已處理小企業(yè)會計準則會計分錄處理案例

小企業(yè)會計準則會計分錄處理案例一、日常資金費用類現金業(yè)務（1）取款從銀行提取現金，按支票存根記載的提取金額TOC\o"1-5"\h\z例：2011年2月3日，A小企業(yè)從開戶銀行提取 10000元。會計分錄（賬務處理）如下：借：庫存現金 10000貸：銀行存款 10000存款將現金存入銀行，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯上的金額例：A小企業(yè)的出納，在 2011年5月1日將50000現金存入銀行。會計分錄（賬務處理）如下：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 50000貸：庫存現金 50000行政人員報銷處理報銷行政人員交通費 /通訊費例：A小企業(yè)行政部員工 B,2011年6月2日來財務報銷交通費500元，通訊費 200元。出納支付員工 B700元。會計分錄（賬務處理）如下：借：管理費用——交通費500管理費用——通訊費200貸：庫存現金 700業(yè)務人員報銷報銷業(yè)務人員交通 /通訊/招待費例：小企業(yè)銷售部業(yè)務員 C,2011年7月1日來財務報銷交通費1000元，A通訊費300元，招待費2000元，出納支付員工 C3300元。會計分錄（賬務處理）如下：TOC\o"1-5"\h\z借：銷售費用——交通費 1000銷售費用——通訊費300銷售費用——業(yè)務招待費 2000貸：庫存現金 3300支付水電房租費例：A小企業(yè)在 2011年7月15日，出納支付給房東租賃費10000元，支付給物業(yè)公司水電費 3000元。會計分錄（賬務處理）如下：借：管理費用——水電費管理費用——房屋租賃費貸：庫存現金30001000013000報銷員工活動費例：A小企業(yè)為了提高職工素質，組織了部門活動，期間通過現金支付了 5000元的活動費，并已記賬。會計分錄（賬務處理）如下：借：管理費用——員工活動費貸：庫存現金50005000購買日常用品例：A小企業(yè)以現金支付企業(yè)購買郵票款 60元。會計分錄（賬務處理）如下：借：管理費用貸：庫存現金6060（8）出租收到的現金例：A小企業(yè)出租包裝物，收到租金 2000元現金。會計分錄（賬務處理）如下：借：庫存現金貸：其他業(yè)務收入20002000（9）收到押金例：A小企業(yè)收取出租機器的押金 1500元。會計分錄（賬務處理）如下：借：庫存現金貸：其他應付款15001500（10）收到現金股利例：A小企業(yè)股票投資收到現金股利 1800元。會計分錄（賬務處理）如下：借：庫存現金貸：投資收益18001800（11）現金短缺處理例：A小企業(yè)在 2011年4月30日，現金清查發(fā)現現金短缺 1500元。經查 700元屬于出納原因造成，另外 800元短缺原因不明。會計分錄（賬務處理）如下：發(fā)現庫存短缺時：借：待處理財產損溢貸：庫存現金決定出納賠償 700元借：其他應收款貸：待處理財產損溢確認無法查明的現金短缺損失借：管理費用800800貸：待處理財產損溢70070015001500（12）現金溢余處理例：A小企業(yè)在 2011年4月30日，現金清查發(fā)現現金溢余1500元。原因無法查明，會計分錄（賬務處理）如下：發(fā)現現金溢余時：借：庫存現金15001500貸：待處理財產損溢確認無法查明溢余原因時借：待處理財產損溢15001500貸：營業(yè)外收入銀行存款及其他貨幣資金業(yè)務（1）銀行存款利息處理例：2011年11月30日，A小企業(yè)本月銀行存款產生的利息總額為 2000元，并與 2011年12月10日收到這部分利息。會計分錄（賬務處理）如下：確認利息收入：借：應收利息收到利息款借：銀行存款貸：應收利息2000200020002000貸：財務費用收到應收賬款例：A小企業(yè)收到某公司轉賬支票一張，價值 600000元，歸還應收賬款。會計分錄（賬務處理）如下：借：銀行存款貸：應收賬款600000600000承兌匯票例：A小企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，支付票面金額291720元。會計分錄（賬務處理）如下：借：應付票據貸：銀行存款291720291720將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票例：A小企業(yè)為取得銀行匯票，將 20000元交與銀行，并與數日后使用匯票購買商品取得發(fā)票價稅共計金額11700元，之后將余額退還給開戶銀行。會計分錄（賬務處理）如下：借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款2000020000繳納稅款例：A小企業(yè)在 2011年6月計算企業(yè)所得稅為 78755元，通過銀行存款支付企業(yè)所得稅。會計分錄（賬務處理）如下：借：應交稅費——應交所得稅貸：銀行存款7875578755持未到期應收票據向銀行貼現例：A小企業(yè)持未到期的應收票據向銀行貼現，應收票據賬面余額為 200000元，實際收到銀行 195000元.會計分錄（賬務處理）如下：借：銀行存款財務費用貸：應收票據1950005000200000外幣業(yè)務例： 2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入 200000歐元。當日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元、 12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當日銀行賣出價為歐元=9.75人民幣元。會計分錄（賬務處理）如下：2011年12月1日買入歐元時借：銀行存款——歐元貸：銀行存款2011年12月31日賣出歐元時借：銀行存款財務費用——匯兌差額貸：銀行存款——歐元193800012000（200000X9.75）1950000（200000X9.69）19380001938000匯兌損失2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入 200000歐元。當日即期匯率為 1歐元=9.69人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣由，換成人民幣，當日銀行賣出價為 1歐元=9.75人民幣元。在資產負債表日（ 2011年12月31日）對該筆銀行存款 100萬美元進行折算時，當時的即期匯率為 1美元 =6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣 610萬元。與初始確認相差 10萬人民幣，屬于匯兌損失。會計分錄（賬務處理）如下：借：財務費用貸：銀行存款100000100000匯兌收益2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入 200000歐元。當日即期匯率為 1歐元=9.69人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣由，換成人民幣，當日銀行賣出價為 1歐元=9.75人民幣元。在資產負債表日（ 2011年12月31日）對該筆銀行存款 100萬美元進行折算時，當時的即期匯率為 1美元 =6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣 610萬元。與初始確認相差 10萬人民幣，屬于匯兌損失。2012年12月31日，該筆銀行存款的余額仍為 100萬美元，改日即期匯率為 1美元=6.15人民幣，該筆美元收入折算為人民幣 615萬元，與前一次資產負債日差額為 5萬人民幣。會計分錄（賬務處理）如下：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入5000050000二、采購業(yè)務原材料采購業(yè)務—實際成本法1）銀行存款采購貨物，同時付款和收料例：A小企業(yè)采購甲材料 500千克，材料驗收入庫，貨款11700元（價款 10000元，增值稅 1700）以支票支付。會計分錄（賬務處理）如下：借：原材料應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款10000170011700（2）先付款，后收料例：A小企業(yè)（工業(yè)企業(yè)） 采購乙材料一批， 貨款11700元（價款10000元，增值稅 1700），貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。會計分錄（賬務處理）如下：借：在途物資應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款材料驗收入庫時借：原材料貸：在途物資100001000010000170011700（3）先收料，后付款（未收到發(fā)票，做暫估入庫）在實際業(yè)務發(fā)生時，基于企業(yè)信用的情況，外購材料先辦理入庫，在收料后再支付給供應商的情況。例：A小企業(yè)購入原材料丙一批，材料已驗收入庫，月末結算憑證未到達，按訂單價格 4000元暫估入賬。購入原材料丙一批于次月收到發(fā)票，貨款 3500，增值稅595，銀行存款進行支付。會計分錄（賬務處理）如下：借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款借：原材料應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款35005954095-4000-400040004000（4）先收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購，實際成本）例：A小企業(yè)購入原材料丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅 595，但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。會計分錄（賬務處理）如下：借：原材料應交稅費 -應交增值稅貸：應付賬款—— B企業(yè)后期通過銀行存款支付貨款時借：應付賬款—— B企業(yè)貸：銀行存款4095409535005954095（5）預付貨款業(yè)務例：A小企業(yè)與供應商 B簽訂的購銷合同規(guī)定， A企業(yè)向B供應商為購買甲材料向 B企業(yè)預付 80000元貨款的80%，計 64000元，貨款已通過匯兌方式匯出。會計分錄（賬務處理）如下：借：預付賬款 -B企業(yè)64000貸：銀行存款64000（5）用預付款支付貨款A小企業(yè)收到供應商 B發(fā)來的甲材料，已驗收入庫。有關發(fā)票賬單列明，該批材料的貨款為 80000元，增值稅為13600元，供應商 B代墊運雜費 2000元。A企業(yè)已將所欠款項以銀行存款付訖。會計分錄（賬務處理）如下：借：原材料——甲材料應交稅費——應交增值稅貸：預付賬款——B企業(yè)補付貨款借：預付賬款——B企業(yè)貸：銀行存款3160031600820001360095600原材料采購業(yè)務—計劃成本法1）銀行存款采購貨物，同時付款和收料例：B小企業(yè)購入原材料甲 80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款 3500，增值稅 595，原材料甲計劃價是50元。貨款已支付。會計分錄（賬務處理）如下：借：材料采購應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款借：原材料貸：材料采購借：材料成本差異貸：材料采購4000400050050035005954095月末根據購入材料和計劃價差異，結轉入庫材料的計劃成本結轉本月入庫材料的差異額先付款后收料例：B小企業(yè)購入原材料甲 80公斤，貨款 3500，增值稅595，原材料甲計劃價是 50元。貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。會計分錄（賬務處理）如下：借：材料采購應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款借：原材料4000400035005954095月末根據購入材料和計劃價差異，結轉入庫材料的計劃成本貸：材料采購先收料后付款（發(fā)票未到時，暫估入庫）例：B小企業(yè)購入原材料甲 80公斤，材料已驗收入庫，月末結算憑證未到達，按訂單價格 4000元暫估入賬。會計分錄（賬務處理）如下：借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款-4000-400040004000次月收到發(fā)票時，貨款 3500，增值稅 595，原材料甲計劃價是50元，按計劃成本入賬。借：材料采購應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款借：原材料貸：材料采購借：材料成本差異貸：材料采購4000400050050035005954095月末根據購入材料和計劃價差異，結轉入庫材料的計劃成本結轉本月入庫材料的差異額（4）先收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購，計劃成本）例：A小企業(yè)購入原材料甲 80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅 595，原材料甲計劃價是50元。但是 B企業(yè)貨款不足尚未付款。會計分錄（賬務處理）如下：借：材料采購貸：應付賬款借：應付賬款 -B企業(yè)貸：銀行存款借：原材料貸：材料采購借：材料成本差異貸：材料采購400040005005003500409540954095應交稅費——應交增值稅595后期通過銀行存款支付貨款時，賬務處理如下：月末根據購入材料和計劃價差異，結轉入庫材料的計劃成本結轉本月入庫材料的差異額，賬務處理如下：3、采購其他物資（1）現金采購辦公用品例：A小企業(yè)采購消耗性辦公用品，貨款 500元，廠部科室領用200元，車間領用 300元，以現金支付。會計分錄（賬務處理）如下：借：管理費用制造費用200300500貸：庫存現金（2）銀行存款采購商品例：A小企業(yè)購入甲商品一批，取得增值稅發(fā)票，價款為6000元，增值稅 1020元，A小企業(yè)進行銀行支票進行支付。會計分錄（賬務處理）如下：借：庫存商品應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款600010207020（3）銀行存款采購周轉材料例：A小企業(yè)購入包裝物丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅 595，通過匯兌方式支付。會計分錄（賬務處理）如下：借：周轉材料應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款35005954095（4）銀行存款購入不需要安裝的固定資產例：A小企業(yè)購入一臺不需安裝的固定資產，貨款 10000，增值稅1700，發(fā)生的運費是 500元，會計分錄（賬務處理）如下：借：固定資產應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款10500170012200（5）購入消耗性生物資產（購入生產性生物資產）例：2012年2月1日，A小企業(yè)從市場上購入 3000只小雞，單價為 3元，運費為 200元?？铐椚恳糟y行存款支付。會計分錄（賬務處理）如下：借：消耗性生物資產貸：銀行存款92009200企業(yè)一筆款一次性購入獨享消耗性生物資產或生產性生物資產時，購買過程中發(fā)生的相關稅費、運輸費、保險費等可直接歸屬于購買該資產的其他支出，應當按照各項生物資產的價款比例進行分配，分別確定各項消耗性生物資產或生產性生物資產的成本。4、商品流通企業(yè)（1）本地采購本地商品購進，一般是購進和貨款結算同時辦理的。財會部門應根據實物負責小組轉來的商品入庫驗收單、專用發(fā)票和付款憑證入賬。例：某商品流通小企業(yè)從本市某公司購入小百貨一批，計進價60000元，售價 72000元（不含稅） ，進項稅額 10200元。貨款以銀行存款付訖，商品由百貨組驗收，會計分錄（賬務處理）如下：支付價款時，按商品進價、進項稅額分別轉賬：借：在途物資——百貨組貸：銀行存款6000010200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）70200商品入庫時，為簡化庫存商品日常核算工作，平時營業(yè)柜組以庫存商品售價（進價 +毛利）加上銷項稅額入賬（設銷項稅率為 17％） ，商品入庫時的售價應包含銷項增值稅在內。借：庫存商品——百貨組84240（售價72000元+銷項稅額12240元）貸：在途物資——百貨組60000商品進銷差價——百貨組24240（毛利12000元+銷項稅額12240元）（2）異地商品購進異地商品購進，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運時間和結算憑證的傳遞時間不一致，通常會發(fā)生先付款，后到貨；先到貨，后付款。例：前例為向市外X單位購進百貨商品一批，供貨單位代墊運費 4000元，價款及運費已通知銀行承付，運費按 7%抵扣增值稅進項稅額。會計分錄（賬務處理）如下：先承付貨款和運費，后到貨：借：在途物資——百貨組銷售費用——進貨運費貸：銀行存款60000104803720（4000*（1-7%）=372074200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）商品運到， 由百貨組驗收， 根據有關憑證， 按含稅售價入賬，作財務處理如下：借：庫存商品——百貨組84240貸：在途物資——百貨組商品進銷差價24240商品先到，后付款。商品運到， 驗收入庫， 平時不作賬務處理， 月末如仍未付款，按暫估進價入賬，作財務處理如下：借：庫存商品——百貨組貸：應付賬款商品進銷差價842406000024240600005、預付款處理（1）預付款退回例：A小企業(yè)向供應商 B預付了64000元，但是由于突發(fā)情況，供應商不能提供相應原材料，貨款被退回，會計分錄（賬務處理）如下：借：銀行存款貸：預付賬款6400064000（2）預付款成為壞賬例：A小企業(yè)向供應商 B預付了64000元，但是連續(xù)幾年供應商不能提供相應原材料，且聯系不上供應商B，已成為事實上的壞賬， 會計分錄 （賬務處理） 如下：借：營業(yè)外支出貸：預付賬款6400064000（3）采購過程中的損耗例：A企業(yè)采購原材料的運輸過程中發(fā)生了損耗。在供應商出廠的時候甲材料 2000公斤，每公斤單價 50元，而材料進廠之后，再次計量甲材料 1900公斤，超出了正常合理損耗。①經查明原因，采購運輸過程當中，發(fā)生了被盜現象，不能由司機賠償，屬于意外災害發(fā)生的損失。②經查明原因，采購運輸過程當中，司機發(fā)生了盜用現象，由司機賠償。發(fā)生損耗會計分錄（賬務處理）如下借：待處理財產損益貸：原材料情況①賬務處理如下：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損益情況②賬務處理如下：借：其他應收款50005000貸：待處理財產損益5000500050005000(4)外幣采購例：A小企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。從國外購入一批原材料，總價款為 400000歐元。該原材料已驗收入庫， 貨款尚未支付。 當日即期匯率為 1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅644000人民幣元，增值稅 765000人民幣元。會計分錄(賬務處理)如下借：原材料應交稅費貸：應付賬款銀行存款(400000X9.64+644000)4500000765000(400000X9.64)38560001409000三、銷售業(yè)務現金銷售商品例： A小企業(yè)銷售一批產品給 B公司，產品售價為 5000元，增值稅稅率為 17%。B公司業(yè)務員通過現金來到A企業(yè)來支付貨款， A企業(yè)收到全額現金后，倉庫發(fā)貨，由B公司自己承擔運費。會計分錄（賬務處理）如下借：庫存現金主營業(yè)務收入58508505000貸：應交稅費 -應交增值稅托收承付方式銷售商品（賒銷）例：2011年3月12日，A企業(yè)向B公司銷售一批商品，產品售價為 5000元，增值稅稅率為 17%。商品已經發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。 A公司2011年6月12日收到款項。會計分錄（賬務處理）如下2011年3月12日，發(fā)出商品時：借：應收賬款貸：應交稅費——應交增值稅主營業(yè)務收入 50005850850預收款銷售商品例：A小企業(yè)與 B公司簽訂協議，采用預收款方式向司銷售一批商品。該批銷售價格為 5000元，增值稅稅額為 850，B公司簽訂協議時要預付 60%貨款（按不含增值稅銷售價格計算） ，剩余貨款于兩個月后支付。會計分錄（賬務處理）如下：收到 60%貨款借：銀行存款貸：預收賬款借：預收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅85028505000300030003000收到剩余貨款及增值稅稅額并確認收入委托代銷商品例：A小企業(yè)委托 B小企業(yè)銷售商品 220件，商品已經發(fā)出，每件成本為 60元。合同約定 B小企業(yè)應按每件100元對外銷售， 小企業(yè)按不含增值稅的售價的 10%向B小企業(yè)支付手續(xù)費。 小企業(yè)對外實際銷售 100AB件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 10000元，增值稅稅額為 1700元，款項已經收到。 A小企業(yè)收到B小企業(yè)開具的代銷清單時，向 B小企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定 A小企業(yè)發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生， A小企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，不考慮其他因素。會計分錄（賬務處理）如下：A小企業(yè)賬務處理如下：發(fā)出商品時不需要核算。收到代銷清單時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：銷售費用貸：應收賬款收到B小企業(yè)支付的貨款時：借：銀行存款貸：應收賬款B小企業(yè)的賬務處理如下：收到商品時：備查登記即可。對外銷售時：借：銀行存款貸：應付賬款收到增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：應付賬款17001170010000107001070010001000600060001170010000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700商品以舊換新例：A小企業(yè)進行以舊換新活動，共收到舊商品 200件，每件回收價格 351元（含增值稅） ，回收的商品作為庫存商品處理。同時換出新商品 200件，每件銷售價格2000元（不含增值稅） 。該商品每件成本為1000元，款項均已收付。會計分錄（賬務處理）如下：換出新商品借：庫存現金貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額 ）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品收回舊商品借：庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額 ）貸：庫存現金10200702006000068000200000200000400000468000現金折扣銷售商品12月1日向12月1日向B公司銷售一批商品，A開由的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 20000元，增值稅額 3400元?，F金折扣條件為： 2/10,1/20,n/30 。會計分錄（賬務處理）如下：12月1日銷售實現時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400（1）如果B公司在12月10日付清貨款，享受 2%的現金折扣，實際支付 23000（23400-20000X2衿元借：銀行存款財務費用貸：應收賬款借：銀行存款財務費用貸：應收賬款如果B公司在12月底付清貨款，要全額付款借：銀行存款貸：應收賬款234002340023000#58550017001170010000銷售退回處理例：2011年3月15日，A小企業(yè)向 B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價格為 10000元，增值稅稅額為 1700元。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項。 2011年6月1日，B公司由于產品質量原因退回，當日 A企業(yè)支付有關款項。會計分錄（賬務處理）如下：2011年3月15日銷售實現時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費 -應交增值稅2011年4月15日收到貨款借：銀行存款貸：應收賬款2011年6月1日退回借：主營業(yè)務收入應交稅費 -應交增值稅貸：銀行存款10000170011700117001170017001170010000壞賬處理（1）發(fā)生壞賬例：A小企業(yè)應收 B企業(yè)賬款余額合計為 70000元，在2011年5月10日，A企業(yè)獲知 B企業(yè)經營業(yè)績下滑，經協商，A企業(yè)同意將 B企業(yè)的債務減為 50000元，并與當日收到款項。會計分錄（賬務處理）如下：借：銀行存款營業(yè)外支出貸：應收賬款500002000070000（2）收回壞賬損失例：A小企業(yè)與 B企業(yè)在前年發(fā)生過業(yè)務， B企業(yè)欠A企業(yè)20000元，由于 B企業(yè)已經停工，未追回所欠款項，已經做過壞賬處理。而今年 B企業(yè)被其他老板收購，B企業(yè)通過支票方式償還 A企業(yè)15000元。會計分錄（賬務處理）如下：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入1500015000外幣交易例：A小企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。出售一批商品，銷售價款為600000歐元，貨款尚未收到。當日即期匯率為 1歐元=9.41人民幣。不考慮相關稅費。一月后，收到應收賬款 600000歐元，款項已存入銀行。當日即期匯率為 1歐元=9.54人民幣。會計分錄（賬務處理）如下：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入賬務處理如下：借：銀行存款借：在途物資 借：在途物資 100000010000001000000貸：應收賬款財務費用(600000X9.54)572400564600078000(600000X9.41)56460005646000提供勞務例：2011年12月1日，A小企業(yè)與丁公司簽訂一項非工業(yè)性勞務合同，合同總收入為 400萬元，當天預收勞務款100萬元，至 12月31日實際發(fā)生勞務成本 50萬元(以銀行存款支付) ，估計為完成合同還將發(fā)生勞務成本 150萬元。假定 A小企業(yè)按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。會計分錄(賬務處理)如下：預收勞務款時：借：銀行存款貸：預收賬款實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本5000001000000委托加工業(yè)務例：A小企業(yè)發(fā)給 B加工單位一批物資，讓 B加工單位進行加工成品。這批物資實際成本為 20000元。加工費為500元，運費為 100。一個月后， B加工單位加工完成，A企業(yè)辦理入庫， A企業(yè)將這批物資一半用于生產，一半用于銷售。會計分錄（賬務處理）如下：委托加工：借：委托加工物資貸：原材料2000020000商品流通企業(yè)（售價核算法）例：某商業(yè)零售企業(yè)購進商品一批，對方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價款 100萬元，稅額 17萬元。購進商品款項通過銀行支付。該批商品當月到達驗收入庫，進銷差價率為 15％，適用增值稅稅率為 17％。該企業(yè)本月實現銷售金額為 93.60萬元（含向購買者收取的銷項稅額），收到的貨款已存入銀行。假設“商品進銷差價”科目無期初余額。會計分錄（賬務處理）如下：購進商品支付款項時：應交稅費 -應交增值稅(進項稅額) 170000貸：銀行存款 1170000商品驗收入庫時：借：庫存商(1+15%)X(1+17%)〕貸：在途物資 1000000商品進銷差價 345500銷售收入的核算：借：銀行存款 936000貸：主營業(yè)務收入 800000(936000/(1+17%)=800000)應交稅費 -應交增值稅(銷項稅額) 136000結轉銷售成本的核算：借：主營業(yè)務成本 800000商品進銷差價 136000貸：庫存商品 936000月末結轉進銷差價的核算：差價率=月末分攤前“商品進銷差價”科目余額一〔本月“主營業(yè)務收入”貸方發(fā)生額＋月末“庫存商品”科目余額+(1+適用增值稅稅率)〕x100%。本月已銷商品應分攤的進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額x差價率。貝U:差價率=15+〔80+(134.55—93.60)+(1+17%)〕X100%=13.04%。本月銷售商品應分攤差價額=80X13.04%=10.43（萬元）借：商品進銷差價 104300貸：主營業(yè)務成本 104300生產成本生產部門領用原材料用于生產例： A企業(yè)（小企業(yè)） ，7月份生產車間生產產品領用原材料10000元。會計分錄（賬務處理）如下：借：生產成本貸：原材料1000010000領用原材料用于車間管理例：A企業(yè)（小企業(yè)） ，8月份車間管理領用原材料 3000元，會計分錄（賬務處理）如下：借：制造費用貸：原材料30003000領用低值易耗品用于生產（一次攤銷法）例：A企業(yè)（小企業(yè)） ，8月份車間領用低值易耗品一批，實際成本 4000元。采用一次攤銷法核算。會計分錄（賬務處理）如下：借：制造費用40004000貸：周轉材料歸集人工 /制造費用例：企業(yè)A（小企業(yè)）月份B車間生產了甲產品100件,7甲產品耗用了 1000KG原材料，原材料單價 80元。假定在7月份僅生產了甲產品， B車間工人工資 12000元，B車間產生了管理人員工資、折舊費、水電費10000元。生產結束后進行入庫處理。 會計分錄（賬務處理）如下：借：生產成本貸：原材料制造費用應付職工薪酬完工入庫：借：庫存商品貸：生產成本10200102000100001200010200080000生產成本在完工產品與在產品之間的歸集和分配生產成本在完工產品與在產品之間歸集與分配，最常用的方法為約當產量比例法。采用約當產量比例法，應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后將產品應負擔的全部成本按照完工產品產量和月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。1、在產品約當產量 =在產品數量 *完工程度2、單位成本 =（月初在產品成本 +本月發(fā)生生產成本） /（產成品產量 +月末在產品約當產量）3、產成品成本 =單位成本 *產成品產量4、月末在產品成本 =單位成本 *在產品約當產量例：某小企業(yè)生產甲產品，月初在產品和本月發(fā)生的材料費共計5440元，本月完工甲產品 136件，月末在產品60件，完工率 40%，按約當產量比例法分配計算完工產品和月末在產品材料費，計算方法如下：在產品約當產量 =60*40%=24分配率=5440/（136+24）=34完工產品材料費 =136*34=4624在產品材料費 =24*34=816制造費用的歸集(1)按生產工人工時分配制造費用例：某小企業(yè) 8月份生產車間共發(fā)生制造費用 20000元，其中生產甲產品共耗工人工時共計 5500工時，生產乙產品共耗工人工時共計 4500工時，該企業(yè)按生產工人工時分配制造費用，會計分錄(賬務處理)如下：甲產品應分配制造費用 20000*5500/(5500+4500)=11000乙產品應分配制造費用 20000*4500/(5500+4500)=9000借：生產成本——甲產品貸：制造費用1100020000——乙產品9000按機器工時分配制造費用某小企業(yè) 8月份生產車間共發(fā)生制造費用 20000元，假設企業(yè)生產甲產品共用機器工時 460小時，生產乙產品共用機器工時 340小時，該企業(yè)按機器工時分配制造費用，會計分錄(賬務處理)如下：甲產品應分配制造費用 20000*460/(460+340)=11500乙產品應分配制造費用 20000*340/(460+340)=8500借：生產成本——甲產品貸：制造費用1150020000——乙產品8500按產成品成本分配制造費用某小企業(yè) 8月份生產車間共發(fā)生制造費用 20000元，假設企業(yè)本月共生產甲產品 3600件，生產乙產品 3200件，該企業(yè)按產成品成本分配制造費用，會計分錄（賬務處理）如下：甲產品應分配制造費用 20000*3600/（3600+3200）=10588乙產品應分配制造費用 20000*3200/（3600+3200）=9412借：生產成本——甲產品貸：制造費用式。1058820000——乙產品9412此外，制造費用的分配方法還包括按生產工人工資分配、按耗用原材料的數量分配，按直接費用分配等方輔助生產成本的歸集與分配（1）小企業(yè)可對輔助生產車間發(fā)生的各項成本單獨核