財政學(xué)商品課稅制

財政學(xué)商品課稅制第1頁/共32頁一、商品課稅的特點（一）課稅對象的普遍性（二）計稅依據(jù)的靈活性（三）稅率主要采用比例稅率（四）征收管理簡便（五）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁比較容易（六）稅收負(fù)擔(dān)具有累退性和隱蔽性第2頁/共32頁二、商品課稅的類型（1）按征稅范圍分類：綜合性商品稅、選擇性商品稅（2）按征稅環(huán)節(jié)分類：

單環(huán)節(jié)征稅、多環(huán)節(jié)征稅（3）按計稅方式分類：

從價稅、從量稅（4）按征稅地點分類：國內(nèi)商品稅、國境商品稅第3頁/共32頁三、商品稅制結(jié)構(gòu)（一）周轉(zhuǎn)稅稅制（二）銷售稅和消費稅結(jié)合制（三）增值稅和消費稅結(jié)合制第4頁/共32頁一、增值稅概述【增值稅】指以商品在生產(chǎn)和流通過程中實現(xiàn)的增值額為課稅對象的一種稅。由于增值稅是就生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行課稅的一種稅，可以避免重復(fù)征稅，有利于解決稅負(fù)不均問題，有利于促進(jìn)工業(yè)向?qū)I(yè)化生產(chǎn)方向發(fā)展，同時，又可保證財政收入。我國于1994年1月1日起全面實施增值稅，使增值稅取代產(chǎn)品稅和部分營業(yè)稅，成為我國歷史上第一個對商品生產(chǎn)和流通的增值額進(jìn)行普遍課征的稅種。第5頁/共32頁二、增值稅的特點（1）增值稅只就商品價值或勞務(wù)中的增值部分征稅。（2）增值稅課征方式采取普遍課征方式。（3）增值稅稅負(fù)比較穩(wěn)定。（4）在稅率設(shè)置上考慮到國際競爭力問題，特地設(shè)置零稅率。（5）計征方法采取價外計算辦法。第6頁/共32頁三、增值稅的類型（一）生產(chǎn)型增值稅（二）收入型增值稅（三）消費型增值稅第7頁/共32頁四、我國現(xiàn)行增值稅制度（一）納稅人（二）征稅范圍（三）稅率（四）計稅方法（五）減免稅（六）增值稅的納稅期限（七）增值稅的出口退稅（八）增值稅的納稅地點（九）我國增值稅制度的改革與完善第8頁/共32頁一、消費稅概述消費稅是以消費物品或消費行為為課稅對象的一種稅。廣義：一般消費稅，其征稅范圍包括一切消費商品和消費行為，稅種主要有：消費、關(guān)稅、對消費品征收的增值稅、對消費行為征收的營業(yè)稅等；狹義：特定商品消費稅，主要是對選擇消費品征收的消費稅、煙稅、酒稅、汽油稅、鹽稅、特定行為消費稅等。通常人們所說的消費稅是指狹義的消費稅。第9頁/共32頁二、消費稅的特點（一）消費稅是選擇性的消費稅（二）消費稅實行價內(nèi)稅（三）消費稅課征環(huán)節(jié)比較單一（四）消費稅屬于典型的間接稅，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性（五）消費稅具有較強(qiáng)的靈活性第10頁/共32頁三、消費稅的類型（一）有限型消費稅（二）中間型消費稅（三）延伸型消費稅第11頁/共32頁四、我國現(xiàn)行消費稅制度（一）納稅人（二）征稅范圍（三）稅率（四）計稅依據(jù)（五）消費稅的減免（六）消費稅的納稅期限（七）消費稅的納稅地點第12頁/共32頁一、營業(yè)稅概述

營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（或銷售額）為征稅對象的稅種，屬于商品稅范疇。按我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。第13頁/共32頁二、營業(yè)稅的特點（1）課稅對象廣泛（2）以營業(yè)額為征稅對象，不受經(jīng)營單位成本費用高低的影響。（3）平均稅率較低，同時實行多環(huán)節(jié)課征。（4）實行行業(yè)差別比例稅率。第14頁/共32頁三、我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度（一）納稅人（二）征稅范圍（三）稅率（四）計稅依據(jù)（五）減免與起征點（六）納稅期限（七）納稅地點第15頁/共32頁一、關(guān)稅概述

關(guān)稅是對進(jìn)出國境的貨物或物品征收的一種稅，包括進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境稅三種，通常指前兩種。在現(xiàn)代，尤其是對于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家而言，關(guān)稅已經(jīng)不再是取得財政收入的重要手段，而是以關(guān)稅為工具以實現(xiàn)其貿(mào)易保護(hù)主義政策。新中國成立后的1951年5月，政務(wù)院頒布了《中華人民共和國暫行海關(guān)法》、《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》，統(tǒng)一了國家的關(guān)稅制度，建立了完全獨立自主的保護(hù)關(guān)稅制度。第16頁/共32頁二、關(guān)稅的分類（1）按貨物或物品的流向分類：進(jìn)口稅、出口稅、過境稅、進(jìn)口附加稅（2）按課征目的分類：財政關(guān)稅、保護(hù)關(guān)稅（3）按計稅標(biāo)準(zhǔn)分類：

從價關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅、滑動關(guān)稅（4）按關(guān)稅政策分類：普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、加重關(guān)稅第17頁/共32頁三、關(guān)稅的作用（一）對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用（二）對改革開放和對外貿(mào)易的促進(jìn)作用（三）增加了國家的財政收入（四）有利于穩(wěn)定國內(nèi)市場，促進(jìn)出口貿(mào)易第18頁/共32頁四、我國現(xiàn)行關(guān)稅制度（一）納稅人（二）征稅對象（三）稅率（四）計稅依據(jù)（五）關(guān)稅的減免第19頁/共32頁商品課稅：

我國現(xiàn)行商品課稅制度一覽表增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅第20頁/共32頁第十一章所得課稅第一節(jié)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅第三節(jié)個人所得稅第21頁/共32頁一、所得稅的內(nèi)涵與特點1、內(nèi)涵：

所得稅是指以所得為課稅對象的一類稅的總稱，如企業(yè)所得稅、個人所得稅、資本利得稅等。如果從稅收理論角度來看所得，它可以分為五種類型：限制型所得、包括型所得、消費型所得、交易型所得和“H-S”型所得。第22頁/共32頁2、特點：（1）所得稅是對純所得的征稅，稅負(fù)比較公平，符合稅收的公平原則。（2）所得稅在社會資源配置中保持中立性，不傷及稅本，符合稅收的效率原則。（3）所得稅富有彈性，具有較強(qiáng)的聚財能力，符合稅收的財政原則。（4）所得稅是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的有效工具，符合稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的原則。（5）所得稅在國際經(jīng)濟(jì)交往中有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。（6）所得稅計算比較復(fù)雜，征稅成本較高。第23頁/共32頁二、所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展（1）所得稅經(jīng)過了從臨時稅到固定稅的發(fā)展歷程。起初所得稅是因戰(zhàn)爭臨時需要開征的，因戰(zhàn)爭結(jié)束而停征，最后終成為政府取得財政收入的一個固定稅種。（2）所得稅稅率形式從比例稅率發(fā)展到累進(jìn)稅率。（3）所得稅類型從分類所得稅發(fā)展到綜合所得稅。第24頁/共32頁三、所得稅的類型1、分類所得稅2、綜合所得稅3、分類綜合所得稅四、我國現(xiàn)行所得稅結(jié)構(gòu)體系我國現(xiàn)行所得稅結(jié)構(gòu)體系由企業(yè)所得稅和個人所得稅構(gòu)成。第25頁/共32頁一、企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。我國的企業(yè)所得稅是從1984年以后逐步建立起來的，打破了對國有企業(yè)不能征收所得稅的理論禁區(qū)，進(jìn)而從法律角度明確了國家與國有企業(yè)和其他類型企業(yè)之間的分配關(guān)系。第26頁/共32頁二、企業(yè)所得稅的特點（1）課征范圍比較廣。（2）稅收負(fù)擔(dān)相對公平。（3）企業(yè)所得稅納稅人與負(fù)稅人一致。（4）所得稅會計核算相對獨立于企業(yè)財務(wù)會計核算體系。（5）具有收入彈性和自動穩(wěn)定器特點。第27頁/共32頁三、我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度（一）納稅人（二）稅率（三）計稅依據(jù)（四）稅額扣除（五）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（六）征收管理第28頁/共32頁一、個人所得稅概述

個人所得稅是對個人（法律上稱之為自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。特點：1、征收范圍廣2、遵循國際慣例，確定課稅對象3、實行分項課征方式4、稅收負(fù)擔(dān)比較合理