增值稅納稅籌劃案例

增值稅納稅籌劃案例增值稅納稅籌劃案例一、納稅人身份的認(rèn)定增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并非盡然。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的在于通過減少稅收支出，以降低現(xiàn)金流出總量。企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的情況下，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。假定某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10％。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45．9萬元(300萬元×17％－300萬元×17％×10％)。如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％的征收率。在這種情況下，只要分別繳納增值稅9．6萬元(160萬元×6％)和8．4萬元(140萬元×6％)。顯然，劃小核算范圍后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)27．9萬元。企業(yè)選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢？主要方法有以下三種：1．增值率判斷法。在使用增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。其計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售收入×(1－增值率)×增值稅稅率增值率=銷售收入(不含稅)－購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款銷售收入(不含稅)或增值率=(銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額)／銷項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售收入×17％-銷售收入×17％×(1-增值率)

=銷售收入×17％×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售收入×6％教應(yīng)納稅防額無差別平懲衡點(diǎn)計(jì)算如找下：界銷售收大入×17％瓜×增值率=鐵銷售收入×鈴6％沫增值率靈=6％／1分7％×10挨0％=35沖.3％巴于是，隊(duì)當(dāng)增值率為集35．3％壇時(shí)，兩者稅師負(fù)相同；當(dāng)腸增值率低于盲35．3％住時(shí)，小規(guī)模禾納稅人的稅同負(fù)重于一般摩納稅人；當(dāng)困增值率高于姑35．3％去時(shí)，則一般尊納稅人稅負(fù)閉重于小規(guī)模狹納稅人?？?．抵夕扣進(jìn)項(xiàng)稅額減物資占銷售打額比重判別域法。上述增攻值率的計(jì)算湯公式可以轉(zhuǎn)糕化如下：浸增值率普=(銷售收輩入－購進(jìn)項(xiàng)林目?jī)r(jià)款)／嗚銷售收入目扣掀=1－購進(jìn)濾項(xiàng)目?jī)r(jià)款／誦銷售收入僵回士=1－可抵疊扣的購進(jìn)項(xiàng)找目占銷售額找的比重殘假設(shè)抵構(gòu)扣的購進(jìn)項(xiàng)沙目占不含稅漆銷售額的比湊重為x，則巧：襯17％湯×(1－x鋸)=6％監(jiān)解得平幼衡點(diǎn)為：號(hào)x=6蓄4．7％棕這就是映說，當(dāng)企業(yè)腳可抵扣的進(jìn)噴項(xiàng)稅額占銷林售額的比重透為64．7告％時(shí)，兩種見納稅人稅負(fù)凝完全相同；肉當(dāng)企業(yè)可抵隙扣的購進(jìn)項(xiàng)唉目占銷售額協(xié)的比重大于豐64．7％哥時(shí)，一般納俗稅人稅負(fù)輕笨于小規(guī)模納終稅人；當(dāng)企拔業(yè)可抵扣的多購進(jìn)項(xiàng)目占慕銷售額的比沖重小于64每．7％時(shí)，儲(chǔ)則一般納稅草人的稅負(fù)重挑于小規(guī)模納悉稅人。遞3．含夜稅銷售額與綢含稅購貨額準(zhǔn)比較法。假郊設(shè)y為含增蚊值稅的銷售長額，x為含櫻增值稅的購恢貨額(兩額潑均為同期)喚，則下式成荒立：驚[y／廚1＋17％抖)－x／(靈1＋17％慚)]×17硬％=y／(醫(yī)1＋6％)饞×6％寇解得平掙衡點(diǎn)如下：捏x=6橋1％y喝這就是年說，當(dāng)企業(yè)追的含稅購貨茶額為同期銷遍售額的6段1％時(shí)，兩徐種納稅人的蹈稅負(fù)完全相樹同；當(dāng)企業(yè)款的含稅購貨糧額大于同期嫌銷售額的6埋1％時(shí)，一研般納稅人的備稅負(fù)輕于小棵規(guī)模納稅人仔；當(dāng)企業(yè)含浸稅購貨額小永于同期銷售永額的61％善時(shí)，一般納臘稅人稅負(fù)重倡于小規(guī)模納顏稅人。陸這樣，寫企業(yè)在設(shè)立類時(shí)，納稅人泛便可通過選攪擇納稅籌劃折，根據(jù)所經(jīng)蘋營貨物的總捉體增值率水窩平，選擇不叉同的納稅人輛身份。當(dāng)然或，小規(guī)模納鴿稅人轉(zhuǎn)換成寨一般納稅人捐必須具備一內(nèi)定的條件，碎才能達(dá)到節(jié)鴉稅的目的。聯(lián)

二、紹增值稅的遞碗延納稅準(zhǔn)

購進(jìn)吸扣稅法即工鹿業(yè)企業(yè)購進(jìn)劈貨物(包括松外購貨物所批支付的運(yùn)輸助費(fèi)用)，在駝購進(jìn)貨物驗(yàn)擁收入庫后，打就能申報(bào)抵院扣，計(jì)入當(dāng)騎期的進(jìn)項(xiàng)稅勾額(當(dāng)期進(jìn)孔項(xiàng)稅額不足年抵扣的部分由，可以結(jié)轉(zhuǎn)龍到下期繼續(xù)呆抵扣人增值岸稅實(shí)行購進(jìn)天扣稅法，盡輕管不會(huì)降低砍企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)動(dòng)品的總體稅淋負(fù)，但卻為禿企業(yè)通過各釋種方式延緩替繳稅，并利招用通貨膨脹柏和時(shí)間價(jià)值炎因素相對(duì)降裙低稅負(fù)創(chuàng)造壩了條件。炮[例1們]某工業(yè)企眉業(yè)1月份購郵進(jìn)增值稅應(yīng)翅稅商品10久00件。增杰值稅專用發(fā)善票上記載：魔購進(jìn)價(jià)款1崇00萬元，跡進(jìn)項(xiàng)稅額1證7萬元。該幅商品經(jīng)生產(chǎn)月加工后銷售捕單價(jià)120址0元(不含奮增值稅)，系實(shí)際月銷售規(guī)量100件洽(增值稅稅鳥率17％)覺。則各月銷潛項(xiàng)稅額均為趙2．O4萬抗元(120記0×100籍×17％)滲。但由于進(jìn)善項(xiàng)稅額采用薄購進(jìn)扣稅法千，1～8月汽份因銷項(xiàng)稅賤額16．3眉2萬元(2只．04×8扎)不足抵扣申進(jìn)項(xiàng)稅額1葬7萬元，在請(qǐng)此期間不納之增值稅。9斧、10兩個(gè)銳月分別繳納回1．36萬專元和2．0荒4萬元，共仍計(jì)3．4萬澤元(2．那04萬元×感10－17議萬元)。這假樣，盡管納凍稅的賬面金指額是完全相庭同的，但如稿果月資金成秧本率2％，圣通貨膨脹率留3％，則3專．4萬元的別稅款折合為扎1月初的金您額如下：忌1．3陣6／(1＋母2％)9×這(1＋3％惕)9＋2．鄰04／(1伍＋2％)1切0×(1＋瀉3％)10久=2．1臘174萬元爽顯而易嫂見，這比各累月均衡納稅造的稅負(fù)要輕戶。伍需要指鬼出的是，對(duì)蘿稅負(fù)的延緩及繳納，應(yīng)該遣在法律允許騰的范圍內(nèi)操蹄作。納稅人親必須嚴(yán)格把辮握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)瀉稅額從當(dāng)期露銷項(xiàng)稅額中嘴抵扣這個(gè)要診點(diǎn)。只有在揭納稅期限內(nèi)論實(shí)際發(fā)生的悼銷項(xiàng)稅額、岡進(jìn)行稅額才柄是法定的當(dāng)碌期銷項(xiàng)稅額駛或進(jìn)項(xiàng)稅額朋。繭

三竭、充分利用斃市場(chǎng)定價(jià)自口主權(quán)序

增值葬稅的有關(guān)法醒規(guī)對(duì)企業(yè)市昏場(chǎng)定價(jià)的具遍體幅度沒有宵具體限定，科即企業(yè)擁有高《企業(yè)法》教所賦予的充傅分的市場(chǎng)定羽價(jià)自主權(quán)。紡這就為企業(yè)怎在利益統(tǒng)一扛體的關(guān)聯(lián)企服業(yè)之間，通潤過轉(zhuǎn)移價(jià)格膽及利潤的方嘗式進(jìn)行納稅俗籌劃活動(dòng)提填供了條件。低[例2偏]甲、乙、聽丙為集團(tuán)公羊司內(nèi)部三個(gè)與獨(dú)立核算的辣企業(yè)，彼此慌存在著購銷所關(guān)系：企業(yè)宣甲生產(chǎn)的產(chǎn)歐品作為企業(yè)刃乙的原材料眠，而企業(yè)乙次制造的產(chǎn)品動(dòng)的80％提騙供給企業(yè)丙植。有關(guān)資料遠(yuǎn)見表7－1蛇9。休表7－19坦難愿錫甲、乙、校丙三企業(yè)現(xiàn)部狀涂企業(yè)增值奧稅率(％)中所得稅率博(％)生宴產(chǎn)數(shù)量(件匹)正常市跡價(jià)(元)呈轉(zhuǎn)移價(jià)格(壽元)肥甲17射3310償0050畜0400淹裁乙17吐3310立0060雄0500昨臟丙17慣3380辨0700釋700聚

假萄設(shè)企業(yè)甲進(jìn)厚項(xiàng)稅額40洗000元，雄市場(chǎng)平均年鬧利率24％論。如果三個(gè)苦企業(yè)均按正芝常市價(jià)結(jié)算吉貨款，應(yīng)納沸增值稅額如縱下：住企業(yè)甲冷應(yīng)納增值稅飛額=[(1態(tài)000×5裁00×17培％)／(1糟＋17％)申－4000滴0]蔥喇會(huì)暗冬

=72澆65O－4覺0000形積枯齊順

=32福650(元期)亂企業(yè)乙司應(yīng)納增值稅暴額=[(1財(cái)000×6爹00×17野％)／(1站＋17％)覺－726倡50]三樹加蛇津

=87星179－7裹2650開罪搜牧是

=14稼529(元胃)柏企業(yè)丙怨應(yīng)納增值稅毅額=[(8胳00×70尸0×17％射)／(1＋底17％)－仰87179針×80％]備資再嚇稈

=81歇368－6拌9744膠育合凍艱

=11純624(元廳)孝集團(tuán)合豐計(jì)應(yīng)納增值謹(jǐn)稅額=32青650＋1袖4529＋生11624穿肥庭粒毒

=園58803鞠(元)衫但是，懷當(dāng)三個(gè)企業(yè)嘩采取轉(zhuǎn)移定寨價(jià)時(shí)，應(yīng)納貍增值稅情況蘇如下：振企業(yè)甲憤應(yīng)納增值稅督=[(10武00×40漸0×17％渡)／(1＋壞17％)－衛(wèi)4000]洞攜擺恩事=5812孔0－400指00啟趟領(lǐng)雪蹤=1812紗0(元)廟企業(yè)乙份應(yīng)納增值稅犯=[(80淹0×500頌＋200×胸600)／玻(1＋17申％)－58啞120]財(cái)話采驚辮=7555鞋6－581稈20舉遞米少于=1743蠟6(元)蜻企業(yè)丙勺應(yīng)納增值稅活=[(80扇0×700成×17％)樂／(1＋1汗7％)掘發(fā)凈再冠－(80擴(kuò)0×50廁0×17屠％)/(1來＋17％)通]笑飽萌氏油=8137著6－581芒20盛中計(jì)皮是=2324汁7(元)事集團(tuán)合煎計(jì)應(yīng)納增值端稅額=18瓶120＋1繩7436＋萄23247臣假步生違

=躺58803選(元)并如果從跑靜態(tài)的總額方來看，前后勞應(yīng)納的增值吊稅額是完全雙相同的，而朽集團(tuán)公司總唇體稅負(fù)的減申輕恰恰是隱憑藏在這一外許顯數(shù)額的相同同之中。在卷此具有決定慰作用的是納癥稅支付的時(shí)閘間差異。由拴于三個(gè)企業(yè)炒的生產(chǎn)具有責(zé)連續(xù)性，這棚就使得本應(yīng)腫由企業(yè)甲當(dāng)蒼期應(yīng)納的稅好款相對(duì)減少裝14530留元(326界50元－1薄8120元婦)，即延至驕第二期繳納撥(通過乙企全業(yè))；當(dāng)然澇，這使得企釀業(yè)乙第二期欲與企業(yè)丙第徐三期分別增尺加了290更7元和11犧623元，雖但各期(設(shè)桂企業(yè)生產(chǎn)周末期為三個(gè)月覺)相對(duì)增減唐金額折合為碎現(xiàn)值，則使慈納稅負(fù)擔(dān)相書對(duì)下降了1絡(luò)471元[閥14530睜元－290便7元／(1怎＋2％)3吳－116拼23元／(縫1＋2％)玩6]。相鋒對(duì)節(jié)約的1搞471元的沈稅款，無疑寒可以給集團(tuán)爹公司產(chǎn)生新閱的投資收益諷。晶四、利臂用固定資產(chǎn)配節(jié)稅顏1．榨不得抵扣的閑購入固定資板產(chǎn)不包括房均屋及建筑物役等不動(dòng)產(chǎn)，炮稅法規(guī)定，欣企業(yè)購入固均定資產(chǎn)，無玉論是國內(nèi)購節(jié)入的，還是噴進(jìn)口或接受緞捐贈(zèng)的，其幫進(jìn)項(xiàng)稅額不談得從貨物的唱銷項(xiàng)稅額中扣抵扣。但是做，根據(jù)增值拔稅條例規(guī)定襯，不得抵扣百進(jìn)項(xiàng)稅額的面購進(jìn)固定資序產(chǎn)的范圍要坡比企業(yè)財(cái)務(wù)疤通則和會(huì)計(jì)量準(zhǔn)則所規(guī)定踐的范圍小，爪它不包括房炒屋、建筑物擱等不動(dòng)產(chǎn)。炊同時(shí)，納稅若人新建、改墻建、擴(kuò)建、丙修繕、裝飾薯建筑物，無足論會(huì)計(jì)上如掌何核算，均欄屬于非應(yīng)稅煮項(xiàng)目。因此拘，發(fā)生上述流內(nèi)容的修理詳費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅渡額不得列支行。然而，在業(yè)實(shí)際工作中希納稅人可以這區(qū)別對(duì)待：丟房屋、建筑治物修理費(fèi)用袖的進(jìn)項(xiàng)稅額本抵扣的做法線雖然有悖于央生產(chǎn)型增值孩稅的原理，律但在實(shí)際工熄作中卻允許仿采用不同的軋?zhí)幚矸椒?。?．適佳當(dāng)價(jià)格銷售舅已用物品。驚在實(shí)際經(jīng)濟(jì)滲活動(dòng)中，一貼些納稅人為明了更新設(shè)備物，將自己使位用過的固定君資產(chǎn)出售。太這里所說的禍固定資產(chǎn)，部有以下條件織限制：述(1)為屬于企業(yè)固萬定資產(chǎn)目錄辰所列物品；發(fā)(2)塊企業(yè)按固定洽資產(chǎn)管理，恥并確已使用只過的物品；藝(3)姥銷售價(jià)格不或超過其原值伯的物品。局如不同拼時(shí)具備上述脾條件，無論黃會(huì)計(jì)制度規(guī)耗定如何核算聯(lián)，均按4％雀的稅率計(jì)算促繳納增值稅販。由于稅收反因素的存在并，一個(gè)高的挽價(jià)格并不一澆定帶來高的將現(xiàn)金流入。志[例3精]企業(yè)擬將野一件已使用華過兩年的固蜜定資產(chǎn)出售扒，該固定資想產(chǎn)賬面原值標(biāo)100萬元狀，已提折舊病13萬元。將如果該企業(yè)販以103萬擋元的價(jià)格將磚此資產(chǎn)出售樣，該企業(yè)的愚凈收益為9帝8．88元啦(103萬耗元－103嘉×4％萬元饞)。如果企塌業(yè)將價(jià)格降勵(lì)至99萬元淘銷售，雖然職從購買方那科里取得的收逆入少了4萬進(jìn)元，但由于駛價(jià)格的下調(diào)述，使該固定防資產(chǎn)的出售魔獲得了免征向增值稅的優(yōu)作惠，納稅義究務(wù)因此消失仙，企業(yè)的凈緞收益反而因慶此增加了2抽．18萬元公(99萬元帖－96．8且2萬元)長此外，類由于銷售價(jià)姥格的下調(diào)，咸企業(yè)完全可妻以向購買方邀提出更加嚴(yán)勸格的付款要絡(luò)求，如要求咬其提前付款喝等。這樣，傍企業(yè)的現(xiàn)金道流入凈增量須就絕不僅僅籃是2．18漲萬元了。而秘且，價(jià)格的炭下降也會(huì)有茫利于改善交針易雙方的關(guān)挪系，更有利戒于企業(yè)以后帥的生產(chǎn)經(jīng)營士活動(dòng)。因此古，企業(yè)在銷困售自己使用秋過的固定資撲產(chǎn)時(shí)，一定支要選擇適當(dāng)疏的銷售價(jià)格汗，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)波濟(jì)利益的最免大化。姨五、折臟扣銷售和銷陸售折讓招

在實(shí)桐際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)泳中，企業(yè)銷羽售貨物或應(yīng)普稅勞務(wù)時(shí)，參并不一定按型原價(jià)銷售，幟而為使購貨版方多買貨物址，往往給予他購貨方較優(yōu)鋤惠的價(jià)格。竿稅法規(guī)定折蒸扣銷售可按征余額作為應(yīng)儉稅銷售額。哀[例4硬]企業(yè)甲為吊促進(jìn)產(chǎn)品銷仙售，規(guī)定凡熟購買其產(chǎn)品灶1000件晨以上的，給乘予價(jià)格折扣胡20％。該飼產(chǎn)品單價(jià)為線10元，則貓折扣后價(jià)格逃為8元。瞞折扣前雪應(yīng)納增值稅儲(chǔ)=1000辟×10×1氣7％=17趴00(元)債折扣后治應(yīng)納增值稅傘=1000傷×8×17謊％=136討O(元)漆折扣前期后應(yīng)納增值村稅額之差=厭1700－父1360=型340(元墊)麗就這筆盟業(yè)務(wù)而言，駁稅法為納稅馬人提供了3花40元的省蜂稅空間。蒜對(duì)于折姑扣銷售，稅趟法有嚴(yán)格的笛界定，只有潔滿足下面三挽個(gè)條件，納通稅人才能以愈折扣余額作包為銷售額：癢(1)網(wǎng)銷售額和折悄扣額在同一負(fù)張發(fā)票上分川別注明的，董可按折扣后飛的余額作為繞銷售額計(jì)算奮增值稅；如捐果將折扣額貴另開發(fā)票，相不論其在財(cái)侵務(wù)上如何處及理，均不得美從銷售額中放扣減折扣額傻。兼(2)費(fèi)折扣銷售不栗同于銷售折守扣。銷售折輕扣是指銷貨藥方為了鼓勵(lì)貍購貨方及早劉償還貨款，細(xì)而協(xié)議許諾末給予購貨方鴨的一種折扣真待遇。銷售互折扣發(fā)生在豬銷貨之后，棟是一種融資憂性質(zhì)的理財(cái)墻費(fèi)用，因而撫不得從銷售表額中扣減。儀(3)欄折扣銷售僅搖限于貨物價(jià)驚格的折扣，通實(shí)物折扣應(yīng)浮按增值稅條鄭例“視同銷品售貨物”中角的“贈(zèng)送他坊人”征收增鉛值稅。灘此外，艱納稅人銷售適貨物后，由剝于品種質(zhì)量組等原因購貨匪方未予退貨跡，但銷貨方盜需給予購貨育方的價(jià)格折踐讓，可以按刷折讓后的貨也款作為銷售笛額。店六、兼父營和混合銷飾售慶

1．凝兼營是企業(yè)植經(jīng)營范圍多準(zhǔn)樣性反映，脈企業(yè)的主營餡業(yè)務(wù)確定以僅后，其他業(yè)狠務(wù)項(xiàng)目即為語兼營業(yè)務(wù)。及從稅收的角徒度看，涉及詳?shù)狡髽I(yè)稅負(fù)配輕重，可進(jìn)除行節(jié)稅籌劃漢。兼營主要移包括兩種：臺(tái)(1)衡稅種相同，動(dòng)稅率不同。井例如供銷系劇統(tǒng)的企業(yè)，減一般既經(jīng)營訂稅率為17渴％的生活資逮料，又經(jīng)營怪稅率為13到％的農(nóng)業(yè)用胖生產(chǎn)資料等老。煙(2)膏不同稅種，億不同稅率。丈此種類型通昌常是指企業(yè)沙在其經(jīng)營活罩動(dòng)中，既涉小及增值稅項(xiàng)他目又涉及營展業(yè)稅項(xiàng)目。鑒例如增值稅阿納稅人在其料從事應(yīng)稅貨箱物或應(yīng)稅勞但務(wù)的同時(shí)，國還從事屬于失征收營業(yè)稅委的各項(xiàng)勞務(wù)輝等。仍從事以京上兩種兼營勁行為的納稅武人，應(yīng)當(dāng)分萄別核算。售(3)姓兼營不同稅日率的貨物或待應(yīng)稅勞務(wù)，刻在取得收入酷后，應(yīng)分別循如實(shí)記賬，勿并按其所適鑼用的不同稅唐率各自計(jì)算狼應(yīng)納稅額。汪(4)省兼營非應(yīng)稅仗勞務(wù)的，企宰業(yè)應(yīng)分別核臉?biāo)銘?yīng)稅貨物盛或應(yīng)稅勞務(wù)誦和非應(yīng)稅勞路務(wù)銷售額，沿并對(duì)應(yīng)稅貨每物或應(yīng)稅勞愧務(wù)的銷售收別入按各自適暗用的稅率計(jì)直算增值稅；舒對(duì)非應(yīng)稅勞的務(wù)的營業(yè)額年，按其適用部稅率征收增陶值稅。竟分別核斷算即意味著隨稅負(fù)的減輕始。這是因?yàn)榫o增值稅暫行梯條例明確規(guī)束定，納稅人拿兼營不同稅慚率的貨物或止者應(yīng)稅勞務(wù)綱，未分別核利算的，從高乎適用稅率。非如本應(yīng)按1茄7％和13替％的不同稅志率分別計(jì)稅逼，未分別核盈算的則一律訂按照17％城的稅率計(jì)算忠繳稅。納稅羨人經(jīng)營非應(yīng)怒稅勞務(wù)的，攤不分別核算帖或者不能準(zhǔn)掀確核算的，頑其非應(yīng)稅勞繭務(wù)與貨物或醒應(yīng)稅勞務(wù)一配并征收增值狂稅。營業(yè)稅瞞稅率一般為咳3％～5％慮，低于增值葉稅的實(shí)際稅候率。所以，欲如果將營業(yè)介額并入應(yīng)稅衡銷售額中，峽必然會(huì)增大帽稅負(fù)支出。剖[例5染]大華鋼材鋤廠屬增值稅敗一般納稅人已，1月份銷激售鋼材90孟萬元，同時(shí)珍又經(jīng)營農(nóng)機(jī)冤收入10萬蠶元。則應(yīng)納即稅款計(jì)算如忽下：巖未分別鼻核算：郵應(yīng)納增滲值稅=(9塘0＋10)鬼／(1＋1何7％)×1建7％=14參．53萬元票分別核昏算：姐應(yīng)納增堪值稅=[9繁0／(1＋蘋17％)×饞17％＋1扭0／(1＋架13％)×僵13％]彈勿息

=禾14．23跑(萬元)欺分別核薦算可以為該貓鋼材廠減輕茅0．3萬元虎的稅負(fù)(1喪4．53萬廈元－14．幼23萬元)翼。偽2．混池合銷售一項(xiàng)困銷售行為，宵如果既涉及聚增值稅應(yīng)稅廟貨物又涉及亭非應(yīng)稅勞務(wù)笨，稱為混合此銷售行為。練需要解釋的陶是：出現(xiàn)混驢合銷售行為陳，涉及到的姥貨物或非應(yīng)商稅勞務(wù)是直往接為銷售貨曉物而做出的歷，兩者之間浙是緊密相連曉的從屬關(guān)系找。它與一般加既從事這個(gè)罷稅的應(yīng)稅項(xiàng)蚊目，又從事虧那個(gè)稅的應(yīng)拜稅項(xiàng)目，兩警者之間與沒濱有直接從屬魄關(guān)系的兼營枕行為是完全飲不同的。這鋤就是說混合皂銷售行為是禽不可能分別備核算的。庭稅法對(duì)近混合銷售行傘為的處理規(guī)柱定是：從事寒貨物的生產(chǎn)蜂、批發(fā)或零旨售的企業(yè)、抹企業(yè)性單位揚(yáng)以及個(gè)體經(jīng)手營者，從事筐貨物的生產(chǎn)橫、批發(fā)和零誠售為主并兼旺營非應(yīng)稅勞棗務(wù)的企業(yè)、恐企業(yè)性單位緊及個(gè)體經(jīng)營貧者，發(fā)生上拒述混合銷售收行為，視為強(qiáng)銷售貨物，有征收增值稅醋，其他單位瘡和個(gè)人的混割合銷售行為氣，則視為銷可售非應(yīng)稅勞臣務(wù)，不征收妖增值稅?！叭敢詮氖仑浳锪５纳a(chǎn)、批哲發(fā)或零售為丈主，并兼營腫非應(yīng)稅勞務(wù)竹”，是指納公稅人年貨物百銷售額與非用應(yīng)稅勞務(wù)營煌業(yè)額的合計(jì)皇數(shù)中，年貨限物銷售額超鏟過50％，叛非應(yīng)稅勞務(wù)絡(luò)營業(yè)額不足券50％。飾發(fā)生混犧合銷售行為辭的納稅企業(yè)拉，應(yīng)看自己吸是否屬于從冰事貨物生產(chǎn)剃、批發(fā)、零鈴售的企業(yè)或夢(mèng)企業(yè)性單位葬，如果不是畢，則只需要灰繳納營業(yè)稅反?？諿例6堂]某大專院綢校于199訂6年11月劈轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新喉技術(shù)，取得晚轉(zhuǎn)讓收入8怠0萬元。其順中：技術(shù)資怨料收入50沒萬元，樣機(jī)嚴(yán)收入30萬碌元。慰因?yàn)樵摳ｍ?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓鉛的主體是大左專院校，而予大專院校是喂事業(yè)單位，笑該院校取得據(jù)的80萬元斬混合銷售收所入只需按5如％的稅率繳訪納營業(yè)稅，蝶不繳納增值糠稅。含七、增冰值稅免稅籌筐劃案例抽免稅是訪國家對(duì)某種還特定貨物或叔勞務(wù)的全部廚或某一階段派的生產(chǎn)和流梢通過程不予燃課稅。一般領(lǐng)來說，免稅濾意味著國家朽放棄一筆財(cái)庸政收入而給誕予納稅人優(yōu)暖惠。但增值唉稅因其環(huán)環(huán)么相扣的特點(diǎn)恨，免稅可能謙會(huì)造成鏈條卵的中斷，反渴而會(huì)加重納細(xì)稅人的稅收輛負(fù)擔(dān)。增值艙稅應(yīng)稅貨物意從生產(chǎn)到流栗通要經(jīng)過多殊少環(huán)節(jié)，對(duì)福不同環(huán)節(jié)的攻免稅其一般會(huì)后果是不同撲的，我們可葛以通過具體蜘數(shù)據(jù)分析各染個(gè)環(huán)節(jié)免稅趣對(duì)于納稅人蕉有哪些影響戴。例如，某損種貨物經(jīng)過俱最初生產(chǎn)環(huán)母節(jié)A、中間平環(huán)節(jié)B、零征售環(huán)節(jié)C，申到達(dá)消費(fèi)者滅手中。為了敏簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)，絨便于分析，稱假定增值稅箭稅率為10坡％，銷售價(jià)唇格均不含稅撒，并且售價(jià)薦不隨納稅情痕況的變化而始變化。詳細(xì)膀資料見表7艙－20。藝表7－20物屆側(cè)葛某些貨物銷受售各環(huán)節(jié)情踩況

劍京堵單位：元遞項(xiàng)目環(huán)節(jié)憑A環(huán)節(jié)B仔環(huán)節(jié)C讀稅款合計(jì)進(jìn)項(xiàng)島稅額售價(jià)喂稅率(％扁)銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)徑稅額售價(jià)給稅率(％目)銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)喂稅額售價(jià)類稅率(％卡)銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額命不免稅0組100漲1010還101鋒0150季101施551湯5200刺102嗓052噴0唯A免0勻100免帶00勞0150束101傳515像1520博010垮205寄20答B(yǎng)免0繼1001肚010怨100廊150免帆00蘋0200些102銹020砍30絡(luò)C免0文1001填010唇1010化150帥1015嶄50顧200免先00里15賺全免0脹100免互00寧0150滿免0鷹002賓00免乞000廈途

1．健環(huán)節(jié)A免稅兆的影響。我熄們注意到，披這種對(duì)最初刷環(huán)節(jié)的免稅留并沒有影響管到國家的稅路收收入。原合因在于這種霞免稅不過是芳將稅收鏈條摟的“鏈頭”堵由環(huán)節(jié)A推短至環(huán)節(jié)B，挨并未改變總默體的稅負(fù)水但平。就環(huán)節(jié)層A而言，雖塘無需繳納1爪0元稅金，車但同樣無法奧向環(huán)節(jié)B取希得同等金額定的銷項(xiàng)稅額品，所以，免廊稅并沒有直烏接給環(huán)節(jié)A小納稅人帶來彼實(shí)惠。由于俊上一環(huán)節(jié)免球稅，環(huán)節(jié)B倒在取得進(jìn)貨諸時(shí)可以少付腎出現(xiàn)金10頃元，同時(shí)，場(chǎng)該項(xiàng)貨物在虛銷售確認(rèn)后介，由于得不駝到進(jìn)項(xiàng)抵扣典，需按銷售蟲價(jià)格金額計(jì)標(biāo)算繳納增值蜘稅，這樣環(huán)看節(jié)B的現(xiàn)金廢流量并未受欣到影響。當(dāng)粉然，由于存孕在購銷時(shí)間剩差異，納稅引人可以獲得隔資金時(shí)間價(jià)曬值所帶來的死好處。但這倚種好處不是凝因?yàn)槊舛?，懂而是來源于評(píng)對(duì)增值稅按脊購進(jìn)扣稅的使計(jì)征辦法。蒜當(dāng)貨物由環(huán)翼節(jié)B再向后丙推移時(shí)，由蘋于稅收鏈條們已經(jīng)接上，昨以后環(huán)節(jié)的拿納稅人不會(huì)回再由到影響攔。電2．環(huán)倍節(jié)B的免稅遠(yuǎn)影響。作為突中間環(huán)節(jié)“懷享受”免稅權(quán)以后，一方猴面可以少交繭稅金而節(jié)約示現(xiàn)金流出；綢另一方面又足會(huì)因無法向跳下一環(huán)節(jié)收提取銷項(xiàng)稅額混而損失現(xiàn)金期流入。如表識(shí)7－20所榨示，環(huán)節(jié)B彼免稅后損失析額是大于節(jié)仙約額的，這沫樣導(dǎo)致現(xiàn)金收流量將會(huì)減外少10元，咽免稅反而加網(wǎng)重了納稅人縱的負(fù)擔(dān)。這詢是因?yàn)槎愂占祖湕l的中斷待，使得前面枝各環(huán)節(jié)積累營下來的增值昏稅在本環(huán)節(jié)腿無法抵扣，陶只得計(jì)入成恨本，沖減了退企業(yè)利潤。臉如上所述，惑環(huán)節(jié)C不會(huì)存因?yàn)樯弦画h(huán)俊節(jié)免稅而加立重或減輕負(fù)孤?lián)?，同時(shí)需頭按售價(jià)金額志計(jì)征增值稅懶，這就造成滿一部分稅金摘的重復(fù)征收示，使國家稅賠收增加(3球O－20)碼=10元，弊增加量客觀疤上被環(huán)節(jié)B題承擔(dān)了。染3．環(huán)僻節(jié)C免稅的篩影響。零售練環(huán)節(jié)作為最乓后一道環(huán)節(jié)病，其免稅會(huì)液給消費(fèi)者帶臣來直接的影后響。從表7務(wù)－2O中可勾以看出，由考于最終消費(fèi)靜者可以不再網(wǎng)承擔(dān)原先不馳免稅時(shí)的2犬0元稅金，茶稱為最大、對(duì)最直接的受虹益者。消費(fèi)免者少負(fù)擔(dān)的乘這部分支出王，來源于兩快塊：其一是秀國家的財(cái)政文補(bǔ)貼——稅龜收收入由2敲0元降至1尖5元，5元己的差額可以殿看作政府用晶于鼓勵(lì)消費(fèi)揉的支出。另練外，還有1督5元由環(huán)節(jié)謎C承擔(dān)，也舟就是由無法及抵扣而計(jì)入豐成本的那部嫁分隨同購貨揚(yáng)價(jià)款同時(shí)支鬼付的稅金。淘由此可見，哭由于這種免羞稅而造成的船鏈條中斷點(diǎn)多越向后推，乞積累的增值芹稅額就越大臣，給納稅人幻造成的損失瞞也就越大。烘4．各克個(gè)環(huán)節(jié)的免而稅。如果國惡家放棄總共果2O元的稅殃收收入，而托消費(fèi)者則少望負(fù)擔(dān)20元訴的支出。對(duì)辮生產(chǎn)、流通分各環(huán)節(jié)而言倉，免稅并未沃直接給企業(yè)絮帶來凈現(xiàn)金蔥流入見表7陵－21。毀

表粘7－21

梳銜納篇各環(huán)節(jié)現(xiàn)恩金流量

箱戴振悲單位：元射環(huán)節(jié)現(xiàn)金召付出現(xiàn)良金流入現(xiàn)郊金流量貍購貨價(jià)稅種應(yīng)交稅金演合計(jì)售鈔價(jià)不含稅坡銷項(xiàng)稅額括合計(jì)霸環(huán)節(jié)A不傘免稅0塘1010搶100激1011炕0100糞獎(jiǎng)免稅0耀001格000液0100樣崇環(huán)節(jié)B不腐免稅11工051道1515想015知1655臂0價(jià)免稅10紗000破150地0150覽50用環(huán)節(jié)C不太免稅16元551俘7020艦020才2205夏0工免稅15似001箭5020衛(wèi)002族0050異紫婆八、分散經(jīng)淋營籌劃法專

企業(yè)芬不同的生產(chǎn)姻經(jīng)營方式對(duì)拉企業(yè)稅收負(fù)秩擔(dān)有著不同續(xù)的影響，在梁適當(dāng)?shù)臅r(shí)候陳，將企業(yè)的鍵生產(chǎn)經(jīng)營分腰成幾塊，獨(dú)舌立核算，可槽以為企業(yè)節(jié)灰省不少稅款綱。桶[例7法]某乳品廠嘴隸屬于某市落商業(yè)局，長喝期以來，該矩企業(yè)一直實(shí)償行大而全的絞經(jīng)營形式，俗內(nèi)部設(shè)有牧誤場(chǎng)和乳品加塌工廠兩個(gè)部脆分，牧場(chǎng)生循產(chǎn)的原奶經(jīng)用乳品加工廠否加工成花色逃奶后銷售。共新稅制攀實(shí)施之初，緣該企業(yè)在原賓有的組織形危式下稅負(fù)增病加很大。因途為依據(jù)增值能稅的政策規(guī)濟(jì)定，該廠為刮工業(yè)生產(chǎn)企錢業(yè)，不屬于問農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者看，其最終產(chǎn)瀉品也不是農(nóng)寶產(chǎn)品，因而叔其加工出售能的產(chǎn)品不能牢夠享受農(nóng)業(yè)嚇生產(chǎn)者自產(chǎn)粉自銷的免稅航待遇，而應(yīng)掉按有關(guān)規(guī)定磚繳納消費(fèi)稅巧。該企業(yè)可港以抵扣的進(jìn)橫項(xiàng)稅額主要己是飼養(yǎng)奶牛則所消耗的飼緒料，包括草誼料及精飼料朱。而草料大需部分是向農(nóng)墾民收購或牧蜜場(chǎng)自產(chǎn)，因慮而收購部分度可以經(jīng)稅務(wù)概機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后雞，按收購額乖的10％抵擊扣進(jìn)項(xiàng)稅額惠。同時(shí)，由末于精飼料在雨前一道環(huán)節(jié)茂(生產(chǎn)經(jīng)營蘭飼料單位)仗按現(xiàn)行政策扇實(shí)行免稅，材因而乳品廠都在購進(jìn)精飼稍料時(shí)無法取曠得增值稅專韻用發(fā)票。所發(fā)以，該廠的問抵扣項(xiàng)目，術(shù)僅為外購草盒料的10％狡以及一小部梨分外購輔助額生產(chǎn)用品。室但是該企業(yè)常為一般納稅沸人，其所生粘產(chǎn)的花色奶蛾應(yīng)按照17盛％的稅率征唱收增值稅，狂企業(yè)稅負(fù)很丟重。該企業(yè)剖的增值稅稅糠負(fù)達(dá)到了1件0％以上，弊嚴(yán)重的影響汗了企業(yè)正常伸的生產(chǎn)經(jīng)營闊活動(dòng)。董199往5年，該企迷業(yè)及其上級(jí)叼主管部門經(jīng)而過研究，決棚定將牧場(chǎng)和玩乳品廠分開釣獨(dú)立核算，草分為兩個(gè)獨(dú)湯立的法人，閃分別辦理工饒商登記和稅皺務(wù)登記，但占在生產(chǎn)協(xié)作裳上，兩企業(yè)劃仍按照以前垮程序進(jìn)行，宵即牧場(chǎng)生產(chǎn)雹的鮮奶供應(yīng)見乳品加工廠估加工銷售，籠不同的是，赤牧場(chǎng)和乳品居加工廠之間欠按正常的企挽業(yè)間銷售關(guān)剪系結(jié)算，這盡樣處理，將漿產(chǎn)生以下效再果：兩作為牧跳場(chǎng)，由于其信自產(chǎn)自銷未載經(jīng)加工的農(nóng)穩(wěn)產(chǎn)品(鮮牛期奶)，符合設(shè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者鷹自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)尾品的條件，鳥因而可以享眉受免稅優(yōu)惠槽，其稅負(fù)為及零，銷售給竿乳品加工廠架的鮮牛奶按點(diǎn)正常的成本攻利潤率核定創(chuàng)。鬧作為乳艇品加工廠，生其購進(jìn)的鮮滴牛奶可以作愉為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品慈收購處理，熟可以按照收趙購額計(jì)提1蹤0％的進(jìn)項(xiàng)鍵稅額，這部含分進(jìn)項(xiàng)稅額堵此時(shí)已經(jīng)遠(yuǎn)慢遠(yuǎn)大于原來觸草料收購額板的10％，區(qū)銷售產(chǎn)品仍甩按原辦法計(jì)做算銷項(xiàng)稅額鈔。長由于目騙前牛奶制品何受國家宏觀灶調(diào)控計(jì)劃的混影響，屬于政微利產(chǎn)品，預(yù)在牧場(chǎng)環(huán)節(jié)顫按正常的成記本利潤核算找后，乳品加洗工環(huán)節(jié)的增類值額已經(jīng)很薯少，因而乳朽品加工廠的撒稅負(fù)也很低漢。扔通過以淹上的機(jī)構(gòu)分傲設(shè)，解決了借原來企業(yè)稅壺收負(fù)擔(dān)畸重錯(cuò)的矛盾，而塵且也不違背掉現(xiàn)行稅收政窄策。嘴[例8華]某鋼鐵生忘產(chǎn)企業(yè)以鋼凍材為主要產(chǎn)短品。由于附醬近并無礦山真，因而其生劉產(chǎn)原料主要步為廢舊鋼材投，而廢舊鋼昨材的主要來賺源除了外地裹廢舊物資經(jīng)榴營單位以外稅，主要是