成本形態(tài)分析

成本形態(tài)分析第1頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一本章學習目標了解成本的分類,理解“不同目的不同成本”的意義掌握成本性態(tài)分類的種類和含義掌握一定的成本性態(tài)分析方法第2頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念幾種常見的成本分類第3頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一要創(chuàng)造更多價值，有兩個途徑：“開源”，即獲得更多的收入；“節(jié)流”，即降低成本。相對于收入而言，企業(yè)對成本的控制更具有能動性。在被譽為“臺灣經營之神”的塑膠大王王永慶先生的經營經驗之一是：“多爭取一塊錢生意，也許要受外在環(huán)境的限制；但節(jié)省一塊錢，可以靠自己努力。節(jié)省一元錢等于凈賺一元錢?！钡?頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一馬克思主義經濟學的成本概念商品價值W=+m

成本價格相當于商品價值中的c+v，即物化勞動的轉移價值和等價于勞動力價值的那部分活勞動價值。成本c+v強調成本的本質第5頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一我國財務會計的成本概念成本就是為生產一定數量（并達到一定質量標準）的商品所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現。突出成本的內容第6頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一制造性企業(yè)產品成本計算的主要流程第7頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一管理會計的成本概念

成本是指企業(yè)在生產經營過程中對象化的，以貨幣表現的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價?？蛇m用于各種時態(tài)上述成本概念無法適應管理會計橫跨過去、現在和未來三個時態(tài)的要求。突出成本發(fā)生的必要性和目的性第8頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一幾種主要的成本分類按其核算的目標分類按其實際發(fā)生的時態(tài)分類按其相關性分類按其可控性分類按其可辨認性分類

按其經濟用途分類按其可盤存性分類按其性態(tài)分類第9頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一分類標志

分類結果

分類的作用核算目標業(yè)務成本責任成本質量成本成本補償明確責任控制質量第10頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一分類標志

分類結果

成本細分

分類的作用發(fā)生時態(tài)歷史成本（實際成本）計算、分析、考核標準成本估算成本計劃成本預算成本預測、決策、控制未來成本第11頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一★成本按其可辨認性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯系或無法追蹤其歸宿的成本。第12頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一按相關性分類相關性相關成本增量成本機會成本邊際成本加工成本可避免成本可延緩成本沉沒成本共同成本不可避免成本不可延緩成本無關成本第13頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一

增量成本

由產量增量而導致的總成本的變化量，等于生產增量之后的總成本減去生產增量前的總成本。

因某項管理決策的實施所帶來的總成本的變化，是短期決策中的一個非常重要的成本概念。

第14頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一機會成本為了得到某種東西而所要放棄另一些東西的最大價值第15頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一沉沒成本由于過去決策已經發(fā)生了的，而不能由現在或將來任何決策改變的成本第16頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一

成本按其經濟用途分類成本生產成本非生產成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用該分類是西方財務會計學的傳統分類方法主要成本加工成本第17頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一按可盤存性分類可盤存性產品成本期間成本存貨成本銷貨成本產品成本:指那些隨產品實體流動而流動的成本期間成本:指那些不隨產品實體的流動而流動，而是隨企業(yè)生產經營持續(xù)期間的長短而增減，不能遞延到下期的成本第18頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一成本按其性態(tài)分類這是管理會計中最重要的分類第19頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一第二節(jié)成本按其性態(tài)分類

成本性態(tài)的涵義成本按其性態(tài)分類固定成本的性質變動成本的性質混合成本的性質第20頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)成本習性（CostBehavior）：又稱為成本性態(tài)，它是指成本總額對業(yè)務量（例如產量或銷售量）的依存關系。這種依存關系是客觀存在的，且具有較為穩(wěn)定的性質，所以稱為“習性”。第21頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一什么是成本總額？全部生產成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產成本（按經濟用途分類）第22頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一業(yè)務量絕對量相對量實物量價值量時間量生產量銷售量投入量產出量成本銷售收入產值總產值凈產值人工小時（工時）機器小時（臺時）在產品業(yè)務量表現形式示意圖百分比指數開工率（生產能力利用率）庫存產品作業(yè)指數業(yè)務量用x表示第23頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一二、成本按其性態(tài)分類全部成本按其性態(tài)分類可分為:固定成本變動成本混合成本重要結論第24頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一三、固定成本的性質固定成本的定義

固定成本的內容

固定成本的特點固定成本的性態(tài)模型

固定成本的進一步分類第25頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一固定成本的定義和內容是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務量發(fā)生任何數額變化的那部分成本包括房屋設備租賃費、保險費、廣告費、不動產稅、管理人員薪金和按使用年限法（直線法）計提的固定資產折舊費等特點；在相關范圍內，成本總額不受業(yè)務量增減的影響；單位產品所分攤的固定成本隨著產量的增加而相應地減少。第26頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一2）固定成本圖2-3固定成本的成本習性模型

圖2-3（左）反映了固定成本總額不受產量變動的影響而保持不變的特性，表現為一條與橫軸（產量）平行的直線；圖2-3（右）反映了單位固定成本與產量成反方向變動的特性，表現為一條隨著產量的增加而下降的曲線。第27頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一固定成本的特點總額的不變性不論業(yè)務量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化單位額的反比例變動性當業(yè)務量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務量的變動而成反比例變動第28頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一固定成本的進一步分類約束性固定成本酌量性固定成本第29頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一約束性固定成本指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經營能力成本。約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產經營能力所必須負擔的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產經營的規(guī)模與質量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當局的當前決策不能改變其數額。廠房、機器設備折舊費、不動產稅、保險費、管理人員薪金

第30頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一酌量性固定成本指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數額的那部分固定成本。這些成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當局根據企業(yè)的經營狀況而作出的判斷。廣告費、職工培訓費、新產品開發(fā)費和經營性租賃費

第31頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一2）固定成本如果用y表示總成本，則固定成本總額的成本習性模型可以用下式來表示：y＝a單位固定成本的成本習性模型可以用下式來表示：y＝a/x第32頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一【例題】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產一種A產品，原來一個月的最大生產能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從20×4年起將每月最大生產能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設備。每月付租金15000元，租期兩年。20×4年上半年各月產量與租賃費用資料如表2—1所示。第33頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一表2—1

A產品產量與租賃費用資料月份產量(件)租賃費用(元)單位產品負擔的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00第34頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一根據上述資料，可將20×4年上半年各月甲企業(yè)生產A產品的產量與設備租金總額及單位A產品負擔租金的關系分別用圖2·1和圖2·2來表示。第35頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務量（件）x相關范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務量（件）x第36頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一四、變動成本的性質變動成本的定義

變動成本的內容

變動成本的特點變動成本的性態(tài)模型變動成本的進一步分類第37頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一變動成本的定義和內容指在一定條件下，其總額隨業(yè)務量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本包括生產成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等特點：在一定時期和一定業(yè)務量的相關范圍內，成本總額隨著產量的增減成正比例增減單位成本卻不受業(yè)務量變動的影響，其數額始終保持在某一特定的水平上不變第38頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一變動成本的特點總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務量的變動而成正比例變動單位額的不變性不論業(yè)務量是否變動單位變動成本都不會發(fā)生任何變化第39頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一圖2-2變動成本的成本習性模型圖2-2（左）反映了變動成本是一條過原點的直線，隨著產量的增加而正比例上升（該直線的斜率即單位變動成本）；圖2-2（右）反映了單位變動成本是一條與橫軸（產量）平行的直線，不隨產量的變動而變動。第40頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一變動成本的進一步分類

酌量性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數額的變動成本。如按產量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數額的變動成本。這類成本通常表現為企業(yè)所生產產品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。

第41頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一2）差異變動成本與固定成本習性的比較隨著業(yè)務量的變化成本總額單位成本變動成本成正比例變化保持不變固定成本保持不變反方向變化第42頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一五、混合成本的性質是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質的成本。同時兼有變動成本和固定成本雙重性質，其總額中的一部分隨業(yè)務量的變化而增減；而另一部分則不受業(yè)務量的影響，相對固定。舉例：電費、設備維修費、銷售人員的工資第43頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標志；不論哪個標志在前，分類的結果都必然產生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。第44頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否變動固定成本是否正比例變動變動成本混合成本結束否是否是輸出分類結果混合成本存在的必然性的證明（一）第45頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否正比例變動變動成本是否變動固定成本混合成本結束是否是否輸出分類結果混合成本存在的必然性的證明（二）第46頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一根據其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃椋?/p>

1、半變動成本(標準式混合成本y=a+bx)

2、半固定成本(階梯式混合成本)

3、延伸變動成本(低坡式混合成本)第47頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一半變動成本

特征是通常有個基數部分，不隨業(yè)務量的變化而變化，體現固定成本性態(tài)；基數部分以上，則隨業(yè)務量的變化而成比例地變化，又呈現出變動成本性態(tài)。例如企業(yè)的公用事業(yè)費，如電費、水費、電話費等均屬半變動成本。第48頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一------------------------------------------------------------------------------------------變動成本部分固定成本部分業(yè)務量（件）成本（元）半變動成本的特征第49頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一半固定成本特征是在一定業(yè)務量范圍內其發(fā)生額的數量是不變的，體現固定成本性態(tài)；但當業(yè)務量的增長達到一定限額時，其發(fā)生額會突然躍升到一個新的水平；然后在業(yè)務量增長的一定限度內，其發(fā)生額的數量又保持不變，直到另一個新的躍升為止。例如化驗員、質檢員的工資，受開工班次影響的設備動力費。又稱階梯式混合成本。

第50頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一業(yè)務量成本成本實際數成本的線性近似數半固定成本的特征第51頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一延伸變動成本

又稱低坡式混合成本。特征是在業(yè)務量的某一臨界點以下表現為固定成本，超過這一臨界點則表現為變動成本。如：當企業(yè)實行計時工資制時，其支付給職工的正常工作時間內的工資總額是固定不變的；但當職工的工作時間超過了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時間的長短存在著某種比例關系。第52頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一業(yè)務量(小時)成本（元）20000100030004000500030000延伸變動成本的特征第53頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一第54頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一第三節(jié)成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法第55頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一成本性態(tài)分析的基本假設相關范圍假設

假定固定成本和變動成本總是處在相關范圍之中，即假定時間和業(yè)務量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內變動。一元線性假設

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。第56頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析就是按照一定的程序和方法，將全部成本分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數模型y=a+bx的過程。第57頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一二、成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的程序是指完成成本性態(tài)分析任務所經過的步驟。包括：分步分析程序同步分析程序第58頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一分步分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務量①成本按性態(tài)分類固定成本a1變動成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本總額a1+

a2=

a變動成本總額b1x+b2x=bx輸出成本模型y=a+bx結束變動部分b2x固定部分a2第59頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一同步分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務量①定性定量處理固定成本總額a變動成本總額bx輸出成本模型y=a+bx結束第60頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一三、成本性態(tài)分析的方法歷史成本法帳戶分析法（了解）技術測定法（了解）第61頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一

賬戶分析法是根據各個成本、費用賬戶(包括明細賬戶)的內容，直接判斷其與業(yè)務量之間的依存關系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

基本做法是根據各有關成本賬戶的具體內容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動成本，進而直接將其確定為固定成本或變動成本。

賬戶分析法第62頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一“管理費用”賬內大部分項目發(fā)生額的大小在正常產量范圍內與產量變動沒有關系，至少沒有明顯關系，那么就將管理費用全部視為固定成本；“制造費用”賬中的車間管理部門辦公費、按折舊年限計算的設備折舊費等雖與產量的關系較“管理費用”密切一些，但基本特征仍屬“固定”，所以也視為固定成本；“制造費用”賬內的燃料動力費、維修費等，雖然不似直接材料費那樣與產量成正比例變動，但其發(fā)生額的大小與產量變動的關系很明顯，因而可以將其視為變動成本。第63頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一1）賬戶分析法

自行車本年銷售數量為2萬臺，相關費用水平如下：項目總成本固定成本變動成本單位變動成本自行車的銷售成本5,300,0005,300,000265管理人員工資100,000100,000出納員工資20,00020,000專賣店店面租金1,240,0001,240,000銷售人員工資及傭金480,000280,000200,00010廣告促銷費用380,000220,000160,0008合計7,520,0001,860,0005,660,000283第64頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一自行車按照進價結轉銷售成本，因此自行車的銷售成本屬于變動成本；管理人員工資、出納員工資和專賣店店面租金全部屬于固定成本；銷售人員工資及傭金屬于混合成本，其中銷售人員基本工資280,000屬于固定成本，銷售人員的傭金200,000元（每銷售1輛自行車支付10元傭金）屬于變動成本；廣告促銷費用也屬于混合成本，其中支付給當地媒體的一年廣告費220,000屬于固定成本，為了促銷，贈送給顧客的鎖的成本160,000（每把鎖的成本8元）屬于變動成本。案例分析：第65頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一從上表可知，固定成本總額a為1,860,000元，變動成本總額為5,660,000元。由于全年銷售量為20,000輛，所以單位變動成本為：

是，我們得到估計的成本函數：y=1,860,000+283x第66頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一優(yōu)點：實用。缺點：需要分析人員做出一定的主觀判斷；僅僅依賴于某一產量水平下的一次觀測值，無法反映成本隨著產量變動的波動情況，因而據以進行的成本分解不一定能符合客觀實際情況，比較粗糙。注意點：要將該會計期間發(fā)生的一切異?；驘o效的支出都排除在外。第67頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。

工程分析法第68頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一基本步驟：確定研究的成本項目；對導致成本形成的生產過程進行觀察和分析；確定生產過程的最佳操作方法；以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一構成內容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。第69頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一根據以往若干時期的數據所表現出來的實際成本與業(yè)務量之間的依存關系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數據。即“從過去看未來”。該方法分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。歷史成本法第70頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一高低點法其基本做法是以某一期間內最高業(yè)務量(即高點)的混合成本與最低業(yè)務量(即低點)的混合成本的差數，除以最高與最低業(yè)務量的差數，以確定業(yè)務量的成本變量(即單位業(yè)務量的變動成本額)，進而確定混合成本中的變動成本部分和固定成本部分。

第71頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一高低點法的步驟（1）選擇高低點坐標（以業(yè)務量的高低為依據）（2）利用公式求b值（3）將高點或低點坐標值和b值代入y=a+bx，求a值（4）將a和b值代入，確定性態(tài)模型y=a+bx第72頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一假定某企業(yè)去年12個月的產量和電費支出的有關數據如表2-3。課堂練習第73頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一第74頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一

去年產量最高在12月份，為1200件，相應電費為2900元;產量最低在2月份，為600件，相應電費為1700元，按前面的運算過程進行計算如下:第75頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一

或：

a=2900-2×1200=500元)a=1700-2×600=500(元)

以上計算表明，該企業(yè)電費這項混合成本屬固定成本的為500元，單位變動成本為每件2元。以數學模型來描述為:y=500+2x第76頁，共90頁，2023年，2月20日，星期一散布圖法其基本原理與高低點法一樣，也認為混合成本的性