長(zhǎng)期債權(quán)與股權(quán)的投資

投資第一節(jié)投資的性質(zhì)與分類第二節(jié)短期投資及其減值準(zhǔn)備第三節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資第五節(jié)長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備第一頁(yè)，共四十五頁(yè)。第一節(jié)投資的性質(zhì)與分類一、投資的性質(zhì)

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。第二頁(yè)，共四十五頁(yè)。

投資的最終目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，其特點(diǎn)：

投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。第三頁(yè)，共四十五頁(yè)。二、投資的分類

按照投資的變現(xiàn)能力及投資目的分類短期投資

短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資，包括短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。

具備兩個(gè)條件：1.公開上市交易，并且有明確的市價(jià)。2.剩余資金的存放形式。第四頁(yè)，共四十五頁(yè)。

長(zhǎng)期投資

長(zhǎng)期投資的目的不是為了資金的短期調(diào)度和利用，而通常是為了控制其他企業(yè)，意圖取得壟斷優(yōu)勢(shì)，控制被投資企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策，最終是為了取得更大的投資收益。短期投資和長(zhǎng)期投資，不只是持有時(shí)間的長(zhǎng)短，而且要看投資的目的。第五頁(yè)，共四十五頁(yè)。按照投資的對(duì)象分類

債權(quán)性投資權(quán)益性投資混合性投資第六頁(yè)，共四十五頁(yè)。第八章投資

第二節(jié)短期投資及其減值準(zhǔn)備一、短期投資初始投資成本的確認(rèn)及入賬

短期投資取得時(shí)的初始投資成本是指企業(yè)為取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，而實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或?qū)嶋H支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不應(yīng)計(jì)入投資成本。第七頁(yè)，共四十五頁(yè)。短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利是指購(gòu)入短期投資時(shí)支付的價(jià)款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,不包括股票股利。購(gòu)入短期股票支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利作為其他應(yīng)收款處理；購(gòu)入短期股票支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的股票股利則包含在投資的初始成本中。

第八頁(yè)，共四十五頁(yè)。購(gòu)入短期債券支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為應(yīng)收利息處理；購(gòu)入作為短期投資的債券實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款中包含的尚未到期的債券利息,包含在投資的初始成本中。第九頁(yè)，共四十五頁(yè)。二、短期投資現(xiàn)金股利和利息的核算短期投資的現(xiàn)金股利和利息按以下規(guī)定處理:

短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外,以實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回并沖減短期投資賬面價(jià)值。

短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,以實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息,不沖減短期投資的賬面價(jià)值。第十頁(yè)，共四十五頁(yè)。三、短期投資的期末計(jì)價(jià)成本法

成本法是指短期投資在期末資產(chǎn)負(fù)債表上的價(jià)值按短期投資賬面上的余額來確定，而不考慮市價(jià)的變動(dòng)。

第十一頁(yè)，共四十五頁(yè)。市價(jià)法

在市價(jià)法下，短期投資在期末資產(chǎn)負(fù)債表上的價(jià)值按期末市價(jià)來確定。這種方法，能客觀反映短期投資期末的現(xiàn)行價(jià)值，可對(duì)正確評(píng)價(jià)公司的短期償債能力提供更有用的信息。

第十二頁(yè)，共四十五頁(yè)。成本與市價(jià)孰低法市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。根據(jù)我國(guó)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算，并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重較大（如占整個(gè)短期投資１０%以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。第十三頁(yè)，共四十五頁(yè)。計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備，可設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。該科目為“短期投資”的調(diào)整科目，貸方登記當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的市價(jià)低于成本的損失準(zhǔn)備額，借方登記由于市價(jià)回升而轉(zhuǎn)銷的損失準(zhǔn)備額，期末余額在貸方，在資產(chǎn)負(fù)債表上，列示為短期投資的減項(xiàng)。第十四頁(yè)，共四十五頁(yè)。四、短期投資損益的確認(rèn)及短期投 資的處置

成本與市價(jià)孰低法下，除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)算提取外，不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備待期末時(shí)再予以調(diào)整。若部分處置某項(xiàng)短期投資，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按處置比例相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已單項(xiàng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。第十五頁(yè)，共四十五頁(yè)。第三節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資一、長(zhǎng)期債權(quán)投資初始投資成本的確定和入賬

長(zhǎng)期債權(quán)投資初始投資成本包括取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。取得債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算；實(shí)際支付的價(jià)款中含有尚未到期的利息構(gòu)成初始投資成本，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)核算。

第十六頁(yè)，共四十五頁(yè)。

企業(yè)購(gòu)買的分期付息、到期還本的債券，實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，也構(gòu)成長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)為取得債權(quán)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，如果數(shù)額不大的，可于購(gòu)買時(shí)一次計(jì)入投資損益；當(dāng)金額較大時(shí)，應(yīng)計(jì)入初始投資成本，并單獨(dú)核算,并于購(gòu)買債券后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)予以攤銷，計(jì)入當(dāng)期投資損益。尚未攤銷的相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目中設(shè)置“債券費(fèi)用”明細(xì)科目單獨(dú)核算。第十七頁(yè)，共四十五頁(yè)。

面值購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入第十八頁(yè)，共四十五頁(yè)。二、債券溢價(jià)與折價(jià)攤銷及投資收益的確定債券的溢價(jià)攤銷

直線法

采用直線法攤銷，即將債券購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)和折價(jià)按債券的計(jì)息期限平均攤銷，也就是債券的溢價(jià)和折價(jià)每期都按不變的數(shù)額予以攤銷。依照這一方法，企業(yè)每期應(yīng)計(jì)利息收益是不變的。第十九頁(yè)，共四十五頁(yè)。實(shí)際利率法

實(shí)際利率法在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，若為分期收取利息、到期一次收回本金和最后一次利息的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)債券面值＋債券溢價(jià)（或減債券折價(jià)）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值，并采用“插入法”計(jì)算得出。第二十頁(yè)，共四十五頁(yè)。債券的折價(jià)攤銷直線法實(shí)際利率法第二十一頁(yè)，共四十五頁(yè)。三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置和到期

企業(yè)作為投資人處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，轉(zhuǎn)讓凈收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。若處置前債券含有尚未收到的利息，應(yīng)先計(jì)應(yīng)計(jì)利息收入，并同時(shí)攤銷債券的溢折價(jià)，以調(diào)整債券的賬面價(jià)值。第二十二頁(yè)，共四十五頁(yè)。四、可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換之前，屬債權(quán)性質(zhì)，其會(huì)計(jì)處理與長(zhǎng)期債券投資相同，并計(jì)提利息、攤銷溢價(jià)或折價(jià)。轉(zhuǎn)換時(shí)，按賬面價(jià)值（包括面值、應(yīng)計(jì)利息、溢價(jià)或折價(jià)，以及提取的減值準(zhǔn)備）作為轉(zhuǎn)換基礎(chǔ)。除債券面額不足１股股份按規(guī)定可以收回現(xiàn)金外，其余均轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資，作為轉(zhuǎn)換后股權(quán)投資的成本，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。第二十三頁(yè)，共四十五頁(yè)。五、委托貸款的核算

委托貸款是企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，該種貸款的風(fēng)險(xiǎn)和收益都由委托單位承擔(dān)，接受委托的金融機(jī)構(gòu)從中收取手續(xù)費(fèi)。委托貸款按期計(jì)提的利息，增加“委托貸款”科目的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資收益（利息收入），計(jì)入損益。然而，如果委托貸款應(yīng)收利息到期未收回的，應(yīng)將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查簿中登記，待收回時(shí)，直接沖減委托貸款本金。第二十四頁(yè)，共四十五頁(yè)。

期末應(yīng)檢查委托貸款本金的可收回性，如果委托貸款本金的可收回金額低于其本金的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“投資收益——委托貸款減值"，貸記“委托貸款——減值準(zhǔn)備”。在資產(chǎn)負(fù)債表中，委托貸款按其長(zhǎng)短性質(zhì)，分別在“短期投資”或“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目反映。

第二十五頁(yè)，共四十五頁(yè)。第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)和類型

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)以購(gòu)入股票的形式向其他單位投資。投資企業(yè)購(gòu)買某一企業(yè)發(fā)行的股票后便成為該企業(yè)的股東，有權(quán)參與該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，并可以按其擁有的股票份額參與股票發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配。長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為四種類型：

第二十六頁(yè)，共四十五頁(yè)?？刂乒餐刂浦卮笥绊憻o控制、無共同控制且無重大影響

第二十七頁(yè)，共四十五頁(yè)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確 定與入賬

以現(xiàn)金資產(chǎn)投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的 確定與入賬

以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的全部?jī)r(jià)款作為初始投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用不在取得成本之列。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。第二十八頁(yè)，共四十五頁(yè)。以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定與入賬第二十九頁(yè)，共四十五頁(yè)。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資期間成本及損益的確定

長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的成本入賬后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變，不應(yīng)因被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減而調(diào)整，除非企業(yè)追加投資、收到清算性股利等，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本才作必要的調(diào)整。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)由投資者投資應(yīng)得的部分作為投資收益。第三十頁(yè)，共四十五頁(yè)。

通常投資企業(yè)獲得投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或清算股利的金額，可按以下公式計(jì)算：投資企業(yè)投資年度投資當(dāng)年被投投資企業(yè)當(dāng)年投資持有月份

應(yīng)享有的投資收益單位每股盈余所持股份全年月份（12）或：投資企業(yè)投資年度投資當(dāng)年被投資投資企業(yè)當(dāng)年投資持有月份

應(yīng)享有的投資收益單位實(shí)現(xiàn)的凈損益持股比例全年月份（12）應(yīng)沖減投資被投資單位分派的投資企業(yè)投資企業(yè)投資年度成本的金額利潤(rùn)或現(xiàn)金股利持股比例應(yīng)享有的投資收益=××=××=×—第三十一頁(yè)，共四十五頁(yè)。

若上述公式中，前者（被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例）大于后者（投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益），應(yīng)按上述公式計(jì)算沖減的投資成本；若前者小于后者，則不應(yīng)沖減投資成本的金額，應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。第三十二頁(yè)，共四十五頁(yè)。

以后年度，投資企業(yè)所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益或清算股利，可按以下公式計(jì)算：應(yīng)沖減投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本第三十三頁(yè)，共四十五頁(yè)。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減投資成本的金額這里需要注意的是:在計(jì)算“應(yīng)沖減投資成本金額”時(shí)，如果前者小于后者，說明前期已沖減的投資成本被以后期間的利潤(rùn)所彌補(bǔ)，則需將已沖減的投資成本再轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不得超過原沖減的數(shù)額。第三十四頁(yè)，共四十五頁(yè)。

成本法適用于當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響時(shí)，或不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份時(shí)，以及被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時(shí)。

成本法的優(yōu)點(diǎn)成本法的缺點(diǎn)

第三十五頁(yè)，共四十五頁(yè)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法下的賬務(wù)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按實(shí)際成本入賬后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整。在這種方法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目表示投資企業(yè)占被投資企業(yè)的權(quán)益額，而不再是原來的投資成本。因被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)的情況比較復(fù)雜，具體分述如下：第三十六頁(yè)，共四十五頁(yè)。（１）投資企業(yè)取得被投資單位的股權(quán)后，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生盈利或虧損而影響所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益或投資損失。被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值。被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。第三十七頁(yè)，共四十五頁(yè)。（２）投資企業(yè)取得被投資單位的股權(quán)后，因被投資單位資產(chǎn)評(píng)估、接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)、外幣折算差額等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。（３）投資企業(yè)取得被投資單位的股權(quán)后，因被投資單位外幣資本折算所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。（４）因被投資單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。（５）因投資單位關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額第三十八頁(yè)，共四十五頁(yè)。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期投資損益。若長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)一并沖減。原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備，尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例轉(zhuǎn)銷。第三十九頁(yè)，共四十五頁(yè)。第五節(jié)長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備

一、計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)

長(zhǎng)期投資減值是指由于市價(jià)持續(xù)下跌或其他原因?qū)е碌拈L(zhǎng)期投資的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值。第四十頁(yè)，共四十五頁(yè)。

企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，根據(jù)下列跡象判斷：①市價(jià)持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；②該現(xiàn)投資暫停交易一年；③被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；④被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損；⑤被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。第四十一頁(yè)，共四十五頁(yè)。

對(duì)于無市價(jià)的長(zhǎng)期投資，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：①影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；②被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或