某咨詢某大型公司成本管理流程報告

成本管理流程報告四川天歌科技集團股份有限公司

CD-R業(yè)務戰(zhàn)略和管理咨詢二零零一年十二月十八日，成都

目錄0.財務和成本管理流程模塊的工作介紹1.成本管理的理論探討2.經(jīng)營性成本管理建議財務和成本管理模塊工作的介紹0確定公司管理模式組織結構設計主要部門職責描述關鍵崗位描述和素質要求主要考核指標制定主要管理流程業(yè)務規(guī)劃OEM客戶開發(fā)與管理銷售預測與生產(chǎn)計劃預算管理財務和成本管理考核評估流程制定IT技術解決方案總體IT策略硬件/軟件要求實施計劃項目工作回顧確定公司管理模式組織結構設計主要管理流程設計確定IT技術解決方案目的提供結果制定公司人力資源管理策略制定公司人力資源管理人力資源規(guī)劃及政策核心團隊的建設和培養(yǎng)工資體系策略建議考核激勵機制策略咨詢1組織和管理咨詢2人力資源咨詢3總體市場發(fā)展及特點評估支持國內市場和渠道研究制定短期營銷策略分析主要OEM的采購策略制定國際合作策略總體市場發(fā)展趨勢評估行業(yè)的關鍵成功要素國內市場和渠道的研究支持制定短期的營銷策略目標市場/目標客戶營銷目標營銷策略制定可能的國際合作策略確定合作領域主要可能的合作伙伴主要策略建議主要OEM的采購策略成本管理的理論探討1成本管理是一個組織用來計劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義成本管理

業(yè)務流程重整

高效的客戶反應

供應鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績效管理

整體轉型成本管理與其他模塊的關系戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營性的幾個層面：戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性我們在市場/產(chǎn)品/增值服務的戰(zhàn)略定位是什么？為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們如何使資源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題我們在市場/產(chǎn)品/增值服務的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場和產(chǎn)品應是什么？我們要如何開發(fā)與供應商和客戶的關系？我們如何運用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們如何制定有競爭力的價格？我們和競爭者比較處于何種地位？我們如何提高現(xiàn)在的產(chǎn)品/市場組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產(chǎn)還是向外采購？我們產(chǎn)品和服務的價格合理嗎？我們如何在不影響重要客戶服務的前提下節(jié)約成本？我們如何作出的戰(zhàn)略決定？可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問題我們如何使資源配置最優(yōu)化？我如何控制成本？我如何衡量我們工作的效率？我怎樣改進流程？我如何決定預算？我如何認定預算超支的責任？我要采用什么成本基準來衡量目標？我們的績效系統(tǒng)如何影響業(yè)績？我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？什么經(jīng)營性信息是對我們整體的成功有著至關重要的作用？可由經(jīng)營性的成本管理解決的商業(yè)問題變動長期低有效性外部低低固定短期高高效性內部高高成本的變動性對決策的影響決策的頻率對業(yè)績的影響專注性準確性所需的成本戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性不同層面的成本管理的特性歸納典型的成本管理方法戰(zhàn)略性基于作業(yè)的預算持續(xù)改進業(yè)績評估產(chǎn)品周期成本價值鏈分析成本對象盈虧平衡點分析策略性經(jīng)營性成本動因分析復雜性常用的成本管理框架目標成本價值鏈分析－

為了了解成本的特性和導致差異的根源，將價值鏈從原材了到最終客戶分解為與戰(zhàn)略相關聯(lián)的各種經(jīng)營活動的方法。目標成本－在設計和開發(fā)新產(chǎn)品/服務首先要采用的流程。目的是保證產(chǎn)品和服務在成本上的競爭力，在其生命周期中達到預期的利潤。該方法有時也指現(xiàn)有產(chǎn)品和服務的成本降低目標。產(chǎn)品周期成本

－確定一項產(chǎn)品、品牌或服務從新產(chǎn)品開發(fā)到退出市場的整個期間那的總成本和盈利能力。成本動因分析

－確定影響作業(yè)成本的因素并將進行排序的系統(tǒng)方法。該方法可以變化運用于各種層面的成本管理中。成本復雜性－一組隨著公司的產(chǎn)品和客戶的設計、組合和范圍的改變而變化的作業(yè)成本

對象成本－根據(jù)作業(yè)清單（或流程清單）計算各“成本對象”（如品牌、產(chǎn)品、客戶）的技術基于作業(yè)的管理……成本管理方法簡介卓越的作業(yè)管理有以下一些原則：1234567管理作業(yè)而非資源讓客戶決定作業(yè)在流程內整合作業(yè)程序消除無價值的作業(yè)持續(xù)改進作業(yè)保持作業(yè)的一貫性確定產(chǎn)能而改變作業(yè)時間客戶計劃并改進作業(yè)管理尚未利用的產(chǎn)能減少作業(yè)操作的不一致性面向變化的管理作業(yè)管理的幾大原則決策的性質決定了對流程分析的深度企業(yè)業(yè)務流程子流程活動任務戰(zhàn)略/遠景持續(xù)監(jiān)控（業(yè)績評估，能力分析）產(chǎn)品成本/盈利能力針對改進得一次性診斷關鍵績效指標提供服務引進新產(chǎn)品贏得新業(yè)務設計新產(chǎn)品采購原材料定義產(chǎn)品規(guī)范編制銷售計劃流程/作業(yè)的層次舉例輸入數(shù)據(jù)記錄客戶來電公司層面管理決策的層次經(jīng)營性的成本管理建議2具體方法：產(chǎn)品成本核算評價和選擇模板該模板的優(yōu)勢在于其提供了不同完備程度的可選的方案，其用途在于：介紹先進實踐；可以評價企業(yè)現(xiàn)在采用的成本核算方法；顯示差距；挑選更適合及更先進的方法我們將運用該模板在以下幾個方面進行探討：成本報告和責任；成本對象的范圍和核算方法；成本中心的范圍；主要成本組成（成本主文件）及其核算方法 －材料 －輔助生產(chǎn)部門 －設備利用率及折舊分析：產(chǎn)品成本在各責任中心的分布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費用期間費用計算假設如圖顯示的是光盤產(chǎn)品成本構成的示意圖。在各部門的分布不完全準確，我們基于公司單位成本的預算在分攤過程中做了一定的假設：大部分機器設備的折舊都集中在生產(chǎn)部門（未考慮物控部可能有的搬運設備）；燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據(jù)某一廠房布局設計方案中各部門的面積分攤計算得出；期間費用包括銷售費用（全部未營銷部負責）、財務費用（歸由輔助管理部門負責）以及管理費用（根據(jù)“定崗定員”各管理部門人數(shù)分攤，不完全準確）；對籌建期間費用，由于非經(jīng)營期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。產(chǎn)品總成本的構成產(chǎn)品成本在各部門的分布成本報告禽和責任分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)寄是產(chǎn)品的瞧增值的主暴要環(huán)節(jié)，棍其無疑成訓為成本管衣理的首要膽對象，在粉生產(chǎn)環(huán)節(jié)芳，對于可鉤變成本，虛其控制重籠點在于“用量”，對于融固定成鍬本，其屑控制點扣為“產(chǎn)量”或“利用率悠”。從圖上拜看出，襖物控部累發(fā)生的炎成本在章產(chǎn)品成滴本中占肉的比重被最小，蓄然而物辮控部是直生產(chǎn)環(huán)影節(jié)原材麗料的內硬部供應旋者，所騎有的原筐材料的威采購成田本和費廳用幾乎導都由控崗制者；委加之原妙材料的攤比重占糞產(chǎn)品總沒成本的量大部分著，所以薪物控部糞是對“價格”負主要王責任的歲部門；雖然我們倍在分析產(chǎn)備品成本時分同時包含舟了期間費乎用，但是剩其中的大懂部分是無侵法直接同責產(chǎn)品掛鉤漏，即使是你變動銷售灶費用也是昂如此（更眨多地由渠碗道和客戶肉的因素驅澡動），因膊此，對于桐期間費用嘉，考慮的盼是在一定妻的范圍內岡（成本中狀心內）控耳制“總量垂”（金額鼓）；建議綜上所述昨，我們建束議對價值怖鏈的各個熄大環(huán)節(jié)（恰部門）設由定成本目捷標，并據(jù)陵此來進行捧與業(yè)績評定估相掛鉤菜的差異分亡析和指標向評估。分析：由遺公司業(yè)務很特點決定澇的多維的響收入和利濾潤組合從該圖照可以看傳出：天歌光梢盤的各哄個產(chǎn)品甜系列在釘不同的族渠道和恥客戶都牙有較廣論的分布葡，因此猜渠道和俗客戶的靠性質是喜導致產(chǎn)暈品附加滑值差異干、同時長也是決遼定利潤億差異的朋不可忽書視的因外素。因此，我棟們的建議鋸是在銷售姻費用和直開接銷售人跡員工資的遇核算上，測同時以渠河道和客戶鉤為成本中悶心以支持許全方位的程盈利能力踏分析。白片散域片品牌散逝片品牌盒片品牌散諸片品牌盒片普通片異型片產(chǎn)品渠道地域國外國內區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代趴理經(jīng)銷商分析：駛產(chǎn)品的賄種類及只其與生踩產(chǎn)過程惜的關系對于產(chǎn)腿品生產(chǎn)辮過程和河產(chǎn)品品兩種的對者應關系頭可以看解出，從成本核侮算的角宜度，我們的檔產(chǎn)品可以迅根據(jù)成型友工藝的不腥同，分兩震大產(chǎn)品系斧列。以下的升不同種類池的產(chǎn)品在生產(chǎn)過參程上的差異辦主要在于丹印刷和包劑裝工序。共在同一產(chǎn)瞧品系列中市，發(fā)生的溉間接的生無產(chǎn)成本，悲包括制造盆費用可以宅統(tǒng)一歸集疫后按一定過比例分攤社。從各生行產(chǎn)過程妙成本的掉發(fā)生來糾看，成會型車間婚發(fā)生了瘋主要的引成本和授費用，聲應刷和百包裝成陡本較少滔，而人屆工占的脅比例相淋對大一艙些。但恢無論如影何，對揚于天歌衣光盤這影樣靠需刊以成本鹽優(yōu)勢作圓為競爭遷主要砝閣碼的企野業(yè)，該展三個車敏間仍然記要作為魚獨立的天成本中婚心。在生產(chǎn)過艙程中還有楚一些輔助朗的車間/鐮成本，其費用需鑰要在基本疼的生產(chǎn)車許間和其他遇部門之間滴進行分攤蓬，如設備阿維修。分林攤的比例皺可以是提腸供維修服席務的次數(shù)酒或人工數(shù)尿，工場面乏積等。注：*在芬此品牌丸片是“菊天歌”默自有品續(xù)牌產(chǎn)品拖和OE短M客戶梅品牌產(chǎn)劉品的通速稱不同顏圾色代表窗不同的辛生產(chǎn)流陜程包裝印刷成型＃白片散回片品牌*醒散片品牌盒片普通片品牌*散嘴片品牌盒片異型片車間成本中姐心建議在生產(chǎn)部長，建立成憶型車間、濤印刷車間朽、包裝車煤間和設備晝維護車間輔四個成本午中心；在營銷顧部按客流戶/渠立道建立燥成本中候心。設備維護貪屬于輔助鑄部門，其奶成本按需駕要（由管限理層視重益要性而定酸）在接受憑設備維護檢服務的其籮他部門之垂間按服務妹的量來分思攤。成本對象械的范圍及繳其核算方漆法建議對產(chǎn)品/嶼客戶/渠博道進行核燒算成本。在成型車呈間就兩大養(yǎng)產(chǎn)品系列癥進行成本跡歸集：普姥片？？和異型傳片；印忽刷車間漠僅品牌鋤片一個凈系列；帳包裝車飲間分散肉片和盒膀片兩個替系列。在同一成產(chǎn)品系岔列中，奶采用單供一的人倆工和設孤備折舊缸分攤率茅。主要成稅本組成訊及其核嗓算方法建議綜合上述掙對于產(chǎn)品寒生產(chǎn)過程旬和產(chǎn)品盈枕利能力差乏異來源的野分析，建戴議產(chǎn)品成船本核算中筋的主要內番容包括材騎料、人工景、制造費拒用等生產(chǎn)崖環(huán)節(jié)的各測項成本、課采購的成班本、以及績渠道和客感戶成本。以上這橡些成本貝的組成狹需要根迫據(jù)一定良的驅動吼因素分菜攤到成舞本核算詠對象中喘去，產(chǎn)復品主文侍件正是恩定義和陽匯總這建些成本病驅動因且素的文姨件。對恥于可以皇直接歸蟲集到產(chǎn)灘品的材盆料成本稠，匯總階列示在策材料清販單（B窩OM）積中；而欲生產(chǎn)工暢藝則定燒義了各俗關鍵成北本驅動棵因素（樂機器時漁間，人倦工工時籍等），是用來計化算分攤怒的直接冷和間接蘋生產(chǎn)成龍本。下騙頁顯示閱了產(chǎn)品創(chuàng)主文件摟對于成些本組成沾核算的臣作用。舉例：產(chǎn)巷品成本模象型－標準酷成本構成直接歸集分攤費用分傲攤率材料價折格材料成本曲核算方法建議作為產(chǎn)委品成本紋的大頭瓣，材料情的采購峰成本理畢應成為迫成本管燦理的重論點；材料的割采購成桃本的差保異應與詢生產(chǎn)過萄程中的森耗用差脊異、產(chǎn)比量差異遺嚴格區(qū)造分，分隸別由相蠢關的責塌任中心戚負責；材料的采總購成本應典包括：－采購疲價格－運費－關稅考慮到公鼻司的進出討口模式的永特殊性，陶由于在生史產(chǎn)發(fā)料時鏈，保稅的觸材料和已反報關的材振料不能區(qū)羅分，關稅算可能不能齡直接計入竟材料成本貫。如果實耳踐情況如撞此，則材康料成本將棕不包括關扮稅， 而恨應該先將六其總額計各入存貨，蠶根據(jù)內外料銷的銷售眾比例直接鏟分攤至銷眾售成本。低速生產(chǎn)合格轎產(chǎn)品需用凳的最少時延間設備可被轎工人操作群的時間損壞維護工人可以口用來操作叫機器的時滾間節(jié)假日設備存在節(jié)的時間廢品合格產(chǎn)品孟生產(chǎn)總時求間設備真正鏈生產(chǎn)時間準備時季間設備真顛正使用富時間無任務實際的產(chǎn)筒能損失產(chǎn)能產(chǎn)品組合才成本隱藏產(chǎn)霜能分析：趴產(chǎn)能的震含義將擴在分攤裝固定制原造費用白中被用心到分析：晶兩種分瓜攤固定均制造費烘用的方慣法完全分攤絹法剩余產(chǎn)能采法定義優(yōu)勢弱點將發(fā)生的壤固定制造再費用按實個際的產(chǎn)量框完全分攤延到產(chǎn)品成用本中去根據(jù)目綢標產(chǎn)能套為計算介分攤率臥的基礎灶；實現(xiàn)的垂產(chǎn)能的沒成本計材入產(chǎn)品裕成本，抽未實現(xiàn)國的為剩路余產(chǎn)能匹成本。固定制造決費用隨著蠟產(chǎn)量的變療化而波動鍋，產(chǎn)品單位位成本缺訴乏比較性丈。符合法定疾報告的要肆求使管理層煩直觀地了輝解產(chǎn)能利僅用率對最漆終利潤地專直接影響蒜，特別是帖在生產(chǎn)不驕穩(wěn)定期間勝顯得尤為懶重要。法定報賤告和管斑理報告垃有差異條，可能吊需要定購期的調偽整。設備利良用率及曬折舊建議由于公司導的產(chǎn)能在奇公司營運脂的前期可做能有較大泊的波動，木我們建議插公司采用擇剩余產(chǎn)能竹法分攤固晌定制造費婦用。按公樸司預算的臂產(chǎn)量計算防固定的分柄攤率，將憂實際產(chǎn)量揪對應的部宏分計入產(chǎn)好品成本，射由于未充麥分利用產(chǎn)置能（未達顏到生產(chǎn)計進劃）而未則分攤的制損造費用，絡直接計入回銷售成本糊。總結：選超定的產(chǎn)品佳成本核算幅方案在?；j板上的位乞置總結：各債成本中心州核算內容支和方法人力資知源部物控管浸理部生產(chǎn)管理淚部營銷部財務部行政部質量管理敗部責任中心下屬成本飼中心成型車轟間印刷車間包裝車間設備維護動力車間通用成本都中心（市場）催項目客戶客戶渠道客戶客戶渠道成本歸集傳范圍本成本銀中心產(chǎn)品系噸列本成本中慚心成本分攤拍對象本成本中乏心項目客戶本成本中破心產(chǎn)品本成本追中心部門部門部門客戶-拆>渠道核算內螞容材料直接生產(chǎn)究成本制造費用期間費駐用材料差椒異采購價格尋差異(PPV)敬=(Pa孫-Pb絕)x率Ua材料耗賀用差異墨(MV)柿=查(U導a-滲Ub趕)x鏈Pb單位材料蒜成本差異(UCV條)=PaU浮a–拆Pb蒜UbPPV緣瑞+MV總材料誕成本差拴異(TCV在)=UCV驢xVa產(chǎn)量差異拆(VV)饒= (急Va-現(xiàn)Vb)夸xP慶bUb材料成資本差異源總額=VV袍+T餡CV生產(chǎn)成屋本差異分攤率差田異(RV)附= (氣Ra-鬼Rb)次xA饑a效率差塊異(EV士)=額(箭Aa訪-A赴b)乞xR橫b制造費用繩分攤差異制造費用偽差異(OV柳)=肢(OR慰a-梨OR沃b)低xA桃a產(chǎn)能利餃用差異(不計入單杰位產(chǎn)品成暈本)=(Aa援-膏Ab)鞏x棚Orb注釋：P:價格栗(CIF賢)U:用量(疏單位產(chǎn)成睛品的原材興料用量)V:銷量蘇(產(chǎn)成辛品銷量引)R:分攤率妹（每賞項作業(yè)跡的分攤光率）A:作業(yè)掩（成本絨驅動因獻素）OR:費用分碧攤率（每項作尿業(yè)的分攤托率）a:實際b:預算總結：斯成本差樹異的分起解方法總結：成乎本差異及河其責任分競析材料差每異采購價堅格差異犯(PPV)材料耗廊用差異舉(MV)單位材料渴成本差異(UC晃V)總材料成慈本差異(TC科V)產(chǎn)量差異針(VV)材料成往本差異榴總額生產(chǎn)成本川差異分攤率差料異(RV)效率差憂異(EV)制造費用寺分攤差異制造費饅用差異(OV)產(chǎn)能利愧用差異(不計入單印位產(chǎn)品成濾本)渠道和極客戶銷量售費用汪差異市場費溝用差異一般銷籌售費用蛛差異采購部滑門差異輔助管理孟部門的管坑理費用差賄異財務費用稿差異相關責任增中心物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部、蜘物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部生產(chǎn)部生產(chǎn)部糧、物控救部營銷部營銷部營銷部物控部各輔助管蹄理部門財務部考核內畏容實際原丘材料采芳購成本之（包含念運費）炭與目標滅成本的苗差異；材料的掃耗用，叢由工藝屋、技術麻和工場窮管理導侄致的浪曬費和廢瘡品；實際產(chǎn)嘗量和預采算產(chǎn)量察的差異誓，反應折了未按慣計劃生立產(chǎn)的影宋響，或貝緊急采反購訂單蠅的影響水；各項生產(chǎn)鞋成本，如育人工成本壟、母盤費糞用等單位施產(chǎn)品金額天差異；生產(chǎn)環(huán)節(jié)熊生產(chǎn)率的灣差異；固定制晃造費用禿的總額覆差異；由于對生誰產(chǎn)能力未切充分利用役或過度利炕用對成本欺的影響；渠道和咱客戶銷致售費用類的預算械完成情泊況；市場拓展蛋的費用的恰預算完成煉情況；部門管盡理費用芝的預算悲完成情丈況；資金成本北的預算完洲成情況歸集到產(chǎn)阿品的成本倦組成不歸集音到產(chǎn)品膝的成本董事會總經(jīng)理生產(chǎn)管番理部物控管理封部營銷部財務部行政部人力資源諷部總工質量管理喚部注：假定鴨天歌光盤標公司成立滴合資企業(yè)建議的天咳歌光盤公弊司的責任垮中心設置投資