職能一基礎(chǔ)1801全107講義

第四篇特殊業(yè)務(wù)篇——第十二章目【考情分析】本章內(nèi)容在以往考試中考查，而且難度較高。去年根據(jù)最近會計準(zhǔn)則進行了第一節(jié) 條件指數(shù)或其他變量的變動而變動，變量為非金融變量（比如特定區(qū)域的損失指數(shù)、特定城市的氣溫 知識點12.1.2：金融資產(chǎn)分類√√—√——√√ 【例1】甲企業(yè) 【分析】本例中，甲企業(yè)管理該組合的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使甲企業(yè)預(yù)期無法收取全部合同現(xiàn)金流量（部分已發(fā)生信用減值），但并不影響其業(yè)務(wù)模式。此外，該公司簽訂利率互換合同也不影響組合的業(yè)務(wù)模式?！局攸c說明】2.以收取合同現(xiàn)金流量和在同時以收取合同現(xiàn)金流量和金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標(biāo)而言部是不可或缺的。相對于以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，此業(yè)務(wù)模式涉及的通常頻率更高、金額更大。2】甲銀行持有金融資產(chǎn)組合以滿足其每日流動性需求。甲銀行為了降低其管理流動性需求 和金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式。在這種情況下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的目標(biāo)是通過金融資產(chǎn)以實現(xiàn)現(xiàn)金流量。 【例3】銀行向企業(yè)客戶 【例4】甲企業(yè)在銷售中通常會給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產(chǎn)提高 授信10億元 【分析】本例中，應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式符合“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以該金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)（通常以金融資產(chǎn)為目標(biāo)），應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 或損失 （二 費 的某一相聯(lián)系（如人的信用被上調(diào)），企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)按實際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額 指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的“非性權(quán)益工具投資”，除了獲得的 受影響的金融資產(chǎn)進行重分類。在2×17年10月15日之后，其不應(yīng)開展新的零售抵押 【例】甲公司持有擬在短期內(nèi)的某商業(yè)組合。甲公司近期收購了一家資產(chǎn)管理公司（乙公司），乙公司持有的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。甲公司決定，對該商業(yè)組合的持有不再是以為目標(biāo)，而是將該組合與資產(chǎn)管理公司持有的其他一起管理，以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則甲公司管理該商業(yè)組合的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更。 了一筆100萬元的10年期分期還本 。假定確定的違約風(fēng)險為0.5%（即違 123n注：對 擇可選擇（一 12— 12（二 對于或源生時未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)資產(chǎn)負債表日已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)對于或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用在初始確認時確定的經(jīng)信用調(diào)整的實際利率（即或源生時將減值后的預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為攤余成本的利率）。（二）預(yù)期信用損失的概率 12個月內(nèi)預(yù)期信用損失，是指因資產(chǎn)負債表日后12個月內(nèi)（若金融工具的預(yù)計存續(xù)期少于 平均現(xiàn)值，而非發(fā)生在12個月內(nèi)的現(xiàn)金流缺口的 【例】企業(yè)預(yù)計一項剩余存續(xù)期為3年的 工具在未來12個月內(nèi)將發(fā)生 屬于計算12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的考慮范圍。【例5】甲銀行 了一筆100萬元的10年期分期還本 款在后續(xù)12個月內(nèi)的違約概率為0.5%。此外，為確定自初始確認后信用風(fēng)險是否已顯著增加，甲銀行還認定未來12個月的違約概率變動，合理近似于整個存續(xù)期的違約概率變動。 損失賬面余額的25%（即違約損失率為25%）。120.512確認損失準(zhǔn)備。因此，在該資產(chǎn)負債表日，121250（1000.5%×【例】企業(yè)在具有較高信用3030—89第二節(jié) （五）分析所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險和企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中 或進 出借 如果轉(zhuǎn)入方有實際能力單方面決定將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體給與其不相關(guān)的第，且沒有額外條件對此項加以限制，則表明企業(yè)作為轉(zhuǎn)出保留對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制；在除此之外的 分類，繼續(xù)列報于資產(chǎn)負債表中的、應(yīng)收款項等。第三節(jié) 按照金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其條件 【例7】B企業(yè)定向 了3億元的 【例8】企業(yè) 面值為1億元的優(yōu)先股，要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，分類為權(quán)益 【例9】企業(yè) 【注意】方也應(yīng)當(dāng)在初始確認時將該義務(wù)確認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值（如遠期回購價格的現(xiàn)值、行權(quán)價格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值）。如果方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同對手方回售權(quán)到期時【教師解讀】可回售權(quán)（也稱看跌）：看跌是指的者擁有在合約有效期內(nèi)在標(biāo)的物的價值下跌時，持有者賣出該標(biāo)的物，對方必須按照一個較高（即合約的執(zhí)行可贖回權(quán)（也稱看漲）：是指的者擁有在合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格買進一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。持有人在標(biāo)的物價格較高時可以以低價購入該標(biāo)的物，對方必須以這個低價賣給持有人。例如企業(yè)的金融工具，能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定是否支付股息（即無支付股息的義務(wù)），同時所的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但方有權(quán)無限期【注意】如果股利由方根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定，則股利是累積股利還是非累積股實務(wù)中，優(yōu)先股等金融工具時還可能會附有與普通股股利支付相聯(lián)結(jié)的合同條款。這類工具【注意】如果優(yōu)先股等金融工具所聯(lián)結(jié)的是諸如普通股的股利，方根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠10】甲公司了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積①該永續(xù)債嵌入了一項看漲，允許甲公司在5512%（通常稱為“票息遞假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司該永續(xù)債之前多 方的金融負債 方的權(quán)益工具 【例11】甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以100萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司，并約定以結(jié)算時的權(quán)益工具的公允價值計算交付的數(shù)量。對甲公司而言，該合同義務(wù)應(yīng)當(dāng)分【分析】甲公司需償還的負債金額100萬元是固定的，但甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨 【例13】甲公司 對于衍生工具，如果方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融如果固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益 1：AA3000，6，A3200萬以結(jié)算該合同。請分析該合同中A2：AA3000，6，A3200萬的A公司的以結(jié)算該合同。其中，以到期日的前一A思考3：A公司與甲投資機構(gòu)簽訂合同，按照合同，甲向A提供100盎司黃金。6個月后，A應(yīng)當(dāng)1106思考4：A公司與甲投資機構(gòu)簽訂合同，按照合同，甲向A提供100盎司黃金。6個月后，A應(yīng)當(dāng)110A6的市場公允價值確定，以到期日的前一工作日的收盤價為基礎(chǔ)進行計算。思考5：A公司與甲公司簽訂合同，按照合同，A公司按面值向甲公司定向增發(fā)5000萬可轉(zhuǎn)換公33%，利息按年支付，到期一次還本。A10思考6：A公司與甲公司簽訂合同，按照合同，A公司按面值向甲公司定向增發(fā)5000萬可轉(zhuǎn)換公33%，利息按年支付，到期還本。 司的普通股。行權(quán)價為甲公司向A公司發(fā)出轉(zhuǎn)股通知之前的30個 日內(nèi)的A公司 7：AA500033%，利息按年支付，到期還本。A20A30A公司的平均收盤價。債券面值與轉(zhuǎn)股總價款之間的差額，雙銀行存款方式進行結(jié)算。思考5：權(quán)益工具， 對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分14】甲公司了一項永續(xù)債，每年按照合同條款支付利息，但同時約定其利息只在方有可供分配利潤時才需支付，如果方可供分配利潤不足則可能無法履行該項支付義務(wù)。分類為權(quán) 條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。如果一項合同只有在上述不具有可能性的發(fā)生時才須以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)（或以其他導(dǎo)致15】甲公司1生具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回的義務(wù)，因此，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項金融負 對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生工具），方應(yīng)當(dāng)將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，會計核算時在合并財務(wù)報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業(yè)應(yīng)考慮成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定作為一個整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其【例16】甲公司為乙公司的母公司，其向乙公司的少數(shù)股東（A公司）簽出一份在未來6個月后以乙公司普通股為基礎(chǔ)的看跌，如果6個月后乙公司價格下跌，乙公司少數(shù)股東（A）有權(quán)要求甲公司無條件地以固定價格購入乙公司少數(shù)股東（A）所持有的乙公司?！痉治觥吭诩坠緜€別財務(wù)報表，由于該看跌的價值隨著乙公司價格的變動而變動，并將于未來約定日期進行結(jié)算，因此該看跌符合衍生工具的定義而確認為一項衍生金融負債。而在合并財務(wù)報表中，少數(shù)股東所持有的乙公司也是使整體承擔(dān)了不能無條件地避免以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的合同義務(wù)，合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認為一項金融負債（盡管現(xiàn)金的支付取決于持有方是否行使），其金額等 17】甲公司設(shè)立時100A，而后10000B給其他投資人，B類為可回售。假定甲公司只A、BA為甲公司最次級權(quán)益【分析】本例中，在甲公司的整個資本結(jié)構(gòu)中，A類B并非甲公司的最次級的工具，因此不應(yīng)當(dāng)將B類歸類為權(quán)益工具。18】甲企業(yè)為一合伙企業(yè)。相關(guān)入股合同約定：新加入時按確定的金額和持股比例入股，退休或退出時以其持股的公允價值予以退還；合伙企業(yè)營運均來自入股，合伙時， （二 在次于其他所有類別的工具類別中，方對該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在時承擔(dān)按比例【例19】甲企業(yè)為一中外合作經(jīng)營企業(yè)，成立于2×141月1日，經(jīng)營期限為20年。按照相關(guān)合同約定，甲企業(yè)的營運及主要固定資產(chǎn)均來自雙方股東投資，經(jīng)營期間甲企業(yè)按照合作經(jīng)營合作方的入股款符合金融負債的定義，但合作企業(yè)僅在時才有義務(wù)向合作雙方交付其凈資產(chǎn)且其同時具備下列特征：（1）合作雙方在合作企業(yè)發(fā)生時可按合同規(guī)定比例份額獲得企業(yè)凈資產(chǎn)；六 金融工具的重分 分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，方應(yīng)當(dāng)將其重分分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，方應(yīng)當(dāng)將其重分 永續(xù)債方在確定永續(xù)債會計分類時，應(yīng)當(dāng)以合同到期日等條款內(nèi)含的經(jīng)濟實質(zhì)為基礎(chǔ)，謹慎判斷是否能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。當(dāng)永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時，方應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況處理： ①當(dāng)該初始期限僅約定為方日時，通常表明方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。但確定將會發(fā)生且不受方控制，或者發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的，方②當(dāng)該初始期限不是方日且方能自主決定是否贖回永續(xù)債時，方應(yīng)當(dāng)謹慎分析自身是否能無條件地自主決定不行使贖回權(quán)。如不能，通常表明方有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的 永續(xù) 永續(xù)債合同規(guī)定沒有固定到期日、同時規(guī)定了未來贖回時間、方有權(quán)自主決定未來是否贖回且如果方?jīng)Q定不贖回則永續(xù)債票息率上浮（即“利率跳升”或“票息遞增”）的，方應(yīng)當(dāng)結(jié)合所處實際環(huán)境考慮該利率跳升條款是否構(gòu)付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。如果跳升次數(shù)有限、有最高票息限制（即“封頂”）且封頂利率未超過同期業(yè)同類型工具平均的利率水平，或者跳升總幅度較小且封頂利率未超過同期業(yè)同類型工具平均的利率水平，可如果永續(xù)債合同條款雖然規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期業(yè)同類型工具平均第四節(jié)知識點12.4.1：套期會計概述【例】企業(yè)運用商品進行套期時，其套期策略通常是，買入（賣出）與現(xiàn)貨市場數(shù)量相當(dāng)、但方向相反的合同，以使在未來某一時間通過合同的公允價值變動來補償現(xiàn)貨市場價格【例】某銀行為規(guī)避外匯風(fēng)險，與某金融機構(gòu)簽訂外幣合同對現(xiàn)存數(shù)額較大的敞口進行方向相反原則——套期保值的原則20】甲公司為一商貿(mào)公司，主要向大型企業(yè)提供原材料供應(yīng)。20177201712A200122007000。77121277在 月 月月月【例21】甲公司為大型 活動的穩(wěn)定，2017年7月，甲公司與Z公司簽訂合同，約定在2017年12月由Z公司提供1000噸原油，按12月的市場價格進行結(jié)算。2017年7月，原油市場價格為每噸7712127在7在月月

當(dāng)月原 月月100066 除外 此外，對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資，因其公允價值收益的非性權(quán)益工具投資除外）或非衍