內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一

論我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并及其影響摘要：2008年我國開始實行“兩稅合并”，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅。從內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差異入手，分析了兩稅合并的歷史背景，兩稅分立存在的問題，兩稅合并的必要性，進(jìn)而提出要順利推進(jìn)企業(yè)所得稅“兩法”合并，應(yīng)考慮內(nèi)外資企業(yè)使用統(tǒng)一的所得稅法、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，“間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔”等新稅收優(yōu)惠內(nèi)容，總結(jié)兩稅合并對我國經(jīng)濟的各種影響2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的出臺改寫了我國近30年的內(nèi)外資企業(yè)兩稅分制的歷史，“兩稅合并”順應(yīng)時代的潮流而產(chǎn)生，它是對我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的一種調(diào)整和改革，這將意味著我國內(nèi)外資企業(yè)在公平、公正的基礎(chǔ)上展開競爭。一、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的歷史背景1.國際背景隨著世界經(jīng)濟一體化步伐的加快，各國普遍采取一個經(jīng)濟開放政策，倆促進(jìn)本國經(jīng)濟的發(fā)展，謀求更多的國際貿(mào)易機會，而中國隨著社會主義市場經(jīng)濟制度的建立，現(xiàn)在的中國比起改革開放初期，基礎(chǔ)設(shè)施條件好，國內(nèi)市場廣闊，建設(shè)資金充足，法律法規(guī)健全，特別是加入世貿(mào)組織以后，中國與其他國家開放程度不斷提高，貿(mào)易交融程度日漸加深，國外的商品已源源不斷地流入中國市場。在這種經(jīng)濟全球化的趨勢下，中國已不必靠稅收優(yōu)惠來吸引外資發(fā)展經(jīng)濟。經(jīng)濟全球化，要求自由、公平、平等，而內(nèi)資企業(yè)在任何地方的所得稅稅率都是33％，外資企業(yè)在特區(qū)所得稅稅率為15％，在沿海14個開放城市是24％。這種給予外資企業(yè)的超國民待遇是違反WTO要求的。而目前由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅率不等而減少的財政收入超過1500億元，甚至?xí)蠖及?000億元。如果我們繼續(xù)采取內(nèi)外有別的稅制，將不利于民族參與競爭，不利于整個民族企業(yè)發(fā)展。因此，在全球化背景下，兩稅合并異常迫切。國內(nèi)背景目前，我國經(jīng)濟處于一個高速增長期，經(jīng)濟發(fā)展速度平穩(wěn)上升，平均經(jīng)濟增長率達(dá)到8％，國家稅收收入從1994年的5000億上升到2006年的37000億，財稅狀況的良好態(tài)勢為“兩稅合并”提供了良好的基礎(chǔ)和條件。國家財政收入的大幅增加，是國家有能力承擔(dān)“兩稅合并”可能帶來的種種問題和對財政的沖擊。我國經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展，財政收入逐步提高，這對稅制的改革提供力強大的國力保障，在這種背景下，國家財政和企業(yè)的承受能力比較強，是改革的最佳時機。二、內(nèi)外資企業(yè)所得稅分立存在的問題1.違背了公平原則，抑制了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展給予外資企業(yè)更多的所得稅優(yōu)惠，雖然在一定程度上吸引了外商的投資，緩解了建設(shè)資金的不足，促進(jìn)了國民經(jīng)濟的發(fā)展，但由于對外資企業(yè)的優(yōu)惠遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)高于外資企業(yè)，使得內(nèi)外資企業(yè)的競爭不在同一起跑線上。這對原本起步較晚，在資金、技術(shù)、管理等方面處于劣勢的內(nèi)資企業(yè)來說猶如雪上加霜，很多企業(yè)慘淡經(jīng)營甚至破產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)到利潤較低、外資不屑一顧的行業(yè)。這都嚴(yán)重地挫傷了內(nèi)資企業(yè)的積極性，抑制了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。2.加劇了國民經(jīng)濟在地區(qū)上合產(chǎn)業(yè)上的不平衡在改革開放初期，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠呈現(xiàn)出由經(jīng)濟特區(qū)到沿海經(jīng)濟特區(qū)再到內(nèi)地的逐漸減少的梯狀過程，這就使得大量外資涌入經(jīng)濟實力相對雄厚的東部地區(qū)，使東部地區(qū)與中西部地區(qū)的經(jīng)濟差異進(jìn)一步加大。同時，由于對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在工業(yè)，而我國原本相對薄弱的農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，由于稅收優(yōu)惠較少，很難吸引到更多的投資，這又使國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不平衡進(jìn)一步加劇。3.造成了稅款的流失由于內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不平衡，一大批內(nèi)資企業(yè)為了謀求出路，通過各種途徑進(jìn)行假合資、假合并或者把自己轉(zhuǎn)移到境外在投資到境內(nèi)。國內(nèi)企業(yè)到境外注冊一下，在回來就變成了外資企業(yè)，享受優(yōu)惠政策。由于大量假外資享受著本不該享受的稅收優(yōu)惠政策，造成了國家稅收的大量流失，最終會導(dǎo)致經(jīng)濟的畸形發(fā)展，這也違背了國家稅收優(yōu)惠的初衷。三、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的必要性1.合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅順應(yīng)世界稅制改革的潮流2自20世紀(jì)80年代美國里根政府掀開世界稅制改革的序幕開始，稅制改革的浪潮席卷了世界的諸多國家，企業(yè)所得稅改革一直是各國稅制改革的重要內(nèi)容。各國已減稅為主要內(nèi)容的企業(yè)稅制改革，在一定程度上影響到我國吸引外資的稅收優(yōu)勢，弱化了我國所得稅制對外資的吸引力，同時也進(jìn)一步加大了我國所得稅制改革的緊迫性，并影響了我國企業(yè)所得稅制改革的方向。在世界降低了所得稅稅率的大環(huán)境下，我國的所得稅制改革不能逆潮流而動，否則會影響國際資本向我國的流動。因此，我國應(yīng)合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，順應(yīng)國際稅率水平下降得總體趨勢。2.內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并符合我國經(jīng)濟市場化的要求內(nèi)外資企業(yè)分別實行兩套所得稅制是在我國改革開放初期急切需要大規(guī)模引進(jìn)外國資本和技術(shù)的特定經(jīng)濟和歷史條件下決定的，隨著改革開放的深化，我國企業(yè)已進(jìn)入或?qū)⒋笠?guī)模進(jìn)入國際市場、參與國際競爭，這種稅負(fù)輕重有別的所得稅制有悖于國民待遇原則，尤其不利于我國國有企業(yè)真正成為市場的主體，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，不利于同外國企業(yè)同等條件下的國際競爭。我國的社會主義市場經(jīng)濟體制逐步完善，市場機制在資源配置中的基礎(chǔ)作用不斷增強，市場競爭也越來越充分。市場競爭要求公平競爭，稅負(fù)公平要求各類企業(yè)的所得稅在稅率，稅基優(yōu)惠政策等方面享有同等待遇。3.合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅是體現(xiàn)世貿(mào)組織國民待遇原則的首選方案從許多國家企業(yè)所得稅的情況看，雖然有些國家制定列一些針對外資企業(yè)“兩稅合并”的稅收優(yōu)惠與國家的產(chǎn)業(yè)政策金緊密相連，積極引導(dǎo)外商投資方向，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從而提高了我國稅收優(yōu)惠政策的效益和質(zhì)量，增強我國吸引高新技術(shù)及短缺資源開發(fā)，運用方面投資的國際竟?fàn)幜Α?.有利于徹底消除國際雙重征稅“兩稅合并”后，我國的稅收優(yōu)惠政策可以由直接減免方式向間接調(diào)控式減免過度。這樣不僅可以徹底消除國際雙重征稅，還能真正達(dá)到使投資者直接受益的稅收優(yōu)惠目的。5.有利于我們引進(jìn)外資“兩稅合并”是根據(jù)我國利用外資和國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的形勢，所得稅優(yōu)惠政策效益等情況對我國外資優(yōu)惠政策所作的一種調(diào)整，并不旨在取消涉外稅收優(yōu)惠。只要在政策實施的過程中措施得當(dāng)，做好配套的調(diào)整工作，“兩稅合并’不僅不會造成外商的大規(guī)模撤資，從長遠(yuǎn)看，還有利于我們的引資。在企業(yè)所得稅法領(lǐng)域，我國實行的內(nèi)外有別的雙軌制，這種“內(nèi)外有別”主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的稅基不同、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同、稅率不同、稅收優(yōu)惠政策不同等方面，從長遠(yuǎn)來看，特別是從市場經(jīng)濟體制的基本要求來看，這種“雙軌制”不應(yīng)當(dāng)長期存在，加快企業(yè)所得稅“兩法”合并形勢迫切。這是建立統(tǒng)一、完善的社會主義市場經(jīng)濟體制的迫切需，是增強我國企業(yè)競爭力的需要，同時還是稅收公平原則的要求。參考文獻(xiàn)[1]梁俊嬌．企業(yè)所得稅制改革的幾點思考[J]．中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006(3)[2]安體富.論內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制的合并[J].稅務(wù)研究,2005,(3)[3]倪紅日．兩稅合一的機遇、挑戰(zhàn)與政策選擇[J]．經(jīng)濟參考報，2006(3)[4]李榮生．費媛.王煥清.我國企業(yè)所得稅發(fā)展的趨勢[J]．稅務(wù)