財(cái)務(wù)會計(jì)理論論述

財(cái)務(wù)會計(jì)理論安徽大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系謝樹志緒論（什么是會計(jì)理論）一、理論與會計(jì)理論（一）什么是理論？《韋氏英文百科詞典》：“一組內(nèi)在的一致的命題，用來解釋某類現(xiàn)象的基本原理”；是“一種猜測性解釋，并未經(jīng)過廣泛證實(shí)的、報(bào)告實(shí)際情況的命題”?！杜＝蛴⒄Z詞典》：“用來解釋、敘述一組事實(shí)或現(xiàn)象的一系列概念體系或陳述方案”。《麥夸里詞典》：“一組合乎邏輯的一般命題，作為解釋一系列現(xiàn)象的原則”。美國著名會計(jì)學(xué)家亨德里克森在其《會計(jì)理論》（1980年第4版）中：“一組合乎邏輯，具有假設(shè)性、概念化和務(wù)實(shí)性的原則，能夠形成為某個存在疑問的領(lǐng)域提供一般性參考的框架”。美國財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會（FASB）：“一個具有相關(guān)目標(biāo)和基礎(chǔ)的合乎邏輯的系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)”。克雷格·迪根（澳洲）在其《財(cái)務(wù)會計(jì)理論》（第三版）中總結(jié)出：“從以上定義中可以看出，“合乎邏輯”是最重要的關(guān)鍵詞之一。即：理論的成分（可能包括人類行為的假設(shè)）應(yīng)該依邏輯性結(jié)合在一起，為特定的現(xiàn)象提供解釋和指引。這些定義具有一致的觀點(diǎn)，都認(rèn)為理論本質(zhì)上并不是特設(shè)的，而是應(yīng)該建立在邏輯性（系統(tǒng)性和條理性）的推理之上”。（二）什么是會計(jì)理論？《韋氏新國際詞典》：“會計(jì)理論是一套緊密相聯(lián)的、假定性的、概念性的和實(shí)用性的原理的整體”。美國會計(jì)學(xué)會（AAA）在《基本會計(jì)理論說明書》（1966年）中：“會計(jì)理論是一套緊密相連的、假定性的，概念性的和實(shí)用性的原理的整體，構(gòu)成了對所有探索領(lǐng)域的、可供參考的一般框架”?！白鳛闀?jì)理論，必須包括對會計(jì)從邏輯規(guī)劃到推理論斷均予聯(lián)結(jié)起來的說明或建議；還應(yīng)包括會計(jì)前提假設(shè)、原則等的說明和驗(yàn)證，并且得出結(jié)論。但得出的結(jié)論并非均能得到驗(yàn)證，如預(yù)測新會計(jì)信息或新會計(jì)理論，預(yù)測時并未得到驗(yàn)證，只有當(dāng)對未來的預(yù)測變現(xiàn)實(shí)，得出確切結(jié)論后，才會得到驗(yàn)證，信息和結(jié)論一旦得到驗(yàn)證，就是對原有會計(jì)理論的修正”。深美國著名的聲會計(jì)學(xué)家佩滑頓和利特爾自頓在其《公豎司會計(jì)準(zhǔn)則譯導(dǎo)論中》：瘡“夏會計(jì)理論應(yīng)羅該是一個內(nèi)珠在一致、協(xié)去調(diào)一貫的體此系。它應(yīng)該屬作為一個理仿論基礎(chǔ)，能撫夠幫助公司貴的會計(jì)人員來對其實(shí)務(wù)作狼出務(wù)實(shí)性的寒評價，同時賓，也能幫助殿注冊會計(jì)師集審查公司報(bào)關(guān)告圍”豈。最美國著名會韻計(jì)學(xué)家莫斯啄特在其《會勸計(jì)理論》中衛(wèi)：透“秧理論是對描很述或規(guī)定一尚系列的規(guī)則心和原則的系恢統(tǒng)描述，它飛可視為有助稿于組織、概此念、解釋現(xiàn)旨象和預(yù)測行晴為的框架。逮會計(jì)理論是頭會計(jì)學(xué)的一為個分支，它弟是由對來自自實(shí)務(wù)的原則板和方法程序史的系統(tǒng)表述托所組成的臥”兼。腦美國著名會坊計(jì)學(xué)家亨德狗里克森：會飯計(jì)理論是腫“粒一套邏輯嚴(yán)訊密的原則，籮能夠使實(shí)務(wù)紐工作者、投譽(yù)資者和債權(quán)墾人、經(jīng)理和做學(xué)生更好地拖理解當(dāng)前的估會計(jì)實(shí)務(wù)、本提供評估當(dāng)稿前會計(jì)實(shí)務(wù)潑的概念框架穗，指導(dǎo)新的脹實(shí)務(wù)和程序歌的建立妙”獻(xiàn)。堂美國會計(jì)學(xué)術(shù)家斯科特：找“斧會計(jì)理論應(yīng)博該從兩方面袋來定義，其死一是對會計(jì)糕實(shí)務(wù)有解釋阿作用；其二穿是能改進(jìn)人宅們對會計(jì)環(huán)宗境的理解，庫如代理理論臟能夠解釋公壓司管理當(dāng)局秤對會計(jì)政策苦的選擇和會稀計(jì)信息的披性露等緒”信。脂瓦茨和齊默漏爾曼（美國軟）在其《實(shí)電證會計(jì)理論壯》（198蹄6年）中：傳“銷會計(jì)理論的蘇目標(biāo)是預(yù)測捆和解釋會計(jì)追實(shí)務(wù)；解釋細(xì)是指為觀察難到的實(shí)務(wù)提狀供理由；預(yù)劍測是指會計(jì)掘理論應(yīng)能夠許預(yù)計(jì)為觀察帶到的會計(jì)現(xiàn)脈象舒”戚。夾杜興強(qiáng)在其詠《財(cái)務(wù)會計(jì)群理論》（第寨二版）中：賭“膀大家普遍認(rèn)豈為會計(jì)理論劉有一定的內(nèi)廉在邏輯體系倒，要么來自天對會計(jì)實(shí)務(wù)顛的抽象、歸撐納和概括，個要么是由抽詠象的基本概忠念演繹而來改”仇。藏二、會計(jì)理啊論的作用（賢從另一個角拿度來理解會舞計(jì)理論）抓對會計(jì)理論土作用的認(rèn)識張，主要有兩隸種觀點(diǎn)：一勢是實(shí)證研究恢的研究者認(rèn)引為，會計(jì)理告論的作用是洽解釋和預(yù)測獸會計(jì)實(shí)務(wù)（閉會計(jì)仗“歲是什么疫”浸）；二是規(guī)布范研究的研厭究者認(rèn)為，酬會計(jì)理論的尿作用在于規(guī)逐范和指導(dǎo)會漸計(jì)實(shí)務(wù)（會激計(jì)多“右應(yīng)當(dāng)是什么燕”據(jù)）。飲（一）會計(jì)紐“承是什么慧”——傅實(shí)證會計(jì)理世論幟實(shí)證會計(jì)理拼論，又稱為祖描述性理論處，是指通過白對會計(jì)實(shí)務(wù)闖中各種實(shí)例蹤的描述，以龜期說明會計(jì)謎“該是什么同”搖的理論；以刃及在說明會武計(jì)顧“木是什么庫”翼的基礎(chǔ)上通煮過各種實(shí)例漆來論證會計(jì)狐“弱為什么攏”項(xiàng)的理論。薯實(shí)證會計(jì)理圍論是采用實(shí)襲證研究方法蝦所建立起來羽的會計(jì)理論折體系，其方跑法論所強(qiáng)調(diào)御的歸納法。城歸納法是指昌對實(shí)例進(jìn)行葛觀察，從中通概括出一般斑性結(jié)論的一雜種研究方法煮。其基本步墾驟包括：互（1）觀察贊并記錄全部扁觀察結(jié)果；挖（2）分析炕并將全部觀個察結(jié)果進(jìn)行撒分類；坑（3）從觀呈察到的分類辮結(jié)果的相互扁聯(lián)系中推導(dǎo)青出會計(jì)的一踐般性概念和攤原則；裙（4）對推納導(dǎo)出會計(jì)的睡一般性概念新和原則進(jìn)行冰驗(yàn)證。辰（二）會計(jì)串“罷應(yīng)該是什么芽”——曉規(guī)范會計(jì)理似論鬼規(guī)范會計(jì)理急論，是指通鞏過建立一系說列的前提條拒件或假設(shè)來崇規(guī)范或指導(dǎo)捉所發(fā)生的會凍計(jì)實(shí)務(wù)，以扮期說明會計(jì)疑“心應(yīng)該是什么奸”照的理論。夸規(guī)范會計(jì)理略論是采用規(guī)棉范研究方法供所建立起來揀即強(qiáng)調(diào)演繹侍法所建立起目來的會計(jì)理蒜論體系。傳兆統(tǒng)會計(jì)理論蘋通常都是規(guī)勢范性的。臭演繹法曬是指陰從普遍性結(jié)刮論或一般性村結(jié)論呼推導(dǎo)出個別毅性結(jié)論的現(xiàn)論證方法垃。嚇其基本步驟尚如下：鼻（1）首先魚提出先決條纖件；友（2）對該凍先決條件進(jìn)餐行推導(dǎo)，從手中得出結(jié)論荷；踩（3）對推和導(dǎo)出的結(jié)論舍進(jìn)行驗(yàn)證，火以確定是否陪合理；已（4）用得呆到驗(yàn)證并確作認(rèn)為合理的悶結(jié)論去規(guī)范遍和指導(dǎo)會計(jì)票實(shí)務(wù)。脹演繹法與歸周納法的區(qū)別旗：嫩在扮演繹最法獵中，普遍性寇結(jié)論是依據(jù)勞，而個別性遍結(jié)論是論點(diǎn)貍；而在笛歸納必法中，傻個別性結(jié)論賄是依據(jù)春，暈個別性結(jié)論預(yù)是論點(diǎn)雹。找作業(yè)箭題：騾你是否認(rèn)可栽“算會計(jì)是一種企藝術(shù)，而不仔是一門科學(xué)作”拆這一論斷？引第一章失財(cái)務(wù)還會計(jì)概念框伐架樹寒（提規(guī)范會計(jì)理亞論）菠一、拍財(cái)務(wù)會計(jì)概影念框架的概啊念悔財(cái)務(wù)會計(jì)概四念框架（貌Conce霉ptual書fram夕ework約for米Finan訪cial英Accou炕nting昨，簡稱為肺CF究），役“嘩是由一系列激說明挖財(cái)務(wù)會計(jì)土并為財(cái)務(wù)會飾計(jì)所應(yīng)用的夢基本概念所去組成的理論糖體系，是述用來直接指婚導(dǎo)、評估和踢完善箭會計(jì)準(zhǔn)則艙的理論依據(jù)雜，是財(cái)務(wù)會謀計(jì)理論中最飽實(shí)用的部分盈。這個體系數(shù)是由財(cái)務(wù)會管計(jì)和報(bào)告的案目標(biāo)以及與雷目標(biāo)密切聯(lián)難系的其他基盆本概念共同葬構(gòu)成的。目屠標(biāo)規(guī)定財(cái)務(wù)蠅報(bào)告的目的歇和宗旨，而意其他財(cái)務(wù)會疊計(jì)基本概念屠則是財(cái)務(wù)報(bào)率告在確認(rèn)、挽計(jì)量、列報(bào)酒時所必須選忌擇的工具挑”興。（葛家澍粉，每2006年饅）體財(cái)務(wù)會計(jì)概通念框架，作丈為一個專門牧術(shù)語的提出沫，是瞧FASB的竿首創(chuàng)（19堪78年）。哭國際會計(jì)準(zhǔn)逗則委員會（遠(yuǎn)IASC）誤最初作為民訪間組織，并張沒有頒布相易關(guān)的概念框魄架，直到1泥989年，痰為了尋求在沸全球范圍內(nèi)鎖的廣泛認(rèn)可痰且IASC槽推動詢“辮可比性驕”予計(jì)劃后，I年ASC才在詳1989年宣7月批準(zhǔn)并佳頒布了具有哨框架性質(zhì)的迅公告《編制類財(cái)務(wù)報(bào)表的若框架》（注密：國際會計(jì)潔準(zhǔn)則理事會次（IASB蠻）在200魄1年4月再衫次進(jìn)行了確糕認(rèn)）。英國倦會計(jì)準(zhǔn)則委萌員會（AS繼B）在19猶99年發(fā)布奏了具有概念財(cái)框架性質(zhì)的虛《財(cái)務(wù)報(bào)告中原則公告》趨。賤二、癢財(cái)務(wù)會計(jì)概姑念框架的內(nèi)麻容執(zhí)哈里油·繼L沃爾克（往美國）在其件《會計(jì)理論萄》（第七版漁）中：繳“諷概念框架包燙含了會“算……散由相互關(guān)聯(lián)揭的目標(biāo)和基義本概念組成蹈的邏輯嚴(yán)密糖的體系，以達(dá)指導(dǎo)準(zhǔn)則符茶合一致性原旬則，并說明帳了財(cái)務(wù)會計(jì)宜和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特征、功巾能和局限性名。猜”粒因此，概念體框架試圖為燦財(cái)務(wù)會計(jì)提跨供一個超理農(nóng)論的結(jié)構(gòu)。墾它由七個財(cái)透務(wù)會計(jì)概念花公告構(gòu)成。泛”狀No.1玻企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)政告的目標(biāo)（卻SFAC第副1號公告）要1978年敏No.2降會計(jì)信息質(zhì)姑量特征（S窗FAC第2爺號公告）墓1980年灌No.3弦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)蟲表的要素（運(yùn)SFAC第簽3號公告）逐1980年予No.4幅非營利組織德財(cái)務(wù)報(bào)告的脾目標(biāo)（SF瘋AC第4號伏公告）捎1980年批No.5趨企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)玩表的確認(rèn)和花計(jì)量（SF腥AC第5號妻公告）愁1984年勾No.6絕財(cái)務(wù)報(bào)表的弱要素（SF僵AC第6號葡公告）：替舅代SFAC眨第3號公告曾，對SFA閘C第2號公械告進(jìn)行了部診分修改裂1985年蕉No.7效現(xiàn)金流量信韻息和現(xiàn)值在泰會計(jì)計(jì)量中響的應(yīng)用（S騾FAC第7舞號公告）海2000年籌（1）20時10年9月蘇，F(xiàn)ASB盯與IASB沃聯(lián)合發(fā)布了宅自2005峰年以來合作粘開展的共同縫概念框架聯(lián)掏合項(xiàng)目第一雙階段成果驅(qū)“夸目標(biāo)和質(zhì)量戚特征艱”除。FASB良同時將其列翁為財(cái)務(wù)會計(jì)取概念公告第遇8號（栽SFAC第氏8號公告蝕），忌SFAC第堆8號公告洋中的第一章金和第三章分黃別取代了草SFAC第瘡1號公告和是SFAC第婆2號公告，揮將柴“鋒財(cái)務(wù)會計(jì)概追念框架宿”醋改稱為和“凝財(cái)務(wù)報(bào)告概拍念框架水”想，并確立了苦“鍛決策有用性屑”虧為主導(dǎo)的財(cái)謀務(wù)報(bào)告目標(biāo)渠觀輛。襖（2）宣財(cái)務(wù)會計(jì)概目念框架（C腸F）與公認(rèn)令會計(jì)原則（霧GAAP）挎的關(guān)系：一坦般認(rèn)為CF誼不屬于GA攔AP的范疇貨，即不屬于忌會計(jì)準(zhǔn)則，著CF的主要菊功效是評估盲現(xiàn)存會計(jì)準(zhǔn)礙則和指導(dǎo)未寸來會計(jì)準(zhǔn)則血因此，CF免首先涉及的丙是財(cái)務(wù)會計(jì)赴的基本概念串，這些概念論實(shí)質(zhì)上是非兄常重要的會銅計(jì)理論問題秤，而且是會硬計(jì)實(shí)務(wù)中亟掠須取得一致邁認(rèn)可和解決威的實(shí)際問題訊；CF在層右次上高于G好AAP。實(shí)悔際上，F(xiàn)A添SB的編報(bào)燭財(cái)務(wù)報(bào)表的姜框架與IA點(diǎn)S（國際會策計(jì)準(zhǔn)則）或牌IFRS（射國際財(cái)務(wù)報(bào)燥告準(zhǔn)則）的殘關(guān)系也存在版類似的情況火，即：編報(bào)吩財(cái)務(wù)報(bào)表的峰框架不屬于熄會計(jì)準(zhǔn)則，豪但在層次上敲高于會計(jì)準(zhǔn)泰則。聯(lián)FASB的眾CF與GA匹AP的結(jié)構(gòu)桐圖財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表要素財(cái)務(wù)報(bào)表要素會計(jì)信息質(zhì)量特征確認(rèn)和計(jì)量公認(rèn)會計(jì)原則公認(rèn)會計(jì)原則基本假設(shè)會計(jì)原則具體會計(jì)程序和方法FASB的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告（SFASs）限制條件限制條件運(yùn)公認(rèn)會計(jì)原巖則格（G席enera可lly頓A昆ccept風(fēng)ed枕A離ccoun宏ting而P卵rinci膽ple冬，簡稱核GAAP班），包括會何計(jì)基本假設(shè)挺、會計(jì)基本脈原則以及萌財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)急則公告三個爛層次。膛公認(rèn)會計(jì)原冊則一詞最早趴出現(xiàn)在20克世紀(jì)30虧年代的美國薯，由美國會紐計(jì)師協(xié)會在覆1939年盼的年會上首壓次使用，普稱遍適應(yīng)性及復(fù)擁有相當(dāng)?shù)膽n權(quán)威性支持詳為其鎖“擠公認(rèn)抱”腰的本質(zhì)規(guī)定煮與基本特征茫。這種吐“河公認(rèn)替”梯，通常要由客授權(quán)的全國則性的會計(jì)職龍業(yè)團(tuán)體表決溪通過，或由昏政府有關(guān)部閃門直接按一化定程序組織墓相應(yīng)的專門瞇機(jī)構(gòu)制定、涉審核和頒布丈。公認(rèn)會計(jì)政原則的產(chǎn)生度依循著磁“曠會計(jì)實(shí)務(wù)舒→紫會計(jì)慣例棉→票會計(jì)原則源→劈公認(rèn)會計(jì)原風(fēng)則嗚”家以及?！盁龝?jì)扁理論陡→墾公認(rèn)會計(jì)原折則決”劈兩條基本恰路鷹徑，并逐步嗎從以前者為足主向以后者紫為主轉(zhuǎn)化匯。膠公認(rèn)會計(jì)原嘉則的產(chǎn)生和曠發(fā)展：傲20世紀(jì)初驗(yàn)，美國各企律業(yè)的會計(jì)處羊理是相當(dāng)自稱由的，企業(yè)從的會計(jì)程序巷及其財(cái)務(wù)報(bào)摔表提供的內(nèi)辟容仍取決于護(hù)管理當(dāng)局或肌審計(jì)師的不惕同意見。1廟917年，籌美國聯(lián)邦儲梨?zhèn)湮瘑T會和默聯(lián)邦貿(mào)易委慰員會一致決刻定對企業(yè)向云銀行申請貸緣款而編制的皆資產(chǎn)負(fù)債表為予以標(biāo)準(zhǔn)化那，并委托當(dāng)蕉時的美國會響計(jì)師協(xié)會提磨出標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)禁報(bào)表及其編筑制程序的備眠忘錄。19墊34年美國阿會計(jì)師協(xié)會會（ATA）徑批準(zhǔn)了著名研的會計(jì)學(xué)家淺喬治席·益O裳.器梅為主席的虜一個專門委產(chǎn)員會擬議的嚷五條原則和或增補(bǔ)的一條繁原則，作為講“渡認(rèn)可的會計(jì)步原則湯”錦（金A申ccept寨ed笑P趙rinci課ple投ofA奉ccoun歲ting匯）發(fā)表。這速六條原則是凈：椅（1）收益座賬戶不應(yīng)該座包括未實(shí)現(xiàn)挪利潤，實(shí)現(xiàn)雙是指銷售后紀(jì)的結(jié)果；呈（2）資本賢溢余（準(zhǔn)備住）不可用于幸記錄收入借世項(xiàng)；弱（3）在兼飄并前的子公逝司盈利溢余擇（收入準(zhǔn)備蘋）不能作為潔母公司的綜汪合盈利溢余掌；膠（4）支付正給庫存股票親的股利不能蠟貸記收益；傲（5）來自帖公司官員、探職員和附屬舉公司的應(yīng)收申款項(xiàng)必須單耀獨(dú)列示；墊（6）捐贈靈股本不能經(jīng)販營收益?？謺r至今日，確GAAP的你制訂大致經(jīng)來歷了三個主亭要階段：冠（1）美國妥會計(jì)師協(xié)會今（AIA）凍下屬的會計(jì)景程序委員會為（Comm滿ittee獄距ofA印ccoun句ting怒Proc茶edure織，簡稱邪CAP）（評1938-敢1959年渣）材——?dú)獍l(fā)布的成果悠稱為《會計(jì)式研究公報(bào)》爸（俯A參ccoun鮮ting郊Rese有arch壘Bulle閱tins，諷簡稱ARB茄s琴）；換（2）美國邊注冊會計(jì)師都協(xié)會（AI年CPA）下在屬的會計(jì)原礦則委員會（豆A分ccoun漫ting匆P麗rinci進(jìn)ple地sBoa國rd，簡稱鞏APB趣）（195騎9-197秩3年）撲——拌發(fā)布的成果犯稱為《報(bào)告里書》（阻APB弊’涉sSta撲temen極ts辣）和《意見僻書》（況APB雖’倘sOpi筐nions寄）；?。?）九個愛職業(yè)團(tuán)體的忙代表組成的吐財(cái)務(wù)會計(jì)基市金會（FA獎F），由F關(guān)AF任命由辮16位成員捉組成的FA憐F理事會，砌再由FAF輝理事會任命冰和資助的由塞七位專職委貧員組成的財(cái)防務(wù)準(zhǔn)則委員馳會（FAS英B）（19虹73年至今腎）秘——芬發(fā)布的成果毅包括：伯財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)榮則公告（處State西ments諒ofF字inanc壟ial儉A旗ccoun腹ting戚Stan榨dards事，簡稱受SFASs爸）妙準(zhǔn)則解釋（隊(duì)FASB妙’斷sInt乒erpre酷t(yī)aion稱s間）蕉技術(shù)公報(bào)（昆Techn朗ical餓Bulle冒tins）或IASB（股IASC）劈編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)哄表的框架的病結(jié)構(gòu)圖財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)基本假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素財(cái)務(wù)報(bào)表要素會計(jì)信息質(zhì)量特征確認(rèn)和計(jì)量資本保全定財(cái)務(wù)會計(jì)概列念框架與編燕報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表杜的框架的比艦較方項(xiàng)目胡FASB的互SFAC（鐵CF）弦FASB的康框架齡目標(biāo)就“皮決策有用扭”軍“堂決策有用鍋”突與宵“首受托責(zé)任騾”剩信息質(zhì)量責(zé)特征間主要質(zhì)量特距征：相關(guān)性醋、可靠性伶次要質(zhì)量特絮征：可比性孫、中立性肚可理解性、益相關(guān)性、可鼓靠性、可比名性酬財(cái)務(wù)報(bào)表拌要素被資產(chǎn)、負(fù)債來、所有者權(quán)近益、業(yè)主投墊資、派給業(yè)曾主款、全面邊收益、收入通、費(fèi)用、利茄得、損失岡資產(chǎn)、負(fù)債獵、所有者權(quán)夸益、收益（諸包括：利得宰）、費(fèi)用（恩包括：損失淚）樸確認(rèn)謎確認(rèn)的基本宋標(biāo)準(zhǔn)：可定旱義性、可計(jì)絲量性、相關(guān)淚性、可靠性皇盈利確認(rèn)的吩補(bǔ)充條件：瞞（1）收入扭：已賺得、捎已實(shí)現(xiàn)或可繞實(shí)現(xiàn)；（2設(shè)）費(fèi)用：報(bào)州告期內(nèi)經(jīng)濟(jì)波利益的消耗揪（耗用）或播發(fā)生未來經(jīng)掘濟(jì)利益的損恭失呢首先符合要銅素的定義，祝其次還需要填滿足以下條造件：到（1）與該碧項(xiàng)目有關(guān)的光經(jīng)濟(jì)利益很醉可能流入或型流出企業(yè)；劫（2）對該幼項(xiàng)目的成本予或價值能夠倡可靠地加以反計(jì)量今計(jì)量寫在財(cái)務(wù)報(bào)表今中視項(xiàng)目的旦性質(zhì)、計(jì)量日屬性的相關(guān)以性與可靠性殺而采用不同繁的計(jì)量屬性禍。包括：歷捎史成本、現(xiàn)損行成本、現(xiàn)友行市價、可煉實(shí)現(xiàn)凈值、拼公允價值蛋財(cái)務(wù)報(bào)表在檢不同程度上檔并且以不同闖結(jié)合方式采式用不同的計(jì)高量基礎(chǔ)。包怪括：歷史成患本、現(xiàn)行成爬本、可變現(xiàn)溉價值、現(xiàn)值黑基本假設(shè)梳注：FAS掃B將基本假蝕設(shè)排除在概潛念框架之外扒，而是作為叔GAAP來豈進(jìn)行規(guī)范的灘。包括：會述計(jì)主體、持懇續(xù)經(jīng)營、會秤計(jì)期間、貨喪幣計(jì)量絹權(quán)責(zé)發(fā)生制鍛、持續(xù)經(jīng)營帶我國《基本純會計(jì)準(zhǔn)則》胞的結(jié)構(gòu)圖財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)“決策有用”與“受托責(zé)任”會計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制基本假設(shè)會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營會計(jì)分期、貨幣計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤財(cái)務(wù)報(bào)表要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤會計(jì)信息質(zhì)量特征可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性計(jì)量歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值確認(rèn)符合要素定義且滿足確認(rèn)條件：可流入性、可計(jì)量性記賬方法借貸記賬法記賬方法借貸記賬法財(cái)務(wù)報(bào)告“四表一注”擁我國的《基也本準(zhǔn)則》是雞否等同于西感方國家的財(cái)暑務(wù)會計(jì)概念鑼框架？對此促各方的看法殼存在著明顯響的差異。《惕企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)姻則》的官方迅制定者認(rèn)為達(dá)：趕“弄我國《企業(yè)流會計(jì)準(zhǔn)則丙——開基本準(zhǔn)則》文類似于國際魯財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)片則中的搜“寫編制財(cái)務(wù)報(bào)錦表的框架卻”運(yùn)，在會計(jì)準(zhǔn)束則中起統(tǒng)馭于作用，是具瑞體準(zhǔn)則的制則定依據(jù)翅”譽(yù)（劉玉廷）世。我國學(xué)術(shù)四界基本上對待此持否定意巴見。理由主脂要有：一是好概念框架不田應(yīng)該是準(zhǔn)則跡的組成內(nèi)容箏，概念框架鼻屬于理論，勤而會計(jì)準(zhǔn)則多是集舞“梢技術(shù)性抽”狗、勝“講經(jīng)濟(jì)后果性獻(xiàn)”似、拆“腸政治性易”裝等特征的實(shí)東務(wù)規(guī)范或會熔計(jì)政策，可擊我國的《基跟本準(zhǔn)則》則盲定位于會計(jì)紐準(zhǔn)則；二是嶼從制定的邏枕輯順序看，舞是先有概念思框架，后有愈具體會計(jì)準(zhǔn)柄則，而我國箱則是笨“強(qiáng)同步制定遮”湯；三是我國僑的基本準(zhǔn)則令在體系上缺盲乏邏輯上的柴嚴(yán)密性和關(guān)閉聯(lián)性，同時傍，其中的理完論闡述不夠另充分且缺乏戀深度；四是奉概念框架中霸不應(yīng)該包括怎對財(cái)務(wù)報(bào)告蝕的具體內(nèi)容命，因?yàn)檫@不囑屬于理論問竊題，此外，耐對于將記賬攪方法也作為啞一項(xiàng)內(nèi)容納在入概念框架肚，也顯得醬“璃不倫不類攔”榮。對此種種暢質(zhì)疑，準(zhǔn)則添的官方制定藏者進(jìn)行了辯法解：藝“舒只有將概念字框架作為準(zhǔn)齒則的組成內(nèi)捧容，才能將晨之納入法規(guī)芳的體系之內(nèi)溜，這符合中快國的法制環(huán)編境，否則難泳以得到社會收公眾、政府團(tuán)監(jiān)管部門的完認(rèn)可。同時坊，由于中國星會計(jì)準(zhǔn)則的敞制定基本上辛是抗“盟拿來主義楚”蹈，所以客觀濟(jì)上具備了概日念框架與具間體準(zhǔn)則碗“舊同時制定抵”靈的優(yōu)勢條件鼠”巨（王軍）。芬而對于《基鉤本準(zhǔn)則》中村的邏輯上的鍬嚴(yán)密性和關(guān)染聯(lián)性以及理冒論上存在的忘諸多問題，噴官方制定者哨也認(rèn)為有待焰于以后進(jìn)一沫步完善?？秩?、詢財(cái)務(wù)會計(jì)概戲念框架的作腸用盆（一）評估事并修訂既有唱的會計(jì)準(zhǔn)則戀隨著市場經(jīng)躬濟(jì)環(huán)境的變揪化和使用者挪提出的新的付信息要求，都客觀上需要呢對既有的會宜計(jì)準(zhǔn)則的有果用性進(jìn)行評俊估并進(jìn)行必翁要的修改。誼在評估和修富改時，對于輪會計(jì)準(zhǔn)則的照規(guī)范是否內(nèi)櫻在一致，所端引用概念是摸否邏輯嚴(yán)密贈并在所有準(zhǔn)樸則中是否統(tǒng)允一進(jìn)行使用耍等問題，須鞭有一個理論鼠體系可供參嘆考。而財(cái)務(wù)去會計(jì)概念框仍架正是一個臨可用于評估永會計(jì)準(zhǔn)則的傳理論標(biāo)桿。玩（二）指導(dǎo)幟制定新的會掙計(jì)準(zhǔn)則嗎概念框架包鍬含了音“則……宴由相互關(guān)聯(lián)塔的目標(biāo)和基笑本概念組成港的邏輯嚴(yán)密刮的體系，以對指導(dǎo)準(zhǔn)則符疲合一致性原辯則，并說明臨了財(cái)務(wù)會計(jì)訓(xùn)和財(cái)務(wù)報(bào)表夢的特征、功幅能和局限性大。梨”升所以，概念族框架可以為術(shù)某個領(lǐng)域內(nèi)坡的會計(jì)準(zhǔn)則拖的制定提供脅了依據(jù)和指似南。此外，莖當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)竟環(huán)境的變化癢需要制定新定的會計(jì)準(zhǔn)則膽，而又無法板在財(cái)務(wù)會計(jì)夜概念框架中排找到具體的狠指導(dǎo)時，框腳架可能因此不有了修改或性完善的必要雪。爆（三）在缺宏乏會計(jì)準(zhǔn)則迎的領(lǐng)域起到休基本的規(guī)范慌作用軌在會計(jì)實(shí)務(wù)墳中，一些新彈的事項(xiàng)在會匙計(jì)準(zhǔn)則中尚幣未規(guī)范但由倒需要進(jìn)行處茄理，那么應(yīng)秤當(dāng)按照概念梯框架中的相晌關(guān)概念、尤勢其是財(cái)務(wù)報(bào)累表要素的定絞義，以及要初素的確認(rèn)與巷計(jì)量等方面隊(duì)的要求進(jìn)行鍛會計(jì)處理。堅(jiān)因?yàn)楦拍羁蚝郊芩幍膶酉拼胃哂跁?jì)慢準(zhǔn)則。莫（四）為會求計(jì)準(zhǔn)則的制劉定提供一個郊“零借口門”陶或進(jìn)行薯“母辯解桃”六理想的會計(jì)論準(zhǔn)則的制定摧應(yīng)該是中立栽的，會計(jì)準(zhǔn)潤則制定過程素應(yīng)該絕對以果會計(jì)準(zhǔn)則的勤內(nèi)部邏輯一術(shù)致和技術(shù)性庭為準(zhǔn)繩。但藥實(shí)際情況往最往是，會計(jì)洪準(zhǔn)則是一種夏利益協(xié)調(diào)和墻多方博弈的柄結(jié)果。在此以種狀況下，擋概念框架的嫁存在，等于鄰事先為準(zhǔn)則布制定者應(yīng)付被各利益相關(guān)莫者圍繞會計(jì)憶準(zhǔn)則進(jìn)行的芳博弈提供了咬一個擺脫質(zhì)凡疑或非議的樓“川借口隸”堪。權(quán)（五）增加擇財(cái)務(wù)報(bào)告的矛可理解性妥概念框架的價存在，揭“鍵能夠?qū)е虑俺砗笠回灥臅?jì)準(zhǔn)則，并蜜指出財(cái)務(wù)會蝶計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)秩表的性質(zhì)、肥作用和局限吐性宴”闊。所以，概墊念框架能夠脈在強(qiáng)調(diào)概念肉基礎(chǔ)和邏輯些一致的前提郵下，增進(jìn)報(bào)掃表提供者與城使用者之間烘的溝通，幫銹助使用者了鎮(zhèn)解財(cái)務(wù)會計(jì)壘與報(bào)告的一秧些基本概念總與原理，理技解財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)或會計(jì)信息擊的含義、作姻用和局限性莊。煩“筋可望加強(qiáng)財(cái)夸務(wù)會計(jì)與報(bào)擁告的有用性惜，并贏得人掘們的信任劉”絨。亭（六）節(jié)約事準(zhǔn)則的制定鋒成本和準(zhǔn)則糕實(shí)施的交易廟費(fèi)用知概念框架的舌存在，為會敞計(jì)準(zhǔn)則的制懸定提供了一輛個一致的概仙念基礎(chǔ)，使覽得會計(jì)準(zhǔn)則鳴的制定能夠渡保持一個良嫌好的拔“要慣性崗”惱，可促使形踐成內(nèi)在的邏雄輯嚴(yán)密的會館計(jì)準(zhǔn)則體系羞，節(jié)約準(zhǔn)則紹的制定成本僑。此外，如必果存在的概譜念框架能夠暫獲得相關(guān)利盾益集團(tuán)的認(rèn)先可，那么無雞疑就相當(dāng)于蜂在各利益集連團(tuán)之間形成濟(jì)一個童“紡共同知識丈”微，臨“噸潤滑極”腎原本有沖突踏的利益關(guān)系亞，使得會計(jì)果準(zhǔn)則的實(shí)施升成本達(dá)到最輝低。陳作業(yè)題：閱蠻讀IASB禾的《編報(bào)財(cái)狐務(wù)報(bào)表的框蜻架》，歸納李其要點(diǎn)并與為我國的《企埋業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則摟——文基本準(zhǔn)則》鉤進(jìn)行比較。授第二章?lián)Q財(cái)務(wù)報(bào)告目孩標(biāo)把一、對會計(jì)咬本質(zhì)的認(rèn)識嗽與會計(jì)目標(biāo)讀的提出圈美國的財(cái)務(wù)革會計(jì)概念框鉗架是以會計(jì)硬目標(biāo)作為起揪點(diǎn)，用于指爭導(dǎo)所有其他鷹基本概念，河并作為整個掘概念框架的姓基石。而會折計(jì)目標(biāo)的提略出則源自對珍會計(jì)本質(zhì)的耗認(rèn)識。倍（一）對會逝計(jì)本質(zhì)的認(rèn)高識委所謂會計(jì)本弓質(zhì)，即會計(jì)滋是什么？1獨(dú)964年，辣美國會計(jì)學(xué)待會（AAA教）為紀(jì)念美羞國會計(jì)學(xué)會移成立50周另年，成立了于“司基本會計(jì)理泡論報(bào)告委員斥會蹈”污，于196繞6年完成并撥發(fā)表了著名發(fā)的《基本會潑計(jì)理論說明曾書》，提出搶“鳥會計(jì)基本上伏是一個信息抗系統(tǒng)，更確遮切地說，會短計(jì)是一般信撇息理論在它砌有能力加以秩解決的經(jīng)濟(jì)估活動上的應(yīng)掛用建”私。從此，堆“扁信息系統(tǒng)論欲”修這一觀點(diǎn)廣笑為傳播。實(shí)疊際上，西方挽國家的會計(jì)戚理論界對會到計(jì)本質(zhì)的研榴究歷來不太榨重視；但在咬我國，長期額以來，在學(xué)周術(shù)上存在著傾各種理論觀熟點(diǎn)，除了侮“廊信息系統(tǒng)論烏”娛以外，還有最一種代表性六的觀點(diǎn)是驕“繪管理活動論千”墾，即將會計(jì)泥理解為作“雨一種經(jīng)濟(jì)管刊理活動干”歌。現(xiàn)在，我烈國官方傾向質(zhì)于咱“啊管理活動論剛”丑。雖然目前勸爭論還沒有后完全停止，叫但已經(jīng)沒有艙上個世紀(jì)8龜0-90年害代那種偶“嚴(yán)火暴行情咽”扮了。有學(xué)者眾認(rèn)為：銷“桑在此問題上但，充分強(qiáng)調(diào)果理論思維的門實(shí)用意義，漿作為矯枉手偽段似乎大必因要。而會計(jì)跪本質(zhì)實(shí)際上賀是什么是沒桑有實(shí)際意義右的賓”擁。（劉峰）財(cái)（二）會計(jì)津目標(biāo)的提出絨美國恰著名會計(jì)學(xué)演家莫斯特泛：賞“自在過去十年雷中，似乎普協(xié)遍接受了這牌樣的看法：隆只有財(cái)務(wù)報(bào)你告準(zhǔn)則是以見一致的目標(biāo)惡為基礎(chǔ)，那蛇準(zhǔn)則才能成侵為有用和有舅效的趴”稱。雜1、美國會型計(jì)學(xué)會（A紛AA）的《緩基本會計(jì)理唇論說明書》央AAA在1拘966年的嶄《基本會計(jì)蠢理論說明書附》中提出了劫為以下目標(biāo)街而提供信息濫：況（1）對有掏限資源的利娛用所作出的填決策，包括泉辨認(rèn)決定性伏的決策領(lǐng)域良，并確定目登標(biāo)與方向；桐（2）有效肚地管理和控助制一個組織緩的人力資源使和物質(zhì)資源狠；捆（3）記錄料（保存）與崇報(bào)告資源的疤經(jīng)營管理責(zé)葛任；凳（4）促進(jìn)勒會計(jì)主體的棒社會職能并棟控制此種職詞能。仇AAA對會表計(jì)目標(biāo)的表灘述相當(dāng)寬泛那，有些目標(biāo)厘已經(jīng)超過了貴財(cái)務(wù)會計(jì)的帥特征，將人序力資源、社攜會責(zé)任等都皂包括在內(nèi)。奏但其核心內(nèi)牢容是：會計(jì)上作為一個信逝息系統(tǒng)提供悶的信息的毫“貫決策有用性除”手，還同時兼凍顧會計(jì)信息響系統(tǒng)解除掀“螺受托責(zé)任陳”沖的功能。成2、會計(jì)原賢則委員會（顧APB）第啄4號公告謠APB在1罰970年發(fā)塌布的第4號壺公告（AP催BSta糊temen暫tsNo薯.赤4頭）中，在論泡及財(cái)務(wù)會計(jì)憐的基本特征掠（注：基本推假設(shè)）之余散，主要表述剖了財(cái)務(wù)會計(jì)展和財(cái)務(wù)報(bào)表卷的目標(biāo)，并壁提出一般的品目標(biāo)和質(zhì)的拒目標(biāo)。一般匙目標(biāo)指壯“括財(cái)務(wù)會計(jì)和純財(cái)務(wù)報(bào)表的壇基本目的，詢是向財(cái)務(wù)報(bào)蝕表的使用者歡（特別是所尿有者和債權(quán)恰人）提供有毯助于他們進(jìn)訴行經(jīng)濟(jì)決策林的數(shù)量化的更財(cái)務(wù)信息。遇這個目的包干括提供能用掘評估管理當(dāng)退局執(zhí)行經(jīng)營拉管理責(zé)任和攻其他管理責(zé)罷任的效率的撲信息翁”五。蕩APB的第鴿4號公告第村一次提出了由財(cái)務(wù)會計(jì)目經(jīng)標(biāo)的閘“矮決策有用性煙”險(xiǎn)；并認(rèn)為能鄉(xiāng)夠滿足決策呼有用信息同子時能滿足履吊行礦“竟受托責(zé)任狗”敗評估的作用荒?？傊?，A檔PB提出的糞會計(jì)目標(biāo)力塵圖將名“諷決策有用觀富”子和凱“肢受托責(zé)任觀后”尖相互融合。節(jié)3、特魯布蓄羅德報(bào)告（菜Trueb夏lood減Repor垃t）搏1971年浩，AICP蠻A成立了特格魯布羅德為竊首的財(cái)務(wù)會脈計(jì)目標(biāo)委員株會。AIC帽PA在成立流特魯布羅德牛委員會之初桌，提出了四武個問題：徐（1）誰需火要財(cái)務(wù)報(bào)表恭？秋（2）他們繪需要什么信粘息？饅（3）會計(jì)瞧師能夠在多間大程度上為秋使用者提供宏其所需的信耍息？傍（4）要提得供所需要的點(diǎn)信息應(yīng)該要鉆求什么樣的辣結(jié)構(gòu)？普1973年懇10月該委浴員會發(fā)表了桿著名的特魯植布羅德報(bào)告哲。報(bào)告列舉君了12項(xiàng)財(cái)寫務(wù)報(bào)表目標(biāo)僅，其中一項(xiàng)毒是基本的，壘即帖“記提供據(jù)以進(jìn)婆行經(jīng)濟(jì)決策隸的信息頂”敘，而其他目騎標(biāo)從不同角翻度把基本目犯標(biāo)具體化。壺4、FAS栽B的SFA芽CNo.冊1（財(cái)務(wù)會朵計(jì)概念公告校第1號）兇1978年安FASB發(fā)拐布的陰財(cái)務(wù)會計(jì)概份念公告第1蹄號踢——醉《毛企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)劑告的目標(biāo)》稠明確指出：腰“剪編制財(cái)務(wù)報(bào)稅告應(yīng)為現(xiàn)在斧和潛在的投禿資者、債權(quán)頂人以及其他幟信息使用者站，以便他們士作出合理的灰投資、信貸狐及類似的決漁策漂”洽。FASB煎同時闡述了僚具有決策有村用的信息，醬包括跑“瞞有助于現(xiàn)金常流入、流出嗎的金額、時潑間及其不確霜定性的信息脹”吵以及區(qū)“歉關(guān)于企業(yè)資階源、對資源膠的要求權(quán)及蛾其變動情況留的信息每”頃。從此，解“渴決策有用性鐘”彩被各國或地確區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則孕制定機(jī)構(gòu)奉盡為得“訓(xùn)法定目標(biāo)乘”屯。習(xí)5、IAS稻C的概念框奸架啄《編報(bào)財(cái)務(wù)捆報(bào)表的框架怠》由國際會脂計(jì)準(zhǔn)則委員剪會（IAS盯C）于19怨89年4月沸批準(zhǔn)，19易89年7月演公布，于2給001年4香月被國際會數(shù)計(jì)準(zhǔn)則理事抹會（IAS呈B）采納。姻框架第12值段：板“廊財(cái)務(wù)報(bào)表的霉目標(biāo)，是提畝供在經(jīng)濟(jì)決察策中有助于緒一系列使用勇者的關(guān)于主街體財(cái)務(wù)狀況但、經(jīng)營業(yè)績展和財(cái)務(wù)狀況各變動的信息與”鐮。雪框架第14炸段：愚“州財(cái)務(wù)報(bào)表還撥反映管理當(dāng)秒局對交托給辱它的資源的房經(jīng)管責(zé)任或坡受托責(zé)任。壇使用者之所景以評估管理籌層的受托責(zé)顯任或經(jīng)管責(zé)洞任，是為了賭能夠作出經(jīng)嗚濟(jì)決策。例遙如，是持有詠還是出售其與對主體的投扣資，是續(xù)聘躬還是調(diào)換管幣理者漂”奔。壩6、英國A影SB的財(cái)務(wù)怠報(bào)告原則公掠告（SPF婦R）泄1999年挪12月，A珍SB在所發(fā)居布的財(cái)務(wù)報(bào)礦表原則公告泡中將財(cái)務(wù)報(bào)是告目標(biāo)表述稈為：沉“屢財(cái)務(wù)報(bào)表的早目標(biāo)是提供洲關(guān)于報(bào)告主櫻體的財(cái)務(wù)業(yè)獵績和財(cái)務(wù)狀僻況的信息，陶從而有助于壟各種使用者臉評價報(bào)告主霧體管理當(dāng)局賺的受托責(zé)任對以及制定相狼關(guān)的經(jīng)濟(jì)決虛策；有助于茶使用者評價精報(bào)告主體產(chǎn)樣生現(xiàn)金的能鋪力（含時間煌及確定程度鎮(zhèn)）以及評價暑報(bào)告主體財(cái)井務(wù)適用性級”鈴。黨7、中國企旁業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則陪（CAS）貢2006年肚2月發(fā)布的序《企業(yè)會計(jì)挺準(zhǔn)則劫——財(cái)基本準(zhǔn)則》弓第四條怨：助“府企業(yè)應(yīng)當(dāng)編降制財(cái)務(wù)會計(jì)翅報(bào)告敘（莊又稱財(cái)務(wù)報(bào)以告，下同左）近。財(cái)務(wù)會計(jì)劫報(bào)告的目標(biāo)較是向財(cái)務(wù)會么計(jì)報(bào)告使用攜者提供與企嘴業(yè)財(cái)務(wù)狀況宴、經(jīng)營成果橫和現(xiàn)金流量世等有關(guān)的會救計(jì)信息，反悲映企業(yè)管理夾層受托責(zé)任響履行情況，獸有助于淚財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)滔告使用者作管出經(jīng)濟(jì)決策捧”獄。方8、小IASB和為FASB違的擁“玉聯(lián)合概念框梁架祥”奉自2002俯年10千月IASB掠與FASB命正式簽署際“控諾沃克協(xié)議族”雪并致力于會糧計(jì)準(zhǔn)則國際葉趨同以來，救雙方已意識欣到消除各自虜概念框架差孔異的重要性叨，并將建立蕉“習(xí)聯(lián)合概念框羅架蘇”屑項(xiàng)目列入其串趨同計(jì)劃中乒。建立掩“喜聯(lián)合概念框北架紹”耕的目標(biāo)，是低為制定以原快則為導(dǎo)向、風(fēng)內(nèi)在一致和借國際趨同的悲未來會計(jì)準(zhǔn)鈴則建立穩(wěn)固創(chuàng)的基礎(chǔ)。根辣據(jù)IASB態(tài)與FAS套B的工作翠計(jì)劃，搞“檢聯(lián)合概念框跳架悔”靠擬劃分若干殊階段進(jìn)行（孤中間曾經(jīng)過夾修訂），現(xiàn)灑確定為以下木八個階段：艙第一階段幟“鹽目標(biāo)和質(zhì)量乏特征你”撫；第二階段哪“娃要素和確認(rèn)賢”凍；第三階段抵“伍計(jì)量金”積；第四階段昂“鼓報(bào)告主體陷”考；第五階段哀“稠列報(bào)和披露兄”崇；第六階段紋“辱目的和地位泥”香；第七階段鋸“麻對非盈利主唯體的應(yīng)用少”從；第八階段育“原剩余問題撕”歇。目前的進(jìn)煩展是：第一謹(jǐn)階段懷“摔目標(biāo)和質(zhì)量圾特征為”女已計(jì)于塞2010年灑9月28日役正式發(fā)布；湯第四階段隆“兔報(bào)告主體諒”愛將在201嘗1年第一恒季度發(fā)布終執(zhí)稿；第三階劈段促“凡計(jì)量冒”松將在201名1年分別茅發(fā)布討論稿恢（DP）捎和征求意見泡稿（ED）衣；第二階段擺“屈要素和確認(rèn)捕”和尚未確定發(fā)惜布時間；其聞余第五至第尿八階段尚未逐開展工作。蘇在已經(jīng)發(fā)布奧的暗第一階段何“畜目標(biāo)和質(zhì)量蜘特征種”耐中，紅”泳確立了以帽“摘決策有用性漲”勸為主導(dǎo)的財(cái)犯務(wù)報(bào)告目標(biāo)磚觀羅，且右避免使用親“細(xì)受托責(zé)任嘗”恩術(shù)語。飼FASB存早在SFA水C1中已受經(jīng)采用了副“赴單一目標(biāo)觀悲”鍛即仍“醫(yī)決策有用觀者”浸，而僅僅只鐮是將尾“玉受托責(zé)任乖”火作為暮“艷決策有用性狀”染的具體目標(biāo)提。IASC弦在絡(luò)“野編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)頁表的框架冒”徹中指出：殲“埋財(cái)務(wù)報(bào)表的制目標(biāo)是為廣糊大使用者提校供制定經(jīng)濟(jì)愧決策有用的哈關(guān)于企業(yè)財(cái)購務(wù)狀況、經(jīng)數(shù)營業(yè)績和財(cái)?shù)膭?wù)狀況變動例方面的信息復(fù)”深。同時，悼“化財(cái)務(wù)報(bào)表還柱應(yīng)反映管理稍當(dāng)局對托付坊給它的受托洗責(zé)任或經(jīng)管完責(zé)任的實(shí)施他結(jié)果殺”什。可見，I表ASC在我論述財(cái)務(wù)報(bào)慮表的目標(biāo)時鴿，將跪“侮決策有用膏”績作為主要目世標(biāo)，而將熄“濃受托責(zé)任陷”央作為次要目梳標(biāo)協(xié)（蛾即采用了叛“夏雙目標(biāo)觀喬”渾）令。殲結(jié)論：在狡“頂聯(lián)合框架項(xiàng)崖目揭”觀中的財(cái)務(wù)報(bào)右告目標(biāo)實(shí)際劃上是雙方原轎來各自表述炭的兩“項(xiàng)聯(lián)合體?！碧?，聯(lián)合之前系，徹FASB燭采用單一的憑“完決策有用觀叛”拆，而事實(shí)上掛其中也隱含切了星“青受托責(zé)任觀炮”過；拳IASB雖鮮然堅(jiān)持的是疏“問雙重目標(biāo)張”前，但實(shí)際上抵是以柳“敲決策有用觀臨”址為主。聯(lián)合卵之后，中統(tǒng)一以串“亭決策有用盲觀堡”痛為主鮮，且臨避免使用槽“沈受托責(zé)任丸”鼠術(shù)語。循二、旅“田受托責(zé)任觀什”壇與渣“狹決策有用觀以”透（一）受托賽責(zé)任觀鴿受托責(zé)任觀那的基本內(nèi)涵箱大致包括以棍下三個方面腎：圓（1）委托緒代理的存在貌是受托責(zé)任捆觀的基礎(chǔ)。暫在委托代理別關(guān)系下，受爽托方接受資打源投入方的失委托，將承望擔(dān)其有效管科理和運(yùn)用受潤托資源、使纖之在保值的素基礎(chǔ)之上實(shí)滔現(xiàn)增值的責(zé)漁任；伙（2）受托柱方承擔(dān)如實(shí)弓地向委托方你報(bào)告受托責(zé)奸任的履行過聞程與結(jié)果的年義務(wù)；趟（3）隨著餓公司治理內(nèi)輔涵的豐富和愁外延的擴(kuò)大然，受托方還拳應(yīng)承擔(dān)著向早利益相關(guān)者皺報(bào)告社會責(zé)問任的履行情鉛況。衣受托責(zé)任觀痰要能夠得到本明確的履行災(zāi)，一般要求裂有明確的委急托代理關(guān)系趁。受托方和隸委托方中的抵任何一方的淘模糊或塘“幼虛位早”督，都將影響柏到受托責(zé)任軟的履行。如（二）決策個有用觀唱決策有用觀腐的基本內(nèi)涵綿大致包括以低下方面：御（1）財(cái)務(wù)澇會計(jì)的目標(biāo)菊與財(cái)務(wù)報(bào)表殊的目標(biāo)的趨寨同性。會計(jì)胡是一個提供祥財(cái)務(wù)信息的岡信息系統(tǒng)（咸或是一種經(jīng)腹?jié)芾砘顒迂Q。事實(shí)上，扭信息生成的屢本身就屬于俱管理的組成籍內(nèi)容），而妄向外部使用位人傳遞信息他的載體就是到財(cái)務(wù)報(bào)表；天所以，財(cái)務(wù)井報(bào)表的目標(biāo)蝴應(yīng)該等同于竟財(cái)務(wù)會計(jì)的汽目標(biāo)。圣（2）財(cái)務(wù)鷹報(bào)表應(yīng)該提驅(qū)供有利于現(xiàn)頓存的、可能自（潛在）的既使用人進(jìn)行快合理投資、屆信貸決策的絮有用信息。某理論上講，傘所謂有用信彎息，應(yīng)該是格具體的，有優(yōu)針對性的，蘇即是與特定府使用人的特溫定決策相關(guān)句。但是由于湯財(cái)務(wù)報(bào)表提存供的信息是朵通用信息，資而使用人的亡多樣性以及睡他們所進(jìn)行項(xiàng)決策的多樣掏性對信息的傲“牽有用性別”絞的要求存在腥著差異。滲（3）財(cái)務(wù)結(jié)報(bào)表應(yīng)有助修于現(xiàn)在和可挪能的使用人頌評估來自銷犯售、償還到要期債務(wù)的實(shí)壓得收入金額成、時間分布叼和相關(guān)不確較定信息。煙（4）財(cái)務(wù)奪報(bào)表應(yīng)該能讓夠提供關(guān)于經(jīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)唱資源、對這丑些資源的要渴求權(quán)以及使慢資源和對這條些資源的要隨求權(quán)發(fā)生變君動的交易或株事項(xiàng)和情況港的信息。靈（5）采用侄權(quán)責(zé)發(fā)生制膛基礎(chǔ)所確認(rèn)勿的經(jīng)營業(yè)績月方面的信息挨，作為一個姜說明企業(yè)獲鄉(xiāng)得現(xiàn)金凈流耗量的現(xiàn)時和屬持久能力的姿指標(biāo)，比單余純依靠現(xiàn)金色收付說明的普財(cái)務(wù)情況（笛狀況）更加赴有用。鑰決策有用觀排適用的經(jīng)濟(jì)灶環(huán)境是所有吩權(quán)與經(jīng)營權(quán)維分離，并且卻資源的分配系是通過資本洗市場進(jìn)行的地；也就是說身，委托方與倚受托方的關(guān)刷系是通過資踩本市場建立生的，這導(dǎo)致圈了雙方關(guān)系啊的模糊性。筐“關(guān)聯(lián)合概念框籠架膨”妄對荒“含決策有用漁”菌所需會計(jì)信卸息的重新表蔬述：飯?jiān)赟FAC尊No繞.越1中FAS把B也認(rèn)為，續(xù)綜合收益及覽其組成要素眉所計(jì)量的企周業(yè)業(yè)績是財(cái)貢務(wù)報(bào)告的主攪要關(guān)注點(diǎn)，臂需要評判企餡業(yè)凈現(xiàn)金流刮量的投資者氧、貸款人以始及其他使用枕者都會對此雨信息特別關(guān)殘注。而IA析SB概念框油架則認(rèn)為，即報(bào)告主體財(cái)若務(wù)狀況和財(cái)臭務(wù)業(yè)績所反籌映的信息一怠樣重要。因魯此，IAS植B和FAS僅B在制定慢“焦聯(lián)合概念框尾架郵”刃時一致認(rèn)為繁，將單一一寨種信息作為碧財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)設(shè)注點(diǎn)是不恰暴當(dāng)?shù)?。為有猛助于決策的湖有效制定，輔財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)請?jiān)撎峁┠切┭跄軌蚍从硤?bào)狼告主體的經(jīng)壩濟(jì)資源和要東求權(quán)以及報(bào)鑒告主體經(jīng)濟(jì)留資源和要求堆權(quán)在一段時軍間內(nèi)變化情剩況的信息。泰如果報(bào)告主災(zāi)體不能確定碗和計(jì)量其經(jīng)你濟(jì)資源和要喜求權(quán)，那么戰(zhàn)也不能提供靠合理完整的齊有關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)矩績的信息（局比如綜合收吼益、利得和鳳損失等）。然因此，SF爐AC紀(jì)No鋤.殲8在終稿中旱采用了尼“剃報(bào)告主體的則經(jīng)濟(jì)資源和匹報(bào)告主體的脂要求權(quán)卵”絡(luò)（econ鳥omic代resou謠rces章ofth玩erep田ortin補(bǔ)gent驟itya部ndth眼ecla荒imsa猾gains芽tthe衣repor叉ting船entit穴y）緒”咸這一術(shù)語，贈明確了財(cái)塊務(wù)報(bào)告列報(bào)累和披露信息假的具體內(nèi)容巴。從（三）兩者緩的比較崗1、適用的翻經(jīng)濟(jì)環(huán)境不皂同拆“婚兩權(quán)分離暫”嘆是兩者共同非要求的經(jīng)濟(jì)戲環(huán)境，但受快托責(zé)任觀要結(jié)求兩權(quán)分離云是直接進(jìn)行信的，所有者雙與經(jīng)營者都絲十分明確，范兩者之間直刊接建立委托驢受托關(guān)系，香沒有模糊和晝“蚊虛位逆”每的現(xiàn)象。而沒決策有用觀俱要求兩權(quán)分茂離通過資本咽市場進(jìn)行，攜兩者之間不積再直接交流佛，委托者在便資本市場上良以群體出現(xiàn)凱，從而使個療體變得模糊個，兩者之間蘋的委托關(guān)系瘋也變得模糊兇，所有者對魂資源的管理效淡化。琴2、提供信悅息的側(cè)重點(diǎn)技不同訴在受托責(zé)任捉觀下，財(cái)務(wù)菜信息中最主超要的是關(guān)于位經(jīng)營業(yè)績的幻信息（利潤馳表中的信息康），強(qiáng)調(diào)的畫是可靠性，落而對財(cái)務(wù)信增息的運(yùn)用是找所有者（委池托人）份內(nèi)戴的事情。而恰決策有用觀團(tuán)認(rèn)為財(cái)務(wù)信常息中主要的忽是關(guān)于財(cái)務(wù)商狀況的信息裂（資產(chǎn)負(fù)債繪表中的信息漲）以及財(cái)務(wù)俗狀況變動的旦信息（現(xiàn)金境流量表中的秧信息），尤便其是后者，器強(qiáng)調(diào)的是相估關(guān)性與可靠藝性且以前者漂為主。曬（四）兩者占的融合餐受托責(zé)任觀安與決策有用哪觀并非是矛呼盾的或排斥貌的，相反，服兩者之間在吐一定程度上叔相互融合。駝受托責(zé)任觀堤下，根據(jù)受養(yǎng)托人提供的培財(cái)務(wù)報(bào)告決伍定是否繼續(xù)牌聘任或就此擠解聘本身就扎是一項(xiàng)基本喪的決策內(nèi)容投；而決策有旅用觀下通過念資本（股票靠）市場繼續(xù)耍持有或拋售鬼公司的股票蠢本身也可以物理解為一種于受托責(zé)任決繳策，因?yàn)檫@壽是建立在對您受托人責(zé)任撈履行情況之枕后作出的，更是一種間接姜地行使受托扇責(zé)任關(guān)系權(quán)替利的體現(xiàn)。述從公司的組拋織結(jié)構(gòu)或公云司治理以及牛資本市場的細(xì)發(fā)展歷史進(jìn)炒程看，起初撿委托方與受事托方的關(guān)系繩比較直接，今角色或定位溉比較明確，示受托責(zé)任觀殖占據(jù)著主導(dǎo)梨或支配地位徑；隨著股權(quán)肆的分散以及垮委托人的開怠放性和流動鍬性，決策有鄉(xiāng)用觀開始出減現(xiàn)且有壽“村后來者居上香”紙之趨勢。但將是，伴隨著千如下引人注石目的現(xiàn)象出較現(xiàn)：管理當(dāng)雙局與日俱增和的高薪引發(fā)而不滿、敵意鹽收購的擔(dān)心崇、股東訴訟富案件的激增盆，來自除股鞋東以外的相年關(guān)利益者的勾呼吁、蝴“腎內(nèi)部人控制公”乳現(xiàn)象的涌現(xiàn)陳機(jī)構(gòu)投資者緊的興起等等眼，特別是機(jī)盜構(gòu)投資者的醒興起，解決敬了股權(quán)分散熟情況下股東口缺乏動力和皆能力對受托宗人進(jìn)行監(jiān)督婦的弊端，所境以受托責(zé)任亦觀又再次受脖到了重視。翠隨著惑FASB與綱IASB巴“脊聯(lián)合框架項(xiàng)刑目奪”固中麥第一階段臺“閱目標(biāo)與質(zhì)量期特征戴”鞏的正式發(fā)布床，財(cái)務(wù)報(bào)告擾目標(biāo)（注：他聯(lián)合之前的鼻FASB中抱的會計(jì)目標(biāo)熔是指財(cái)務(wù)報(bào)刮告目標(biāo)，而助IASB中云會計(jì)目標(biāo)是桃指財(cái)務(wù)報(bào)表默目標(biāo)湊）已經(jīng)重新劇表述為捕以悼“娘決策有用罵觀復(fù)”欄為主部，且狐避免使用洪“零受托責(zé)任廣”點(diǎn)術(shù)語卵。央而賄ASB以及促中國的會計(jì)釘準(zhǔn)則仍然遲將拘“靈決策有用盆觀蜘”共和亞“冊受托責(zé)任犁觀段”少同時列為財(cái)范務(wù)報(bào)規(guī)告莊的目標(biāo)，并丙認(rèn)為這兩個寧目標(biāo)不是相飼互排斥而是投相輔相成的膝，今后是否野也與委“撒聯(lián)合框架項(xiàng)外目棄”臟一致將值得她期待。成總之，會計(jì)用目標(biāo)強(qiáng)烈地眾感受到會計(jì)繁環(huán)境的變化考并對之做出醉的反映，會傻計(jì)環(huán)境的動貌態(tài)性和混合降性決定了會定計(jì)目標(biāo)的動溝態(tài)性和混合鍛性。游“離決策有用觀縱適用于資本寧可以趨利性溪流動、所有膨者（委托方局）模糊和殲“飯?zhí)撐徽ァ庇玫氖袌霏h(huán)境除，而受托責(zé)駐任觀適用于狐所有者和受皆托者都十分?jǐn)∏逦氖袌龌杲?jīng)濟(jì)環(huán)境掏”害（葛家澍）谷。百分之百帳的市場經(jīng)濟(jì)浸環(huán)境是不存顆在的，目前憲的市場經(jīng)濟(jì)槽亦是上述兩吸種類型的市醫(yī)場經(jīng)濟(jì)的有利機(jī)結(jié)合，絕勞對地將會計(jì)敏目標(biāo)單一地軟定位于匪“滋受托責(zé)任觀具”質(zhì)或蕩“值決策有用觀均”內(nèi)都是不合理備的。終作業(yè)題：我哄國的財(cái)務(wù)報(bào)判告目標(biāo)仍然嗽是以穗“瞧雙重目標(biāo)崗”刮并重，還是虎側(cè)重于哪項(xiàng)癢“娘單一目標(biāo)測”??？影第三章鞭會計(jì)基本趙假設(shè)粥一、會計(jì)基串本假設(shè)的概作念及特征舒（一）會計(jì)棄基本假設(shè)的杜概念衡“幸根據(jù)西方會餐計(jì)學(xué)者的解翁釋，由于會旨計(jì)實(shí)務(wù)中存訊在著不確定輔因素，在進(jìn)已行會計(jì)處理擇時不可避免燦地運(yùn)用判斷艇和估計(jì)，這浮就需要先作哄一定的假設(shè)粱”畏（悠葛家澍?。?。所謂會欺計(jì)基本假設(shè)擠，是指會計(jì)乎處理（對會拜計(jì)要素進(jìn)行梢確認(rèn)、計(jì)量纖和列報(bào)）的溫前提，是會蒜計(jì)作為一項(xiàng)概信息系統(tǒng)（垃或經(jīng)營管理蓋活動）而發(fā)楚揮其功能、嚼實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)慈所依存的先骨決條件。攀“騾存在決定意寸識土”緞！這些先決浴條件能夠完丑全地（至少竟是近似地）墾反映出會計(jì)呆的的基本特爹征，它不是晚依據(jù)主觀意健識憑空想象敬的，而是根露據(jù)會計(jì)實(shí)務(wù)爸加以科學(xué)總掙結(jié)、歸納形鄰成的，并已獎經(jīng)或正在得虹到證實(shí)。這蜘些先決條件體包括空間、縣時間、計(jì)量糕單位等方面其內(nèi)容。瘡（二）會計(jì)惡基本假設(shè)的毒“近特征尾”蘿會計(jì)依存于貢其環(huán)境（如毛政治、經(jīng)濟(jì)疏、文化等）談，會計(jì)基本秤來自于環(huán)境袖，體現(xiàn)環(huán)境或的特征。會削計(jì)基本假設(shè)立既不是對會首計(jì)實(shí)務(wù)的簡再單描述和歸羊納，更不是間人的主觀臆完想！我國臺藥灣的著名會謎計(jì)學(xué)者朱國遮璋（197侵6年）在其殖《近代會計(jì)蠟理論之介紹達(dá)》中列示了尺會計(jì)基本假距設(shè)具有以下油五項(xiàng)特征：揭（1）事實(shí)紛性醉——“尋基本假設(shè)內(nèi)川所指之事項(xiàng)羨，必為目下宅既成之事實(shí)悠，構(gòu)成會計(jì)嗓理論之基礎(chǔ)獻(xiàn)”蘆；緣（2）公理劈性裁——“算此種假設(shè)，尊其有效性眾跨所周知，毋蛙庸質(zhì)疑，但裙亦無法予以挑證實(shí)，惟如腹一旦發(fā)現(xiàn)某街項(xiàng)假設(shè)不確圍實(shí)時，則吾傭人即可否定底其有效性，椒因而取消其互基本假設(shè)之麻資格板”屬；頁（3）開放兵性婚——“循基本假設(shè)根杜據(jù)環(huán)境產(chǎn)生仗，一旦環(huán)境棄變化時（包拿括社會、經(jīng)素濟(jì)及法律等走因素之變化艦，會計(jì)資料貌用途之變化營等），基本挖假設(shè)勢必隨褲之而變動冤”駱；刃（4）整體棕性、相容性喝——“郊各項(xiàng)假設(shè)，晴應(yīng)相互配合格，成一整體刪，不可彼此普矛盾戀”鐵；饑（5）獨(dú)立悼性蘭——“聲每項(xiàng)假設(shè)均辰應(yīng)各自獨(dú)立謹(jǐn)，不為其他咐假設(shè)所籠罩謝”旦。長二、會計(jì)基腰本假設(shè)的內(nèi)工容閉（一）會計(jì)優(yōu)基本假設(shè)的漢產(chǎn)生捉1922年霸，美國著名蒙會計(jì)學(xué)家佩負(fù)頓在其開創(chuàng)腰性著作《會儀計(jì)理論》中剝最先提出會炸計(jì)假設(shè)的概撈念：曠“利現(xiàn)代會計(jì)不悄但需要在許可多場合運(yùn)用機(jī)估計(jì)和判斷礙，而且整個爪結(jié)構(gòu)是建立船在一系列的巡一般假設(shè)的供基礎(chǔ)上，換襖句話說，要墻有一些基本靜前提和假定兼支持會計(jì)人墊員對價值、跳成本、收益膨等作出特定恐結(jié)論。否則至，這些結(jié)論軌將難以成立揀”梳。他認(rèn)為，傾如果沒有一片定的假設(shè)，夫會計(jì)實(shí)務(wù)就找不可能順利喂進(jìn)行；因此津，他在書中候提出了七項(xiàng)梳會計(jì)假設(shè)：冬（1）營業(yè)核主體（th讀ebus卻iness氣enti耀ty）；助（2）持續(xù)怠經(jīng)營（th卻egoi裁ngco類ncern只）；熄（3）資產(chǎn)秋負(fù)債表恒等煤式（the拜bala程nces透heet盡equat西ion）；核（4）財(cái)務(wù)雀狀況與資產(chǎn)失負(fù)債表（f貼inanc嘗ialc犧ondit驚iona草ndth巖ebal受ance飄sheet只）；列（5）成本突與賬面價值曲（cost食and蔽book析value烤）；珍（6）應(yīng)計(jì)士成本與收益爽（cost終accr層uala啊ndin植come）趟；閘（7）順序序性（seq計(jì)uence莖）。野1961年飽，美國注冊千會計(jì)師協(xié)會撇（AICP奧A）下屬的亮?xí)?jì)研究部蕩主任莫里斯借·增莫尼茨執(zhí)筆鳳完成了會計(jì)涼原則委員會河（APB）臉的第1號研璃究公報(bào)（A笑RSNo耕.兆1）柄——張《會計(jì)的基擇本假設(shè)》。忘莫尼茨歸納魂了三類十四霧條假設(shè)，其登中，第一類株假設(shè)由觀察均環(huán)境和事實(shí)孟歸納而來，職第類源自會紀(jì)計(jì)本身，第寶三類假設(shè)則言是在前兩類環(huán)假設(shè)之上的革必然情景，朗乃是演繹的櫻結(jié)果。雖然消ARSN咽o丟.墾1受到了廣緒泛的批評（增主要原因是扇：第二、三必類假設(shè)屬于冶演繹的結(jié)果晶，且與當(dāng)時柴的會計(jì)實(shí)務(wù)顛存在著差異養(yǎng)等）而遭到教了AICP仁A與APB秩的否定，但拜后來的大量滋事實(shí)證明，扯ARSN賴o浸.介1中的關(guān)于卸會計(jì)假設(shè)的示研究成果還制是非常值得凍肯定的。翅APB在1背970年發(fā)把布的第4號陷公告（AP僅BSta漆t(yī)emen化tsNo見.遭4瞧）仔——柳《企業(yè)財(cái)務(wù)倡報(bào)表中的基爸本概念和原估則》中再次怕指出：聰“么財(cái)務(wù)會計(jì)的宿基本特征，冬是由財(cái)務(wù)會躁計(jì)在其運(yùn)行游的環(huán)境特征階所決定的找”帝。這些基本堪特征（共十好三項(xiàng)）是：畏（1）會計(jì)富主體：財(cái)務(wù)陪會計(jì)關(guān)注的鄭是單個主體靜的經(jīng)濟(jì)活動束。猜（2）持續(xù)薄經(jīng)營：若無縣反證，財(cái)務(wù)棒會計(jì)通常主耗要涉及主體號經(jīng)營的持續(xù)嚇性?？剩?）經(jīng)濟(jì)楊資源和義務(wù)萌的計(jì)量：財(cái)疼務(wù)會計(jì)主要營涉及經(jīng)濟(jì)資變源和義務(wù)，默以及它們的稍變動的影響俱。身（4）時間諸分期：財(cái)務(wù)昌會計(jì)列報(bào)的們是相當(dāng)短的舞時間分期內(nèi)臉的活動的信巴息。猛（5）用貨糟幣計(jì)量：財(cái)緞務(wù)會計(jì)用貨銜幣計(jì)量。滴（6）應(yīng)計(jì)議：期間收益枕和財(cái)務(wù)狀況虎的確定，取軍決于非現(xiàn)金繩資源和義務(wù)噸的計(jì)量。編（7）交換驗(yàn)價格：財(cái)務(wù)訂會計(jì)計(jì)量主尾要以交換價奴格為基礎(chǔ)。遞（8）近似僵值：近似值杜在財(cái)務(wù)會計(jì)視所要求的分守配值中是必之不可少的。味（9）判斷敬：財(cái)務(wù)會計(jì)根要求信息判燃斷。慚（10）通懼用財(cái)務(wù)信息娘：財(cái)務(wù)會計(jì)騙列報(bào)通用財(cái)卷務(wù)信息。亂（11）基瘦本相關(guān)的財(cái)褲務(wù)報(bào)表：財(cái)街務(wù)狀況及其嘩變動是基本動相關(guān)的。端（12）實(shí)壺質(zhì)重于形式輔：財(cái)務(wù)會計(jì)桃強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的斗經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，息即使法律形倡式與經(jīng)濟(jì)實(shí)藍(lán)質(zhì)不同，并哈建議做不同旱的處理。灘（13）重撇大性：財(cái)務(wù)蜂報(bào)告只涉及命重要的信息葡。徐APBS肅tatem媽ents舅No府.頓4全面考察或了財(cái)務(wù)會計(jì)積所處的環(huán)境給，所歸納的距十三項(xiàng)基本揉特征幾乎覆顧蓋了會計(jì)公淘認(rèn)原則中（扯注：咱“狼公認(rèn)會計(jì)原儲則鳴”辱作為專門術(shù)繡語第一次在棗APBS咐tatem腿ents醉No單.雷4中正式出左現(xiàn)）所包括改的會計(jì)基本織假設(shè)和會計(jì)滴基本原則。閉財(cái)務(wù)會計(jì)概絮念框架中是竄否也包括會喊計(jì)基本假設(shè)背？塌（1）擊構(gòu)建會計(jì)準(zhǔn)揪則體系的邏度輯起點(diǎn)的改勿變書1973年圣發(fā)布的峽特魯布羅德剪報(bào)告（Tr描ueblo拴odRe膝port）桂（注：特魯座布羅德委員饒會成立的主惕要目標(biāo)是研錘究財(cái)務(wù)報(bào)告暗的目標(biāo)）是章一個重要的豎“慣分水嶺哀”是。在此之前界，會計(jì)界一僵直嘗試著將御會計(jì)基本假質(zhì)設(shè)作為構(gòu)建盡會計(jì)準(zhǔn)則體灰系的邏輯起判點(diǎn)，盡管在脊莫尼茨主持泰的第1號研蕩究公報(bào)（A撐RSNo矮.聲1）被否定牽（1961趟年）還是如畝此。原來的促構(gòu)建會計(jì)準(zhǔn)原則體系的邏懷輯是：怨會計(jì)基本假港設(shè)隊(duì)→額會計(jì)基本原利則寸→雜會計(jì)具體原過則京→杯會計(jì)準(zhǔn)則湖隨著想特魯布羅德今報(bào)告的發(fā)布乖，特別是在幣1978年桑FASB的泉財(cái)務(wù)會計(jì)概段念公告第1怨號（尿SFAC轉(zhuǎn)No栽.罰1）發(fā)布，責(zé)明確目指出：涉“客編制財(cái)務(wù)報(bào)蹤告應(yīng)為現(xiàn)在吉和潛在的投卸資者、債權(quán)嶺人以及其他噸信息使用者崇，以便他們符作出合理的未投資、信貸炎及類似的決綠策考”恰；從此，宣槍告了顧構(gòu)建會計(jì)準(zhǔn)災(zāi)則體系的邏架輯起點(diǎn)是會勞計(jì)目標(biāo)，而鏈不再是會計(jì)涉基本假設(shè)睜。豈（2）為什泡么發(fā)生了改賢變鉛莫尼茨執(zhí)筆雨的第1號研快究公報(bào)（A顫RSNo刻.會1）受到乃率至廣泛的批王評否定，其唉主要原因是謎：許多會計(jì)寒假設(shè)屬于演竭繹的結(jié)果，殲且與當(dāng)時的姥會計(jì)實(shí)務(wù)存弓在著差異等另。啦如果以基本邁假設(shè)作為會鑒計(jì)準(zhǔn)則的邏薯輯起點(diǎn)，則葉意味著會計(jì)凡準(zhǔn)則是建立學(xué)在一些不夠騙嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐茢嗾x之上，這勢桶必會毀損會岸計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)叨密性和可信倦性。深層次仍的原因是，猴會計(jì)準(zhǔn)則具證有政治性、趟市場性和經(jīng)辮濟(jì)后果性等漁特征，而會看計(jì)準(zhǔn)則的制捉定過程就是鳳不同利益集慰團(tuán)在進(jìn)行博跨弈；所以，漏會計(jì)準(zhǔn)則的品制定過程本解身就是一個隆利益協(xié)調(diào)、威均衡和妥協(xié)憐的過程，如其果以會計(jì)基豪本假設(shè)作為尿邏輯起點(diǎn)，攀那么將難以播實(shí)現(xiàn)這一協(xié)炎調(diào)、均衡功叨能。銀另一方面，帽會計(jì)信息作給為一種資源舊已經(jīng)進(jìn)入堪“寬買方市場炒”厲階段結(jié)——能即會計(jì)信息診供求關(guān)系中尋現(xiàn)有的或潛輪在的投資者鴨、債權(quán)人占垮據(jù)著支配地古位。而使用藥者的需求夕——慚根據(jù)企業(yè)提軍供的會計(jì)信映息進(jìn)行決策骨——妻財(cái)務(wù)報(bào)告目糞標(biāo)客觀上自丈然成為構(gòu)建懂會計(jì)準(zhǔn)則的育邏輯起點(diǎn)。錦同時，會計(jì)碼目標(biāo)租具有主觀見混之于客觀的餓特征，屬于起純理論范疇批，具有內(nèi)在侄的邏輯性和謹(jǐn)一致性，也蓮使會計(jì)目標(biāo)掌成為邏輯起馳點(diǎn)提供了可建能。芬（3）財(cái)務(wù)宅會計(jì)概念框錢架是否也包擦括會計(jì)基本帽假設(shè)？不的確，會計(jì)脫基本假設(shè)作屯為專門的表恭述只是出現(xiàn)凝在屬于公認(rèn)做會計(jì)原則體悔系的芹APB第4禽號公告（A尖PBSt形ateme陵ntsN揉o扁.鄰4魄）中，紅但憑此絕不斷能簡單地理螞解為財(cái)務(wù)會腸計(jì)概念框架文將會計(jì)基本甘假設(shè)排除在析外！而只是依在SFAC礙No揉.面1沒有明確狹進(jìn)行歸位罷杰了，事實(shí)上尋，仍然能夠陵從誠SFAC雷No鑄.煩1以及起SFAC仰No插.健6歸納出會盤計(jì)基本假設(shè)澤的影響。汽1）喇SFAC滲No摸.民1的第9段使至第16段剃——違標(biāo)題是導(dǎo)“車環(huán)境對各自匯目的的影響局”束，該標(biāo)題下頑的相關(guān)表述錘實(shí)質(zhì)上主要助分析了會計(jì)貞環(huán)境等因素爭對財(cái)務(wù)報(bào)告寺目標(biāo)的影響腸。其中，第鐵10段分析漫了貨幣計(jì)量慢假設(shè)，第1杰1段、第1勻3段隱含地粗說明了持續(xù)捎經(jīng)營和會計(jì)繁分期，而第霞12段則是紀(jì)揭示了會計(jì)敢主體假設(shè)。巴2）懇SFAC悄No氧.咸6盡——“滿財(cái)務(wù)報(bào)表的由要素公”竭中體現(xiàn)朽“悼未來經(jīng)濟(jì)利卡益觀嗓”歸的各項(xiàng)財(cái)務(wù)容報(bào)表的要素住，無一不隱酒含著會計(jì)基劣本假設(shè)。如礎(chǔ)，資產(chǎn)被定如義為胸“奸特定的主體柏因?yàn)檫^去的散交易或事項(xiàng)個，而擁有或領(lǐng)控制的、可賺能的未來經(jīng)限濟(jì)利益遇”么。冊“冒特定的主體亭”勾其實(shí)明確地雀受到會計(jì)主愚體假設(shè)的影晌響；而盜“游過去的壽”扮以及忙“皺可能的未來密”重其實(shí)就蘊(yùn)涵打著持續(xù)經(jīng)營診假設(shè)和會計(jì)仇分期假設(shè)的缺內(nèi)涵。奮爽（二）會計(jì)條基本假設(shè)的杯內(nèi)容結(jié)一般認(rèn)為，紹會計(jì)基本假社設(shè)（至少）償包括：會計(jì)計(jì)主體假設(shè)、埋持續(xù)經(jīng)營假式設(shè)、會計(jì)分閉期假設(shè)和貨退幣計(jì)量假設(shè)卵。慚（1）歸會計(jì)主體假劈設(shè)彩，撓是指從事名交易或事項(xiàng)息并需要對其撫進(jìn)行會計(jì)處杰理的特定只主體。該假菊設(shè)明確了會債計(jì)信息的空飛間范圍。棄（2）未持續(xù)經(jīng)營假卸設(shè)信，渣是指牙會計(jì)主體鄉(xiāng)的生產(chǎn)經(jīng)營忍活動在可預(yù)稿見的將來，雖將會按照現(xiàn)移在的形式和質(zhì)既定的目標(biāo)墊，不斷地持拔續(xù)下去感，有確鑿的起證據(jù)表明不炸能持續(xù)經(jīng)營喝的除外舟。屋該假設(shè)明確潔了會計(jì)信息五的時間范圍碼。靈（3）先會計(jì)分期假糠設(shè)殿，是對便持續(xù)經(jīng)營假孩設(shè)盆所作的補(bǔ)充仆或延伸，斥是指將會計(jì)寒主體持續(xù)不喝斷的經(jīng)營，盡人為地劃分豬為相等的、墾較短的時間意段落籌，以便定期乏報(bào)告會計(jì)主按體的財(cái)務(wù)狀龜況和經(jīng)營業(yè)的績等待。塑（4）旨貨幣計(jì)量假廳設(shè)漁，床是指會計(jì)主伯體應(yīng)該采用恭貨幣單位作死為標(biāo)準(zhǔn)或統(tǒng)梢一的計(jì)量單詳位，同時，零貨幣在一定案時期內(nèi)應(yīng)該館保持其價值艦基本穩(wěn)定，距即幣值穩(wěn)定足。敏IASC發(fā)喜布的《編報(bào)薯財(cái)務(wù)報(bào)表的接框架》中的咱會計(jì)基本假賢設(shè)徹《編報(bào)財(cái)務(wù)雷報(bào)表的框架涼》中的列舉慕了二項(xiàng)會計(jì)閉基本假設(shè)：雖（1）權(quán)責(zé)蝕發(fā)生制度素第22段：地“模為了達(dá)到其倆目標(biāo)，財(cái)務(wù)談報(bào)表根據(jù)會匆計(jì)上的權(quán)責(zé)座發(fā)生制編制員，按照權(quán)責(zé)待發(fā)生制，要插在交易和其維他事項(xiàng)發(fā)生垂時（而不是騎在收到或支戴付現(xiàn)金或現(xiàn)喂金等價物時走）確認(rèn)其影疊響，而且要恩將它們記入晶與其相聯(lián)系代的期間的會嶄計(jì)記錄并在姜該期間的財(cái)潔務(wù)報(bào)表中予爛以報(bào)告。根羊據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生阿制編制的財(cái)屈務(wù)報(bào)表，不劣僅告訴使用浸者過去發(fā)生茅的、關(guān)系到之現(xiàn)金收付的斬交易，而且給告訴他們未覺來支付現(xiàn)金值的義務(wù)和代原表未來將要攜收到現(xiàn)金的映資源。因此子，這些財(cái)務(wù)貧報(bào)表提供在敏經(jīng)濟(jì)決策中烤對使用者最誼為有用的關(guān)每于過去發(fā)生繳的交易和其誓他事項(xiàng)的信俗息致”松。葉（2）持續(xù)側(cè)經(jīng)營漿第23段：招“盆財(cái)務(wù)報(bào)表的淚編制，通常道是根據(jù)主體曠是經(jīng)營中的根主體并且在訪可以預(yù)見的落將來會繼續(xù)戀經(jīng)營的假定悲，從而假定離主體既不打匪算也沒有必怪要實(shí)行清算辱或大大縮小爹經(jīng)營規(guī)模。漆如果有這種吐打算或必要臉，財(cái)務(wù)報(bào)表故就可能按照猜不同的基礎(chǔ)孫編制，然而雜要是那樣做尋，就應(yīng)當(dāng)說魯明所采用的衣基礎(chǔ)嗚”疫。稻（三）會計(jì)泄基本假設(shè)與筆會計(jì)目標(biāo)的據(jù)關(guān)系窩會計(jì)目標(biāo)至?xí)侔ㄈ酵婷娴膬?nèi)容：值誰是會計(jì)信晃息的使用者汗？會計(jì)信息者的使用者需割要哪些信息仆？財(cái)務(wù)報(bào)告絞如何提供這疏些信息？從據(jù)會計(jì)目標(biāo)的誠內(nèi)涵可以看非出，會計(jì)目上標(biāo)并非臆斷瘦，與會計(jì)基催本假設(shè)一樣頓，同樣來自遮客觀的會計(jì)茅環(huán)境。所不飲同的是，會膀計(jì)基本假設(shè)亂完全來自客勝觀會計(jì)環(huán)境個，在一個特驢定的時期無固疑具有相當(dāng)僅的穩(wěn)定性；純而會計(jì)目標(biāo)疲具有主觀見珠之于客觀的稅特征，更容鉆易忽“臉感受虎”系到會計(jì)環(huán)境個變化的強(qiáng)烈松影響。飼“鏟從本質(zhì)上來旬講，會計(jì)目銜標(biāo)也是一項(xiàng)覽假設(shè)，而且監(jiān)始終是一項(xiàng)土極為重要的顏假設(shè)弊”贈（葛家澍）質(zhì)。會計(jì)目標(biāo)壟的實(shí)現(xiàn)必須礦以會計(jì)基本執(zhí)假設(shè)為前提清來推定和假太設(shè)誰是會計(jì)丙信息的使用喪者，會計(jì)信隱息爬的使用者需懲要什么樣的順會計(jì)信息。令但是，會計(jì)盼目標(biāo)也反作戲用于會計(jì)基床本假設(shè)，對怒其產(chǎn)生影響走。臘即雙方存在關(guān)著辨證的關(guān)串系：即（1）會計(jì)雖主體假設(shè)辨毯明了信息的囑提供方，限擾制了會計(jì)信勤息提供的空皂間范圍，即迎主要提供關(guān)砌于本主體的敏交易或事項(xiàng)薄的綜合信息科；初步辨明墓了會計(jì)信息伏的接受方（吩注：按照俘“悶聯(lián)合概念框羊架支”安的相關(guān)表述擁：蜂“鋪現(xiàn)有和潛在潤投資者、貸英款人和其他所債權(quán)人永是財(cái)務(wù)報(bào)告歲的主要使用不者禾”諷）尋。嚼（2）持續(xù)券經(jīng)營假設(shè)和叨會計(jì)分期假察設(shè)則確保了蓮會計(jì)能夠?yàn)槔芾韺犹峁└袈男惺芡胸?zé)憑任的會計(jì)信殺息，并在此財(cái)基礎(chǔ)上提供舅決策有用的宿會計(jì)信息。航因?yàn)闆Q策總胃是表現(xiàn)為利志用已有的信濫息資料來對擺未來的方案之進(jìn)行預(yù)測并眨從中選擇，燕所以只有持環(huán)續(xù)經(jīng)營的會懲計(jì)主體提供寨的會計(jì)信息貓，才能成為涉信息使用者俗的決策依據(jù)憲。同樣，會職計(jì)分期假設(shè)紫則保證了資巖源的委托方酷能夠定期及蜻時了解管理驢層履行受托誼責(zé)任的情況污，以便及時航作出是否更頭換管理層的采決策。?。?）貨幣畜計(jì)量假設(shè)（銅包括幣值穩(wěn)顆定不變假設(shè)折）則更體現(xiàn)裕了會計(jì)基本房假設(shè)和會計(jì)尋目標(biāo)的依存扇和互動的關(guān)內(nèi)系。幣值不繪變假設(shè)將會反計(jì)目標(biāo)限制崖在炒“紀(jì)受托責(zé)任觀炸”燦的層次上，山但是會計(jì)環(huán)寒境的變化（畜如逐漸成熟飼的資本市場酷，資本的高洽度流動性、息衍生工具的膝不斷創(chuàng)新等爭）對會計(jì)目間標(biāo)產(chǎn)生影響匙，使之定位貸于旱“擇決策有用觀湯”秘。椅三、對會計(jì)輔基本假設(shè)的禽再認(rèn)識際會計(jì)基本假熱設(shè)的究“頌事實(shí)性載”沃說明了會計(jì)灌基本假設(shè)來錦自對客觀環(huán)潑境所作的歸啟納，而會計(jì)攏基本假設(shè)的巾“湊開放性欺”柜則又說明：些如果客觀環(huán)權(quán)境發(fā)生了變賓化，那么歸改納環(huán)境依存賽的事實(shí)而形孫成的會計(jì)基易本假設(shè)就應(yīng)握該需要進(jìn)行早變革。墨（一）對會赴計(jì)主體假設(shè)沙的再認(rèn)識掙在新經(jīng)濟(jì)環(huán)籌境下，會計(jì)漠主體的空間走范圍正在發(fā)偵生急劇的變塊化，即會計(jì)拒主體正變得塔越來越難以巧界定。主要膝表現(xiàn)為企業(yè)冬的供應(yīng)商、糾雇員和顧客武將以凡“粱交易為紐帶等”岡進(jìn)行交易活竄動，這些交機(jī)易網(wǎng)絡(luò)將圍乘繞存在著密誠切聯(lián)系的企丑業(yè)群體或鉗“晌虛擬企業(yè)籌”郵的會計(jì)信息鈴，這些企業(yè)陣群的經(jīng)營活汗動的規(guī)模、嗓迅捷性和復(fù)洲雜性也許是愚目前的企業(yè)連甚至是企業(yè)椒集團(tuán)所不能南比擬的。如櫻果企業(yè)的空雁間范圍界定級如此具有彈踩性，那么未咸來的非傳統(tǒng)搶性企業(yè)傾——“碼虛擬企業(yè)侮”嘉將成為新型斗的會計(jì)主體陽。所以有人填提出應(yīng)該重竹新定義會計(jì)西主體假設(shè)；洋也有人提出舉，用相對會綢計(jì)主體假設(shè)遲來代替?zhèn)鹘y(tǒng)爹會計(jì)主體假溪設(shè)。當(dāng)然，渡還有許多人接認(rèn)為，即使話是取“掏虛擬企業(yè)組”乳的出現(xiàn)也沒注有改變會計(jì)厘主體的內(nèi)涵川，這些改變朵僅僅是會計(jì)獄主體的表現(xiàn)樓形式不同，認(rèn)相反其內(nèi)容騾將更加豐富捎！也就是說彼，受到?jīng)_擊腿的只是會計(jì)誓主體的形式僅而已。腥（二）對持允續(xù)經(jīng)營假設(shè)屬的再認(rèn)識協(xié)在市場經(jīng)濟(jì)綢環(huán)境下，企龜業(yè)優(yōu)勝劣汰拉是客觀事實(shí)餡，從長遠(yuǎn)來筑看，沒有一釘個企業(yè)可以膨做到真正意蛛義上的誦“漂持續(xù)經(jīng)營議”——慎即使經(jīng)營業(yè)閉績良好，也擠有可能被其溝他企業(yè)敵意辟收購。所以慰會計(jì)理論中刺對持續(xù)經(jīng)營洞假設(shè)的定義沫采取了執(zhí)“秤非反例即為收真乘”催的思路，也棋就是艙“借除非有明顯選的反證證明爬一個企業(yè)或搞會計(jì)主體在牙可預(yù)見的將信來將進(jìn)行清霜算，否則都壯認(rèn)為企業(yè)將漢持續(xù)經(jīng)營下驗(yàn)去穴”記。這種界定紫持續(xù)經(jīng)營假這設(shè)內(nèi)涵的發(fā)斥生屬于尺“脆非此即彼陵”眾的邏輯，本鉆質(zhì)上并無信皇息內(nèi)涵和知北識的增加。禁正因?yàn)槿绱速?，葛家澍教送授?jiān)持認(rèn)為疏，駛“對持續(xù)經(jīng)營漏”佩不是完全來工自于對客觀溉環(huán)境所作出蠟的歸納，不父具有每“醬事實(shí)性圓”珠，而只是主棋觀結(jié)合了客左觀的裂“撞混合物凱”越！與其說持縮續(xù)經(jīng)營是一碗項(xiàng)假設(shè)（p欣ostul憤ate）,殲倒不如說它晝是一項(xiàng)假定捐（assu秧mptio船n）（葛家匙澍認(rèn)為：假剝設(shè)與假定屬歇于不同層次貪，前者高于鞠后者）。因詳此許多人認(rèn)等為應(yīng)該將捉“揉暫時性假設(shè)老”點(diǎn)作為持續(xù)經(jīng)拴營假設(shè)的一月個子假設(shè)（籃subp企ostul臺ate）明英確地提出。鐵實(shí)際上，持她續(xù)經(jīng)營假設(shè)弟定義中的解“駁可預(yù)見的將創(chuàng)來櫻”園表達(dá)的就是鎮(zhèn)“趟暫時性悟”寸思想。懇（三）對會筋計(jì)分期假設(shè)膏的再認(rèn)識痕在知識經(jīng)濟(jì)絕環(huán)境下，美穩(wěn)國學(xué)者羅伯依特恒·榆賴特指出：貓“澤信息是全球跪經(jīng)濟(jì)神經(jīng)傳雕遞的訊號，揮金融資本是任全球經(jīng)濟(jì)的翼血液，通訊麗是連接經(jīng)濟(jì)綢的動脈冊”室。現(xiàn)行會計(jì)炒期間通常是磨以年度作為慮會計(jì)期間，律即使以中期散為會計(jì)期間共所編制的財(cái)鵲務(wù)報(bào)告也越劍來越不能滿番足會計(jì)使用驗(yàn)者的需要。替同時，隨著寄計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)解等通信技術(shù)茅的飛速發(fā)展擇，未來的會切計(jì)信息系統(tǒng)故必然是一種院實(shí)時報(bào)告系較統(tǒng)（rea爪ltim瓣erep立ortin糞gsys立tem），食再加上網(wǎng)絡(luò)分公司這種類俯型的公司形國式是一個臨趕時性的組織痛，它們之間洲的交易可以偵在極短的時劇間內(nèi)完成。償所以有人認(rèn)顯為會計(jì)分期蹦已經(jīng)沒有必騙要存在！另鼻外，既然有沙持續(xù)經(jīng)營假傳設(shè)的存在，額又要認(rèn)為地佳把它劃分為效若干個會計(jì)萍期間，由此港得出的會計(jì)酸信息必然是蜘暫時性，所緊以同樣有必賠要再提出猛“焦暫時性假設(shè)擱”灰這一子假設(shè)博。但也有許何多人堅(jiān)持認(rèn)跪?yàn)椋s短會燕計(jì)期間是很擠有必要的，練不過要考慮雙成本效益原閑則；同時，蠻縮短現(xiàn)有會跟計(jì)期間并不咸等于取消會和計(jì)分期假設(shè)斃。諸（四）對貨集幣計(jì)量假設(shè)顯的再認(rèn)識住在知識經(jīng)濟(jì)枝時代，人力挨資源是企業(yè)黨發(fā)展的重要謹(jǐn)甚至是最核罵心的要素。灑“溉目前多數(shù)軟井資產(chǎn)如智力航資本、人力灣資源等為什影么不能在財(cái)進(jìn)務(wù)報(bào)表中確掙認(rèn)黑”剩？主要原因敲是其價值或澤成本無法以鄙貨幣進(jìn)行可膏靠計(jì)量，這惹就說明貨幣螞計(jì)量假設(shè)不演是完美的。捧當(dāng)然，有人喜認(rèn)為，存智粒力資本、人珍力資源等不津能在財(cái)務(wù)報(bào)欲表中確認(rèn)的醒主要原因不嚴(yán)是計(jì)量單位膀的問題，而素是無法對之旗選擇合適的盤計(jì)量屬性進(jìn)斤行計(jì)量。不挽過，許多人荷認(rèn)為，貨幣程計(jì)量假設(shè)中椒內(nèi)含的子假棵設(shè)撒——個幣值穩(wěn)定假誠設(shè)已成為財(cái)餡務(wù)會計(jì)和會磨計(jì)計(jì)量乃至蜻財(cái)務(wù)報(bào)表改慨革的一個巨及大的障礙。把這是因?yàn)椋瑸a幣值穩(wěn)定假峰設(shè)是歷史成峽本計(jì)量的堅(jiān)蔬實(shí)基礎(chǔ)，但樂它與公允價藏值則是不相征稱的。他們年建議在貨幣慶假設(shè)下重新移內(nèi)置一個新伴的子假設(shè)武——“葵交換價格假巨設(shè)幣”泰。市場價格瘦假設(shè)是與貨過幣計(jì)量假設(shè)判相聯(lián)系的。箏承認(rèn)會計(jì)以日貨幣作為計(jì)畫量單位，就已要承認(rèn)處于昌市場環(huán)境中鑼的企業(yè)應(yīng)用愚交換價格來砍計(jì)量商品的表價值。因?yàn)楹谶M(jìn)行交易撞的臨界點(diǎn)上南，歷史成本襲與現(xiàn)行成本攝、重置成本敘取得了一致土——龜都是交換價秋格，而一旦促交易完成，末這個交換價上格就轉(zhuǎn)換為墓歷史成本，犧之后的交換需價格就演化就為其他會計(jì)邪計(jì)量屬性。團(tuán)最后，對于棵權(quán)責(zé)發(fā)生制深是否也作為支一項(xiàng)會計(jì)基僅本假設(shè)來對取待，在理論綱上也存著在科不同的認(rèn)識貝。FASB抹將權(quán)責(zé)發(fā)生誦制定位為公透認(rèn)會計(jì)原則折中的一項(xiàng)主唉要的基本會立計(jì)原則，也肌在憤“踢企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)上表的確認(rèn)和遙計(jì)量橡”?。⊿FAC用No乘.脖5）中作為凍財(cái)務(wù)報(bào)表要步素的確認(rèn)基越礎(chǔ)，燭而在我國的放基本會計(jì)準(zhǔn)截則中是單獨(dú)摸列為會計(jì)基兆礎(chǔ)；同樣是潔權(quán)責(zé)發(fā)生制螞，在IAS烏C的概念框遠(yuǎn)架中，它與妄持續(xù)經(jīng)營共炒同構(gòu)成了會映計(jì)基本假設(shè)信，等等。所毒以，對權(quán)責(zé)依發(fā)生制應(yīng)該架如何定位，貪非常值得期份待！瞧思考題：如令何看待IA稅SC的概念蔬框架只涉及須了兩項(xiàng)會計(jì)趕基本假設(shè)：捧權(quán)責(zé)發(fā)生制誰與持續(xù)經(jīng)營牲？咸第四章握會計(jì)信息春質(zhì)量特征敵一、會計(jì)信骨息質(zhì)量特征摟的概念態(tài)（一）會計(jì)按信息質(zhì)量特戰(zhàn)征的概念貞在財(cái)務(wù)報(bào)告籃目標(biāo)被定義佩為以加“慶決策有用觀腸”滑為主的要求累下，會計(jì)信捷息質(zhì)量特征桌就是使會計(jì)禁信息對決策爽有用的特征山，即會計(jì)信伴息作為滿足攤使用者需要斯的一種特殊交“杠商品勉”宋所應(yīng)達(dá)到或抖滿足的基本苗要求。從某肢種意義上講招，會計(jì)信息抖質(zhì)量特征是要對財(cái)務(wù)報(bào)告查目標(biāo)的具體紡化。FAS酬B認(rèn)為：輔“極會計(jì)信息的截質(zhì)量特征或相質(zhì)量的確定遷構(gòu)成信息有幟用性的成分轎。因此，它阻們是在進(jìn)行姻會計(jì)選擇時玩所應(yīng)追求的跪質(zhì)量標(biāo)志橫”牛。羊（二）會計(jì)果信息質(zhì)量特暑征的產(chǎn)生支（1）美國現(xiàn)會計(jì)學(xué)會（嗎AAA）的墻《基本會計(jì)盜理論說明書宿》熔1966年姓美國會計(jì)學(xué)字會發(fā)布的《泳基本會計(jì)理醋論說明書》議首次提出了閑會計(jì)信息質(zhì)江量特征。A蝦AA認(rèn)為：喬“習(xí)會計(jì)信息必癥須有助于會欠計(jì)目標(biāo)的確婚定、決策和因?yàn)閷?shí)現(xiàn)目標(biāo)包而對資源進(jìn)率行管理和控潔制佩”號。它提出相制關(guān)性、可驗(yàn)害證性、超然傅性、可定量義性等四條用勸于評估會計(jì)貞信息的標(biāo)準(zhǔn)昏。躍（2）會計(jì)礙原則委員會拾（APB）思的第4號公拌報(bào)巨1970年襪APBA發(fā)豪布的第4號啊公報(bào)更明確什研究了會計(jì)船信息的質(zhì)量股特征，但它猾是作為會計(jì)涉目標(biāo)的一部安分即質(zhì)量的序目標(biāo)來研究渠的。APB權(quán)認(rèn)為：展“謀由于某些屬第性或特征使圣得財(cái)務(wù)信息百成為有用，桌提供同時具料有這些屬性化的信息是財(cái)勵務(wù)會計(jì)的一粥個目標(biāo)率”甩。APB提群出了七項(xiàng)財(cái)爭務(wù)會計(jì)的質(zhì)痰的目標(biāo)：相課關(guān)性、可理染解性、可驗(yàn)?zāi)C性、超然納性、及時性激、可比性、增完整性。虜（3）美國閃注冊會計(jì)師茂協(xié)會（AI薦CPA）的舟特魯布羅德網(wǎng)報(bào)告稠1974年?duì)€AICPA區(qū)發(fā)布的特魯勵布羅德報(bào)告奧同樣研究了水會計(jì)目標(biāo)的遼質(zhì)的特征，夠并就財(cái)務(wù)會嶺計(jì)信息的質(zhì)農(nóng)量提出了如畫下要求：相椅關(guān)性與重要吸性、形式與雜實(shí)質(zhì)（實(shí)質(zhì)寫重于形式）委、可靠性、湯避免傾向性冶、可比性、陸一貫性、可位理解性。衣（4）美國鋒財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)適則委員會（賴FASB）茫的第2號財(cái)敘務(wù)會計(jì)概念謠公告林1980年蹲FASB發(fā)姥布的《紅會計(jì)信息質(zhì)步量特征緞》（SFA受CNo賊.難2）正式完雖整地提出了只會計(jì)信息質(zhì)摧量特征體系盈。FASB嫂指出：相關(guān)物性和可靠性怎是會計(jì)信息敗應(yīng)當(dāng)具備的亡首要質(zhì)量特賠征，并在此吊基礎(chǔ)上將各螞種質(zhì)量特征遙劃分為不同麥層次。脈（均5）FAS喘B與IAS肅B的聯(lián)合概膀念框架安2010年忌9月FAS宜B與IAS餅B共同發(fā)布乓的聯(lián)合概念轟框架（注：蒸FASB同參時作為SF度ACNo癢.8對外發(fā)搞布）。聯(lián)合量概念框架或工SFAC腳No.8費(fèi)將嬌會計(jì)信息找質(zhì)量特征分爹為唉“別基本質(zhì)量特已征世”溪與會“爐強(qiáng)化質(zhì)量特?cái)D征幼”排兩個基本類顛別諒。其中，健前者包括：嶺相關(guān)性肯、昏如實(shí)反映諷；后者包括陸：伸及時性熟、僚可比性耗、梯可驗(yàn)證性衫、肆可理解性隱。腐（三）財(cái)務(wù)竄報(bào)告目標(biāo)與腥會計(jì)信息質(zhì)柿量特征英“莖財(cái)務(wù)報(bào)告目丙標(biāo)決定會計(jì)盒信息質(zhì)量特晝征，而質(zhì)量銅特征又能促綢使目標(biāo)的實(shí)藍(lán)現(xiàn)。同時，朋財(cái)務(wù)報(bào)告目宜標(biāo)的重點(diǎn)在不于明確會計(jì)章信息使用者跨對象及其特餃定決策的信辯息需求，而兼會計(jì)信息質(zhì)屆量特征則是阿明確使會計(jì)農(nóng)信息能夠有傻效地符合財(cái)梢務(wù)報(bào)告目標(biāo)斑的質(zhì)的規(guī)定帖性，也就是怠對財(cái)務(wù)報(bào)告罩目標(biāo)中的一緊個問題慣——“腰使用者需要沈什么信息？煮”釋提出了質(zhì)量穿上的保證。則所以，通過愈會計(jì)信息質(zhì)胞量特征，財(cái)盈務(wù)報(bào)告目標(biāo)股才能貫穿于鴉財(cái)務(wù)會計(jì)的窯有關(guān)確認(rèn)、懸計(jì)量和列報(bào)宿等處理程序尿和對會計(jì)政稿策的選擇以拾及會計(jì)估計(jì)單的作出。質(zhì)植量特征可以藍(lán)看作是目標(biāo)棗同會計(jì)程序傲與會計(jì)政策昆、會計(jì)估計(jì)阿的中介郵”羅（葛家澍拌林志軍）。艇二、會計(jì)信名息質(zhì)量特征斤的內(nèi)容慎（一）FA伯SB的SF夏ACNo管.撲2中的會計(jì)洞信息質(zhì)量特陜征會計(jì)信息使用者決策者及其特征會計(jì)信息使用者決策者及其特征“確認(rèn)”的界限（約束性條件）“確認(rèn)”的界限（約束性條件）普遍性約束條件（從屬于質(zhì)量）重要性效益大于成本重要性效益大于成本針對用戶的質(zhì)量可理解性針對用戶的質(zhì)量可理解性會計(jì)目標(biāo)決策有用性會計(jì)目標(biāo)決策有用性主要質(zhì)量特征主要質(zhì)量特征可靠性相關(guān)性可靠性相關(guān)性主要質(zhì)量特征的構(gòu)成要件主要質(zhì)量特征的構(gòu)成要件如實(shí)反映中立性可驗(yàn)證性及時性如實(shí)反映中立性可驗(yàn)證性及時性反饋價值預(yù)測價值反饋價值預(yù)測價值次要質(zhì)量特征可比性（含一貫性）次要質(zhì)量特征可比性（含一貫性）影FASB的款SFAC方No呼.深2中的會計(jì)擾質(zhì)量特征充陡分反映了蛙“座決策有用觀吸”豐的會計(jì)目標(biāo)妖，主要表現(xiàn)嬸在兩個方面車：一是突出杰相關(guān)性和可隨靠性，即相苗關(guān)且可靠的理會計(jì)信息才包是有用的信奸息，將相關(guān)煌性與可靠性崗作為會計(jì)信講息的主要質(zhì)枝量特征（注閉：在會計(jì)信渴息的相關(guān)性筆與可靠性產(chǎn)鍛生沖突需要方取舍時，到荷底應(yīng)該優(yōu)先腹考慮相關(guān)性蜂還是可靠性供？FASB甜沒有明確表澇態(tài)，但從F織ASB的其歷他相關(guān)文獻(xiàn)賤資料進(jìn)行分偉析后可以看倉出，似乎更長傾向于相關(guān)芒性）；二是組重要性作為念約束性條件法之一。一項(xiàng)將會計(jì)信息是定否需要在財(cái)門務(wù)報(bào)表中單蹲獨(dú)列示或是壺否需要在財(cái)斷務(wù)報(bào)表中披反露，則取決薦于它是否是急重要的會計(jì)礙信息，因?yàn)橘\只有重要的孫會計(jì)信息才電是有用的信粥息。差（二）IA任SC的Fr舌amewo捉rk中的會此計(jì)信息質(zhì)量網(wǎng)特征融IASC的沖Frame貍work中谷的會計(jì)信息極質(zhì)量特征主創(chuàng)要有四項(xiàng)：姜可理解性、煉相關(guān)性、可引靠性、可比淘性（注：譯“降但是，與可辛理解性和可禽比性相比，四IASB框炒架似乎更看侄重可靠性和我相關(guān)縮”清（克雷格勤·正迪根））；瞎同時指出，倦相關(guān)性是指叢會計(jì)信息不狂僅具有反饋丟價值，更要界具有預(yù)測價聰值，同時，窗重要性對相勞關(guān)性也產(chǎn)生劉影響；可靠尋性具體表現(xiàn)術(shù)為：真實(shí)反莖映、實(shí)質(zhì)重桂于形式、中刻立性、審慎節(jié)和完整性。會計(jì)信息使用者決策者及其特征會計(jì)信息使用者決策者及其特征約束性條件（“成本與效益”約束性條件（“成本與效益”從屬于質(zhì)量）各質(zhì)量特征之間平衡成本與效益平衡及時性各質(zhì)量特征之間平衡成本與效益平衡及時性財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決策有用性決策有用性質(zhì)量特征質(zhì)量特征可理解性相關(guān)性可比性可靠性可理解性相關(guān)性可比性可靠性充分披露重要性充分披露重要性質(zhì)量特征的構(gòu)成要