新編會計學第2章會計核算基礎知識

第二章會計核算基礎知識第一頁，共六十七頁。第一節(jié)會計處理程序與會計循環(huán)一、會計處理程序會計處理程序包括確認、計量、記錄、報告四個階段。會計確認，是指辨別和確定經(jīng)濟業(yè)務是否進入會計核算系統(tǒng)，以及何時進入會計核算系統(tǒng)。會計計量，是指選擇一定的計量模式，確定經(jīng)濟業(yè)務的金額。第二頁，共六十七頁。會計記錄，是指采用一定的方法將會計確認和會計計量的結果在會計系統(tǒng)中反映出來。會計報告，是定期將會計記錄的結果進行整理和匯總成一套會計指標體系，編制成財務會計報告，以便完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為使用者進行經(jīng)濟決策提供依據(jù)第三頁，共六十七頁。二、會計循環(huán)

會計循環(huán)，是指會計核算工作的基本流程。包括：取得或填制原始憑證填制記賬憑證登記賬簿進行調整前的試算平衡進行賬項調整結賬進行調整后的試算平衡編制會計報表

第四頁，共六十七頁。會計循環(huán)流程圖:第五頁，共六十七頁。第二節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目會計科目，是按經(jīng)濟內容或用途對會計要素所做的進一步分類。會計科目是設置賬戶的依據(jù)，是編制記賬憑證和登記賬簿的基礎.設置會計科目是會計核算工作的第一個環(huán)節(jié)。第六頁，共六十七頁。（二）會計科目的分類

會計科目按其提供核算指標的詳細程度不同，分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇恳卜Q為總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內容進行的總括分類，提供總括的會計信息。明細分類科目也稱為明細賬科目或明細科目，是對總分類科目的進一步分類，提供更詳細和具體的會計信息。

第七頁，共六十七頁。二、賬戶（一）賬戶的基本概念賬戶，是根據(jù)會計科目開設的，具有一定格式和結構的記賬實體，能夠分類反映會計要素增減變動的情況和結果。根據(jù)總分類科目開設的賬戶，稱為總分類賬戶。根據(jù)明細分類科目開設的賬戶，稱為明細分類賬戶。

第八頁，共六十七頁。（二）賬戶的基本結構

包括：1．賬戶名稱，即會計科目；2．經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的日期；3．據(jù)以登記的會計憑證號數(shù)；4．經(jīng)濟業(yè)務的內容摘要；5．增加或減少的金額。

日期憑證號數(shù)摘要金額日期憑證號數(shù)摘要金額賬戶名稱（會計科目）

第九頁，共六十七頁。為便于教學，將上述賬戶結構簡化成T型賬戶形式表示：在T型賬戶的左右兩方，分別登記每個賬戶的增加額和減少額。但究竟哪一方記增加，哪一方記減少，余額在哪一方，取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內容。

第十頁，共六十七頁。第三節(jié)復式記賬法一、記賬方法記賬方法分為單式記賬和復式記賬兩種.單式記賬通常只設現(xiàn)金、銀行存款和應收款、應付款賬戶，不設實物賬，對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務一般只在一個賬戶中登記。復式記賬是指對所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。第十一頁，共六十七頁。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。第十二頁，共六十七頁。（二）借貸記賬法的賬戶結構1．資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額第十三頁，共六十七頁。2．負債和所有者權益類賬戶負債和所有者權益類賬戶的期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額第十四頁，共六十七頁。3．成本費用類賬戶

第十五頁，共六十七頁。4．收入類賬戶

第十六頁，共六十七頁。各類賬戶結構

賬戶類別借方貸方余額資產(chǎn)類賬戶增加減少一般在借方負債、所有者權益類賬戶減少增加一般在貸方成本費用類賬戶增加減少一般無余額收入類賬戶減少增加一般無余額第十七頁，共六十七頁。（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則運用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務時：

首先應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務內容確定所涉及的賬戶名稱和類別；然后確定這些賬戶的變動方向是增加還是減少；最后根據(jù)賬戶性質確定應記入這些賬戶的借方或貸方。

第十八頁，共六十七頁?！纠?-1】從銀行提取現(xiàn)金300元備用?！纠?-2】向銀行借入短期借款5000元，直接償還應付賬款。【例2-3】購入原材料8000元，貨款尚未支付?！纠?-4】用銀行存款10000元，償還短期借款。例:第十九頁，共六十七頁。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。第二十頁，共六十七頁。（四）賬戶的對應關系和會計分錄賬戶的對應關系:在借貸記賬法下，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務時，有關賬戶之間就發(fā)生了應借、應貸的相互關系，賬戶之間的這種相互關系，稱為賬戶的對應關系。第二十一頁，共六十七頁。會計分錄:簡稱分錄，是標明某項經(jīng)濟業(yè)務應記入的賬戶名稱、借貸方向和金額的記錄。簡單會計分錄復合會計分錄第二十二頁，共六十七頁。（五）借貸記賬法的試算平衡試算平衡，是指根據(jù)記賬規(guī)則和“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的會計等式，通過匯總計算和比較，來驗證賬戶記錄是否正確。1、發(fā)生額試算平衡公式全部賬戶的借方本期發(fā)生額合計=全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計

第二十三頁，共六十七頁。2、余額試算平衡公式全部賬戶的借方余額合計=全部賬戶的貸方余額合計注意：試算平衡只是根據(jù)借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤，但是借貸平衡卻不能肯定記賬沒有錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡。第二十四頁，共六十七頁。第四節(jié)會計憑證一、會計憑證的基本概念會計憑證簡稱憑證，是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按其填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩種。第二十五頁，共六十七頁。二、原始憑證（一）原始憑證的概念和內容原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的憑證，是用來證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成的原始資料，也是記賬的原始依據(jù)。原始憑證按其來源不同，可以分為：外來原始憑證自制原始憑證

第二十六頁，共六十七頁。原始憑證的基本內容：1．原始憑證的名稱；2．填制憑證的日期和憑證編號；3．對外憑證要有接受單位的名稱；4．經(jīng)濟業(yè)務的內容摘要；5．經(jīng)濟業(yè)務所涉及的財物數(shù)量和金額；6．經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；7．對外憑證要蓋填制單位的公章。第二十七頁，共六十七頁。（二）原始憑證的填制

原始憑證按其填制方法不同，分為：一次憑證累計憑證第二十八頁，共六十七頁。原始憑證的填制要求：1．真實可靠2．內容完整3．書寫清楚規(guī)范4．填制及時第二十九頁，共六十七頁。（三）原始憑證的審核1．實質上的審核。審核原始憑證上反映的經(jīng)濟業(yè)務內容是否合法、合理，有無違反財經(jīng)制度、不按計劃或預算辦事等行為，是否符合審批權限和手續(xù)，有無不合理的開支，有無偽造涂改憑證、虛報冒領等不法行為。2．形式上的審核。審核原始憑證的填制是否符合要求。第三十頁，共六十七頁。三、記賬憑證（一）記賬憑證的概念和內容

記賬憑證，是由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證編制的，用以確定會計分錄，作為登記賬簿直接依據(jù)的一種會計憑證。第三十一頁，共六十七頁。記賬憑證的基本內容：

1．記賬憑證的名稱；2．填制單位的名稱；3．憑證的填制日期和編號；4．經(jīng)濟業(yè)務的內容摘要；5．會計分錄，即應借、應貸的會計科目名稱和金額；6．所附原始憑證的張數(shù)；7．會計主管、制單、審核、記賬等人員簽章。收款和付款憑證還應有出納人員的簽章。第三十二頁，共六十七頁。（二）記賬憑證的種類

1．收款憑證：現(xiàn)金收款憑證銀行存款收款憑證2．付款憑證：現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證3．轉賬憑證：記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收入和支出的轉賬業(yè)務第三十三頁，共六十七頁。（三）記賬憑證的填制可以根據(jù)每一張原始憑證填制，也可以把若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總后填制，或者將若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總，編制匯總原始憑證，再據(jù)以填制記賬憑證。對于轉賬業(yè)務，也可以用印有會計科目和借貸金額的自制原始憑證或原始憑證匯總表代替記賬憑證，以簡化記賬憑證的填制工作。第三十四頁，共六十七頁。應注意的問題：1．按照統(tǒng)一規(guī)定的會計科目及核算內容正確編制會計分錄；2．不準將不同類型的經(jīng)濟業(yè)務合并編制一張記賬憑證；3．摘要欄內應簡單概括地填寫經(jīng)濟業(yè)務內容；4．將原始憑證附在記賬憑證后面，并注明所附原始憑證的張數(shù)；5．按記賬憑證種類連續(xù)編號。第三十五頁，共六十七頁。（四）記賬憑證的審核

1．審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的張數(shù)是否與記賬憑證中所填列的附件張數(shù)一致，內容是否相符；2．審核記賬憑證中應借、應貸的會計科目是否正確，對應關系是否清晰，所記金額有無錯誤，借貸雙方是平衡；3．審核記賬憑證中有關的項目是否填列齊全，有無遺漏，有關人員的簽章是否完備等。第三十六頁，共六十七頁。四、會計憑證的傳遞和保管（一）會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞，是指會計憑證從填制起到歸檔保管時止，在本單位內部有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。

應做好以下工作：1．合理確定會計憑證傳遞流程。2．合理確定會計憑證在各個環(huán)節(jié)的停留時間。第三十七頁，共六十七頁。（二）會計憑證的保管每月月末，會計部門應將記賬憑證連同所附的原始憑證，按照編號順序裝訂成冊，加具封底封面，指定專人保管，年終時移交會計檔案室登記歸檔?！稌嫏n案管理辦法》規(guī)定，原始憑證和記賬憑證的保管期限均為15年。期滿后需按規(guī)定的審批手續(xù)報經(jīng)批準后才能銷毀。第三十八頁，共六十七頁。第五節(jié)賬簿一、賬簿的概念和作用

賬簿，是以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各種經(jīng)濟業(yè)務的簿記。它由許多具有專門格式，同時又相互連接在一起的賬頁組成。通過設置和登記賬簿，可以提供系統(tǒng)完整的核算資料。同時賬簿記錄又是編制會計報表、進行會計分析和會計檢查的重要依據(jù)。第三十九頁，共六十七頁。二、賬簿的分類（一）賬簿按用途分類序時賬簿：現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬分類賬簿：總分類賬明細分類賬備查賬簿：第四十頁，共六十七頁。（二）賬簿按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿第四十一頁，共六十七頁。三、賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的格式與登記方法一般采用三欄式訂本賬，設“收入”、“支出”、“結余”三個金額欄。現(xiàn)金日記賬由出納員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，以及從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務的銀行存款付款憑證，逐日逐筆順序登記。銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款收款憑證和付款憑證，以及將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務的現(xiàn)金付款憑證，逐日逐筆順序登記。第四十二頁，共六十七頁?，F(xiàn)金（或銀行存款）日記賬

年憑證摘要對方科目收入支出結余月日字號第四十三頁，共六十七頁。（二）分類賬的格式與登記方法

1．總分類賬的格式與登記方法總分類賬一般采用三欄式訂本賬，設“借方”、“貸方”、“余額”三個金額欄，按會計科目開設賬頁。總分類賬可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也可以先按一定方式將記賬憑證匯總后登記。具體方法取決于各單位所采用的賬務處理程序。

第四十四頁，共六十七頁?？偡诸愘~

年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號第四十五頁，共六十七頁。2．明細分類賬的格式和登記方法（1）三欄式明細分類賬（2）數(shù)量金額式明細賬（3）多欄式明細分類賬

明細分類賬的登記方法，視經(jīng)濟業(yè)務的繁簡程度和管理上的實際需要而定，可以根據(jù)記賬憑證或帶有借貸科目的原始憑證逐筆登記，也可以將這些憑證定期匯總后登記。第四十六頁，共六十七頁。年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號年憑證摘要收入發(fā)出結存月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額年憑證摘要工資辦公費差旅費折舊費修理費其他費用合計月日字號三欄式明細分類賬

數(shù)量金額式明細賬

多欄式明細分類賬應收賬款明細分類賬

原材料明細賬

管理費用明細分類賬

第四十七頁，共六十七頁。四、總分類賬與明細分類賬的關系及平行登記總分類賬與明細分類賬的關系：總分類賬所提供的核算資料是對其所屬明細分類賬的綜合，明細分類賬則是總分類賬的具體化，對總分類賬起詳細說明的作用。兩者核算的內容相同，登記的原始依據(jù)也相同，只是在反映經(jīng)濟業(yè)務的詳細程度上有所區(qū)別。第四十八頁，共六十七頁?？偡诸愘~與明細分類賬的平行登記：對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在同一會計期間內，一方面在總分類賬中進行總括登記，另一方面要在有關的明細分類賬中進行詳細登記。平行登記的特點：原始依據(jù)相同借貸方向一致金額相等第四十九頁，共六十七頁。平行登記的結果：1．某一總分類賬戶借方（或貸方）本期發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶借方（或貸方）本期發(fā)生額合計2．某一總分類賬戶借方（或貸方）期末余額=其所屬明細分類賬戶借方（或貸方）期末余額合計第五十頁，共六十七頁。五、登記賬簿的規(guī)則（一）賬簿的啟用規(guī)則當啟用新賬時，應填寫賬簿扉頁上的“賬簿啟用與經(jīng)管人員一覽表”。詳細寫明所啟用賬簿的名稱、編號、冊數(shù)、共計頁數(shù)、啟用日期等，加蓋單位公章，并由會計主管和記賬人員簽章。更換記賬人員時，應辦理交接手續(xù)，在賬簿扉頁上填寫交接日期和接管人姓名，并由交接人和監(jiān)交人（一般是會計主管）簽章。第五十一頁，共六十七頁。（二）賬簿的記錄規(guī)則

1．必須用藍黑墨水或簽字筆書寫，不得使用鉛筆和圓珠筆。紅墨水只能在結賬、改錯和沖賬時使用。2．必須按照賬簿頁次順序登記，不得隔行、跳頁，如果發(fā)生隔行、跳頁時，應將空行或空頁用紅線對角劃掉，以示注銷，并加蓋記賬員的人名章。第五十二頁，共六十七頁。3．應根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿，為了防止重記、漏記和便于查賬，應將會計憑證上的時間、編號、經(jīng)濟業(yè)務內容摘要、金額等逐項過入賬簿。同時在會計憑證上填寫賬簿頁數(shù)或劃“√”記號，表示該筆業(yè)務已經(jīng)登記入賬。4．當記滿一張賬頁時，應在賬頁的最后一行加計本頁發(fā)生額合計，結出余額，并在摘要欄內注明“過次頁”。然后將發(fā)生額合計和余額記入下一頁的第一行，并在此行摘要欄內注明“承前頁”。第五十三頁，共六十七頁。（三）錯賬的更正規(guī)則1．劃線更正法。也稱紅線更正法，是指用紅線劃銷賬簿中的錯誤記錄，并在劃線上方寫出正確的記錄的一種方法。適用于：賬簿記錄有錯誤，記賬憑證沒有錯誤第五十四頁，共六十七頁。2．紅字沖銷法。又稱紅字沖賬法，是指用紅字沖銷原來的錯誤記錄，以更正和調整賬簿記錄的一種方法。適用于：1．登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸科目或記賬方向有錯誤2．登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所記金額大于實際金額第五十五頁，共六十七頁。3．補充登記法

也稱藍字補記法，是指用增加金額的方法來補充更正賬簿錯誤記錄的一種方法。適用于：登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所記金額小于實際金額第五十六頁，共六十七頁。六、結賬與對賬（一）結賬結賬，就是把一定時期內的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬后，計算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將余額轉入下期或新的賬簿。（1）月結（2）季結（3）年結

第五十七頁，共六十七頁。實賬戶：指資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類賬戶。這些賬戶一般都有期末余額，其余額要結轉到下一個會計期間，作為下一期的期初余額。所以，這三類賬戶的結賬是指計算出賬戶的期末余額，并結轉到下期。虛賬戶：指收入類和費用類賬戶。在會計期末，這些賬戶的余額應當轉入有關賬戶，以便計算本期損益。所以這兩類賬戶的結賬是指將賬戶結平，使賬戶余額為零，下一期從頭開始計算收入和費用。

第五十八頁，共六十七頁。（二）對賬對賬，是指核對賬目。

1．賬證核對2．賬賬核對3．賬實核對第五十九頁，共六十七頁。七、賬簿的更換與保管賬簿的更換是指在會計年度終了，將上年舊賬更換為下一年度的新賬。現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬

按年更換總分類賬明細分類賬固定資產(chǎn)明細賬和卡片賬可以連續(xù)使用，不必按年更換。第六十頁，共六十七頁。賬簿的保管分為平時管理和歸檔保管《會計檔案管理辦法》規(guī)定：總分類賬明細分類賬保管15年輔助賬現(xiàn)金日記賬保管25年銀行存款日記賬固定資產(chǎn)卡片：固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年第六十一頁，共六十七頁。第六