審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制

審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制

第一頁(yè)，共五十八頁(yè)。一、審計(jì)證據(jù)在審計(jì)質(zhì)量控制中的地位和作用

審計(jì)證據(jù)對(duì)于支持審計(jì)結(jié)論，保證審計(jì)工作質(zhì)量具有重要意義，是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的核心和基礎(chǔ).

第二頁(yè)，共五十八頁(yè)。《行政處罰法》第三十七條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)在調(diào)查或者進(jìn)行檢查時(shí)，執(zhí)法人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示證件。當(dāng)事人或者有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)回答詢問(wèn)，并協(xié)助調(diào)查或者檢查，不得阻撓。詢間或者檢查應(yīng)當(dāng)制作筆錄。”“行政機(jī)關(guān)在收集證據(jù)時(shí)，可以采取抽樣取證的方法；在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)及時(shí)作出處理決定，在此期間，當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)?！薄缎姓V訟法》第五章共六條對(duì)證據(jù)作了規(guī)定。

第三頁(yè)，共五十八頁(yè)。

第一，審計(jì)證據(jù)是證明審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和事實(shí)的客觀依據(jù)。 第二，審計(jì)證據(jù)是支持審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論和進(jìn)行處理處罰的依據(jù)和基礎(chǔ)。 第三，審計(jì)證據(jù)是解除或追究被審計(jì)單位或有關(guān)責(zé)任人員法律責(zé)任的客觀依據(jù)和基礎(chǔ)。 第四，審計(jì)證據(jù)是進(jìn)行復(fù)議和行政訴訟的重要依據(jù)。第四頁(yè)，共五十八頁(yè)。第一，審計(jì)證據(jù)是證明審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和事實(shí)的客觀依據(jù)。任何一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)都必須要有審計(jì)證據(jù)來(lái)證明它的事實(shí)是否存在，有無(wú)問(wèn)題，以及問(wèn)題的性質(zhì)是什么。如果沒(méi)有充分可靠的審計(jì)證據(jù)就無(wú)從判斷審計(jì)事項(xiàng)是否遵循了有關(guān)的法律規(guī)范，以及沒(méi)有遵循有關(guān)法律規(guī)范的程度和后果。

第五頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二，審計(jì)證據(jù)是支持審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論和進(jìn)行處理處罰的依據(jù)和基礎(chǔ)。任何客觀的審計(jì)結(jié)論的形成，都必須有審計(jì)證據(jù)予以支持，審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)處理處罰決定也應(yīng)當(dāng)建立在客觀基礎(chǔ)之上。否則，所形成的審計(jì)結(jié)論可能會(huì)陷于主觀判斷、估計(jì)和推測(cè)。有時(shí)盡管這種判斷和推測(cè)是與客觀事實(shí)相符的，但是如果沒(méi)有充分的審計(jì)證據(jù)以支持，它便不具有任何說(shuō)服力，也不具有權(quán)威性。因此，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員只有堅(jiān)持客觀公正的態(tài)度，運(yùn)用正確的方法，取得合法的審計(jì)證據(jù)，才能確定審計(jì)結(jié)果，提出正確的審計(jì)意見(jiàn)并進(jìn)行客觀公正和恰如其分的審計(jì)處理。第六頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三，審計(jì)證據(jù)是解除或追究被審計(jì)單位或有關(guān)責(zé)任人員法律責(zé)任的客觀依據(jù)和基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員通過(guò)法定的審計(jì)程序收集和查定的客觀事實(shí)，因此，它可以成為肯定行為人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任，還可以否定和解除行為人不應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。第七頁(yè)，共五十八頁(yè)。第四，審計(jì)證據(jù)是進(jìn)行復(fù)議和行政訴訟的重要依據(jù)。審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論和進(jìn)行處理處罰的主要依據(jù)，同時(shí)，它也是進(jìn)行審計(jì)復(fù)議和訴訟的重要依據(jù)，如果沒(méi)有充分可靠的審計(jì)證據(jù)作為基礎(chǔ)，審計(jì)復(fù)議和訴訟是不可能勝訴的。

第八頁(yè)，共五十八頁(yè)。二、審計(jì)證據(jù)的含義

許多國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)證據(jù)做了專門規(guī)定：例如：《美國(guó)會(huì)計(jì)總署審計(jì)準(zhǔn)則》指出：“審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)作出判斷和結(jié)論，必須取得充分的、有效的、相關(guān)的證據(jù)作為基礎(chǔ)”；《澳大利亞審計(jì)署審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“審計(jì)師必須取得為有效地完成審計(jì)所必需的所有證據(jù)”；《加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“應(yīng)當(dāng)取得足夠的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，取得的方式可以是檢查、觀察、詢問(wèn)、證實(shí)、計(jì)算和分析，目的是為審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容提供一個(gè)合理的證據(jù)基礎(chǔ)”。

第九頁(yè)，共五十八頁(yè)。我國(guó)審計(jì)法及相關(guān)規(guī)范中對(duì)審計(jì)證據(jù)的規(guī)定：《審計(jì)法》第三十八條規(guī)定：“審計(jì)人員通過(guò)審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料。”第十頁(yè)，共五十八頁(yè)。2000年二號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：“本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以說(shuō)明審計(jì)事實(shí)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料?！睆倪@條規(guī)定看，審計(jì)證據(jù)主要包含以下三個(gè)方面的內(nèi)容。

第十一頁(yè)，共五十八頁(yè)。 第一，審計(jì)證據(jù)是一系列證明材料?！掇k法》第31條對(duì)證據(jù)的形式作了規(guī)定，即“審計(jì)證據(jù)的形式包括書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽(tīng)或者電子數(shù)據(jù)、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄以及其他證據(jù)?！币虼?，辦法對(duì)審計(jì)形式的確定，意味著審計(jì)證據(jù)非常廣泛，凡是能證明案件事實(shí)的真相，只要是采取合法形式收集的證明材料，都可以作為審計(jì)證據(jù)。

第十二頁(yè)，共五十八頁(yè)。 第二，審計(jì)證據(jù)是用于說(shuō)明審計(jì)事實(shí)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的材料。在審計(jì)工作中，審計(jì)證據(jù)可以用作審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)、審計(jì)定性的依據(jù)、形成審計(jì)結(jié)果的依據(jù)、進(jìn)行處理處罰的依據(jù)。審計(jì)查出的問(wèn)題一旦移送司法機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門處理，該審計(jì)依據(jù)經(jīng)司法機(jī)關(guān)或有關(guān)部門審查認(rèn)定后，還可以稱為司法證據(jù)或有關(guān)部門定案的依據(jù)，因此，審計(jì)證據(jù)的用途非常廣泛。

第十三頁(yè)，共五十八頁(yè)。 第三，審計(jì)證據(jù)由審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取。審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)，也是特定的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)。只有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員或經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)依法聘請(qǐng)的合格人員有權(quán)依法直接收集審計(jì)證據(jù)，其他組織和人員收集的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的證據(jù)，只有經(jīng)過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員審查認(rèn)定，才能成為審計(jì)證據(jù)，才能用作審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)定案的依據(jù)。第十四頁(yè)，共五十八頁(yè)。三、審計(jì)證據(jù)的形式 審計(jì)證據(jù)的形式，也就是指審計(jì)證據(jù)這種證明材料以什么形式表現(xiàn)出來(lái)。《辦法》第31條將審計(jì)證據(jù)確定為：書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽(tīng)或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)及其他證據(jù)。

第十五頁(yè)，共五十八頁(yè)。1．書(shū)面證據(jù) 書(shū)面證據(jù)是指以書(shū)面形式存在并證明審計(jì)事項(xiàng)的書(shū)面證據(jù)，包括與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表及其他核算資料，以及各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)和函件等。書(shū)面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，其數(shù)量多，來(lái)源廣，是最為基本的審計(jì)證據(jù)。書(shū)面證據(jù)按其來(lái)源又可進(jìn)一步分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。

第十六頁(yè)，共五十八頁(yè)。（1）外部證據(jù)外部證據(jù)是指從被審計(jì)單位以外的其他單位取得的審計(jì)證據(jù)，包括由被審計(jì)單位以外的單位或人士編制，并由其直接遞交審計(jì)人員的書(shū)面證據(jù)，以及由被審計(jì)單位以外的單位或人士編制但為被審計(jì)單位持有并提交審計(jì)人員的書(shū)面證據(jù)。

第十七頁(yè)，共五十八頁(yè)。（2）內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是指從被審計(jì)單位內(nèi)部取得的書(shū)面證據(jù)，包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理部門提供的承諾書(shū)，以及其他由被審計(jì)單位編制和提供的的合同、銷售訂單等書(shū)面文件。

第十八頁(yè)，共五十八頁(yè)。對(duì)書(shū)面證據(jù)，我們可以從以下幾個(gè)原則考慮到的證明力一是，來(lái)源于外部的書(shū)面證據(jù)比來(lái)源于內(nèi)部的書(shū)面證據(jù)，可靠程度高，證明力更強(qiáng)；二是，在外部的書(shū)面證據(jù)中，直接由被審計(jì)單位以外的單位和人士提供的書(shū)面證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的外部書(shū)面證據(jù)證明力強(qiáng)；三是，內(nèi)部書(shū)面證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并到到其他單位或個(gè)人的認(rèn)可，具有較強(qiáng)的可靠性；四是，被審計(jì)單位的內(nèi)控制度好、壞對(duì)內(nèi)部書(shū)面證據(jù)的證明力有影響；五是，被審計(jì)單位的承諾書(shū)不具有法律效力，不能單獨(dú)作為證據(jù)使用。

第十九頁(yè)，共五十八頁(yè)。2．實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)是通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所收集的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。例如，庫(kù)存現(xiàn)金的可以通過(guò)監(jiān)盤加以驗(yàn)證，各種存貨和固定資產(chǎn)可以通過(guò)監(jiān)盤、抽盤的方式證明其是否確定存在。它是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的證據(jù)。

第二十頁(yè)，共五十八頁(yè)。例如：某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表列有固定資產(chǎn)8000萬(wàn)元。對(duì)該事實(shí)存在與否的認(rèn)定，必須有下列證據(jù)：（1）企業(yè)確定存有這些固定資產(chǎn);（2）這些固定資產(chǎn)的價(jià)值確是8000萬(wàn)元；（3）這些固定資產(chǎn)的所有權(quán)屬于該企業(yè)而非他人所有；（4）除報(bào)表反映的固定資產(chǎn)外，企業(yè)不存在其他隱匿為報(bào)的固定資產(chǎn)。第二十一頁(yè)，共五十八頁(yè)。因此，審計(jì)人員在收集實(shí)物證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明實(shí)物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點(diǎn)、存放方式和實(shí)物證據(jù)提供者等情況。（36條）第二十二頁(yè)，共五十八頁(yè)。3．視聽(tīng)證據(jù)或者電子數(shù)據(jù) 視聽(tīng)證據(jù)或者電子數(shù)據(jù)是指以錄音、錄像或者計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)、處理的證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽(tīng)或者電子數(shù)據(jù)資料。例如，與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的當(dāng)事人的講話錄音、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的現(xiàn)場(chǎng)錄像、計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)或處理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其它相關(guān)資料等。這類證據(jù)的證明力較強(qiáng)。 審計(jì)人員在收集視聽(tīng)資料或者電子數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運(yùn)行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點(diǎn)、存放方式等情況。對(duì)能夠轉(zhuǎn)換成書(shū)面材料的，可以轉(zhuǎn)換成書(shū)面材料。（36條第二款）

第二十三頁(yè)，共五十八頁(yè)。4．口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是指與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員提問(wèn)作口頭答復(fù)所形成的一種證據(jù)。通常在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員會(huì)向被審計(jì)單位的有關(guān)人員詢問(wèn)有關(guān)內(nèi)部控制的情況，某報(bào)表項(xiàng)目出現(xiàn)異常波動(dòng)的原因，采用特別會(huì)計(jì)政策和方法的理由，逾期應(yīng)收賬款收回的可能性，以及某特別交易的細(xì)節(jié)等。對(duì)于這些問(wèn)題的口頭答復(fù)，便構(gòu)成了口頭證據(jù)。一般情況下，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真象，不能直接用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)，但可作為審計(jì)線索，為證明審計(jì)事項(xiàng)服務(wù)。

第二十四頁(yè)，共五十八頁(yè)。為提高口頭證據(jù)的證明力，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快地做成記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所作的口頭陳述。對(duì)于事關(guān)重大的口頭證據(jù)，尤其是涉及到被審計(jì)單位或有關(guān)個(gè)人違法亂紀(jì)和舞弊的，還應(yīng)獲得被詢問(wèn)人的簽名確認(rèn)。

對(duì)口頭證據(jù)的把握：一般來(lái)說(shuō)，能夠相互印證的口頭證據(jù)比單方面取得的口頭證據(jù)要可靠。能夠得到其他證據(jù)支持的口頭證據(jù)比沒(méi)有其他證據(jù)支持的口頭證據(jù)要可靠。

第二十五頁(yè)，共五十八頁(yè)。5．鑒定和勘驗(yàn)證據(jù) 鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)是指專門機(jī)構(gòu)或者專門人員的鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)各種書(shū)面文件，尤其是一些原始憑證實(shí)施檢查時(shí)，可能會(huì)對(duì)文件的真?zhèn)伟l(fā)生疑問(wèn)，如果事關(guān)重大，且不能與被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)，這時(shí)往往會(huì)請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)或者專門人員對(duì)文件的真?zhèn)巫鞒鲨b定，專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員提供的鑒定結(jié)論便是鑒定證據(jù)?？彬?yàn)證據(jù)則主要是審計(jì)機(jī)關(guān)因證明被審計(jì)單位某項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量與計(jì)價(jià)的需要，而請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)或者專門人員對(duì)某些實(shí)物的質(zhì)量和計(jì)價(jià)進(jìn)行勘驗(yàn)所形成的證據(jù)。鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)因其由具有權(quán)威性的專門機(jī)構(gòu)或者專門人員提供而具有較強(qiáng)的證明力。 審計(jì)人員在收集鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明鑒定或者勘驗(yàn)的事項(xiàng)、向鑒定人或者勘驗(yàn)人提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗(yàn)人資格等。

第二十六頁(yè)，共五十八頁(yè)。6．其他證據(jù) 其他證據(jù)就是用以證明真相的其他證據(jù)材料。第二十七頁(yè)，共五十八頁(yè)。五、審計(jì)證據(jù)的證明力問(wèn)題

審計(jì)證據(jù)是否具有證明力，是否能客觀的反映審計(jì)事項(xiàng)的真相，可以從審計(jì)證據(jù)的四個(gè)方面予以審查?！掇k法》第三十二條規(guī)定：“審計(jì)證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性?！本褪菍徲?jì)證據(jù)的四性。

第二十八頁(yè)，共五十八頁(yè)。 1．審計(jì)證據(jù)的客觀性。是指審計(jì)證據(jù)必須是客觀存在的事實(shí)材料?？陀^是相對(duì)于主觀而言的。它是指審計(jì)證據(jù)必須是客觀存在的真實(shí)情況，是不以人們主觀意志為轉(zhuǎn)移的客觀事實(shí)。任何個(gè)人想象、推測(cè)或臆造的情況，都不能成為審計(jì)證據(jù)。客觀存在性是審計(jì)證據(jù)最本質(zhì)的特征。

第二十九頁(yè)，共五十八頁(yè)。 2．審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。有稱關(guān)聯(lián)性。是指審計(jì)證據(jù)于審計(jì)事項(xiàng)之間有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。證據(jù)的相關(guān)性的有無(wú)和大小與證據(jù)的證明力是一致的。與審計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有任何聯(lián)系的事物不能作為審計(jì)證據(jù)；與審計(jì)事項(xiàng)聯(lián)系緊密，即與審計(jì)事項(xiàng)有內(nèi)在的、實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系的證據(jù)，其證明力相對(duì)較大。簡(jiǎn)單說(shuō)，證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的關(guān)系即為“相關(guān)性”。例如，審計(jì)人員要確認(rèn)某單位的資產(chǎn)存在，可通過(guò)賬戶余額、實(shí)地檢查或函證這些步驟和方法進(jìn)行，但這些程序的完成與確認(rèn)無(wú)關(guān)，只有通過(guò)這些步驟和方法，審計(jì)人員必須選出有關(guān)帳戶余額的證據(jù)，這些證據(jù)與資產(chǎn)的存在有關(guān)，才能有證明力。第三十頁(yè)，共五十八頁(yè)。 3．審計(jì)證據(jù)的充分性。是指審計(jì)證據(jù)足以證明審計(jì)事項(xiàng)并形成審計(jì)結(jié)論。對(duì)某一個(gè)具體事項(xiàng)究竟需要多少個(gè)證據(jù)才能足以證明，才能定案，這要具體問(wèn)題具體分析。

第三十一頁(yè)，共五十八頁(yè)?？紤]證據(jù)的充分性可以把握以下幾點(diǎn)：第一，證據(jù)的說(shuō)服力必須達(dá)到一定的程度，使之能夠形成審計(jì)結(jié)論；第二，可以通過(guò)增加收集相互可以印證的證據(jù)來(lái)證明審計(jì)結(jié)論，這種相互印證的證據(jù)的證明力高于單個(gè)證據(jù)；第三，證據(jù)的質(zhì)量對(duì)證據(jù)的充分性有影響。即審計(jì)證據(jù)越能反映本質(zhì)，所需的證據(jù)數(shù)量越少，反之亦然。第三十二頁(yè)，共五十八頁(yè)。4．審計(jì)證據(jù)的合法性。是指審計(jì)證據(jù)必須符合法定的種類，并依照法定程序取得。證據(jù)的合法性又稱為證據(jù)的法律性，證據(jù)的合法性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，合法的表現(xiàn)形式。

第二，有法定的人員取得。

第三，依法定程序取得。第三十三頁(yè)，共五十八頁(yè)。六、審計(jì)證據(jù)的取證范圍

（一）有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

《辦法》第33條第一款規(guī)定：“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)?！? 這是本辦法中增加的條文，這是對(duì)取證范圍的確定，主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)，要有針對(duì)性，對(duì)審計(jì)實(shí)施方案中確定的審計(jì)事項(xiàng)來(lái)收集證據(jù)。這樣規(guī)定是為了解決審計(jì)取證的盲目性，促使審計(jì)人員在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)時(shí)，就有取證的方向，不能鋪天蓋地的找證據(jù)。

第三十四頁(yè)，共五十八頁(yè)。（二）重點(diǎn)取證范圍《辦法》第三十三條第二款規(guī)定：“對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中附有審計(jì)證據(jù)支持，其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過(guò)程和結(jié)果，必要時(shí)可以附有審計(jì)證據(jù)或者相關(guān)資料?！钡谌屙?yè)，共五十八頁(yè)。（三）有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的取證 對(duì)于有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的取證，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案中所確定的審計(jì)步驟和方法進(jìn)行；實(shí)施了審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)步驟后不能取得充分審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以專業(yè)判斷來(lái)確定追加或者替代的審計(jì)步驟和方法；但最終沒(méi)有收集到充分的審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)報(bào)告予以確認(rèn)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)充追加和替代的審計(jì)步驟和方法在審計(jì)日記和審計(jì)報(bào)告中予以反映。 辦法對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的補(bǔ)充取證規(guī)定，劃清了收集審計(jì)證據(jù)的責(zé)任。

第三十六頁(yè)，共五十八頁(yè)。七、審計(jì)取證的方法

審計(jì)取證方法就是采用何種方法收集審計(jì)證據(jù)。不同的審計(jì)證據(jù)，其取證方法是不相同的。歸納起來(lái)，大致有檢查、盤存、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核的等方法。

第三十七頁(yè)，共五十八頁(yè)。（一）檢查

檢查是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料和其他書(shū)面文件可靠程度的審閱與復(fù)核，是取得書(shū)面證據(jù)的方法。檢查可運(yùn)用于原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表及預(yù)算、合同、計(jì)劃等書(shū)面材料。 因此，《辦法》第三十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“通過(guò)檢查的方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、被審計(jì)單位承諾書(shū)、會(huì)議記錄、文件、合同等資料，以及審計(jì)人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等資料”

第三十八頁(yè)，共五十八頁(yè)。對(duì)下列會(huì)計(jì)資料和其他書(shū)面文件的檢查應(yīng)注意的問(wèn)題：

1．檢查原始憑證，主要是根據(jù)法律、法規(guī)、政策和制度等審計(jì)依據(jù)，檢查原始憑證所反映的內(nèi)容是否合規(guī)，原始單據(jù)的抬頭、時(shí)間、編號(hào)及憑證的處理手續(xù)是否齊備等。應(yīng)注意其有無(wú)涂改或偽造現(xiàn)象，記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字等。 2．檢查記賬憑證，主要是檢查其摘要、金額、賬務(wù)處理是否正確，是否與原始憑證一致，記賬憑證應(yīng)有的手續(xù)是否齊全等。第三十九頁(yè)，共五十八頁(yè)。 3．檢查會(huì)計(jì)賬簿，主要是檢查包括日記賬、明細(xì)賬、備查簿等賬簿中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常，是否與記賬憑證一致。 4．檢查會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是檢查其編制、格式和內(nèi)容是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明是否對(duì)應(yīng)予說(shuō)明的重要事項(xiàng)進(jìn)行了充分的披露。5．檢查預(yù)測(cè)、計(jì)劃、方案、合同及其他書(shū)面資料，主要是檢查其來(lái)源是否可靠，數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法等。

第四十頁(yè)，共五十八頁(yè)。（二）監(jiān)盤 監(jiān)盤即監(jiān)督盤點(diǎn)，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴榈姆椒?。采用監(jiān)盤方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)體形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與面數(shù)量相等，查明有無(wú)短缺、毀損及貪污、盜竊等問(wèn)題存在。 《辦法》第三十四條第（二）項(xiàng)“通過(guò)監(jiān)盤方法收集的審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)清單和現(xiàn)金、有價(jià)證券盤點(diǎn)表等材料，并由審計(jì)人員和被審計(jì)單位有關(guān)人員簽名”

第四十一頁(yè)，共五十八頁(yè)。（三）觀察 觀察是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看，是取得實(shí)物證據(jù)的重要方法?！掇k法》第三十四條第（三）項(xiàng)規(guī)定“通過(guò)觀察方法獲取審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制觀察記錄，注明觀察事項(xiàng)、內(nèi)容和結(jié)果等情況?！?/p>

第四十二頁(yè)，共五十八頁(yè)。（四）查詢 查詢是指通過(guò)向被審計(jì)單位內(nèi)部和外部有關(guān)方面調(diào)查、詢問(wèn)來(lái)了解審計(jì)事項(xiàng)的一種審計(jì)方法。但通常不能把詢問(wèn)作為審計(jì)結(jié)論，因?yàn)樗皇莵?lái)自于獨(dú)立的來(lái)源，因而可能偏向于他人的意愿。在通過(guò)詢問(wèn)取得證據(jù)后，通常有必要通過(guò)其他手續(xù)取得進(jìn)一步的確證證據(jù)。查詢結(jié)果應(yīng)形成書(shū)面記錄，并由被查詢?nèi)撕炞稚w章。 《辦法》第（四）項(xiàng)規(guī)定“通過(guò)查詢方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被查詢的單位或者個(gè)人的書(shū)面答復(fù)材料或者口頭答復(fù)記錄，并注明查詢事項(xiàng)、內(nèi)容、方式和查詢結(jié)果等情況。”

第四十三頁(yè)，共五十八頁(yè)。（五）函證 函證是通過(guò)向有關(guān)單位寄發(fā)詢證函來(lái)取得證據(jù)的一種審計(jì)方法。這種方法多用于往來(lái)款項(xiàng)的查證。函證分為積極函證和消極函證兩種：積極函證要求被函詢單位對(duì)函詢事項(xiàng)無(wú)論與事實(shí)是否相符都給予復(fù)函。這種方法在手續(xù)上比較麻煩，但能取得書(shū)面證據(jù)，對(duì)于數(shù)額較大的往來(lái)款項(xiàng)多采用這種方法。消極函證只是在被函詢單位發(fā)現(xiàn)函詢事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí)才給予復(fù)函，如確認(rèn)相符則不復(fù)函。審計(jì)人員發(fā)函后經(jīng)過(guò)一段時(shí)間未收到回復(fù)，則認(rèn)為所詢事項(xiàng)與事實(shí)是相符的。這種方法的可靠性不及前一種方法。采用積極函證方法，應(yīng)要求被函詢單位將復(fù)函直接寄給審計(jì)人員。 《辦法》第三十四條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“通過(guò)函證方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被函證單位或者個(gè)人的回函，編制函證記錄，注明函證事項(xiàng)、范圍和回函結(jié)果等情況?！?/p>

第四十四頁(yè)，共五十八頁(yè)。（六）計(jì)算 計(jì)算是對(duì)會(huì)計(jì)核算等資料反映的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或重新計(jì)算的一種審計(jì)方法。計(jì)算主要用于：第一，檢查原始憑證上的數(shù)量單價(jià)之積、小計(jì)、合計(jì)；第二，檢查記賬憑證上明細(xì)科目金額的合計(jì)；第三，檢查賬簿各頁(yè)各欄金額的小計(jì)、合計(jì)、余額、轉(zhuǎn)頁(yè)金額等；第四，檢查報(bào)表列示項(xiàng)目的小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)及其他計(jì)算；第五，檢查預(yù)測(cè)、預(yù)算、計(jì)劃等數(shù)據(jù)。

第四十五頁(yè)，共五十八頁(yè)。在帳務(wù)處理和成本計(jì)算中都包括一些列的數(shù)學(xué)運(yùn)算。其中有些是簡(jiǎn)單的計(jì)算，例如各賬戶總計(jì)的平衡關(guān)系，總分類帳與有關(guān)明細(xì)賬的勾稽關(guān)系等。有些則含有較為復(fù)雜的運(yùn)算。例如費(fèi)用的歸集和分配，既涉及若干計(jì)算步驟，還涉及一系列的會(huì)計(jì)運(yùn)算規(guī)則，需要運(yùn)用一定的分配公式等。第（六）項(xiàng)規(guī)定：“通過(guò)計(jì)算方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制計(jì)算表或者計(jì)算工作記錄，注明計(jì)算的事項(xiàng)，所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算的方法和結(jié)果等?！?/p>

第四十六頁(yè)，共五十八頁(yè)。舉例2：某企業(yè)提出審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿中認(rèn)定其偷稅行為不存在。對(duì)這一事實(shí)的認(rèn)定就要通過(guò)計(jì)算的方式得出結(jié)論，離不開(kāi)運(yùn)算規(guī)則和公式：（1）該公司的計(jì)稅期間是正確的；（2）該公司的應(yīng)計(jì)稅種是正確的；（3）該公司的計(jì)稅依據(jù)是正確的；（4）該公司的適用稅率的選擇是正確的；（5）該公司的稅額計(jì)算是正確的；（6）該公司關(guān)于應(yīng)納稅額的申明是正確的；第四十七頁(yè)，共五十八頁(yè)。

（七）分析性復(fù)核 分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，從而對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)的一種方法。對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)重新考慮其所采用審計(jì)方法的適當(dāng)性，必要時(shí)，應(yīng)追加其他適當(dāng)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。 分析性復(fù)核可運(yùn)用于審計(jì)的全過(guò)程。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位所提供會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的分析性復(fù)核，可以更加全面地了解被審計(jì)單位的基本情況，發(fā)現(xiàn)具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，從而為規(guī)劃審計(jì)工作服務(wù)。在審計(jì)實(shí)施階段，如果被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，分析性復(fù)核的結(jié)果與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息差別不大，則可直接作為證實(shí)賬戶余額和發(fā)生額的審計(jì)證據(jù)分析性復(fù)核常用的方法有比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法三種。

第四十八頁(yè)，共五十八頁(yè)。 辦法第（七）項(xiàng)規(guī)定：“通過(guò)分析性復(fù)核方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制對(duì)比分析表、比率分析表和趨勢(shì)變動(dòng)表，分析和說(shuō)明異常變動(dòng)項(xiàng)目、重要比率或者趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況?！?/p>

第四十九頁(yè)，共五十八頁(yè)。八、審計(jì)證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式

審計(jì)人員可以收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。第五十頁(yè)，共五十八頁(yè)。九、審計(jì)證據(jù)的簽名、蓋章

審計(jì)人員對(duì)證據(jù)提供著拒絕簽名或者蓋章的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真分析，根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。如果提供者承認(rèn)事實(shí)存在，但對(duì)可能產(chǎn)生的后果有顧慮，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期，該審計(jì)證據(jù)仍然有效。如果證據(jù)提供者對(duì)審計(jì)人員的認(rèn)定有異議，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)。對(duì)確有錯(cuò)誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。

第五十一頁(yè)，共五十八頁(yè)。十、審計(jì)證據(jù)的分類、歸納和整理

（一）對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類和排序。一般而言，對(duì)證據(jù)的分類是將各種審計(jì)證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱、或按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接等分門別類排列成序。我們?cè)谵k法中直接規(guī)定為，審計(jì)證據(jù)按照審計(jì)事項(xiàng)分類，按照與審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)程度排序。是為了使方案確定的審計(jì)事項(xiàng)脈絡(luò)清晰，重點(diǎn)突出。

第五十二頁(yè)，共五十八頁(yè)。 （二）審計(jì)證據(jù)的取舍。審計(jì)人員不必，也不可能把審計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容全部包括在審計(jì)報(bào)告中。在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之前，審計(jì)人員必須對(duì)反映的不同內(nèi)容的審計(jì)證據(jù)作適當(dāng)?shù)娜∩?，舍棄那些無(wú)關(guān)緊要的、不必在審計(jì)報(bào)告中反映的次要的證據(jù)。例如：對(duì)于涉及的違規(guī)事項(xiàng)金額較大、足以對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況或者經(jīng)營(yíng)成果的反映產(chǎn)生重大影響的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為重要的