業(yè)績評價(jià)第三章學(xué)習(xí)

業(yè)績評價(jià)第三章學(xué)習(xí)1中心責(zé)任中心投資中心收入中心成本費(fèi)用中心責(zé)任中心的考核南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院2023/4/26南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院3責(zé)任中心的考核成本中心

成本發(fā)生的區(qū)域,區(qū)域內(nèi)只能控制成本，對成本的高低負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)每一個(gè)分公司、分廠、車間、部門都是成本中心,它們又是由各該單位下面的若干工段、班組、甚至個(gè)人的許多小的成本中心所組成利潤中心

既對成本負(fù)責(zé)，又對收入和利潤負(fù)責(zé)

適用于企業(yè)管理中具有獨(dú)立收入來源的較高階層如:分公司、分廠等投資中心

對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)，又對投入全部資金的使用效果負(fù)責(zé)的區(qū)域。

適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營權(quán)力較大的部門事業(yè)部、分公司、分廠等

：南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院數(shù)量：如產(chǎn)量、銷售額、出勤率質(zhì)量：破損率、獨(dú)特性、準(zhǔn)確性、方便性成本：單位產(chǎn)品的成本、投資回報(bào)率時(shí)限：及時(shí)性、到市場的時(shí)間、供貨周期成本中心的考核指標(biāo)質(zhì)量成本概念與構(gòu)成

質(zhì)量成本是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的各種費(fèi)用和因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的各種損失的總稱。質(zhì)量成本預(yù)防和檢驗(yàn)成本損失成本預(yù)防成本檢驗(yàn)成本內(nèi)部質(zhì)量損失成本外部質(zhì)量損失成本質(zhì)量成本的構(gòu)成預(yù)防成本質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)、質(zhì)量評審費(fèi)、工資及福利基金。鑒定成本試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、質(zhì)檢部門費(fèi)、工資及福利基金、檢驗(yàn)設(shè)備維修折舊費(fèi)。內(nèi)部故障成本報(bào)費(fèi)損失費(fèi)、返修費(fèi)、降級損失費(fèi)、停工損失費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費(fèi)。外部故障成本：索賠費(fèi)、退貨損失費(fèi)、折價(jià)損失費(fèi)、保修費(fèi)。保證和退回成本（本田的雅閣和飛渡）質(zhì)量成本管理指標(biāo)-----質(zhì)量成本相關(guān)指標(biāo)單位人工小時(shí)的質(zhì)量內(nèi)部故障成本；單位銷售量（收入）的質(zhì)量外部故障成本；質(zhì)量預(yù)防成本彈性系數(shù);質(zhì)量鑒定成本彈性系數(shù)南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院2023/4/26南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院8利潤中心----分類

自然的利潤中心

人為的利潤中心

自然利潤中心能夠直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得收入進(jìn)而給企業(yè)帶來收益的利潤中心。特點(diǎn)是一般都具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)，具有較大的獨(dú)立性，自然中心的利潤是產(chǎn)品銷售后真正實(shí)現(xiàn)的利潤利潤中心業(yè)績評估價(jià)和考核的重點(diǎn)是貢獻(xiàn)邊際和利潤利潤中心----分類(1)部門貢獻(xiàn)邊際=部門銷售收入總額－部門變動(dòng)成本總額(2)部門經(jīng)理貢獻(xiàn)邊際=部門貢獻(xiàn)邊際－部門經(jīng)理可控固定成本(3)部門貢獻(xiàn)=部門經(jīng)理貢獻(xiàn)邊際－部門經(jīng)理不可控固定成本(4)公司稅前利潤=各部門貢獻(xiàn)總和－公司各種管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等自然利潤中心考核南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院2023/4/26南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院11利潤中心----人為利潤中心的考核人為的利潤中心

利潤中心一般沒有產(chǎn)品產(chǎn)銷和提供勞務(wù)的定價(jià)權(quán)、決策權(quán)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、數(shù)量和提供勞務(wù)性質(zhì)都要根據(jù)企業(yè)或內(nèi)部其他責(zé)任中心需要來確定。因此人為利潤中心獲得的利潤，實(shí)際上只是內(nèi)部銷售收入與產(chǎn)品的成本之間的差額，即內(nèi)部利潤。

南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院人為利潤中心的考核-----內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移定價(jià)涉及在同一公司內(nèi)進(jìn)行商品或服務(wù)買賣時(shí)所制定的恰當(dāng)銷售價(jià)格南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院轉(zhuǎn)移定價(jià)總結(jié)以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策，運(yùn)用完全成本或變動(dòng)成本作為確定轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)（實(shí)際成本或標(biāo)準(zhǔn)成本）。以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策，是參照外部市場價(jià)格為相同的或可比較的商品或服務(wù)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院轉(zhuǎn)移定價(jià)總結(jié)協(xié)商轉(zhuǎn)移定價(jià)政策，允許管理者在協(xié)商兩個(gè)經(jīng)營主體都可接受的轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，考慮諸如成本及外部市場價(jià)格等因素。

投資中心

既要對成本、利潤負(fù)責(zé)，又要對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，并有權(quán)購建或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則需要進(jìn)一步將其獲得的利潤和所占用的資金進(jìn)行對比，考核資金的利用效果。

考核指標(biāo)

1、投資報(bào)酬率

2、剩余收益

南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院投資中心的考核指標(biāo)考核指標(biāo)

1投資報(bào)酬率

=部門稅前利潤／資產(chǎn)例如:某個(gè)部門的投資額為20000元，部門利潤為4000元，則投資報(bào)酬率為

=4000／20000=20%南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院投資中心的考核指標(biāo)投資報(bào)酬率的缺點(diǎn)部門經(jīng)理常常會放棄高于資金成本而低于目前部門投資報(bào)酬率的機(jī)會，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，傷害企業(yè)整體的利益

南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院投資中心的考核指標(biāo)投資報(bào)酬率的缺點(diǎn)

（部門經(jīng)理常常會放棄高于資金成本而低于目前部門投資報(bào)酬率的機(jī)會）

若：某個(gè)部門的資產(chǎn)額為20000元，部門利潤為4000元，則投資報(bào)酬率為20%，其企業(yè)的資金成本率為15%。部門經(jīng)理面臨著一個(gè)投資報(bào)酬率為17%的機(jī)會，投資額為10000元，每年的凈利潤為1700元。部門的投資報(bào)酬率=4000+1700／20000+10000

=19%

南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院投資中心的考核指標(biāo)投資報(bào)酬率的缺點(diǎn)

（減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)）

若：該部門現(xiàn)有資產(chǎn)中有一項(xiàng)價(jià)值為5000元，該資產(chǎn)每年獲利850元，投資報(bào)酬率為17%，超過了資金成本率。部門經(jīng)理會放棄該資產(chǎn)，以提高部門的投資報(bào)酬率部門的投資報(bào)酬率=4000-850／20000-5000

=21%

南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院投資中心的考核指標(biāo)2、考核指標(biāo)-----剩余收益

（部門與企業(yè)目標(biāo)一致）剩余收益==部門利潤-部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬

==部門利潤-部門資產(chǎn)×資金成本率EVA的計(jì)算示意圖EVA即經(jīng)濟(jì)利潤，是在減除資本占用費(fèi)用后企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的剩余價(jià)值

EVA=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本損益表收入成本EVA調(diào)整所得稅=NOPAT（稅后凈營業(yè)利潤）

資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整后資本占用×WACC(加權(quán)平均資本成本率)=資本成本從報(bào)表中計(jì)算EVA：+經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)算會計(jì)調(diào)整項(xiàng)目（四大方面）1、長期費(fèi)用支出資本化（現(xiàn)金科目到經(jīng)濟(jì)概念）

傳統(tǒng)會計(jì)制度下，一些現(xiàn)金成本被視為期間費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益，如研發(fā)費(fèi)用、大額廣告支出等。在經(jīng)濟(jì)增加值體系下，則視其為投資，需若干年攤銷因?yàn)檫@些支出發(fā)揮作用的期限不僅限于會計(jì)當(dāng)期，而是對公司的未來和長期發(fā)展有貢獻(xiàn)的因此，會計(jì)調(diào)整要將這類費(fèi)用資本化，并按照一定受益期限進(jìn)行攤銷。

2、從沖銷計(jì)提到現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)增加值強(qiáng)調(diào)實(shí)際現(xiàn)金資本變動(dòng)情況，淡化單純會計(jì)沖銷計(jì)提事件。

如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)備的計(jì)提是基于會計(jì)的保守和謹(jǐn)慎性原則，將并未發(fā)生的、但今后可能發(fā)生的一部分費(fèi)用提前進(jìn)入損益。

各種會計(jì)準(zhǔn)備的調(diào)整，因其不反映企業(yè)的真實(shí)損失，易于被管理層操縱，不予以扣除。

經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)算會計(jì)調(diào)整項(xiàng)目（四大方面）

3、營業(yè)外收支

經(jīng)濟(jì)增加值體系強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)主要關(guān)注其主營業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況，對不影響公司長期價(jià)值變化的所有營業(yè)外的收支、與營業(yè)無關(guān)的收支及非經(jīng)常性發(fā)生的收支，需要在核算經(jīng)濟(jì)增加值和稅后凈利潤時(shí)予以剔除如資產(chǎn)處置帶來的收益或損失，重組費(fèi)用，不可抗力帶來的損失，證券交易收益、損失，匯率損失和收益等。經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)算會計(jì)調(diào)整項(xiàng)目（四大方面）

4、非經(jīng)常性項(xiàng)目

一些非經(jīng)常性項(xiàng)目容易引起經(jīng)營利潤的大幅增長，扭曲公司的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績，在經(jīng)濟(jì)增加值體系下需要對其進(jìn)行資本化處理。

經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)算會計(jì)調(diào)整項(xiàng)目（四大方面）應(yīng)用EVA的路徑《國資委關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核工作的通知》

一、是將經(jīng)濟(jì)增加值作為主業(yè)指標(biāo)納入企業(yè)考核體系，進(jìn)一步加大考核力度。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部不同板塊，不同發(fā)展階段的特點(diǎn)，設(shè)定資本成本率和計(jì)算調(diào)整項(xiàng)。探索研究符合企業(yè)戰(zhàn)略定位和發(fā)展的重大投資并購等資本占用的處理方法，引導(dǎo)企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)。資本成本的確定中央企業(yè)資本成本率原則上定為5.5%對軍工等資產(chǎn)通用性較差的企業(yè)，資本成本率定為4.1%資產(chǎn)負(fù)債率在75%以上的工業(yè)企業(yè)和80%以上的非工業(yè)企業(yè)，資本成本率上浮0.5個(gè)百分點(diǎn)資本成本率確定后，三年保持不變南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院2023/4/26南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院28平衡記分卡的產(chǎn)生背景RobertS.Kaplan與DavidP.Norton提出哈佛大學(xué)會計(jì)學(xué)教授：羅伯特.卡普蘭復(fù)興方案公司總裁：戴維.諾頓通過對12家在業(yè)績評價(jià)方面處于領(lǐng)先地位的企業(yè)進(jìn)行了一年的研究，在積累了大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了平衡計(jì)分卡理論Kaplan（卡普蘭）Norton（諾頓）南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院2023/4/26南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院29平衡計(jì)分卡業(yè)績考評業(yè)績評價(jià)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)顧客滿意度內(nèi)部經(jīng)營過程學(xué)習(xí)與增長能力南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院2023/4/26南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院30財(cái)務(wù)角度客戶方面流程方面學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面3平衡記分卡的內(nèi)容南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院2023/4/26南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院31第二層指標(biāo)第三層指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)盈利指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報(bào)酬率資本保值增值率成本費(fèi)用利潤率資產(chǎn)營運(yùn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不良資產(chǎn)比率償債能力資產(chǎn)負(fù)債率流動(dòng)比率速動(dòng)比率現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率增長能力銷售增長率資本積累率總資產(chǎn)增長率三年利潤平均增長率三年資本平均增長率固定資產(chǎn)更新率平衡記分卡–財(cái)務(wù)角度南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院2023/4/26南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院32第二層指標(biāo)第三層指標(biāo)顧客指標(biāo)成本顧客購買成本顧客銷售成本顧客安裝成本顧客售后服務(wù)成本質(zhì)量質(zhì)量控制體系廢品率退貨率及時(shí)性準(zhǔn)時(shí)交貨率產(chǎn)品生產(chǎn)周期顧客忠誠度顧客回頭率流失顧客人數(shù)挽留顧客成本吸引新顧客能力新顧客人數(shù)新顧客比率吸引顧客成本市場份額占銷售總額的百分比占該類總產(chǎn)品百分比南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院2023/4/26南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院33第二層指標(biāo)第三層指標(biāo)內(nèi)部運(yùn)作流程指標(biāo)創(chuàng)新過程R＆D占總銷售額的比例R＆D投入回報(bào)率新產(chǎn)品銷售收入百分比研發(fā)設(shè)計(jì)周期運(yùn)作過程單位成本水平管理組織成本水平生產(chǎn)線成本顧客服務(wù)差錯(cuò)率業(yè)務(wù)流程順暢售后服務(wù)過程服務(wù)成本/次技術(shù)更新成本顧客投訴響應(yīng)時(shí)間訂貨交貨時(shí)間上門服務(wù)速度南京大學(xué)會計(jì)學(xué)院202