注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則231第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第一頁(yè)，共五十八頁(yè)。

1.了解審計(jì)準(zhǔn)則的概念、作用及發(fā)展；2.了解中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系；3.了解審計(jì)職業(yè)道德的含義及其制定的必要性；

4.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容的具體要求；5.了解并掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因、種類及規(guī)避措施。知識(shí)目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任第二頁(yè)，共五十八頁(yè)。技能目標(biāo)1．能夠區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)及其提供的其他服務(wù)；2．能夠運(yùn)用職業(yè)道德規(guī)范原理，結(jié)合實(shí)際分析判斷出符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任第三頁(yè)，共五十八頁(yè)。

安然公司成立于1985年，從1985年到2000年，該公司先后經(jīng)歷了天然氣經(jīng)銷(xiāo)商——電力交易商——能源批發(fā)商——全球最大的電子商務(wù)交易平臺(tái)，僅僅15年時(shí)間，就創(chuàng)造了無(wú)數(shù)輝煌的業(yè)績(jī)，能夠和通用、美孚、殼牌等百年老店平起平坐，2000年排名世界500強(qiáng)企業(yè)的第16位。它的每一個(gè)戰(zhàn)略都成為商學(xué)院教學(xué)的經(jīng)典案例。然而該公司2001年10月16日宣布公司虧損總計(jì)已達(dá)6.18億美元。2001年11月8日，安然公司在政府監(jiān)管部門(mén)、媒體和市場(chǎng)的強(qiáng)大壓力下，向美國(guó)證監(jiān)會(huì)承認(rèn)作了假賬，從1997年到2001年共虛報(bào)利潤(rùn)5.86億美元并且隱瞞了巨額債務(wù)25.85億美元。2001年12月2日申請(qǐng)法院破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值高達(dá)498億美元，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。案例導(dǎo)入為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？

安達(dá)信與安然事件注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任第四頁(yè)，共五十八頁(yè)。為安然公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司成立于1913年，自成立以來(lái)，一直被認(rèn)為是同行業(yè)中穩(wěn)健誠(chéng)信的最佳精英，到2001年，安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司在全球84個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有4700名合伙人，85000名員工，業(yè)務(wù)收入高達(dá)93億美元。目前已因?yàn)榘踩皇录怏w。從安然公司成立起，安達(dá)信就擔(dān)任安然公司的外部審計(jì)工作，20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信又包攬了安然的內(nèi)部審計(jì)工作，不僅如此，安達(dá)信還負(fù)責(zé)安然公司全部的咨詢業(yè)務(wù)，并且，安達(dá)信的前合伙人還主持安然公司財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，安然公司的許多高級(jí)管理人員也有不少是來(lái)自于安達(dá)信。2001年安達(dá)信從安然公司獲取的外部審計(jì)業(yè)務(wù)收入為2500萬(wàn)美元，而咨詢業(yè)務(wù)所獲取的收入為2700萬(wàn)美元。案例導(dǎo)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任第五頁(yè)，共五十八頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須遵循的行為規(guī)范。它是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)參考標(biāo)準(zhǔn)，也是用來(lái)衡量審計(jì)工作質(zhì)量高低的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，它具有權(quán)威性、規(guī)范性、可操作性及相對(duì)穩(wěn)定性的特征。按審計(jì)主體不同，審計(jì)準(zhǔn)則可分為國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。審計(jì)準(zhǔn)則具有重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一、審計(jì)準(zhǔn)則的概念和作用第六頁(yè)，共五十八頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

（1）審計(jì)準(zhǔn)則有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化和科學(xué)化。審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生和發(fā)展的歷史已充分證明，如果沒(méi)有審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)組織及其審計(jì)人員的工作，那么審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中便可自由地選擇審計(jì)程序和方法，在審計(jì)報(bào)告中可任意發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)工作就無(wú)規(guī)范和科學(xué)可言，在這種情況下，審計(jì)工作便不可能取得社會(huì)公眾的廣泛信任。沒(méi)有公眾的信任，審計(jì)工作便成了無(wú)本之木，審計(jì)也不可能作為一項(xiàng)職業(yè)而存在。第七頁(yè)，共五十八頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

（2）審計(jì)準(zhǔn)則可以為衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)。審計(jì)工作能否滿足社會(huì)的需求和取信于社會(huì)，關(guān)鍵在于審計(jì)質(zhì)量。無(wú)論是被審計(jì)單位、社會(huì)公眾，還是審計(jì)職業(yè)界本身，都需要有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)即審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量。反過(guò)來(lái)講，通過(guò)衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量，又可以促使審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作，從而不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。第八頁(yè)，共五十八頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

（3）審計(jì)準(zhǔn)則有助于維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益。審計(jì)人員只要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì)工作，沒(méi)有失職瀆職行為，就是盡到了審計(jì)職責(zé)。正是從這個(gè)意義上講，審計(jì)準(zhǔn)則是一把“雙刃劍”，它既是對(duì)審計(jì)人員的一種約束，又是對(duì)審計(jì)人員正當(dāng)權(quán)益的一種保護(hù)。第九頁(yè)，共五十八頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則二、審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展

世界上最早的審計(jì)準(zhǔn)則是美國(guó)的社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則。繼美國(guó)的《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》之后，西方國(guó)家在參考美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合本國(guó)實(shí)際，制定了自己的準(zhǔn)則。1977年在聯(lián)合國(guó)支持下，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在秘魯首都利馬舉行的會(huì)議上通過(guò)了一份關(guān)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)規(guī)則的國(guó)際性文件——《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》，而作為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)7個(gè)常設(shè)委員會(huì)之一的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)也先后發(fā)表了一系列的《國(guó)際審計(jì)指南》，對(duì)各國(guó)審計(jì)界產(chǎn)生了重大的影響。第十頁(yè)，共五十八頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第十一頁(yè)，共五十八頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)主要經(jīng)歷了三個(gè)階段：制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993年），建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2003年），完善與提高階段（2004年以后）。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成。其中，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。具體如圖2-1所示。第十二頁(yè)，共五十八頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則圖2-1中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第十三頁(yè)，共五十八頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。第十四頁(yè)，共五十八頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，如執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息等。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則有2項(xiàng)，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息》。第十五頁(yè)，共五十八頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)時(shí)，能夠遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，提供高質(zhì)量的服務(wù)。第十六頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范一、審計(jì)職業(yè)道德概述（一）審計(jì)職業(yè)道德的含義

在早期關(guān)于審計(jì)職業(yè)道德的研究中，存在兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為審計(jì)職業(yè)道德應(yīng)通過(guò)公約或守則的形式，要求審計(jì)執(zhí)業(yè)人員必須服從；另一種則認(rèn)為審計(jì)職業(yè)道德主要是審計(jì)執(zhí)業(yè)人員精神上的一種追求，不應(yīng)具有強(qiáng)制性。兩種觀點(diǎn)爭(zhēng)論不斷，仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智。盡管如此，美、英等一些社會(huì)審計(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家從1912年起還是陸續(xù)制定了一些為大家所普遍接受的職業(yè)道德守則，如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了一套共8條的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則。第十七頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

我國(guó)自1988年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立以來(lái)，也一直非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。1992年，我國(guó)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》。1996年12月26日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》并于1997年1月1日起施行。2002年6月25日，為指導(dǎo)職業(yè)道德規(guī)范的執(zhí)行，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》。各國(guó)職業(yè)道德規(guī)范的頒布實(shí)施，對(duì)于審計(jì)人員的思維方式和行為方式產(chǎn)生了積極的影響。2009年10月，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》，明確提出要加快發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，這為《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂創(chuàng)造了外部條件。2010年，財(cái)政部將對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》進(jìn)行修訂列入重要工作內(nèi)容，以全面推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革。第十八頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（二）審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范制定的必要性

審計(jì)服務(wù)的“社會(huì)公眾性”需要審計(jì)職業(yè)道德

信息的不對(duì)稱性需要審計(jì)職業(yè)道德

審計(jì)職業(yè)自身生存和發(fā)展需要審計(jì)職業(yè)道德第十九頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的主要內(nèi)容（一）職業(yè)道德基本原則1.誠(chéng)信6.良好職業(yè)行為2.獨(dú)立性3.客觀和公正5.保密4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注第二十頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（二）提供專業(yè)服務(wù)的要求1.專業(yè)服務(wù)委托

（1）接受客戶關(guān)系。在接受某一新客戶關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信，以及客戶是否涉足非法活動(dòng)（如洗錢(qián)）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題等?？蛻舸嬖诘膯?wèn)題可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循誠(chéng)信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｈ绻荒軐⒉焕绊懡抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。第二十一頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

（2）承接業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)用途能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。

（3）客戶變更委托。如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，包括對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過(guò)采取防范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解所有相關(guān)事實(shí)就承接業(yè)務(wù)，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。第二十二頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范2.利益沖突

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，識(shí)別可能造成利益沖突的情形。這些情形可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合營(yíng)或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生威脅；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突、對(duì)所涉交易或事項(xiàng)存在爭(zhēng)議的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，同樣可能對(duì)客觀和保密原則產(chǎn)生威脅。第二十三頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

（1）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)各方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在競(jìng)爭(zhēng)的不同客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。措施第二十四頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范3.應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)

在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見(jiàn)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如果第二次意見(jiàn)不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。如果被要求提供第二次意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。第二十五?yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范防范措施

（1）征得客戶同意，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；

（3）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的復(fù)印件。（2）在與客戶的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)的局限性；第二十六頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范4.收費(fèi)

收費(fèi)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費(fèi)報(bào)價(jià)水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩健５诙唔?yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范考慮因素提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。（1）（2）（3）（4）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；各級(jí)別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；第二十八頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范5.專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷(xiāo)方式拓展業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在威脅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。第二十九頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第三十頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范6.禮品和款待6.禮品和款待第三十一頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范7.保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。持有客戶資產(chǎn)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，包括對(duì)客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益威脅。第三十二頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)：（2）

將受托管理的資產(chǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開(kāi)保管；

僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；

隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；

遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。（1）（3）（4）第三十三頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范8.對(duì)客觀和公正原則的要求第三十四頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（1）退出項(xiàng)目組；（2）實(shí)施督導(dǎo)程序；（3）終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；（4）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)管理層討論該事項(xiàng)；（5）與客戶治理層討論該事項(xiàng)。第三十五頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指社會(huì)審計(jì)人員因違約、過(guò)失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或者其他利益第三方造成損害，由此依相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。第三十六頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任3.造成損害的事實(shí)1.行為主體的職責(zé)2.過(guò)錯(cuò)或違法行為4.因果關(guān)系從法理上講，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任必須具備四個(gè)要件：第三十七頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因（一）外因1.社會(huì)原因（1）

經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和改革開(kāi)放的持續(xù)深入，使得經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，一方面使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，另一方面使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不斷提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之不斷提高。第三十八頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（2）

法律因素。隨著社會(huì)的發(fā)展及法制化教育的普及，社會(huì)公眾自我保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，開(kāi)始日益注重運(yùn)用法律手段解決沖突和糾紛。同時(shí)，從平衡社會(huì)機(jī)制出發(fā)，法律明顯傾向于保護(hù)使用審計(jì)結(jié)果的投資者的利益，這進(jìn)一步促進(jìn)了受損害方對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟，而不論錯(cuò)在何方。（3）

技術(shù)因素?，F(xiàn)代審計(jì)是基于對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制測(cè)試基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)。而由于內(nèi)部控制本身受被審計(jì)單位的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制，是建立在被審計(jì)單位管理當(dāng)局基本可信的假設(shè)基礎(chǔ)之上的。因此，管理當(dāng)局及企業(yè)內(nèi)部的故意舞弊都很難通過(guò)在內(nèi)部控制測(cè)試基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)查出，這也導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的產(chǎn)生。第三十九頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（4）

社會(huì)公眾的期望值。社會(huì)公眾往往期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查出報(bào)表中存在的所有錯(cuò)報(bào)，但由于審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本、審計(jì)技術(shù)等多方面的限制，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果存在的期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際審計(jì)能力之間存在著很大的差距，這種期望差距的存在往往令注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入法律責(zé)任訴訟糾紛，加重了其法律責(zé)任。第四十頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任2.被審計(jì)單位的原因（1）錯(cuò)誤、舞弊和違法行為YourTextHere（2）

經(jīng)營(yíng)失敗被審計(jì)單位的原因第四十一頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（一）內(nèi)因1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)度熱衷于追求經(jīng)濟(jì)利益2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)相對(duì)偏低第四十二頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類（一）行政責(zé)任（二）民事責(zé)任（三）刑事責(zé)任第四十三頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第四十四頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)避（一）創(chuàng)造良好的外部條件

1.制定合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減輕事務(wù)所經(jīng)濟(jì)壓力

2.加強(qiáng)溝通，消除期望差距3.開(kāi)展審計(jì)理論研究，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

4.加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部管理，注重職業(yè)道德教育第四十五頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身應(yīng)做的努力1.審慎選擇被審計(jì)單位第四十六頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任2.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)第四十七頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任3.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

在很多案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，一個(gè)重要的原因就是他們不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，對(duì)一些影響較大的技術(shù)問(wèn)題缺乏專家咨詢。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，不熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，僅局限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯(cuò)誤。第四十八頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任4.取得管理當(dāng)局聲明書(shū)和律師聲明函第四十九頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任5.遵循職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)第五十頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任6.建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度第五十一頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任7.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)第五十二頁(yè)，共五十八頁(yè)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任8.聘請(qǐng)或培養(yǎng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第五十三頁(yè)，共五十八頁(yè)?！颈菊滦〗Y(jié)】

審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)，以最大可能降低其法律責(zé)任。本章主要闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德及法律責(zé)任方面的內(nèi)容。主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體