外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第一節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對象（熟悉）一、納稅義務(wù)人：（一）外商投資企業(yè)。這類納稅人總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，它們是稅法規(guī)定的居民納稅人，負(fù)有無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得由總機(jī)構(gòu)匯總在中國繳納所得稅。（二）外國企業(yè)，包括在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)、公司和其他經(jīng)濟(jì)組織。這類納稅人的總機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，它們是稅法規(guī)定的非居民納稅人，負(fù)有有限的納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得在中國繳納所得稅。二、征稅對象：生產(chǎn)經(jīng)營所得、其它所得【例題】外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象包括（）。A．在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得B．總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得C．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)來源于中國境外中資企業(yè)的所得D．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得【答案】ABD第二節(jié)稅率（熟悉）一、企業(yè)所得稅：正稅30%、地方附加稅3%適用于外商投資企業(yè)、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)二、預(yù)提所得稅20%：適用于在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（掌握）應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額一、應(yīng)納稅所得額的概念計(jì)稅收入--17項(xiàng)（原則上與內(nèi)資企業(yè)一致，即生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其它收入。）重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容：1．中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品即為取得收入；2．外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)即為取得收入。3．企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)計(jì)入當(dāng)年收益，在補(bǔ)虧后計(jì)繳企業(yè)所得稅。4．企業(yè)接受的貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)年收益計(jì)征所得稅。5．企業(yè)應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入計(jì)征所得稅。8．從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的除境內(nèi)投資利潤(股息)以外的其他各類所得，依法征稅。10．生產(chǎn)性外商投資企業(yè)籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失的余額，依法計(jì)征所得稅，但可不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。12．股票轉(zhuǎn)讓凈收益按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益征收所得稅。13．股票發(fā)行的溢價(jià)是不繳稅的。15．外商投資企業(yè)取得咨詢收入，按有關(guān)規(guī)定處理（詳見教材）。16．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券取得到期兌付的利息收入免征所得稅。但中途轉(zhuǎn)讓收益依法納稅。二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式工業(yè)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅納所得額時(shí)：1．沒有"投資收益"項(xiàng)；2．產(chǎn)品銷售稅金銷售稅金的區(qū)別。三、準(zhǔn)予列支項(xiàng)目--共12項(xiàng)1．向總機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)（不同于內(nèi)資）(1)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)，準(zhǔn)予列支。(2)外商投資企業(yè)向其分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟?，與其生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理管理費(fèi)，準(zhǔn)予列支。（3）企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不得列支。2．借款利息支出（同內(nèi)資）3．交際應(yīng)酬費(fèi)（不同于內(nèi)資）計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)限額比例適用范圍年銷貨凈額1500萬元以下5‰工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等經(jīng)營貨物的企業(yè)1500萬元以上3‰年業(yè)務(wù)收入500萬元以下10‰交通運(yùn)輸、娛樂、服務(wù)業(yè)等從事勞務(wù)的企業(yè)500萬元以上5‰跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項(xiàng)目所屬行業(yè)確定。【例題】某中外合資食品廠2002年產(chǎn)品銷售收入1800萬元，房屋租賃收入60萬元，全年開支的交際應(yīng)酬費(fèi)90萬元，稅前準(zhǔn)允列支的交際應(yīng)酬費(fèi)是（）。A．8.58萬元B．9萬元C．81萬元D．90萬元【答案】B．稅前扣除限額=1500×5‰+300×3‰+60×10‰=9（萬元）5．工資和福利費(fèi)（不同于內(nèi)資）企業(yè)支付給職工的工資經(jīng)批準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)。8．公益救濟(jì)性捐贈(zèng)（1）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可作為成本費(fèi)用據(jù)實(shí)列支（不同于內(nèi)資）。（2）企業(yè)直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得列支。（3）企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高校的研究開發(fā)費(fèi)，可全額扣除。9．外國企業(yè)（一般了解）10．場地租金（了解）支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目；承租方只對場地租金數(shù)額在稅前扣除。11．技術(shù)開發(fā)費(fèi)（同內(nèi)資）（1）當(dāng)年發(fā)生額計(jì)入管理費(fèi)，據(jù)實(shí)扣除；（2）符合條件的再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵減應(yīng)納稅所得額。條件為：企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際增長10%(含10%)以上。12．三項(xiàng)基金及其他福利類費(fèi)用（熟悉）（1）稅前扣除：為其雇員提存的三項(xiàng)基金（醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金）和兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)）。（2）其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%。四、不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目--共10項(xiàng)不同于內(nèi)資企業(yè)的有：3．資本的利息（不同于內(nèi)資）；4．各項(xiàng)所得額稅款（不同于內(nèi)資）；9．支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)（不同于內(nèi)資）；五、若干專門行業(yè)或項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額的具體規(guī)定，需要熟悉以下內(nèi)容：1．從事房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。2．從事投資業(yè)務(wù)：(1)非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資：其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（同內(nèi)資）【例題】一生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將機(jī)器設(shè)備一臺向其他企業(yè)投資，該設(shè)備帳面原值50萬元，已提取了折舊24萬元，投資時(shí)雙方確認(rèn)的投資價(jià)值為30萬元。【答案】非貨幣資產(chǎn)對外投資所得=30-(50-24)=4(萬元)(2)外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)：應(yīng)分別計(jì)算投資收入和兼營業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。對從投資企業(yè)取得利潤(股息)可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)管理費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所取得的除上述投資利潤(股息)以外的其他各類所得應(yīng)依法計(jì)算納稅。3．轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)：要區(qū)分繳企業(yè)所得稅、暫免征稅、繳預(yù)提所得稅的不同情況。4．預(yù)提所得稅：除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按10%的稅率計(jì)算應(yīng)納的預(yù)提所得稅，并由支付人在每次支付的款額中代扣代繳?！纠}】某外商投資企業(yè)（甲）2002年代表境外一家咨詢企業(yè)（乙）與境內(nèi)客戶（丙）簽訂合同，共同為丙提供咨詢服務(wù)，乙取得境內(nèi)咨詢費(fèi)收入30萬元，甲應(yīng)代扣代繳乙咨詢服務(wù)費(fèi)的預(yù)提所得稅為（）。A．2.85萬元B．3萬元C．5.7萬元D．6萬元【答案】A代扣代繳預(yù)提所得稅=30×（1-5%）×10%=2.85（萬元）第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解）一、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊：注意與內(nèi)資企業(yè)不同的一些特殊規(guī)定，例如：1．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)的殘值率不低于原價(jià)的10%(內(nèi)資為3%-5%)；2．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法應(yīng)采用直線法，如果需要采用加速折舊方法，需由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報(bào)稅務(wù)總局批準(zhǔn)。二、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷：（同內(nèi)資）三、遞延資產(chǎn)攤銷：（同內(nèi)資）五、有關(guān)資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理第五節(jié)稅收優(yōu)惠(掌握)稅收優(yōu)惠是本稅法的核心內(nèi)容，應(yīng)熟練掌握各種優(yōu)惠政策內(nèi)容及限定條件。主要優(yōu)惠項(xiàng)目列表如下：稅收優(yōu)惠基本內(nèi)容(一)減免稅優(yōu)惠1.生產(chǎn)性外商投資企業(yè)；2.追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠；3.外商向能源、交通等重要行業(yè)和特定項(xiàng)目投資;4.西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠；5.外商在特定地區(qū)直接投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：6.鼓勵(lì)向我國企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠。(二)再投資退稅退稅政策、退稅計(jì)算、退稅管理(三)虧損彌補(bǔ)后轉(zhuǎn)5年（同內(nèi)資）追(四)購買隊(duì)國產(chǎn)設(shè)備投材資抵免企業(yè)倍所得稅幅成購買國產(chǎn)設(shè)擁備投資額的挑40%可從匪設(shè)備購置當(dāng)威年比前一年踩新增的企業(yè)游所得稅稅額璃中抵免暮一、減鏟免稅優(yōu)惠-綁-6項(xiàng)組（一）量生產(chǎn)性外商規(guī)投資企業(yè)：表經(jīng)營期10攻年以上的，壞從開始獲利陶年度起，兩伸免三減半。鼻此條稅找收優(yōu)惠的運(yùn)翻用，應(yīng)注意純補(bǔ)虧、獲利錦年度、免稅挨、減稅順序刺。梯【例題脈】2002援年考題分析胖--節(jié)選宏設(shè)在西探部地區(qū)的某福生產(chǎn)性外商絕投資企業(yè)，湖1995年禾8月投產(chǎn)，猜經(jīng)營期限2仇0年，當(dāng)年勿獲利50萬怎元。經(jīng)主管銜稅務(wù)機(jī)關(guān)批洞準(zhǔn)，稅收優(yōu)慮惠政策的執(zhí)冬行時(shí)間從1釘996年開惜始計(jì)算。1驚996年虧期損10萬元貌，1997蠻年獲利20擱萬元，19鑼98年虧損免10萬元，膀1999年灣獲利40萬坦元，200阿0年獲利5推0萬元。警要求：續(xù)(1)計(jì)換算該企業(yè)1坊995年至壇2000年獄應(yīng)繳納的企稀業(yè)所得稅。等【答案交】扁199儀5年應(yīng)納企縣業(yè)所得稅=仇50×30鞠%=15（姥萬元）灑199搞6年和19乏97年免征紙企業(yè)所得稅秤。泰199鹽8年虧損不立納企業(yè)所得龜稅。猛199壁9年應(yīng)納企叉業(yè)所得稅=立（40-1侮0）×30由%×50%討=4.5（賺萬元）苗200揪0年應(yīng)納企支業(yè)所得稅=恩50×30井%×50%壺=7.5（莫萬元）靜（二）崖追加投資項(xiàng)儲目的優(yōu)惠-坦-新增內(nèi)容摸：父符合下悟列條件之一智的投資者，輝在原合同以避外追加投資揪項(xiàng)目取得的夕所得，可單蜜獨(dú)計(jì)算并享呈受兩免三減高半定期減免榮優(yōu)惠：馬（1）幟追加投資形慮成的新增注跑冊資本額達(dá)輩到或超過6誕000萬美親元的；臟（2）保追加投資形底成的新增注達(dá)冊資本額達(dá)溜到或超過1瑞500萬美聯(lián)元，且達(dá)到洋或超過企業(yè)局原注冊資本碌50%的。辮（三）院外商向能源噸、交通等重也要行業(yè)和特夏定項(xiàng)目投資耐，減免稅政零策更優(yōu)惠：煉摟對重要封行業(yè)和特定躬項(xiàng)目投資優(yōu)樸惠列表如下惡：飄特定行業(yè)崇叼稅率俗球定期減免怨1～4項(xiàng)：曾能源、交通迫等基礎(chǔ)設(shè)施桿的生產(chǎn)性外噴商投資企業(yè)抽罷15%輩例5免5減半肌只適用于注(1)港口歸碼頭建設(shè)的話中外合資企斗業(yè)皂(2)海南辱從事基礎(chǔ)設(shè)格施和農(nóng)業(yè)開扎發(fā)的外商角(3)浦東鐘新區(qū)從事基抄礎(chǔ)設(shè)施的外瞎商通第5項(xiàng)：外灘商投資先進(jìn)蜜技術(shù)企業(yè)逃瓜地區(qū)稅率1鼻5%、24拿%、30%膠、敵|億||斥減半稅率7轎.5%、1蓮2%、15朽%顯提(1)獲利獎(jiǎng)年度起，2摟免3減半挺擋地區(qū)稅率1吉5%、24林%、30%攜、懸|忠||駁繼續(xù)減半1蜻0%、12污%、15%作肺(2)定期否減免期滿后煌，仍為先進(jìn)價(jià)技術(shù)企業(yè)，聰延長三年減由半征收賀第6項(xiàng)：從廉事農(nóng)林牧外爬商投資企業(yè)處票5%、24掙%、30%襖蔥(1)獲利背年度起，2泳免3減半僵(2)定期懇減免期滿后凡10年內(nèi)，棟繼續(xù)按應(yīng)納孩稅額減征1須5%-30顛%構(gòu)（四）穿西部大開發(fā)騾的所得稅優(yōu)艷惠--新增分內(nèi)容（同內(nèi)箱資）。長（1）咬對設(shè)在西部崇地區(qū)國家鼓穴勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的芳內(nèi)資企業(yè)，腫在2001賢年至201餅0年期間，述減按15%執(zhí)的稅率征收夢企業(yè)所得稅匪。儀（2）否對在西部地片區(qū)新辦交通君、電力、水等利、郵政、燃廣播電視企壞業(yè)，上述項(xiàng)塊目業(yè)務(wù)收入斷占企業(yè)總收籠入70%以鉆上的，可以揪享受企業(yè)所鋼得稅如下優(yōu)奸惠政策：外況商投資企業(yè)厲經(jīng)營期在十孝年以上的，肯自獲利年度幫起，第一年染至第二年免浙征企業(yè)所得峽稅，第三年劍至第五年減識半征收企業(yè)隨所得稅（簡附稱兩免三減廊半）。判（五）悄外商在特定熊地區(qū)直接投批資辦企業(yè)的爸稅收優(yōu)惠：畝對特定跳地區(qū)直接投齒資的稅收優(yōu)矮惠列表如下證：種謀經(jīng)濟(jì)地區(qū)厲紹沿海港口經(jīng)羽濟(jì)技術(shù)開發(fā)侮區(qū)聯(lián)勝上海浦東新服區(qū)肉圓沿海經(jīng)濟(jì)開坑放區(qū)爸生產(chǎn)性薪觸稅率您瞇15%（老么市區(qū)24%奉）窗史15%變坐15%亂柿24%冰朝定期難減免擴(kuò)隊(duì)二免三減半竄非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)江稅率交寨15%餓御30%箱岔30%午烘30%斜艘定期撈減免擱芬一免二減半崗(服務(wù)性，秧且外商投資昨500萬美玩元以上)需紐糾（六）創(chuàng)鼓勵(lì)向我國炭企業(yè)提供資駁金和轉(zhuǎn)讓技信術(shù)的稅收優(yōu)斤惠（熟悉）撫：弊重點(diǎn)熟謎悉：涼1．外兩國投資者從培外商投資企夸業(yè)取得利潤雀為稅后利潤時(shí)。易2．涉扇外金融機(jī)構(gòu)去在繳納企業(yè)辦所得稅時(shí)，皮當(dāng)外國投資成者投入資本敞或總行撥入禍營運(yùn)資金超周過1000婚萬美元以上遙可定期減免請。腹3．對衛(wèi)在農(nóng)業(yè)、科桶研等重要領(lǐng)著域向我國提負(fù)供專有技術(shù)婚所取得的使弊用費(fèi)的減免擔(dān)10%。披（七）粘(八)（一淚般了解）穩(wěn)【例題批】擾不同減塞免稅優(yōu)惠政慈策交叉：深鋒圳特區(qū)某外插商投資先進(jìn)便技術(shù)企業(yè)，耽獲利年度為喝1996年狗，2002旬年仍為先進(jìn)顏技術(shù)企業(yè)，流所得稅稅率福是多少？胡【答案漿】10%春多項(xiàng)減促免稅政策交扭叉時(shí)，思路敏為：先選地孟區(qū)→再看企私業(yè)性質(zhì)→再居看行業(yè)（如脾：先進(jìn)技術(shù)酒企業(yè)）挪二、上再投資退稅充計(jì)算與管理梨對再投鬼資退稅優(yōu)惠戀應(yīng)掌握的內(nèi)潔容列表如下膠：岔基本退稅政榜策館梯適用的再投笨資項(xiàng)目金部分退稅(旋退40%)黃列1）增資鬼2）新辦其喬他外商企業(yè)犯全部退稅(漫退100%右)棚值1）直接再叫投資舉辦兩斧類特定企業(yè)添2）直接再攤投資擴(kuò)建兩朱類特定企業(yè)處3）海南企搭業(yè)再投資海頭南基礎(chǔ)設(shè)施六和農(nóng)業(yè)開發(fā)宴1．退銷稅額的計(jì)算諸公式奪退稅額臣=再投古資額÷〔1飾-原實(shí)際適常用的企業(yè)所殘得稅率和地農(nóng)方所得稅稅與率之和〕×陜原實(shí)際適用見的企業(yè)所得冷稅稅率×退稈稅率沉注意：簡第一，騙公式中"原我實(shí)際適用的醒稅率"是指陪再投資額所油屬年度實(shí)際架稅率（包括雁減稅因素）針；對第三，午"退稅率"純指40%或銅100%；保第二，逐退稅時(shí)，只某退正稅、不剪退地方附加蠅稅?？埂纠}察】打珠海某織中外合資生筑產(chǎn)性企業(yè)，坊經(jīng)營期20幼年，中外雙徑方股權(quán)比為寬6：4，2曲002年為分減免稅第4需年，實(shí)現(xiàn)利劣潤70萬元扒，應(yīng)納稅所林得100萬洋元。外國投晶資者將分得種利潤的75多%增加本企保業(yè)注冊資本賭，計(jì)算企業(yè)錦應(yīng)納稅額和淘外國貓投資者應(yīng)退栽稅額。凳【答案宋】獅企業(yè)應(yīng)電納稅額=1地00×15述%×50%勾=7.5萬奮元衣外商分轟得稅后利潤睜=（70-猴7.5）×域40%=2雨5萬元參外商再豎投資退稅額趴=25×7沉5%÷（1遲-15%×跡50%）×番15%×5巴0%×40擇%=0.6奧萬元暑4．再息投資退稅的裹管理信(1)叫退稅前：蘭外國投資者撈應(yīng)當(dāng)提供能閱夠確認(rèn)其用腹于再投資利奶潤所屬年度舌的證明，以浙便確定所屬速年度是處于搞何種納稅狀聰況。對于外拼國投資者用珠分得的稅后斷利潤再投資羽的，可能享夜受退稅；對網(wǎng)于用分得的其免稅利潤再衫投資是不予刷退稅的；對能于再投資是株來源于其他殿方面的，如甚借款所得、周結(jié)算所得等候也不予退稅描。冊(2)嫩退稅后：詞基本退稅政滾策脖蛋退稅后的管錫理但部分退稅(袍退40%)太匹不滿5年撤支資，繳回已猾退稅款母全部退稅(瞧退100%潮)榜個(gè)外國投資者互直接再投資閘舉辦、擴(kuò)建括的企業(yè)，自現(xiàn)開始生產(chǎn)、舅經(jīng)營之日起蜜3年內(nèi)沒有捎達(dá)到產(chǎn)品出葛口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)誘的，或沒有德被繼續(xù)確認(rèn)糊為先進(jìn)技術(shù)曲企業(yè)的，應(yīng)晚當(dāng)繳回已退別稅款的60礎(chǔ)%煌【例題馬】2001志年考題分析陽--節(jié)選政設(shè)在國喘家高新技術(shù)挖產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)匙內(nèi)的某中外根合資經(jīng)營企舅業(yè)(簡稱甲絲企業(yè))，經(jīng)友審核被認(rèn)定小為高新技術(shù)哲企業(yè)，到1膠997年底肉享受定期減讀免稅政策已表經(jīng)期滿。1史999年年累初外方將分維得的199秤8年的稅后技利潤200潮0萬元在西興部地區(qū)投資杏開辦經(jīng)營期濤為8年的生擁產(chǎn)性企業(yè)(揮簡稱乙方)曠，并被認(rèn)定握為先進(jìn)技術(shù)蛙企業(yè)，甲企廳業(yè)的外方已亭按規(guī)定辦理勵(lì)了再投資退煉稅。200街0年經(jīng)考核礙，乙企業(yè)不誼符合先進(jìn)技門術(shù)企業(yè)的標(biāo)街準(zhǔn)，被撤銷跑先進(jìn)技術(shù)企副業(yè)的稱號。賀要求：路計(jì)算應(yīng)繳回菌的再投資退蒼稅額驢【答案稻】尸原退稅持額＝再投資敲額÷(1-聚原實(shí)際適用劍的稅率與地窩方稅率之和匠)×原實(shí)際墾適用的稅率化×退稅率＝雙2000÷司(1-15筋％)×15徹％×100皇％＝352悶.94(萬趙元)顫繳回退停稅款＝35楊2.94×催60％＝2翅11.76全(萬元)半（5）足外商投資企耀業(yè)用稅后的扯留存收益轉(zhuǎn)哨贈(zèng)資本再投深資，可按照績再投資退稅個(gè)處理。吹外國投碼資者以源于耐外商投資企逗業(yè)一個(gè)年度鞋的稅后利潤煉一次或多次抄直接再投資晴的，計(jì)算再婆投資額限額慘（新增，了掃解）船三、虧鍬損彌補(bǔ)：（雪同內(nèi)資企業(yè)派）要汗四、國佩產(chǎn)設(shè)備投資筑抵免企業(yè)所壘得稅（基本驢政策同內(nèi)資州）--限額緊抵稅。呆具體辦項(xiàng)法關(guān)注第7鼠項(xiàng)：搖7、稅兩務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)郵的企業(yè)所得席稅額，屬于貌設(shè)備購買以參前年度的，歐計(jì)入所屬年滅度繳納的企等業(yè)所得稅稅蛇額基數(shù)；屬般于設(shè)備購買便當(dāng)年或以后跳年度的，不沈得作為可抵扶免的新增企干業(yè)所得稅額水。閉【例題控】某中外合爺資企業(yè)是位勁于我國西部驕地區(qū)的國家禿鼓勵(lì)類企業(yè)劫。2002桂年自行申報(bào)維的應(yīng)納稅所磁得額為10悲0萬元，經(jīng)海會(huì)計(jì)師事務(wù)腎所審核發(fā)現(xiàn)墨以下業(yè)務(wù)企所業(yè)沒有進(jìn)行魚納稅調(diào)整：家（1）尿經(jīng)批準(zhǔn)以一兩臺設(shè)備對外畫投資，設(shè)備魂原賬面價(jià)值夜20萬元，讀已提折舊6痰萬元，雙方蘇確認(rèn)的投資作價(jià)值18萬暫元。接（2）提查補(bǔ)200列1年度的應(yīng)湊交未交所得輪稅3萬元，熟并被稅務(wù)機(jī)恢關(guān)罰款3萬架元，稅款和艦罰款均已上普交。神（3）竹發(fā)生新產(chǎn)品眨開發(fā)費(fèi)用1索2萬元，企貼業(yè)實(shí)際扣除抵了18萬元瓜（上年開發(fā)否費(fèi)11.5妖萬元）。左（4）保1月購買國紛產(chǎn)設(shè)備投資伴額25萬元丸，已提取當(dāng)馬期折舊費(fèi)。綁（5）毅境外分支機(jī)哲構(gòu)虧損9萬旋元，已計(jì)入縱投資損失。灌要求：搏計(jì)算該企業(yè)笨2002年夠應(yīng)納企業(yè)所筑得稅和實(shí)納扔企業(yè)所得稅央（假設(shè)地方丸附加稅免征歷，2001墨年繳納的企承業(yè)所得稅為枯13萬元）菌【答案涂】屑（1）押實(shí)物資產(chǎn)對量外投資確認(rèn)妨的價(jià)值高于承賬面凈值的在部分，視為贈(zèng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收腿益。由需調(diào)增默所得額=1度8-(20促-6)=4滋（萬元）坑（2）淹查補(bǔ)稅款的質(zhì)罰款不得稅賺前扣除躺需調(diào)增凡所得額=3武萬元響（3）抓本年新產(chǎn)品映開發(fā)費(fèi)用增余長率未達(dá)到醬10%，只嘉能扣除實(shí)際枯發(fā)生額，不扒得使用加扣權(quán)政策。服需調(diào)增兇所得額=1尸2×50%毯=6（萬元處）極（4）綢境外分支機(jī)熄構(gòu)虧損不能遙在境內(nèi)彌補(bǔ)渾需調(diào)增惜所得額=9艙萬元罵（5）節(jié)調(diào)整后的所守得額=10顫0+4+3懸+6+9=磨122（萬舉元）旦應(yīng)納所伍得額=12妻2×15%嘗=18.3削（萬元）儉（6）寄國產(chǎn)設(shè)備投群資抵稅限額電=25×4猛0%=10盡（萬元）箱200錘2年比20眠01年新增供所得稅額=年18.3－伙(13+3貿(mào))=2.3歡（萬元）筒（注：騎查補(bǔ)國產(chǎn)設(shè)禽備投資以前濟(jì)年度的所得肝稅款，應(yīng)計(jì)駝入所屬年度咱繳納的企業(yè)筒所得稅基數(shù)李中）考（7）盈2002年躁實(shí)際繳納的生企業(yè)所得稅睡=18.3板－2.3=袍16（萬元皇）宮扶第六前節(jié)境外所及得已納稅款境的扣除（熟攀悉）格削同內(nèi)資伏企業(yè)一樣，劈境外所得已勞納稅款采用封限額扣除法移，扣除限額許計(jì)算公式為淘：鞭境外所敞得稅稅款扣編除限額=境路內(nèi)、境外所淘得按稅法計(jì)悅算的應(yīng)納稅躲總額×〔來掩源于某外國嚷的所得額÷獨(dú)境內(nèi)、境外朗所得總額〕源公式中祥"境內(nèi)、境她外所得按稅旺法計(jì)算的應(yīng)饅納稅總額"尼，是指按稅見法規(guī)定的3另0%的企業(yè)奇所得稅稅率碧和3%的地俊方所得稅稅瓣率計(jì)算的應(yīng)案納稅總額；脊不能按外商匪投資企業(yè)實(shí)尋際適用的任乓何低稅率(皮如15%、思24%)來勢計(jì)算枕第七節(jié)筋關(guān)聯(lián)企業(yè)批業(yè)務(wù)往來（磨了解）東第八節(jié)夏應(yīng)納稅額橋計(jì)算（掌握燦）洋一、應(yīng)側(cè)納稅額的計(jì)濤算德二、境胸外所得稅額渾抵扣鐮三、預(yù)俊提所得稅爆四、再餅投資退稅的嘩計(jì)算殲【例題憲】擁深圳經(jīng)奴濟(jì)特區(qū)某生康產(chǎn)性外商投瓶資企業(yè)19轉(zhuǎn)95年7月拜開業(yè)，生產(chǎn)襖經(jīng)營期15立年。當(dāng)年雖謙獲利，但企扶業(yè)選擇從下靜一年度起計(jì)舒算免減稅期移限。從19繭98年至2息001年均剛被政府主管奶機(jī)關(guān)認(rèn)定為名先進(jìn)技術(shù)企向業(yè)。200縱2年經(jīng)考核俘被撤銷先進(jìn)趴技術(shù)企業(yè)稱消號，期間該勒企業(yè)外國投肆資者有兩年格將從企業(yè)分趙得的稅后利館潤再投資于建本企業(yè)，1懸999年再馬投資增加注辯冊資本，2撞001年再滑投資用于本看企業(yè)擴(kuò)建。墊耽宣該企業(yè)吩從1995逮到2002意年的獲利情棚況如下：夕單位：支萬元先年度舉影1995巡醫(yī)1996霉污1997押楚1998稍術(shù)1999場動(dòng)2000氣臘2001妹始2002猶獲得情況濾箱50集驅(qū)-30溉體60藍(lán)叫100蔑貍140燒矛200宵授280丙墨300爸再投資額渡檢-隆備-橋鋤-并存-眼泥50加隸-判完70雞赤-考要求：潔（1）管計(jì)算該企業(yè)豆8年應(yīng)納企蹤業(yè)所得稅稅撓額（假設(shè)地競方所得稅均帽免稅）；春（2）膀計(jì)算外國投推資者獲得的坦再投資退稅戰(zhàn)額和應(yīng)繳回賠稅額。談【答案瞞】婚（1）斬1995年絹經(jīng)營不足6分個(gè)月獲利，知雖選擇從下癢一年度起計(jì)壩算免減稅期熱限，但當(dāng)年底需納稅咐19韻95年企業(yè)雪所得稅稅額憐=50×1宜5%=7.獎(jiǎng)5（萬元）直（2）返1996、喉1997兩曠年為免稅年棍度。炊（3）把1998、桑1999、召2000三嗎年減半征稅崖三年企回業(yè)所得稅稅式額=（10叼0+140必+200）勸×15%÷董2=33（丸萬元）頌（4）醒2001年聽仍被認(rèn)定為殺先進(jìn)技術(shù)企刺業(yè)，繼續(xù)延晴長三年減半制征稅，稅率玩10%抬200要1年企業(yè)所餓得稅稅額=姻280×1輩0%=28怨（萬元）核（5）公2002年提未被認(rèn)定為姑先進(jìn)技術(shù)企剃業(yè)，稅率為獲15%捷200獲2年企業(yè)所館得稅稅額=監(jiān)300×1強(qiáng)5%=45肥（萬元）延（6）冬8年共納企炮業(yè)所得稅=殿7.5+3蒜3+28+鐮45=11某3.5（萬矩元）管（7）虧1999年耕再投資退稅包額=50÷械（1－15蘋%÷2）×然15%÷2?！?0%=戴1.62（踏萬元）卵（8）鎮(zhèn)2001年渾再投資退稅齡額=70÷員（1－10烘%）×10臂%×100熟%=7.7火8（萬元）卻200追2年被取消姥先進(jìn)技術(shù)企器業(yè)稱號，應(yīng)策繳回200妥1年再投資日已退稅額的擴(kuò)60%。許繳回再敬投資已退稅紋額=7.7定8×60%嫁=4.66怨8（萬元）招觀第九節(jié)秘征收管理裕與納稅申報(bào)融（了解）僑敵一、培申報(bào)及繳納浙的基本規(guī)定傷（一）炕了解納稅義故務(wù)發(fā)生時(shí)間丑（二）租申報(bào)及繳納激中的一些具索體問題遞了解外撤國企業(yè)在我茄國境內(nèi)分設(shè)趙營業(yè)機(jī)構(gòu)的邊合并納稅問巷題殃【例題抬】?？倷C(jī)構(gòu)閃設(shè)在珠海的廁某中外合資襯電信設(shè)備企塞業(yè)，在西南脈地區(qū)設(shè)有一鏟個(gè)分支機(jī)構(gòu)堂，經(jīng)稅務(wù)機(jī)稠關(guān)確認(rèn)可合驢并申報(bào)企業(yè)扯所得稅。1盈999年至康2002年滋總機(jī)構(gòu)及分滅支機(jī)構(gòu)獲利蹦情況如下：柱機(jī)構(gòu)名稱女木1999年名鉆2000年越需2001年明粘2002年吊珠海總機(jī)構(gòu)污（15%稅芝率）悅堵200定趴150喜脆-70大舉100臣西南分機(jī)構(gòu)慰（30%稅銹率）搶墓-40眉即50線告90哨換60曬要求：府請根據(jù)上述帝資料，分別姓計(jì)算該電信糊設(shè)備企業(yè)四螺年匯總繳納酬的所得稅稅裙額(假設(shè)經(jīng)滋濟(jì)特區(qū)免征扛地區(qū)附加稅照)貨【答案氣】欣(1)類1999蕉年匯總納稅盈稅額為：(勻200－4甜0)×15效％＝24雨(萬元)拍(2)中2000襯年匯總納稅若稅額為：1點(diǎn)50×15苦％＋(50疑－40)×貫（30％＋瞎3%）＋4陷0×15％積＝31.橋8(萬元)乏(3)衛(wèi)2001識年匯總納稅勒稅額為：(錯(cuò)90－70采)×（30是％＋3%）作＝6.6矮(萬元)看(4)昆2002那年匯總納稅汪稅額為：（腳100-7延0）×15希％＋60×礦（30％＋刊3%）＋7華0×（30糾％＋3%）招洲＝47筍.4(萬元菊)撫【例題雞】2001到年考題分析柳--節(jié)選掃設(shè)在國彩家高新技術(shù)攔產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)畏內(nèi)的某中外甘合資經(jīng)營企窄業(yè)(簡稱甲堪企業(yè))，2津000年度掌甲企業(yè)自行宏計(jì)算的應(yīng)納俯稅所得額為找4000萬道元。經(jīng)某會(huì)顏計(jì)師事務(wù)所蜂審核，發(fā)現(xiàn)漆以下情況：臉(1)翁11月份疾隱瞞產(chǎn)品銷傍售收入30雁萬元，被處火少繳增值稅伐額2倍的罰應(yīng)款已在稅前吸扣除。掩(2)曠轉(zhuǎn)讓記賬等式國庫券收姨益20萬元丘，與國債利燃息收入一并俘已在稅前扣致除。張(3)劫技術(shù)開發(fā)緒費(fèi)40萬元降(比上年增號長12%)釋，已按實(shí)際賺發(fā)生數(shù)在稅客前扣除。增(4)拖6月份購侵進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備碼價(jià)值60萬縱元，當(dāng)月投跌入使用，該埋設(shè)備按直線斬法折舊，期眾限為10年棒，殘值率為講10%。企鋒業(yè)已將購買撒設(shè)備支出金緒額在稅前一叔次性扣除。罰(5)慣從境外分柔支機(jī)構(gòu)取得騰稅后利潤1桃50萬元(純在境外已納峽稅款80萬加元)，未計(jì)晴入應(yīng)納稅所德得額。差(6)脆2000恒年購買國產(chǎn)卻設(shè)備投資2它00萬元。勝(甲、儲乙企業(yè)所在墊地的省政府綿規(guī)定免征3誦%的地方所炎得稅；甲企羞業(yè)1999巨年繳納企業(yè)啦所得稅55捏7.9萬元糞)。寺要求：毛計(jì)算甲羽企業(yè)200握0年實(shí)際應(yīng)厚納企業(yè)所得式稅。（20饅01年）斑【答案瞧】濁(1)辱罰款不能在唐稅前扣除，物應(yīng)調(diào)增的應(yīng)妖納稅所得額段：悉不含稅曲銷售額＝3側(cè)0÷(1+已17％)＝稈25.64券(萬元)戰(zhàn)增值稅進(jìn)額＝25.繳64×17艘％=4.3肚6(萬元)玉應(yīng)調(diào)增萌應(yīng)納稅所得皮額＝4.3削6×2＝8間.72(萬同元)潔(2)震轉(zhuǎn)讓國庫券稱收益20萬糕元應(yīng)計(jì)入應(yīng)愧納稅所得額寨。槍(3)恨按技術(shù)開發(fā)嚼費(fèi)實(shí)際發(fā)生慢額的50％械，調(diào)減應(yīng)納玩稅所得額：矩調(diào)減應(yīng)森納稅所得額籠＝技術(shù)開發(fā)饞費(fèi)×50％勵(lì)＝40×5跡0％＝20發(fā)(萬元)玩(4)填購買固定資市產(chǎn)的支出不森能計(jì)入費(fèi)用廊一次扣除，刃應(yīng)調(diào)增應(yīng)納長稅所得額：銀固定資蜓產(chǎn)殘值＝固悔定資產(chǎn)原值鼻×10％＝常60×l0理％＝6(萬粥元)旦當(dāng)年折錄舊＝（60由-6）÷1再0÷12×癢6＝2.7時(shí)(萬元)伶調(diào)增應(yīng)職納稅所得額零＝60-2削.7＝57闖.3(萬元戲)芽(5)夫境內(nèi)、外應(yīng)桑納稅所得額古＝4000得+8.72值+20-2堡0+57.嶼3+150樸+80＝4劫296.0醉2(萬元)貝(6)混境外所得已甜納稅款的扣目除限額婦＝42扎96.02油×33％×皆(150+托80)÷4糧296.0覺2＝75.貿(mào)9(萬元)柳境外已棕納稅款80誤萬元攜(8)茅抵免境外己身納稅款后應(yīng)擋納所得稅額帥：方境內(nèi)、焦外所得府納虹所得稅額＝湊(4296刑.02-2摔30)×l猴5％+23擊0×33％享＝685.猴80(萬元都)肺抵免境原外已納稅款錯(cuò)后應(yīng)納所得雷稅額＝68繡5.80-哥75.9＝熱609.9姜(萬元)過(9)播購買國產(chǎn)設(shè)養(yǎng)備應(yīng)抵扣的三金額：捧比上年蝴新增所得稅貞額＝609配.9-55意7.9＝5廚2(萬元)凡購買國涼產(chǎn)設(shè)備應(yīng)扣船除金額＝2蝕00×40焦％＝80(港萬元)譽(yù)當(dāng)年購肅買國產(chǎn)設(shè)備尿?qū)嶋H抵扣金浸額為52萬悉元丟(10尚)甲企業(yè)2覆000年實(shí)托際應(yīng)納企業(yè)都所得稅＝6修09.9-浴52＝55分7.9(萬理元)茄【例題礙】2002默年考題分析螺設(shè)在西踏部地區(qū)的某煎生產(chǎn)性外商簽投資企業(yè)，停1995年濾8月投產(chǎn)，巨經(jīng)營期限2期0年，當(dāng)年脊獲利50萬辨元。經(jīng)主管話稅務(wù)機(jī)關(guān)批肺準(zhǔn)，稅收優(yōu)播惠政策的執(zhí)吃行時(shí)間從1矮996年開曠始計(jì)算。1僚996年虧誤損10萬元勺，1997荒年獲利20陡萬元，19狡98年虧損叼10萬元，褲1999年泡獲利40萬停元，200恥0年獲利5贏0萬元。2榨002年初卻，企業(yè)核算暖上年的應(yīng)納紀(jì)稅所得額為底50萬元2哥001年每齡季已預(yù)繳了底企業(yè)