《涉稅服務實務》模擬試題（五）-解析

《涉稅服務實務》模擬試題（五）一、單項選擇題某保險企業(yè)，2019年全部保費收入為1000萬元，退保金200萬元，發(fā)生銷售保險的傭金和手續(xù)費支出130萬元，該企業(yè)2019年計算企業(yè)所得稅時準予扣除的傭金及手續(xù)費為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z120130144160【正確答案】B【答案解析】保險企業(yè)，按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%計算傭金及手續(xù)費扣除限額。準予扣除的傭金及手續(xù)費限額=（1000-200）X18%=144（萬元），發(fā)生銷售保險的傭金和手續(xù)費支出130萬元未超過扣除限額，所以準予扣除的傭金及手續(xù)費為130萬元。張欣2019年12月取得全年一次性獎金39000元，當月張欣的工資收入為8000元，各項扣除合計為9000元。張欣對全年一次性獎金選擇單獨計算納稅，該項全年一次性獎金應繳納個人所得稅（）兀。TOC\o"1-5"\h\z1140359013803690【正確答案】D【答案解析】商數(shù)=39000/12=3250（元），適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為210元。應納稅額=39000X10%—210=3690（元）。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠“符合條件的技術轉讓所得”項目中，不超過（）萬元的部分免征企業(yè)所得稅。TOC\o"1-5"\h\z200300500600【正確答案】C【答案解析】選項C符合題意。下列關于稅款征收方式的陳述，不正確的是（）。核定征收一般適用于財務會計制度健全的納稅單位定期定額征收一般適用于小型個體工商戶委托代征稅款?般適用于零星、分散和異地繳納的稅款征收查驗征收是指稅務機關對納稅人的應稅商品、產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應納稅款的一種征收方式【正確答案】A【答案解析】核定征收一般適用于賬務不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的納稅單位或個人。下列關于稅務機關進行納稅評估和行使稅務檢查權的表述中，不符合稅法規(guī)定的是（）。納稅評估的對象是綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人納稅評估中，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次稅務檢查中，可以到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或其他財產(chǎn)的有關單據(jù)、憑證和有關資料稅務檢查中，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營納的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶【正確答案】A【答案解析】納稅評估的對象為稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種，發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象，所以A不正確。境內(nèi)居民企業(yè)A公司擁有B公司比例達到70%,而B公司又擁有C公司60%,C公司又擁有D公司55%,D公司又擁有E公司（外國公司）52%。判斷受控關系時，我們可以推定A公司持有E公司的股份是（）。52%70%55%60%【正確答案】A【答案解析】判斷是否受控時：中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計算，中間層持股超過50%的，按照100%計算。我們可以推定A公司持有E公司股份52%,E公司為A公司的受控外國公司，達到受控標準。下列關于納稅情況審査業(yè)務說法錯誤的是（）。提供納稅情況審査服務,應當執(zhí)行業(yè)務承接、業(yè)務計劃、業(yè)務實施、業(yè)務記錄、業(yè)務成果、質量監(jiān)控與復核等-?般流程納稅審查僅包括以下內(nèi)容:調查了解委托審查事項的環(huán)境和特征；搜集評價既定標準的適用性；判斷審査證據(jù)和風險；出具專項業(yè)務報告承接納稅情況審査業(yè)務，應當對委托事項進行初步調査和了解,并從多方面進行分析評估決定是否接受納稅情況審查業(yè)務委托稅務師應當對被審查人開展必要的風險評估，確定審查重點，合理安排人員分工，確保委托業(yè)務順利完成【正確答案】B【答案解析】選項B,納稅審查包括但不限于以下內(nèi)容：①調查了解委托審查事項的環(huán)境和特征；②搜集評價既定標準的適用性；③判斷審査證據(jù)和風險；④出具專項業(yè)務報告。下列關于涉稅鑒證業(yè)務的說法，正確的是（）。委托人不按照業(yè)務結果進行申報的，涉稅專業(yè)服務機構及涉稅服務人員有權終止業(yè)務委托人違反法律、法規(guī)及相關規(guī)定的，涉稅專業(yè)服務機構及涉稅服務人員有權終止業(yè)務，對于已完成的部分約定業(yè)務，無權收款委托人提供不真實、不完整資料信息的，涉稅專業(yè)服務機構及涉稅服務人員有權終止業(yè)務，對于已完成的部分約定業(yè)務，涉稅專業(yè)服務機構及涉稅服務人員要承擔該部分責任為提高工作效率，最好承辦被鑒證單位代理服務的人員，同時承辦被鑒證單位的涉稅鑒證業(yè)務【正確答案】A【答案解析】選項BC,涉稅專業(yè)服務機構及涉稅服務人員有權終止業(yè)務時，如已完成部分約定業(yè)務，應當按照協(xié)議約定收取費用，并就已完成事項進行免責性聲明，由委托人承擔相應責任，涉稅專業(yè)服務機構及涉稅服務人員不承擔該部分責任；選項D,鑒證人提供涉稅鑒證業(yè)務服務，應當遵循涉稅鑒證業(yè)務與代理服務不相容原則。承辦被鑒證單位代理服務的人員，不得承辦被鑒證單位的涉稅鑒證業(yè)務。下列說法中，不需要辦理變更稅務登記的是（）。某企業(yè)更換法人代表某企業(yè)由有限責任公司變更為股份有限公司某企業(yè)增加注冊資金某企業(yè)總機構跨省遷移【正確答案】D【答案解析】選項D,經(jīng)營地點發(fā)生變動，涉及改變主管稅務機關的，應當辦理注銷稅務登記。在計算土地增值稅時，不準予按照實際發(fā)生額扣除的項目是（）。與銷售開發(fā)房產(chǎn)對應的土地出讓金房地產(chǎn)的開發(fā)費用銷售房產(chǎn)繳納的城建稅土地征用及拆遷補償費【正確答案】B【答案解析】根據(jù)題意，銷售房產(chǎn)計算土地增值稅時，房地產(chǎn)開發(fā)費用不能按照實際發(fā)生的金額進行扣除。稅務師審核某工業(yè)企業(yè)2017年7月書立、領受的應稅憑證時，有關印花稅的稅務處理不正確的是（）。以產(chǎn)品換取的材料所簽訂的合同，以產(chǎn)品同類銷售價格按適用稅率繳納印花稅跟銀行簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，按借款合同計稅總賬記載的實收資本和資本公積金額沒有發(fā)生變化，不需要繳納印花稅技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)【正確答案】A【答案解析】采取以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為合同。應按合同所載的購銷合計金額貼花。合同未列明金額的，應按購、銷數(shù)量按照相關市場價格計算印花稅。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售下列商品可以開具增值稅專用發(fā)票的是（）o食品勞保用品服裝化妝品【正確答案】B【答案解析】商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售勞保用品可以開具增值稅專用發(fā)票。某個體工商戶以生產(chǎn)小商品為主，本期發(fā)生下列業(yè)務，其中處理錯誤的是（）o計提工資8000元，其中應在稅后列支1000元：借：生產(chǎn)成本 7000稅后列支費用1000貸：應付職工薪酬8000取得存款利息3000元，存入銀行：借：銀行存款3000貸：財務費用3000代扣員工個人所得稅245元：借：應付職工薪酬245貸：應交稅費——代扣個人所得稅245接受不征稅的財政補貼20000元：借：銀行存款20000貸：營業(yè)外收支20000【正確答案】B【答案解析】個體工商戶會計科目中沒有“財務費用”“管理費用”“銷售費用”科目，相關費用通過“期間費用”科目核算。下列有關消費稅征稅規(guī)定的表述，正確的是（）。商場零售高檔化妝品時，其包裝物不能分別核算的，一并計征消費稅收取白酒包裝物押金時間超過12個月不再退還的，該押金應按含稅價計征消費稅從工業(yè)企業(yè)購進已稅白酒為原料生產(chǎn)勾兌的白酒可以扣除外購白酒已納的消費稅啤酒每噸出廠價在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的是甲類啤酒，出廠價包含包裝物及包裝物押金，但不包括重復使用的塑料周轉箱的押金【正確答案】D【答案解析】選項A,高檔化妝品應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，零售環(huán)節(jié)不征稅；選項B,對于包裝物押金，除啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品的包裝物押金，在收取時，就需要計入銷售額中，計算增值稅和消費稅：選項C,外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣除中，不包括白酒。下列業(yè)務的會計核算中，需要通過“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目核算的是（）o一般納稅人將外購貨物改變用途用于個人消費一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈-般納稅人將委托加工收回的產(chǎn)品用于股東分配—般納稅人的產(chǎn)成品因地震造成的損失【正確答案】A【答案解析】選項B,?般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈，屬于增值稅的視同銷售，應該計算增值稅銷項稅額；選項C,一般納稅人將委托加工收回的產(chǎn)品用于股東分配，屬于增值稅的視同銷售，應該計算增值稅銷項稅額；選項D,—般納稅人的產(chǎn)成品因自然災害造成的損失不用轉出進項稅。某化工生產(chǎn)企業(yè)2020年3月8日銷售商品給B公司，不含稅售價100萬元，成本為80萬元，當天B公司開出商業(yè)承兌匯票一張，面值為113萬元；3月12日，用銀行存款支付2月份的應納增值稅額18萬元，取得完稅憑證。3月份認證通過的增值稅專用發(fā)票12張，進項稅額合計5.8萬元，下列會計處理不正確的是（）。發(fā)生賒銷：借：應收票據(jù) 1130000貸：主營業(yè)務收入 1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130000結轉成本：借：主營業(yè)務成本 800000貸：庫存商品 800000繳納上月的增值稅：借：應交稅費——未交增值稅 180000貸：銀行存款 180000當月月末，結轉當月發(fā)生的應納增值稅：借：應交稅費一應交增值稅 72000貸:應交稅費一未交增值稅 72000【正確答案】D【答案解析】月份終了，企業(yè)應該將當月發(fā)生的應納增值稅自“應交稅費一應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目。當月發(fā)生的應交稅費一應交增值稅貸方余額為72000（130000-58000）元，轉入未交增值稅，因此D選項錯誤，正確的分錄應是：借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）72000貸：應交稅費——未交增值稅 72000下列不屬于行政復議證據(jù)的是（）＜,書證物證視聽資料其他案件結論【正確答案】D【答案解析】行政復議證據(jù)包括下列類別：①書證；②物證；③試聽資料；④電子數(shù)據(jù)；⑤證人證言；⑥當事人的陳述；⑦鑒定結論；⑧勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄。行政復議證據(jù)不包括其他案件結論。某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年4月銷售服裝取得含稅收入8萬元，銷售副食品取得含稅收入12萬元，視同銷售小電器取得含稅收入2萬元。5月7日，向稅務機關申報的增值稅納稅申報表中（納稅期限為1個月），“應稅貨物銷售額”欄中合計金額是（）萬元。6.9012.0717.2419.47【正確答案】I）【答案解析】應在該欄中填寫的合計金額=（8+12+2）-r（1+13%）=19.47（萬元）稅務師在對增值稅小規(guī)模納稅人納稅審核時，下列觀點不正確的是（）。應核査小規(guī)模納稅人將含稅的銷售額換算成不含稅銷售額的計算是否正確小規(guī)模納稅人銷售或出租不動產(chǎn)、選擇差額納稅的勞務派遣服務適用的征收率為3%營改增試點政策規(guī)定，部分特定應稅行為的應稅銷售額允許按扣除項目后的余額計算應納增值稅額小規(guī)模納稅人跨地級市提供建筑服務、異地銷售或出租不動產(chǎn)以及房地開發(fā)企業(yè)預收款方式銷售開發(fā)項目，除適用的預征率和申報抵減稅額與一般納稅人略有差異外，審核內(nèi)容和方法與一般納稅人相同【正確答案】B【答案解析】小規(guī)模納稅人的征收率為3%或5%,其中銷售或出租不動產(chǎn)、選擇差額納稅的勞務派遣服務適用的征收率為5%。下列關于增值稅納稅人的征收率的說法中，表述不正確的是（）。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)自來水可以按照3%的征收率計征增值稅小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產(chǎn)按照3%的征收率計征增值稅【正確答案】D【答案解析】小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產(chǎn)按5%征收率計征增值稅。二、多項選擇題自2019年4月1H起，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額的增值稅納稅人，需要滿足的條件有（）。自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元納稅信用等級為A級或者B級申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策【正確答案】ABCE【答案解析】02019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：（1） 自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；（2） 納稅信用等級為A級或者B級；（3） 申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；（4） 申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；（5） 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。在計算綜合所得的應納稅所得額時，專項附加扣除包括（）。子女教育支出大病醫(yī)療支出住房貸款利息支出贍養(yǎng)老人支出職工個人繳納的三險?金【正確答案】ABCD【答案解析】專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的下列處理中，在匯算清繳時需要納稅調減的有（）。符合標準的殘疾人員的工資銀行加收的罰息超過標準的企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費國債利息收入超過標準的業(yè)務招待費【正確答案】AD【答案解析】選項B,銀行加收的罰息可以在稅前扣除，不需要納稅調整；選項C、E,超過標準的企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費和業(yè)務招待費需要納稅調增。下列關于稅款征收方式的表述中，正確的有（）。對賬務不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的納稅單位或個人釆取核定征收的稅款征收方式査驗征收是指稅務機關對納稅人的應稅商品、產(chǎn)品，通過査驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應納稅款的?種征收方式代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負有收繳稅款義務的單位和個人，負責對納稅人應納的稅款進行代收代繳的一種方式委托代征這一征收方式主要適用于小型個體工商戶委托代征中，代征人在代征稅款中獲知納稅人商業(yè)秘密和個人隱私的，應當依法為納稅人保密【正確答案】ABE【答案解析】選項C,代收代繳是指按照稅法規(guī)定，負有收繳稅款義務的單位和個人，負責對納稅人應納的稅款進行代收代繳的?種方式；選項D,委托代征這-征收方式主要適用于零星、分散和異地繳納的稅收的行為。涉稅培訓服務業(yè)務是根據(jù)行政機關、納稅人、院校等不同人員的業(yè)務需求，涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員以其政策理解能力和操作實務能力為其提供的（）方面的財稅知識培訓服務。會計理論培訓報稅實務培訓案例應用分析培訓稅務師資格考試培訓稅收政策解讀【正確答案1BCDE【答案解析】涉稅培訓服務業(yè)務是根據(jù)行政機關、納稅人、院校等不同人員的業(yè)務需求，涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員以其政策理解能力和操作實務能力為其提供的會計實操培訓、報稅實務培訓、案例應用分析培訓、稅務師資格考試培訓、稅收政策解讀、財稅實務操作等方面的財稅知識培訓服務。印花稅納稅審核過程中，稅務師的以下觀點不正確的有（）o技術開發(fā)合同應當按合同上所載明的總金額計稅已稅合同金額發(fā)生增減時應當補退稅倉儲保管合同應按倉儲保管的費用計稅金額不確定的合同，先按5元計稅貼花，在結算實際金額時，應當按結算金額計算的稅額貼花企業(yè)增資的，應就變更后的金額計算繳納印花稅【正確答案】ABDE【答案解析】選項A,技術開發(fā)合同應當按合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。選項B,已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還：但增加金額的，應按增加金額計算補貼印花稅票。選項D,金額不確定的合同，先按5元計稅貼花，在結算實際金額時，應當按結算金額計算的稅額減去已經(jīng)按貼花的5元后的差額補貼印花稅票。選項E,企業(yè)“實收資本"和“資本公積”兩項合計金額大于已貼花資金的，應按規(guī)定就增加部分補貼印花稅票。對以下（）行為經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者不得領購使用增值稅專用發(fā)票。不能向稅務機關準確提供有關增值稅計稅資料者未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定接受稅務機關檢査的銷售的貨物全部屬于免稅項目的外購貨物既用于生產(chǎn)應稅貨物又用于生產(chǎn)免稅貨物，無法分清各自耗用數(shù)額的【正確答案】BC【答案解析】選項A、D,屬于不能直接領用增值稅專用發(fā)票；選項E,仍可領購使用增值稅專用發(fā)票。下列項目在“稅金及附加”科目中核算的有（）。教育費附加資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅增值稅印花稅【正確答案】ABCE【答案解析】“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。增值稅是價外稅，不通過“稅金及附加”科目核算。某企業(yè)向稅務師王某咨詢關于增值稅納稅人性質認定的相關問題，王某的下列觀點中正確的有（）。增值稅納稅人有?般納稅人和小規(guī)模納稅人之分對于非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可以選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人對于年應稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，不可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記對于年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，除其他個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記申請一般納稅人資格登記時，應向主管稅務機關填報登記表，并提供規(guī)定的資料【正確答案】ABDE【答案解析】對于年應稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。下列各項不同用途的應稅消費品，不需繳納消費稅的有（）。將自產(chǎn)的卷煙用于交際應酬某卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給零售單位某卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給另一家批發(fā)企業(yè)某金銀首飾生產(chǎn)企業(yè)將金銀首飾銷售給某商場進口普通化妝品【正確答案】CDE【答案解析】選項A,將應稅消費品用于消費品以外的用途，是要繳納消費稅的；選項B,卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)要加征-?道消費稅。三、簡答題境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2019年有關投資收益科目的明細核算及相關資料如下：資料1：當年取得國債利息收入50萬元。資料2：因持有境內(nèi)居民企業(yè)乙公司25%的股權，該股權釆用權益法核算，巾于乙公司盈利，當年“投資收益"賬戶確認收益200萬元。資料3：因持有境內(nèi)居民企業(yè)丙公司30%的股權，該股權釆用權益法核算，由于丙公司虧損，當年“投資收益”賬戶確認損失100萬元。資料4：當年將其持有的境內(nèi)居民企業(yè)丁公司20%的股權全部轉讓，取得轉讓收入7000萬元。轉讓時丁公司未分配利潤和盈余公積合計為2000萬元。轉讓時，甲公司的賬務處理如下：借：銀行存款7000投資收益500貸:長期股權投資一成本6000長期股權投資——損益調整1500根據(jù)上述資料，按下列要求回答問題：（1）請根據(jù)上述資料提出企業(yè)所得稅納稅調整意見，并簡要說明理由?！菊_答案】資料1：甲公司當年取得國債利息收入50萬元，應調減應納稅所得額50萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。資料2：甲公司當年對乙公司的股權投資會計賬上確認了收益200萬元，應調減應納稅所得額200萬兀。此項投資收益稅法和會計上確認時間不一致。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確認收入的實現(xiàn)。會計上按照被投資方所有者權益的變化確認投資收益。資料3：甲公司當年對丙公司的股權投資會計賬上確認了損失100萬元，應調增應納稅所得額100萬兀。根據(jù)稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

資料4:甲公司當年轉讓丁公司的股權投資會計賬上確認了損失500萬元，稅法上應確認的股權轉讓所得=7000-6000=1000（萬元），故應調增應納稅所得額為1500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。【提示】本題考査的知識點是“投資收益二考試中主要涉及的是成本法和權益法下長期股權投資收益的稅會差異問題。此考點為考試的重點，需要特別注意。核算方法會計上確認投資收益時間賬務處理稅法規(guī)定稅會差異成本法被投資企業(yè)做出利潤分配決策時（1） 決定分配利潤時：借：應收股利貸：投資收益（2） 收到股利時：借：銀行存款貸：應收股利投資收益的確認：除另有規(guī)定夕卜，應當以被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入的實現(xiàn)。免稅收入：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅投資收益：納稅調減權益法隨被投資方所有者權益的變化（1） 所有者權益變化時：借：長期股權投資一損益調整貸：投資收益（2） 決定分配股利時：借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整（3） 收到股利時：借：銀行存款貸：應收股利（1） 會計與稅法確認投資收益的時間不一致：暫時性差異（2） 免稅投資收益：納稅調減對外投資收回或轉讓收益處理：（1）股權轉讓所得。企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)；轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得；企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。（2）請根據(jù)上述資料填列投資收益納稅調整明細表（單位：萬元，保留2位小數(shù)）

收入收入價值基礎所得或損失所得123(2-1)45678(46)9(57)10(98)11(3+10)1一、交易性金融資產(chǎn)2二、可供出售金融資產(chǎn)3三、持有至到期投資4四、衍生工具5五、交易性金融負債6六、長期股權投資7七、短期投資8八、長期債券投資9九、其他10合計(1+2+3+4+5+6+7+8+9)

1一、交易性金融資產(chǎn)2二、可供出售金融資產(chǎn)3三、持有至到期投資4四、衍生工具5五、交易性金融負債6六、長期股權投資7七、短期投資8八、長期債券投資9九、其他10合計(1+2+3+4+5+6+7+8+9)【正確答案】A105030 投資收益納稅調整明細表行次項目持有收益處置收益納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額計認處收會確的置入鷲鑒入處置投資的賬面價值囂體礎計認處所或失會確的置得損飜畋阪部得S123(2-1)L8(4-6)9(5-7)10(9-8)11(3+10)1一、交易性金融資產(chǎn)□二、可供出售金融資產(chǎn)□三、持有至到期投資四、衍生工具□五、交易性金融負債E六、長期股權投資100□-1007000700075006000-500100015001400□七、短期投資□八、長期債券投資bj九、其他10合計(1+2+3+4+5+6+7+8+9)100O-1007000700075006000-50010001500140032.西城汽車配件銷售公司于2019年10月28日銷售一批汽車配件給江南汽車修理廠，貨物于當日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票給江南汽車修理廠。因戶名開具錯誤，江南汽車修理廠拒收這張增值稅專用發(fā)票，并于2019年11月7日將原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)還給西城汽車配件銷售公司，要求重新開具增值稅專用發(fā)票。西城汽車配件銷售公司的開票人員當即將原開具的增值稅專用發(fā)票作廢，重新開具增值稅專用發(fā)票給江南汽車修理廠。（1） 簡述西城汽車配件銷售公司開票人員當即將原開具的增值稅專用發(fā)票作廢的做法錯誤的理由?！菊_答案】錯誤的理由一發(fā)票作廢需同時滿足下列條件：收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票的當月；銷售方未抄稅并且未記賬；購買方未認證或者認證的結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符二在本題中，西城汽車配件銷售公司的開票時間是10月份，而西城汽車配件銷售公司收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間為11月份，不滿足第一項條件，不符合發(fā)票直接作廢的要求。（2） 該項業(yè)務應由誰向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》？【正確答案】應該由西城汽車配件銷售公司向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。（3） 該項業(yè)務的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》上應填寫哪些信息?報送時應提供哪些書面材料？【正確答案】在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料。2019年4月5日，某增值稅一般納稅人購進大樓一座，該大樓用于公司辦公，該企業(yè)將其計入固定資產(chǎn)并于次月開始計提折舊。4月20日，該企業(yè)取得大樓的增值稅專用發(fā)票并勾選確認，專用發(fā)票注明的價款為1000萬元、增值稅稅額為90萬元。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1） 請簡述進項稅額抵扣的方法并根據(jù)上述資料作出該企業(yè)2019年4月份的會計分錄。【正確答案】自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，納稅人購入不動產(chǎn)用于應稅項目，可憑票一次性抵扣進項稅額。會計處理如下：借：固定資產(chǎn)——辦公樓10000000應交稅費一應交增值稅（進項稅額）900000貸：銀行存款10900000（2） 2020年3月，該企業(yè)決定將此辦公樓改造成員工食堂專用，改變用途時該不動產(chǎn)凈值率為90.83%。請計算不得抵扣的進項稅額及作出相應的會計分錄?！菊_答案】已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不得抵扣的進項稅額=己抵扣進項稅額X不動產(chǎn)凈值率不得抵扣的進項稅額=900000X90.83%=817470（元）會計分錄如下借：固定資產(chǎn)817470貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）817470某市甲建筑安裝公司于2017年3月15日以銀行存款1000萬元投資與某個人設立乙公司，甲公司占乙公司（非上市公司）股本總額的70%,乙公司當年獲得凈利潤300萬元，乙公司保留盈余不分配o2018年，乙公司獲得凈利潤200萬元。2019年9月，甲公司準備采取股權轉讓方式將擁有的乙公司70%的股權全部轉讓，預計轉讓價為人民幣1350萬元。甲公司聘請稅務師王某進行稅收籌劃。綜合考慮乙公司的運行情況，王某提出以下籌劃方案：乙公司先將稅后利潤的90%用于分配，然后，甲公司再將其擁有的乙公司70%的股權全部轉讓，預計轉讓價為1035萬元。（1） 甲公司在股權轉讓中需要繳納哪些稅費?！菊_答案】甲公司在股權轉讓中需要按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目繳納印花稅，同時需要繳納企業(yè)所得稅。（2） 從稅后凈利潤的角度，分析稅務師王某的籌劃方案是否可行，并給出相應的理由?！菊_答案】籌劃前的方案：應納印花稅=1350X0.5%o=0.68（萬元）股權轉讓所得=1350-1000-0.68=349.32（萬元）應納企業(yè)所得稅=349.32X25%=87.33（萬元）稅后凈利潤=349.32-87.33=261.99（萬元）籌劃后的方案：甲公司分回的利潤=（300+200）X90%X70%=315（萬元）根據(jù)稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于居民企業(yè)獲得的股息、紅利等權益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。應納印花ft=1035X0.5%o=0.52（萬元）股權轉讓所得=1035-1000-0.52=34.48（萬元）應納企業(yè)所得稅=34.48X25%=8.62（萬元）稅后凈利潤=315+34.48-8.62=340.86（萬元）綜上所述，經(jīng)過籌劃后，甲公司的稅后利潤增加額=340.86—261.99=78.87（萬元），稅收籌劃方案可行。根據(jù)現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定，簡述包裝物押金在增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅上分別應如何處理。（1） 在增值稅上如何處理？【正確答案】增值稅：根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，時間在一年內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅；但對逾期未收回不再退還的包裝物押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算納稅。對銷售除啤?酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入銷售額征稅。（2） 在消費稅上如何處理？【正確答案】消費稅：如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和己收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。啤酒的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金。（3） 在所得稅上如何處理？【正確答案】所得稅：逾期未退的包裝物押金要作為其他業(yè)務收入計征企業(yè)所得稅。四、綜合分析題某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2019年7月有關經(jīng)營情況如下：（1） 甲企業(yè)本月從國外進口煙絲一批，已知該批煙絲關稅完稅價格為120萬元，按規(guī)定應繳納關稅90萬元。入關后運抵甲企業(yè)所在地，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費6萬元。（2） 甲企業(yè)本月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉?批，實際支付農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的煙葉收購價款為800萬元；支付不含稅運輸費用10萬元，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，煙葉當期驗收入庫。（3） 將本月收購的煙葉全部運往位于縣城的乙企業(yè)加工成煙絲，乙企業(yè)收取不含增值稅的加工費50萬元（含代墊輔料不含稅價款20萬元），并開具了增值稅專用發(fā)票。煙絲加工后委托某小規(guī)模納稅人運輸公司運回甲企業(yè)，支付價稅合計8萬元，取得運輸公司開具的增值稅普通發(fā)票。（4） 生產(chǎn)領用本月進口的全部煙絲和委托加工收冋煙絲的80%,生產(chǎn)卷煙1100標準箱（每標準條200支，調撥價格均大于70元/條）。（5） 甲企業(yè)銷售卷煙400箱給同市丙批發(fā)企業(yè)，開具的增值稅專用發(fā)票注明銷售額1200萬元、增值稅156萬元，由于貨款收回及時給予丙批發(fā)企業(yè)含稅金額2%的現(xiàn)金折扣；丙批發(fā)企業(yè)當月售出280箱，取得不含增值稅的價款1000萬元。（6） 甲企業(yè)經(jīng)專賣局批準，銷售給各卷煙專賣店300箱，取得不含稅銷售收入900萬元，支付銷貨不含稅運輸費用15萬元，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票；取得專賣店購買卷煙延期付款的補貼收入22.6萬元，已向對方開具了普通發(fā)票。（注：生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙消費稅比例稅率56%、定額稅率150元/箱；煙總消費稅比例稅率30%；批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙消費稅比例稅率11%、定額稅率250元/箱；相關票據(jù)己通過系統(tǒng)勾選確認或稽核比對。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1） 計算甲企業(yè)進口煙絲應繳納的增值稅和消費稅。【正確答案】組成計稅價格=（120+90）4-（1-30%）=300（萬元）。甲企業(yè)進口煙絲應繳納的消費稅=300X30%=90（萬元）甲企業(yè)進口煙絲應繳納的增值稅=300X13%=39（萬元）（2） 計算乙企業(yè)受托加工煙絲應代收代繳的消費稅。【正確答案】乙企業(yè)受托加工煙絲應代收代繳的消費稅=[800X（1+10%）X（1+20%）X（1-10%計算抵扣的進項稅）+10+50]-（1-30%）X30%=433.03（萬元）（3） 計算乙企業(yè)受托加工煙絲應代收代繳的城建稅和教育費附加合計金額?！菊_答案】乙企業(yè)受托加工煙絲應代收代繳的城建稅和教育費附加合計金額=433.03X（5%+3%）=34.64（萬元）（4） 計算甲企業(yè)當月可抵扣的進項稅額?！菊_答案】甲企業(yè)當月可抵扣的進項稅額=6X9%運費進項+39進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅+800X（1+10%）X（1+20%）X10%煙葉計算抵扣+10X9%運費進項+50X13%加工費進項+15X9%運費進項=153.89（萬元）?！咎崾尽孔?019年4月1H起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%o納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。煙葉稅的應納稅額按照納稅人收購煙葉實際支付的價款總額乘以20%的稅率計算。納稅人收購煙葉實際支付的價款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補貼。其中，價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10%計算。納稅人購進煙葉準予抵扣的進項稅額=（收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應納稅額）X扣除率。（5） 計算甲企業(yè)當月銷售卷煙的銷項稅額。【正確答案】甲企業(yè)當月銷售卷煙的銷項稅額=156+900X13%+22.6+（1+13%）X13%=275.6（萬元）（6） 計算甲企業(yè)當月應向稅務機關繳納的增值稅稅額?！菊_答案】甲企業(yè)當月應向稅務機關繳納的增值稅稅額=275.6-153.89=121.71（萬元）（7） 計算甲企業(yè)當月應向稅務機關繳納的消費稅稅額。【正確答案】甲企業(yè)當月應向稅務機關繳納的消費稅稅額=（1200X56%+400X0.015）+（900X56%4-300X0.015+22.64-（1+13%）X56%）-90-433.03X80%=761.28（萬元）（8） 計算甲企業(yè)當月應向稅務機關繳納的城建稅和教育費附加合計金額。【正確答案】甲企業(yè)當月應向稅務機關繳納的城建稅和教育費附加合計金額=（121.71+761.28）X（7%+3%）=88.3（萬元）（9） 計算丙批發(fā)企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額。【正確答案】両批發(fā)企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額=1000X13%—156=—26（萬元），所以當月應繳納的增值稅稅額為0,留抵稅額為26萬元。（10） 計算丙批發(fā)企業(yè)當月應繳納的消費稅稅額。【正確答案】丙批發(fā)企業(yè)當月應繳納的消費稅稅額=1000Xll%+280X0.025=117（萬元）（11） 計算丙批發(fā)企業(yè)當月應繳納的城建稅和教育費附加合計金額。【正確答案】丙批發(fā)企業(yè)當月應繳納的城建稅和教育費附加合計金額=H7X（7%+3%）=11.7（萬元）某企業(yè)位于市區(qū)，系增值稅一般納稅人，2019年度購進和銷售貨物的增值稅適用稅率均為13%,年末增值稅無留抵稅額和待抵扣進項稅額。2019年度按會計核算的利潤總額為依據(jù)預繳企業(yè)所得稅，享受的稅收優(yōu)惠政策及資產(chǎn)損失能提供留存?zhèn)鋿说南嚓P資料。2019年度利潤表（摘要）如下：利潤表2019年12月元利潤表一、營業(yè)收入8000000.00減：營業(yè)成本5300000.00稅金及附加40000.00管理費用700000.00財務費用360000.00加：投資收益50000.00其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資收益50000.00二、營業(yè)利潤1650000.00加：營業(yè)外收入60000.00減：營業(yè)外支出160000.00三、利潤總額1550000減：所得稅費用387500.00四、凈利潤1162500.00稅務師對該企業(yè)2019年度納稅情況進行審核，發(fā)現(xiàn)如下納稅相關問題：1.2019年度管理費用中累計列支了業(yè)務招待費60000元；2.5月180,該企業(yè)投資的A企業(yè)注銷，從A公司分得剩余財產(chǎn)250000元，已知A公司注銷時■的《剩余財產(chǎn)計算和分配明細表》載明剩余財產(chǎn)2500000元，其中累計未分配利潤和盈余公積合計400000元，企業(yè)投資額200000元，投資比例為10%,分配的資產(chǎn)金額250000元，其中確認的股息金額40000元，賬務處理如下：借：銀行存款250000貸：長期股權投資200000投資收益500007月18日收回2018年度己經(jīng)作壞賬損失核銷并在企業(yè)所得稅前扣除的應收賬款60000元，賬務處理如下：借：銀行存款60000貸：營業(yè)外收入600008月16日收到購貨方支付的拖欠貨款2000000元，以及貨款利息30000元，賬務處理：借：銀行存款2030000貸：應收賬款2000000財務費用300008月24日與銷售方協(xié)商，原訂購的貨物不再購進，預付的70000元貨款作為違約金支付給銷售方，收到銷售方開具的收款憑證。賬務處理：借：營業(yè)外支出70000貸：預付賬款7000010月24日，將一批被盜電腦進行核銷。根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失核銷審批表顯示，這批電腦分別于2017-2018年期間購進，購置時均取得增值稅專用發(fā)票，合計金額200000元，稅額34000元，進項稅額均按規(guī)定抵扣，截止被盜時會計上已累計計提折舊額80000元，從保險公司取得理賠30000元，賬務處理：（1） 借：固定資產(chǎn)清理120000累計折舊80000貸：固定資產(chǎn)200000（2） 借：銀行存款30000營業(yè)外支出90000貸：固定資產(chǎn)清理120000假定除上述問題外，企業(yè)的其他處理與納稅無關，不考慮地方教育附加。（1） 請逐一簡述上述問題應如何進行稅務處理？【正確答案】業(yè)務（1）銷售（營業(yè)）收入=8000000+30000/1.13=8026548.67（元）業(yè)務招待費的60%=60000X60%=36000（元）銷售營業(yè)收入的5%o=8026548.67X5%o=40132.74（元）稅前可以扣除36000元，納稅調增24000元。業(yè)務（2）從被投資企業(yè)撤回的250000元分為三部分：（1）收回初始投資額200000元；（2） 股息金額：400007E——免稅，調減應納稅所得額40000元；（3） 股權轉讓收益=250000-200000-40000=10000（元），依法納稅。因此調減應納稅所得額40000元業(yè)務（3）無需進行納稅調整。收回壞賬60000元應計入應納稅所得額，依法納稅?！咎崾尽渴栈貕馁~，賬務處理：借：銀行存款貸：壞賬準備壞賬準備可以抵減當期實際應該計提的壞賬準備，并影響損益。和企業(yè)現(xiàn)在的處理對損益的影響一致。業(yè)務（4）延期付款利息，應作為價外費用，計算繳納增值稅、城建稅及教育費附加。同時，作為價外費用核算，應確認為主營業(yè)務收入，并作為業(yè)務招待費計算的基數(shù)。應納增值稅=30000+1.13X13%=3451.33（元）應納城建稅及教育費附加=3451.33X（7%+3%）=345.13（元）會計利潤減少=3451.33+345.13=3796.46（元）增加銷售（營業(yè)）收入：26548.67（30000/1.13）業(yè)務（5）違約金稅前可以扣除，無需調整。業(yè)務（6）未考慮固定資產(chǎn)對應的進項稅額轉出，并影響城建