jià)值獸難以完全歸露屬于某一資旅產(chǎn)組。聽因此，總部蓬資產(chǎn)通常難傻以單獨(dú)進(jìn)行迫減值測試，諷需要結(jié)合其愈他相關(guān)資產(chǎn)跪組或者資產(chǎn)披組組合進(jìn)行旋。暖資產(chǎn)組組合吳，是指由若鄭干個(gè)資產(chǎn)組舌組成的最小設(shè)資產(chǎn)組組合茶，包括資產(chǎn)偏組或者資產(chǎn)感組組合，以蠟及按合理方飾法分?jǐn)偟目偩卟抠Y產(chǎn)部分越。盆港在資產(chǎn)負(fù)債框表日，如果聽有跡象表明顏某項(xiàng)總部資味產(chǎn)可能發(fā)生搬減值的，企鍛業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算距確定該總部喇資產(chǎn)所歸屬翁的資產(chǎn)組或撒者資產(chǎn)組組溉合的可收回我金額，然后殘將其與相應(yīng)型的賬面價(jià)值列相比較，據(jù)隸以判斷是否莊需要確認(rèn)減爺值損失。爽企業(yè)在對(duì)某乓一資產(chǎn)組進(jìn)酬行減值測試鬼時(shí)，耕應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定駁所有與該資秋產(chǎn)組相關(guān)的匹總部資產(chǎn)丑，閱再根據(jù)相關(guān)逗總部資產(chǎn)能軟否按照合理料和一致的基蛾礎(chǔ)分?jǐn)傊猎搹N資產(chǎn)組勞分別下列情碧況處理：釋（一）對(duì)于騙相關(guān)總部資殖產(chǎn)能夠按照散合理和一致尾的基礎(chǔ)分?jǐn)傌澲猎撡Y產(chǎn)組畜的部分，應(yīng)茅當(dāng)將該部分趕總部資產(chǎn)的捆賬面價(jià)值分縮攤至該資產(chǎn)貼組，再據(jù)以圖比較該資產(chǎn)勺組的賬面價(jià)魔值（包括已接分?jǐn)偟目偛拷q資產(chǎn)的賬面夾價(jià)值部分）絕和可收回金憐額，并按照峰前述有關(guān)資肅產(chǎn)組的減值寨損失處理順計(jì)序和方法處鴉理。儉（二）對(duì)于涌相關(guān)總部資副產(chǎn)隊(duì)難以馳按照合理和杏一致的基礎(chǔ)揀分?jǐn)傊猎撡Y茶產(chǎn)組的，應(yīng)鍋當(dāng)按照下列孫步驟處理：語首先，在不營考慮相關(guān)總漿部資產(chǎn)的情唇?jīng)r下，估計(jì)朗和比較資產(chǎn)生組的賬面價(jià)粘值和可收回聲金額，并按牌照前述有關(guān)阻資產(chǎn)組減值泥損失處理順部序和方法處尋理。艇其次，認(rèn)定司由若干個(gè)資鈴產(chǎn)組組成的泡最小的資產(chǎn)鴨組組合，該代資產(chǎn)組組合谷應(yīng)當(dāng)包括所菜測試的資盲產(chǎn)組與可以揉按照合理和坑一致的基礎(chǔ)殺將該總部資警產(chǎn)的賬面價(jià)旋值分?jǐn)偲渖蠒兊牟糠?。著最后，比較絡(luò)所認(rèn)定的資伐產(chǎn)組組合的闊賬面價(jià)值（匹包括已分?jǐn)傃拥目偛抠Y產(chǎn)裹的賬面價(jià)值惕部分）和可螺收回金額，累并按照前述奉有關(guān)資產(chǎn)組慢減值損失的品處理順序和拌方法處理。P153待(忙四伸)地會(huì)計(jì)處理P153晉五、粱商譽(yù)的減值你測試與處理工（一）商譽(yù)愧減值測試的筆基本要求變企業(yè)合并所成形成的商譽(yù)滑，至少應(yīng)當(dāng)銹在每年年度喝終了時(shí)進(jìn)行壘減值測試。藏商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)拍合與其相關(guān)酒的資產(chǎn)組或并者資產(chǎn)組組維合進(jìn)行減值磁測試。相關(guān)皮的資產(chǎn)組或進(jìn)者資產(chǎn)組組煎合應(yīng)當(dāng)是能稀夠從企業(yè)合險(xiǎn)并的協(xié)同效僚應(yīng)中受益的智資產(chǎn)組或者何資產(chǎn)組組合賺，不應(yīng)當(dāng)大慨于企業(yè)所確手定的報(bào)告分來部。而對(duì)于已經(jīng)分軟攤商譽(yù)的資征產(chǎn)組或資產(chǎn)魯組組合，不劉論是否存在巷資產(chǎn)組或資魚產(chǎn)組組合可饑能發(fā)生減值擋的跡象，每嘆年都應(yīng)當(dāng)通連過比較包含遠(yuǎn)商譽(yù)的資產(chǎn)壟組或資產(chǎn)組殿組合的賬面澤價(jià)值與可收曾回金額進(jìn)行尖減值測試。鋤企業(yè)進(jìn)行資錄產(chǎn)減值測試紗，對(duì)于因企墊業(yè)合并形成溪的商譽(yù)的賬泄面價(jià)值，應(yīng)斯當(dāng)自購買日市起按照合理瞇的方法分?jǐn)傄咧料嚓P(guān)的資碗產(chǎn)組；難以缺分?jǐn)傊料嚓P(guān)嫩的資產(chǎn)組的鼻，應(yīng)當(dāng)將其部分?jǐn)傊料嚓P(guān)父的資產(chǎn)組組候合。鞭（二）商譽(yù)放減值測試的銜方法與會(huì)計(jì)棍處理下在對(duì)包含商罰譽(yù)的相關(guān)資駕產(chǎn)組或者資衡產(chǎn)組組合進(jìn)徑行減值測試洽時(shí)，如與商豪譽(yù)相關(guān)的資陡產(chǎn)組或者資獸產(chǎn)組組合存能在減值跡象捧的，應(yīng)當(dāng)按辟照下列步驟槐處理：掩1.殘對(duì)不包含商禮譽(yù)的資產(chǎn)組競或者資產(chǎn)組肺組合進(jìn)行減祖值測試，計(jì)抖算可收回金戲額，并與相東關(guān)賬面價(jià)值盡相比較，確載認(rèn)相應(yīng)的減斯值損失粘2.劇慈再對(duì)包含商顆譽(yù)的資產(chǎn)組歐或者資產(chǎn)組地組合進(jìn)行減垃值測試，比霜較這些相關(guān)熄資產(chǎn)組或者引資產(chǎn)組組合婦的賬面價(jià)值別（包括所分僻攤的商譽(yù)的邁賬面價(jià)值部蛋分）與其可劣收回金額，槽如相關(guān)資產(chǎn)燙組或者資產(chǎn)仁組組合的可例收回金額低區(qū)于其賬面價(jià)叮值的，應(yīng)當(dāng)浸確認(rèn)相應(yīng)的突減值損失。自減值損失金虧額應(yīng)當(dāng)先抵猾減分?jǐn)傊临Y村產(chǎn)組或者資艱產(chǎn)組組合中衛(wèi)商譽(yù)的賬面獻(xiàn)價(jià)值，再根染據(jù)資產(chǎn)組或擱者資產(chǎn)組組漆合中除商譽(yù)巾之外的其他食各項(xiàng)資產(chǎn)的瑞賬面價(jià)值所數(shù)占比重，按如比例抵減其蹲他各項(xiàng)資產(chǎn)扯的賬面價(jià)值跑。相關(guān)減值抗損失的處理賊順序和方法擺與第四節(jié)有俘關(guān)資產(chǎn)組減桂值損失的處餡理順序和方芽法相一致。攏商譽(yù)減值的鄭會(huì)計(jì)處理如特下：緒寺借：資產(chǎn)減避值損失帽雨貸：商譽(yù)減霜值準(zhǔn)備料句存在少數(shù)股傳東權(quán)益情況柳下的商譽(yù)減競值測試蠅根據(jù)養(yǎng)《虧企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)干則第頑20咳號(hào)生——品企業(yè)合并拘》持的規(guī)定，在筍合并財(cái)務(wù)報(bào)蟻表中反映的購商譽(yù)，不包瞇括子公司歸胞屬于少數(shù)股摧東的商譽(yù)。姥但對(duì)相關(guān)的楊資產(chǎn)組（或乎者資產(chǎn)組組傅合，下同）塞進(jìn)行減值測約試時(shí)，應(yīng)當(dāng)園將歸屬于少析數(shù)股東權(quán)益晉的商譽(yù)包括嫁在內(nèi)，調(diào)整蹲資產(chǎn)組的賬駁面價(jià)值，然浮后根據(jù)調(diào)整貝后的資產(chǎn)組肢賬面價(jià)值與損其可收回金宇額（可收回?cái)n金額的預(yù)計(jì)思包括了少數(shù)另股東在商譽(yù)仿中的權(quán)益價(jià)于值部分）進(jìn)兵行比較，以懼確定資產(chǎn)組雨（包括商譽(yù)濃）是否發(fā)生恒了減值。崖上述資產(chǎn)組震如已發(fā)生減期值的，應(yīng)當(dāng)恥按照準(zhǔn)則規(guī)崗定進(jìn)行處理按，但由于根元據(jù)上述步驟浸計(jì)算的商譽(yù)迷減值損失包戀括了應(yīng)由少茄數(shù)股東權(quán)益摸承擔(dān)的部分舒，應(yīng)當(dāng)將該蜂損失在可歸章屬于母公司智和少數(shù)股東比權(quán)益之間按茂比例進(jìn)行分乘攤，以確認(rèn)憑歸屬于母公誘司的商譽(yù)減最值損失。露騾【蒙例誤】開某公司在謹(jǐn)A閑、偏B林、莫C畫三地?fù)碛腥萍曳止?，護(hù)其中，名C鏟分公司是上增年吸收合并囑的公司。播由于悼A姨、客B童、絡(luò)C隙三家分公司翼均能產(chǎn)生獨(dú)索立于其他分量公司的現(xiàn)金暈流入，所以臟該公司將這塑三家分公司胃確定為三個(gè)荷資產(chǎn)組。西2007鐘年君12府月詞1剩日，企業(yè)經(jīng)傳營所處的技源術(shù)環(huán)境發(fā)生妹了重大不利辱變化，出現(xiàn)央減值跡象，公需要進(jìn)行減吃值測試。記減值測試時(shí)抵，罪C立分公司資產(chǎn)陵組的賬面價(jià)很值為伙520記萬元（含合須并商譽(yù)為猛20丹萬元）。五該公司計(jì)算喊C授分公司資產(chǎn)窄的可收回金撥額為盤400詠萬元。仿枯假定驅(qū)C際分公司資產(chǎn)李組中包括甲眠設(shè)備、乙設(shè)祥備和一項(xiàng)無屈形資產(chǎn)，其反賬面價(jià)值分駐別為蝴250漫萬元、塘150匠萬元和期100核萬元。欠假定徑C償資產(chǎn)組中各認(rèn)項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)臺(tái)計(jì)使用壽命寨相同。銹付要求：計(jì)算冷商譽(yù)、甲設(shè)奏備、乙設(shè)備員和無形資產(chǎn)要應(yīng)計(jì)提的減餡值準(zhǔn)備并編肉制有關(guān)會(huì)計(jì)匪分錄。暗【榜答案暢】濱角本例中，曉C秘資產(chǎn)組的賬吸面價(jià)值＝普520壯萬元，可收正回金額＝限400鏡萬元，發(fā)生彩減值鄰120強(qiáng)萬元。北協(xié)C碰資產(chǎn)組中的饅減值額先沖脈減商譽(yù)邀20誠萬元，余下摩的峰100技萬元分配給椒甲設(shè)備、乙殿設(shè)備和無形搖資產(chǎn)。拜甲設(shè)備應(yīng)承吳擔(dān)的減值損專失冬=100淚÷車（衰250+1霞50+10庭0頓）霧×知250=5洪0躺萬元燒乙設(shè)備應(yīng)承冠擔(dān)的減值損傾失飼=100份÷埋（兆250+1座50+10糠0泳）童×辱150=3遞0蠶萬元南無形資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)承擔(dān)的減值遭損失流=100原÷凱（臭250+1圓50+10渠0欠）妹×飾100=2識(shí)0問萬元會(huì)計(jì)分錄：圣借：資產(chǎn)減慰值損失頸鋤某惹120最竿貸：商譽(yù)減蛾值準(zhǔn)備姿捷脹超育20庸茫槍固定資產(chǎn)減贈(zèng)值準(zhǔn)備膨昨約稻80魔汪撒無形資產(chǎn)減籌值準(zhǔn)備儉贈(zèng)弱之20吧[幅例搭3]阿：猴某公司在牛A,B,C禾三地?fù)碛凶?抬家分公司遍，編其中溉．卷C奉分公司是上羊年吸收合并太的公司。這胖3服家分公司的響經(jīng)管活動(dòng)由標(biāo)一個(gè)總部負(fù)杜責(zé)運(yùn)作。由豎于惠A存、經(jīng)BC3仇家分公司均士能產(chǎn)生獨(dú)立墨于其他分公凳司的現(xiàn)金流繡入，所以該臺(tái)公司將這伐3宰家分公司確稀定為吵3危個(gè)資產(chǎn)組。疊2005圈年撇12寶月串1姓日，企業(yè)經(jīng)燭管所處的技漿術(shù)環(huán)境發(fā)生國了重大不利鞏變化．出現(xiàn)飾資產(chǎn)減值跡妄象，需要進(jìn)夢行減值側(cè)試種。旨注假設(shè)總部資精產(chǎn)的賬面價(jià)燥位為罩150歡萬元，能夠帝按照各資產(chǎn)瘦組帳面價(jià)值暑的比例進(jìn)行陣合理分?jǐn)傹R:A騙分公司的資抖產(chǎn)的使用壽黃命為肯10次年，竟B,C費(fèi)分公司和總便部資產(chǎn)的使鍵用壽命為共20忘年。減位測布試時(shí)，枯A扇、表BC3策個(gè)資產(chǎn)組的舅帳面價(jià)值分饑別為阿100漢萬元、評(píng)150到萬元和帆200鐮萬元（其中頌合并商參為同15烏萬元）。該百公司計(jì)算得揮出虹A么分公司資產(chǎn)食的可收回金國額為旨219休萬元．均B戴分公司資產(chǎn)刮的可收回金再級(jí)為抓156膛萬元齡C劑分公司資產(chǎn)軟的可收回金飲額為縱200就萬元。碎先要求：進(jìn)行同該公司的資鉗產(chǎn)減值測試堡。碎鼓(1結(jié)）將總部資百產(chǎn)分配至各壩資產(chǎn)組幅分配的總部憲資產(chǎn)的帳面單價(jià)值應(yīng)為：安100+尸2x15挨0+2倦x200=升800稿（萬元）咳匹總部資產(chǎn)應(yīng)慕分配給蒙A挽資產(chǎn)組的數(shù)乏額如悶150x推100/8描00=19昂（萬元）逗釀總部資產(chǎn)應(yīng)酸分配給真B抱資產(chǎn)組的數(shù)碑碩溪恨=150袋x300/種800=塞56(傘萬元）勁餅總部資產(chǎn)應(yīng)龜分配給哪C嘉資產(chǎn)組的數(shù)沈領(lǐng)逆陪=150縱x400字/800耳=75斯（萬元）增拘分配后各資百產(chǎn)組的帳面散價(jià)值為：認(rèn)梯A委資產(chǎn)組的帳炮面價(jià)值拋=100+國19=11完9(討萬元）稠稼B帥資產(chǎn)組的賬拉面價(jià)值孕=150+手56=20謹(jǐn)6祝（萬元）直灘C旋資產(chǎn)組的賬勺面價(jià)值二乓200+璃75=2他75挎萬元）濫（霸2扛）進(jìn)行減值途測試宋扮（酸3恐）將各資產(chǎn)河組的減值額嫩在總部資產(chǎn)污和各資產(chǎn)組周之間分配負(fù)B拜資產(chǎn)組減值揪額分配給總款部資產(chǎn)的數(shù)有額練=50x5炎6/206巴︾爽13.60統(tǒng)（萬元），轎分配給無B脅資產(chǎn)組本身稈的數(shù)額滴=50*后150/2聲06授萬碌︾貍36紛。法4核（萬元）。獻(xiàn)C沾資產(chǎn)組中的惱資產(chǎn)減值額留先沖減商譽(yù)躺15呼萬元，余下調(diào)的分配給總喊部和佳C注資產(chǎn)組。壓分配給總部餐的資產(chǎn)減值遣=60x脫75/27敘5止︾獸16.36拍(剝?nèi)f元），沸分配給妄C兵資產(chǎn)組本身坦的數(shù)額隱60x2配00/27轎5洽︾荒43.64謙（萬元）私[底例允4]A項(xiàng)企業(yè)在偷2007浙年場1駁月站1襖日收購了交B高企業(yè)勤