營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法培訓納稅人版山東國稅

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法培訓納稅人版山東國稅第1頁/共215頁

二、《山東省國家稅務局山東省地方稅務局關(guān)于“建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅”納稅人辦理國稅有關(guān)涉稅業(yè)務事項的通告》（山東省國家稅務局山東省地方稅務局通告2016年第1號）涉及的主要政策營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第2頁/共215頁納稅人和扣繳義務人征稅范圍稅率和征收率應納稅額的計算納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點稅收減免的處理征收管理1

1234567目錄營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第3頁/共215頁第一部分第一章第一章納稅人和扣繳義務人

第一條

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。第4頁/共215頁第一部分第一章第一章納稅人和扣繳義務人

營業(yè)稅改征增值稅全面推開后，征稅范圍包括銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)三大類。政策解讀：1、征稅范圍第5頁/共215頁第一部分第一章

“在境內(nèi)發(fā)生應稅行為”，在第二章第十二條、十三條中區(qū)別不同的應稅行為，分別適用不同的判斷標準。銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的具體范圍，《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》有具體規(guī)定。第一章納稅人和扣繳義務人政策解讀：2、何為境內(nèi)及具體范圍第一章第6頁/共215頁第一部分

a.“單位”包括所有單位

b.“個人”包括個體工商戶和其他個人第一章納稅人和扣繳義務人政策解讀：3、單位和個人如何理解第一章第7頁/共215頁第一部分

第二條

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。第一章納稅人和扣繳義務人第一章第8頁/共215頁第一部分

a.承包經(jīng)營企業(yè)是指在所有權(quán)不變的前提下，發(fā)包方將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：1、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解第9頁/共215頁第一部分b.承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：1、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解第10頁/共215頁第一部分c.掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：1、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解第11頁/共215頁第一部分單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任。如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：2、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定第12頁/共215頁第一部分

第三條

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第一章第一章納稅人和扣繳義務人第一章第13頁/共215頁第一部分

a.年應稅銷售額標準《附件2》第一條第五款：年應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調(diào)整。

b.試點實施前的年應稅銷售額按以下公式換算：年應稅銷售額＝連續(xù)12個月應稅營業(yè)額合計÷（1+3％）按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：1、年應稅銷售額如何掌握第14頁/共215頁第一部分a、年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人b、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：2、不登記一般納稅人情形第15頁/共215頁第一部分

納稅人同時兼有增值稅應稅貨物、勞務，以及應稅行為的銷售額時，確定年應稅銷售額和登記為增值稅一般納稅人，總的原則是對增值稅應稅貨物、勞務銷售額，以及應稅行為銷售額分別計算確定。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：3、兼營納稅人登記如何掌握第16頁/共215頁

某商業(yè)批發(fā)企業(yè)兼營應稅行為（餐飲服務）項目，假設(shè)有下列三種情形：a.增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額85萬元，應稅行為銷售額400萬元，應按規(guī)定登記為一般納稅人；b.增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅行為銷售額505萬元，應按規(guī)定登記為一般納稅人；c.增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅行為年銷售額450萬元，合計520萬元，雖然合計金額超過80萬及500萬標準，但由于應稅貨物及勞務年銷售額未超過80萬，應稅行為年銷售額未超過500萬，可以登記為一般納稅人。案例第17頁/共215頁第一部分

應稅貨物和勞務應稅行為是否辦理登記超過小規(guī)模納稅人標準未達到一般納稅人標準登記未超過小規(guī)模納稅人標準達到一般納稅人標準登記未超過小規(guī)模納稅人標準未達到一般納稅人標準可以登記第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：3、兼營納稅人登記如何掌握第18頁/共215頁第一部分

第四條

年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。第一章納稅人和扣繳義務人第一章第19頁/共215頁第一部分1、會計核算健全2、能夠提供準確稅務資料第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：小規(guī)模納稅人辦理一般納稅人資格登記第20頁/共215頁第一部分

第五條

符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第一章第一章納稅人和扣繳義務人第21頁/共215頁第一部分

年應稅銷售額超過500萬元（含）（連續(xù)不超過12個月）的納稅人要強制辦理一般納稅人登記。第一章第一章納稅人和扣繳義務人政策解讀：1、強制辦理登記第22頁/共215頁第一部分a.試點前已取得一般納稅人資格并兼有應稅行為的，不需重新辦理登記，由國稅主管稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。第一章納稅人和扣繳義務人政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關(guān)規(guī)定第一章第23頁/共215頁第一部分b.試點實施之日以前，應稅行為年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可向主管稅務機關(guān)辦理登記。c.試點實施之日以前，應稅行為年營業(yè)額按照3%換算，年應稅銷售額超過500萬元（含）的，應向主管稅務機關(guān)辦理登記。第一章納稅人和扣繳義務人政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關(guān)規(guī)定第一章第24頁/共215頁第一部分d.納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序：（一）納稅人向主管稅務機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件（包括納稅人領(lǐng)取的由工商行政管理部門核發(fā)的加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照）；（二）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關(guān)當場登記；（三）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關(guān)應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關(guān)規(guī)定第25頁/共215頁第一部分

e.納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準,且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關(guān)提交書面說明。個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務機關(guān)提交書面說明。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關(guān)規(guī)定第26頁/共215頁第一部分f、需辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的試點納稅人，可從山東省國家稅務局網(wǎng)站

（）“辦稅服務”-“涉稅下載”-“稅務認定”下載“2.1增值稅一般納稅人資格登記表”（也可到辦稅服務廳領(lǐng)取表格），自行填寫后，簽章確認，到辦稅服務廳辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。為減少辦稅時間，建議試點納稅人自行下載填寫，并簽章確認后，到辦稅服務廳辦理資格登記手續(xù)。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關(guān)規(guī)定第27頁/共215頁第一部分

登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！皣叶悇湛偩至硇幸?guī)定的，不適用上述規(guī)定，”但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：3、一經(jīng)登記不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人第28頁/共215頁第一部分“應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的”，根據(jù)本辦法第三十三條規(guī)定：應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：4、處罰措施第29頁/共215頁第一部分

輔導期管理要求試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅達到一定標準、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關(guān)可以對其實行不少于6個月的輔導期管理?！对鲋刀愐话慵{稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕40號）第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：5、輔導期管理第30頁/共215頁第一部分a.輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：5、輔導期管理第31頁/共215頁第一部分b.輔導期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：5、輔導期管理第32頁/共215頁第一部分

c.輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：5、輔導期管理第33頁/共215頁第一部分

第六條

中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。第一章納稅人和扣繳義務人第一章第34頁/共215頁第一部分唯一性：購買方第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：關(guān)于增值稅扣繳義務人的規(guī)定第35頁/共215頁第一部分

第七條

兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。第一章納稅人和扣繳義務人第一章第36頁/共215頁第一部分

第八條

納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。第一章納稅人和扣繳義務人第一章第37頁/共215頁第一部分一、政策依據(jù)《企業(yè)會計準則》《小企業(yè)會計準則》《財政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》（財會字[2012]13號第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：第38頁/共215頁第一部分二、科目設(shè)置

（一）一般納稅人應在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目；輔導期管理的一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目；原增值稅一般納稅人兼有應稅服務改征期初有進項留抵稅款，應在“應交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：第39頁/共215頁第一部分二、科目設(shè)置

（二）小規(guī)模納稅人應在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交增值稅”明細科目，不需要再設(shè)置上述專欄。第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：第40頁/共215頁第一部分

小規(guī)模納稅人應交稅費應交增值稅第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀第41頁/共215頁第一部分

第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：第42頁/共215頁第一部分

第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：--應交增值稅第43頁/共215頁第一部分

第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：--應交增值稅第44頁/共215頁第一部分

第一章納稅人和扣繳義務人第一章政策解讀：--應交增值稅

“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。

“待抵扣進項稅額”明細科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額?！霸鲋刀惲舻侄愵~”明細科目，核算一般納稅人試點當月按照規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。第45頁/共215頁第一部分

案例2016年7月，某建筑企業(yè)一般納稅人，本月提供建筑服務收入100萬元，按照適用稅率，開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。購買建筑模板50萬元，取得專用發(fā)票，注明的增值稅額為8.5萬元，款項已付。Ⅰ.取得運輸收入的會計處理：

借：銀行存款1000000

貸：主營業(yè)務收入1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）110000Ⅱ.購進建筑模板的會計處理：

借：原材料500000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85000貸：銀行存款585000第一章納稅人和扣繳義務人第一章第46頁/共215頁第一部分

案例第一章納稅人和扣繳義務人第一章

某餐飲服務公司，屬于小規(guī)模納稅人，2016年9月份取得餐飲服務收入4萬元（含稅），購進面粉、蔬菜、食用油等1.5萬元。借：現(xiàn)金貸：主營業(yè)務收入38834.95應交稅費—應交增值稅1165.05銷售收入=(40000/1+3%)=38834.95應納稅額=38834.95*3%=

1165.05第47頁/共215頁納稅人和扣繳義務人征稅范圍稅率和征收率應納稅額的計算納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點稅收減免的處理征收管理2

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法目錄1234567第48頁/共215頁第一部分第二章征稅范圍

第九條

應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。第二章政策解讀：1、《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第49頁/共215頁第一部分

原營業(yè)稅項目征稅項目征收品目行業(yè)小類一、交通運輸業(yè)

一、銷售服務（一）交通運輸服務1、陸路運輸服務2、水路運輸服務3、航空運輸服務4、管道運輸服務二、建筑業(yè)（二）建筑服務1、工程服務2、安裝服務3、修繕服務4、裝飾服務5、其他建筑服務第二章征稅范圍第二章營改增前后征稅項目對照表第50頁/共215頁第一部分

原營業(yè)稅項目征稅項目征收品目行業(yè)小類三、金融保險業(yè)

一、銷售服務（三）金融服務1、貸款服務（包括融資性售后回租）2、直接收費金融服務3、保險服務4、金融商品轉(zhuǎn)讓四、郵電通訊業(yè)（四）電信服務（五）郵政服務電信服務：1、基礎(chǔ)電信服務2、增值電信服務郵政服務：1、郵政普遍服務2、郵政特殊服務3、其他郵政服務第二章征稅范圍第二章營改增前后征稅項目對照表第51頁/共215頁第一部分

原營業(yè)稅項目征稅項目征收品目行業(yè)小類五、文化體育業(yè)一、銷售服務（六）生活服務1、文化體育服務2、教育醫(yī)療服務3、旅游娛樂服務4、餐飲住宿服務5、居民日常服務6、其他生活服務六、娛樂業(yè)七、服務業(yè)（七）現(xiàn)代服務1、研發(fā)和技術(shù)服務2、信息技術(shù)服務3、文化創(chuàng)意服務4、物流輔助服務5、租賃服務（有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)）6、鑒證咨詢服務7、廣播影視服務8、商務輔助服務9、其他現(xiàn)代服務第二章征稅范圍第二章營改增前后征稅項目對照表第52頁/共215頁第一部分

原營業(yè)稅項目征稅項目征收品目行業(yè)小類八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)二、銷售無形資產(chǎn)1、技術(shù)（專利和非專利技術(shù)）2、商標3、著作權(quán)4、商譽5、自然資源使用權(quán)6、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)三、銷售不動產(chǎn)1、建筑物2、構(gòu)筑物第二章征稅范圍第二章營改增前后征稅項目對照表第53頁/共215頁第一部分a.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。b.存款利息。c.被保險人獲得的保險賠付。d.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。e.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。第二章征稅范圍第二章政策解讀：2、不征收增值稅項目第54頁/共215頁第一部分a.融資性售后回租，按照“金融服務”稅目征稅，不按照“現(xiàn)代服務業(yè)—租賃服務”征稅，稅率為6%。b.轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。第二章征稅范圍第二章政策解讀：3、注意兩項應稅行為分類第55頁/共215頁第一部分

第十條

銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1.由國務院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；3.所收款項全額上繳財政。第二章征稅范圍第二章第56頁/共215頁第一部分（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。1、員工2、取得工資的服務第二章征稅范圍第二章政策解讀：第57頁/共215頁第一部分（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第二章征稅范圍第二章第58頁/共215頁第一部分

第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。第二章征稅范圍第二章第59頁/共215頁第一部分1、“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一2、“有償”不適用對視同發(fā)生應稅行為征稅的規(guī)定3、“有償”分貨幣形式和非貨幣形式4、“有償”并不代表等價第二章征稅范圍第二章政策解讀：第60頁/共215頁第一部分

第十二條

在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；第二章征稅范圍第二章第61頁/共215頁第一部分a.“銷售方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個人銷售的服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應稅服務提供方在境內(nèi)”的情形，即屬人原則。b.“購買方在境內(nèi)”，是指購買服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）是境內(nèi)單位或個人，無論服務和無形資產(chǎn)銷售方是境內(nèi)或境外的單位或個人，應稅行為發(fā)生地在境內(nèi)，屬于“購買方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。第二章征稅范圍第二章政策解讀：屬人與收入來源地相結(jié)合原則第62頁/共215頁第一部分

某企業(yè)接受國外某公司提供的產(chǎn)品設(shè)計服務，設(shè)計用于本企業(yè)新產(chǎn)品。案例第63頁/共215頁第一部分

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第二章征稅范圍第二章第64頁/共215頁第一部分

境外的一公司出租在境內(nèi)的一處房產(chǎn)，則應屬于應稅行為，繳納增值稅。案例第65頁/共215頁第一部分

第十三條

下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第二章征稅范圍第二章第66頁/共215頁第一部分

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。(1)銷售方為境外單位或者個人(2)境內(nèi)單位或者個人在境外接受服務(3)所接受的服務必須完全在境外發(fā)生第二章征稅范圍第二章政策解讀：第67頁/共215頁

某公司在國外租用倉庫保管貨物，是完全在境外發(fā)生的服務，因此不屬于在境內(nèi)銷售服務。案例案例第68頁/共215頁第一部分

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

(1)銷售方為境外單位或者個人(2)境內(nèi)單位或者個人完全在境外使用第二章征稅范圍第二章政策解讀：第69頁/共215頁第一部分

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。(1)有形動產(chǎn)的提供方為境外單位或者個人(2)有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）第二章征稅范圍第二章政策解讀：第70頁/共215頁第一部分

中國公民在國外承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內(nèi)銷售服務。案例第71頁/共215頁第一部分

第十四條

下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第二章征稅范圍第二章第72頁/共215頁納稅人和扣繳義務人征稅范圍稅率和征收率應納稅額的計算納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點稅收減免的處理征收管理3

1234567目錄營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第73頁/共215頁第一部分第三章稅率和征收率

第十五條

增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。第三章第74頁/共215頁第一部分征稅項目服務中類稅率一、銷售服務交通運輸服務11%郵政服務11%電信服務（1）基礎(chǔ)電信服務11%（2）增值電信服務6%建筑服務11%金融服務6%現(xiàn)代服務（1）6%（2）有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃和有形動產(chǎn)融資租賃稅率17%（3）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃和不動產(chǎn)融資租賃稅率11%生活服務6%二、銷售無形資產(chǎn)（1）6%（2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率11%三、銷售不動產(chǎn)11%第三章稅率表第三章第75頁/共215頁第一部分

第十六條

增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

除3%征收率外，為了平穩(wěn)過渡，本辦法沿用了營業(yè)稅部分稅率作為一些事項的征收率。第三章稅率和征收率第三章政策解讀：第76頁/共215頁納稅人和扣繳義務人征稅范圍稅率和征收率應納稅額的計算納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點稅收減免的處理征收管理4

1234567目錄營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第77頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第一節(jié)一般性規(guī)定

第十七條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。第四章政策解讀1、計稅方法的分類2、引入簡易計稅的概念

第78頁/共215頁第一部分

第十八條

一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。1、一般計稅方法——一般納稅人

——特定應稅行為2、簡易計稅方法——小規(guī)模第四章應納稅額的計算第一節(jié)一般性規(guī)定第四章政策解讀：第79頁/共215頁第一部分

第十九條小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。第四章應納稅額的計算第一節(jié)一般性規(guī)定第四章第80頁/共215頁第一部分

第二十條

境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率第四章應納稅額的計算第一節(jié)一般性規(guī)定第四章第81頁/共215頁第一部分例如：如境外某演藝機構(gòu)到我省參與一場商業(yè)演出，合同價款1060萬元，該演藝機構(gòu)在省內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)，則扣繳義務人應當扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅=1060萬÷（1+6%）*6%=60萬元。

此處，適用的一定是稅率6%，而不是征收率3%。同時，作為代扣代繳該筆增值稅的一般納稅人，代扣的該筆60萬元增值稅可以作為進項稅抵扣。第四章應納稅額的計算第一節(jié)一般性規(guī)定第四章政策解讀：第82頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法

第二十一條

一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第四章第83頁/共215頁第一部分第四章第四章應納稅額的計算1、應納稅額計稅原理發(fā)生變化2、營業(yè)稅差額征稅過渡政策解讀：第84頁/共215頁第一部分第四章第四章應納稅額的計算例如：在營改增后，如果分包方與發(fā)包方都同屬于建筑業(yè)一般納稅人，且適用稅率均為6%。在此種情況下，從分包方取得的進項稅可以憑相同稅率的進項發(fā)票進行抵扣，差額征稅效果并沒有改變，企業(yè)稅負無實質(zhì)性增加。政策解讀：第85頁/共215頁第一部分第四章第四章應納稅額的計算３、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣必須申報并形成留抵稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。政策解讀：第86頁/共215頁第一部分

應納稅額計算例如：某一般納稅人建筑企業(yè)2016年9月取得新項目（適用一般計稅方法計稅）的建筑收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元，取得分包建筑方開具的專用發(fā)票50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得抵扣憑證。該納稅人2016年10月應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－【10×17%+20×17%+50×11%】＝0.4萬元。銷項稅額計算進項稅額計算第四章第四章應納稅額的計算第87頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法

第二十二條銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率第四章政策解讀1、銷項稅額概念2、一般納稅人會計核算要求第88頁/共215頁第一部分

第二十三條

一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法第四章第89頁/共215頁第一部分第四章第四章應納稅額的計算1、含稅銷售額

2、與營業(yè)稅對比銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）政策解讀第90頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法

第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。第四章1、進項稅額概念及意義2、一般納稅人會計核算要求政策解讀第91頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算＊取得不動產(chǎn)進項稅額抵扣的特殊規(guī)定：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第四章第92頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算＊取得不動產(chǎn)進項稅額抵扣的特殊規(guī)定：取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。第四章第93頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法

第二十五條

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

第四章第94頁/共215頁第一部分第四章第四章應納稅額的計算政策解讀：1、增值稅專用發(fā)票2、認證期限第95頁/共215頁第一部分第四章第四章應納稅額的計算例如：某納稅人2015年1月1日取得同日開具的電費增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2015年5月28日認證，并于認證次月申報期申報抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票認證期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認證的最晚期限為2015年6月29日，并于7月申報期申報抵扣）。政策解讀：第96頁/共215頁第一部分第四章第四章應納稅額的計算政策解讀：３、貨運專用發(fā)票７月１日取消第97頁/共215頁第一部分第四章第四章應納稅額的計算政策解讀：４、“增值稅查詢平臺”取消認證第98頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法

第二十五條

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。第四章第99頁/共215頁第一部分第四章第四章應納稅額的計算政策解讀：海關(guān)專用繳款書第100頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法

第二十五條

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。第四章第101頁/共215頁第一部分第四章第四章應納稅額的計算政策解讀：發(fā)票改版第102頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法

第二十五條

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：第四章

（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。第103頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法

第二十六條

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第四章第104頁/共215頁第一部分第四章第四章應納稅額的計算1、按期抵扣2、未規(guī)定抵扣期限３、扣繳增值稅抵扣注意事項政策解讀：3、兼營納稅人登記如何掌握第105頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法

第二十七條

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。第四章第106頁/共215頁第一部分第四章第四章應納稅額的計算例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老項目選擇按照簡易計稅方法繳納增值稅，在2016年7月份，購置了一批專用于老項目的智能化樓宇設(shè)備，該支出即便取得進項發(fā)票，由于老項目選擇了簡易計稅方法，也不得抵扣進項稅。政策解讀：第107頁/共215頁第一部分第四章第四章應納稅額的計算1、"專用于”的概念2、對“不動產(chǎn)”的把握政策解讀：第108頁/共215頁第一部分3、“不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”怎樣理解其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。第四章第四章應納稅額的計算政策解讀：第109頁/共215頁第一部分第四章特殊政策:《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》

按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。改變用途——不可抵扣變可抵扣第110頁/共215頁第一部分4、“集體福利”概念集體福利是指以現(xiàn)金、實物等形式，對集體資產(chǎn)或集體資產(chǎn)產(chǎn)生的收益進行分配，集體成員人人享有的一種利益。

第四章第四章應納稅額的計算政策解讀：第111頁/共215頁第一部分5、“個人消費”概念

個人消費，是指人們?yōu)闈M足自身需要而對各種物質(zhì)生活資料、勞務和精神產(chǎn)品的消耗，它是人們維持自身生存和發(fā)展的必要條件，也是人類社會最大量、最普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象和行為個體消費的對象，主要包括用于個人及其家庭消費所購買的衣、食、住、行、用等方面的消費品。這部分消費與勞動者個人的貢獻緊密相連，并構(gòu)成社會總消費中的主體部分。政策解讀：第四章第四章應納稅額的計算第112頁/共215頁第一部分

納稅人購買或租賃房產(chǎn)，是否可以抵扣？只要該應稅行為的發(fā)生是以納稅人的名義，實際受益人或所有人是納稅人本身，且該房產(chǎn)不是“專用于”集體福利和個人消費。允許納稅人進行抵扣，但前提必須是取得增值稅專用發(fā)票。第四章第四章應納稅額的計算政策解讀：第113頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法第二十七條

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。第四章第114頁/共215頁第一部分

“不動產(chǎn)在建工程”納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。第四章第四章應納稅額的計算政策解讀：第115頁/共215頁第一部分2、非正常損失概念《辦法》二十八條第三款進行了定義非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。第四章第四章應納稅額的計算政策解讀：第116頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法

第二十七條

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第四章第117頁/共215頁第一部分1、個人消費的問題購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務如何理解？

2、貸款服務不得抵扣

同時，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第四章第四章應納稅額的計算政策解讀：第118頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法

第二十八條

不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。第四章第119頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法

第二十九條

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。第四章第120頁/共215頁第一部分

第三十條

已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法第四章第121頁/共215頁第一部分

第三十一條已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。第四章第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法第四章第122頁/共215頁例１：某運輸企業(yè)2014年1月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對該發(fā)票進行了認證抵扣。2016年1月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，扣減的進項稅額為30÷5×3×0.17＝3.06萬元。案例例子第123頁/共215頁第一部分

第三十二條

納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法第四章第124頁/共215頁第一部分第四章第四章應納稅額的計算銷售折讓和銷售折扣的區(qū)別：銷售折讓：是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購貨方的一種價格減讓，銷售折讓實質(zhì)是原銷售額的減少；銷售折扣是指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優(yōu)惠，具體可以分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。政策解讀：第125頁/共215頁第一部分

第三十三條有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。第四章應納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法第四章第126頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法

第三十四條簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率第四章第127頁/共215頁第一部分1、根據(jù)試點有關(guān)事項的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生以下14項特定應稅行為可以選擇采用簡易計稅方法計稅：（摘自附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第四條）一般納稅人1、公共交通運輸服務。

2、經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的列明服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))3、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。4、以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。5、在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法第四章政策解讀：第128頁/共215頁第一部分以下建筑服務行為6、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務。7、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務。8、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務。9、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，可以選擇簡易征收。以下銷售不動產(chǎn)行為

10、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)。11、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)。

12、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。以下不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務

13、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。14、公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法第四章政策解讀：第129頁/共215頁第一部分2、原政策規(guī)定一般納稅人發(fā)生以下十項應稅行為適用簡易計稅方法：1、縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。2、建筑材料沙、土、石料3、生物制品一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。4、自來水一般納稅人銷售自產(chǎn)的自來水。5、非臨床用人體血液屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液。第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法第四章政策解讀：第130頁/共215頁第一部分6、寄售物品、典當業(yè)、免稅商店銷售死當物品7、拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物

對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用。8、固定業(yè)戶臨時到外地經(jīng)營固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務機關(guān)按3%的征收率征稅。9、一般納稅人銷售固定資產(chǎn)銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于列明兩種情形的。10、銷售舊貨納稅人銷售舊貨第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法第四章政策解讀：第131頁/共215頁3、簡易計稅免稅規(guī)定：境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。

（摘自附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第四條）第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法第四章政策解讀：第132頁/共215頁4、進項稅額不得抵扣的注意點：

原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（摘自附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條第一款第五項）第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法第四章政策解讀：第133頁/共215頁5、根據(jù)試點有關(guān)事項的規(guī)定，發(fā)生以下十七項應稅行為適用增值稅預繳方式，按照預征率或征收率，在建筑服務或不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時預繳增值稅：（摘自附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條）第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法第四章政策解讀：第134頁/共215頁建筑服務1一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，按照2％的預征率預繳稅款。2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，按照3%的征收率預繳稅款。3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，按照3%的征收率預繳增值稅。第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法第四章政策解讀：第135頁/共215頁銷售不動產(chǎn)4、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率預繳增值稅。5、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率預繳增值稅。６、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，5%的預征率預繳稅款。７、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，按照5%的預征率預繳稅款。

８、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應適用一般計稅方法，按照5%的預征率預繳增值稅。９、一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應適用一般計稅方法，按照5%的預征率預繳增值稅。第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法第四章政策解讀：第136頁/共215頁銷售不動產(chǎn)１０、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），按照5%的征收率預繳增值稅。１１、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，按照5%的征收率預繳增值稅。1２、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。1３、個體工商戶銷售購買的住房，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率預繳稅款。（適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)）（摘自附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第五條）第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法第四章政策解讀：第137頁/共215頁第一部分第四章

個人銷售住房政策解讀：第138頁/共215頁租賃不動產(chǎn)1４、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率預繳增值稅。1５、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按3％的預征率預繳稅款。1６、小規(guī)模納稅人出租其取得的出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），按照5%的征收率預繳增值稅。其他1７、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，按照3%的預征率預繳稅款。政策解讀：第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法第四章第139頁/共215頁

６、

一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。（摘自附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第十一款）第四章第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法第四章政策解讀：第140頁/共215頁第一部分

第三十五條簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法第四章第141頁/共215頁第一部分

例如：某旅游公司為小規(guī)模納稅人，其某季度含稅銷售額為103萬元，在計算時應轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額，即103÷（1+3%）=100萬元，用于計算應納稅額的銷售額即為100萬元。應納增值稅額為100×3%=3萬元。案例第142頁/共215頁第一部分

第三十六條納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。第四章應納稅額的計算第三節(jié)簡易計稅方法第四章第143頁/共215頁第一部分第四章應納稅額的計算第四節(jié)銷售額的確定

第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。第四章第144頁/共215頁第一部分１、《試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確了以下二種應稅行為銷售額的確定方式：（摘自附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款）第四章第四章應納稅額的計算第四節(jié)銷售額的確定政策解讀：第145頁/共215頁第一部分a、貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。b、收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。第四章第四章應納稅額的計算第四節(jié)銷售額的確定政策解讀：第146頁/共215頁第一部分２、《試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確十八種情況銷售額是減除相關(guān)費用的余額，為保證政策平穩(wěn)過渡，制定以下政策時參考了原營業(yè)稅差額征稅中對扣除項目的規(guī)定。第四章第四章應納稅額的計算第四節(jié)銷售額的確定政策解讀：第147頁/共215頁第一部分序號行業(yè)項目具體規(guī)定1金融業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓

按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

摘自附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款第四章第四章應納稅額的計算第四節(jié)銷售額的確定政策解讀：第148頁/共215頁第一部分序號行業(yè)項目具體規(guī)定２生活服務試點納稅人提供旅游服務可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。摘自附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款第四章應納稅額的計算第四節(jié)銷售額的確定政策解讀：第四章第149頁/共215頁第一部分序號行業(yè)項目具體規(guī)定３房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。摘自附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款４現(xiàn)代服務——商務輔助服務經(jīng)紀代理服務以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。摘自附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款５現(xiàn)代服務——物流輔助服務

試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務

以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。摘自附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款政策解讀：第四章第150頁/共215頁第一部分第四章政策解讀：序號行業(yè)項目具體規(guī)定６現(xiàn)代服務——融資租賃和融資性售后回租業(yè)務

經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（摘自附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款）７現(xiàn)代服務——融資租賃和融資性售后回租業(yè)務經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（摘自附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款）８現(xiàn)代服務——融資租賃和融資性售后回租業(yè)務試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額（1）以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（2）以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（摘自附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款）第151頁/共215頁第一部分第四章序號行業(yè)項目具體規(guī)定９現(xiàn)代服務——融資租賃和融資性售后回租業(yè)務（1）經(jīng)商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第8、9、10點規(guī)定執(zhí)行。（2）2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第8、9、10點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述第8、9、10點規(guī)定執(zhí)行.。（摘自附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款）１０建筑服務

試點納稅人提供建筑服務適用