數(shù)據(jù)式審計在財政審計中的應(yīng)用

數(shù)據(jù)式審計在財政審計中的應(yīng)用

數(shù)據(jù)式審計的開展作為一種審計技術(shù)手段，以全面掌握政府性資金的數(shù)據(jù)和信息為前提，對財政各項數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，和“全面審計，突出重點”的要求不謀而合。筆者以所在單位對該市2006年度財政審計中對預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)調(diào)劑情況進(jìn)行的審計為例，通過審計步驟、審計查證結(jié)果來進(jìn)行審計實證分析?！?jīng)驗描述。預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)調(diào)劑情況審計是財政審計工作中的重要審計事項，也是財政審計關(guān)注的諸多控制中的重要環(huán)節(jié)。加強財政預(yù)算指標(biāo)審計，對于以全部政府性資金為主線的財政審計具有非常重要的作用，它可以從財政管理的源頭了解預(yù)算編制是否科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行是否合規(guī)、合法，從而對財政管理作出客觀的總體評價。從近幾年審計情況看，通過削弱預(yù)算指標(biāo)的控制作用，在財政資金使用和管理中獲取部門或單位的利益等問題較為普遍，特別是部分部門和單位將專項資金或公用經(jīng)費用于人員補助經(jīng)費的問題時有發(fā)生。從審計經(jīng)驗的總結(jié)分析看，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行具有極強的相關(guān)性，通過預(yù)算指標(biāo)達(dá)到控制預(yù)算執(zhí)行的目的，但在實際操作中，各類預(yù)算指標(biāo)調(diào)整、調(diào)劑情況較多，有專項經(jīng)費與專項經(jīng)費之間調(diào)整，專項經(jīng)費調(diào)整到人員經(jīng)費、公用經(jīng)費調(diào)整到人員經(jīng)費等，極大地削弱了預(yù)算的控制作用。因此，如何確定年度預(yù)算執(zhí)行過程中的指標(biāo)調(diào)劑總體情況，進(jìn)一步分析不合理的調(diào)劑行為，揭露預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題是此項審計業(yè)務(wù)的重點?！獙徲嫴襟E。步驟一：獲取財政預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)。從市財政部門獲取“財政集中核算系統(tǒng)”中全年所有預(yù)算指標(biāo)及其變更、調(diào)整的數(shù)據(jù)。步驟二：生成預(yù)算指標(biāo)調(diào)劑明細(xì)表。在“審計數(shù)據(jù)綜合分析平臺”上，將財政集中核算系統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行數(shù)據(jù)，按照“調(diào)劑金額＜0”為條件篩選數(shù)據(jù)，生成預(yù)算指標(biāo)調(diào)減調(diào)劑表。將預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行表和預(yù)算指標(biāo)調(diào)減調(diào)劑表進(jìn)行比對，按照預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行表和預(yù)算指標(biāo)調(diào)減調(diào)劑表的“單位編碼、輸入日期”字段相同且“調(diào)劑金額”為相反數(shù)為條件篩選數(shù)據(jù)，生成預(yù)算指標(biāo)正調(diào)劑明細(xì)表。最后篩選預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行表中和預(yù)算指標(biāo)正調(diào)劑明細(xì)表的“單位編碼、輸入日期”字段相同且預(yù)算執(zhí)行表中“調(diào)劑金額”絕對值和預(yù)算指標(biāo)正調(diào)劑明細(xì)表中“調(diào)劑金額”相等的記錄，生成當(dāng)年度所有進(jìn)行過預(yù)算指標(biāo)調(diào)整記錄的預(yù)算指標(biāo)調(diào)劑明細(xì)表。步驟三：確定可疑的指標(biāo)調(diào)劑方式。按可疑調(diào)劑方式的類別從預(yù)算指標(biāo)調(diào)劑明細(xì)表中提取所有可疑調(diào)劑類別，如項目經(jīng)費調(diào)劑到人員經(jīng)費、公用經(jīng)費調(diào)整到人員經(jīng)費、項目經(jīng)費之間相互調(diào)劑和財政直接支付調(diào)整到授權(quán)部門支付等。步驟四：核查可疑調(diào)劑記錄，確定重大調(diào)劑問題。如通過查詢了解各類可疑指標(biāo)調(diào)劑是否存在由于錄入錯誤或其他正常的調(diào)整的情況，進(jìn)一步縮小審計疑點的范圍，并將大額的調(diào)劑或有明顯與法律、法規(guī)相悖的調(diào)劑行為列入重大可疑項目，并進(jìn)一步分類匯總、綜合評定各類相關(guān)可疑的調(diào)劑類別的金額及部門、單位，通過抽樣審計等方式確定需要延伸審計相關(guān)重點部門或單位，核實其預(yù)算執(zhí)行情況，并對相關(guān)事項進(jìn)行取證。步驟五：對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行延伸審計，得出結(jié)論。對各類調(diào)劑方式進(jìn)行分析，將已經(jīng)確定存在不合規(guī)的調(diào)劑記錄結(jié)果向財政部門進(jìn)一步調(diào)查、核實，并向其取證；對確定為重大問題的疑點向相關(guān)部門或單位進(jìn)一步核實，一旦已經(jīng)按調(diào)劑后的指標(biāo)執(zhí)行的，向?qū)Ψ絾挝蝗∽C?！獙徲嫴樽C結(jié)果。通過對上述預(yù)算指標(biāo)的綜合分析，在2007年度財政預(yù)算執(zhí)行情況審計中發(fā)現(xiàn)存在以下問題：一是專項經(jīng)費用于人員及補助。將部門專項資金指標(biāo)調(diào)整為人員及補助支出指標(biāo)，涉及單位20家，調(diào)整總金額1000余萬元。二是公用經(jīng)費調(diào)劑到人員及補助。將部門公用經(jīng)費指標(biāo)調(diào)整為人員及補助支出指標(biāo)，涉及單位18家，調(diào)整總金額1000余萬元。三是專項經(jīng)費調(diào)劑使用。審計發(fā)現(xiàn)某單位將專項“政治特別費”35萬元調(diào)劑