對內(nèi)控測試在稅收管制綜述

第第頁對內(nèi)控測試在稅收管制綜述在企業(yè)管理上有一定的內(nèi)控制度,相對于一些起步較晚、管理薄弱的內(nèi)資企業(yè),有條件對其內(nèi)控制度作全面了解和測試。只有對其內(nèi)部管理作進(jìn)一步的分析研究,才能真正深入到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中,才能發(fā)現(xiàn)其存在的內(nèi)控漏洞以及有可能導(dǎo)致的稅收風(fēng)險。為納稅人提供綜合、個性化、深層次的稅收服務(wù)也是稅收精細(xì)化管理的一個方面。而內(nèi)控測試一方面是對跨國企業(yè)內(nèi)控制度的一個了解和測試過程,同時能幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的漏洞,改進(jìn)在履行納稅義務(wù)方面的缺陷,從而提高企業(yè)的稅法遵從度。而且在這種稅企互動的過程中,能增進(jìn)相互之間的了解、信任與尊重,最終促使逐步形成融洽、協(xié)調(diào)的征納關(guān)系。

1、納稅信用等級評定中增加內(nèi)控測試項(xiàng)目

由于跨國企業(yè)財務(wù)管理水平較好,因此只要未被查出有違反稅收法律、行政法規(guī)行為,大多數(shù)企業(yè)都能輕易獲得A級級別。但依據(jù)對部分A級納稅人的審計情況來看,雖然他們都按期申報,且申報填寫正確,無欠稅情況,而且稅收貢獻(xiàn)在行業(yè)中也較高,但其中仍不乏有企業(yè)在內(nèi)控方面出現(xiàn)嚴(yán)重漏洞,從而導(dǎo)致會計信息失真,以致產(chǎn)生稅收風(fēng)險。審計或稅務(wù)稽查都只是事后手段,不可能對跨國企業(yè)的事前及事中實(shí)施有效管理。因此,實(shí)施對跨國企業(yè)的精細(xì)化管理,有必要在納稅信用等級評定中對企業(yè)增加內(nèi)控測試,一方面可以進(jìn)一步完善納稅信用等級制度,另一方面也可以提高納稅遵從度。

2、通過詢問及現(xiàn)場的遵行性測試來實(shí)施對企業(yè)內(nèi)控的測試

進(jìn)來頻頻曝光的上市公司違規(guī)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易等非正常占用資金未納入會計核算等問題,也表明一些企業(yè)花大量精力建立的內(nèi)控制度,很多時候只是擺擺“花架子”。內(nèi)控的遵行性測試主要圍繞納稅人下屬的基本業(yè)務(wù)循環(huán)展開:銷售和收款循環(huán)、購買或取得循環(huán);生產(chǎn)循環(huán);薪資循環(huán);理財循環(huán);納稅申報循環(huán)。實(shí)施遵行性測試程序,一般應(yīng)采用屬性抽樣方法進(jìn)行測試。具體辦法包括根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)或重要業(yè)務(wù)劃分成若干項(xiàng)目,確定該項(xiàng)目流程中可能發(fā)生錯誤或舞弊事件的各控制點(diǎn),然后再各控制點(diǎn)上形成的憑證表單中抽取適當(dāng)數(shù)量的樣本,加以復(fù)核、比較和計算,同時審核是否存在內(nèi)控的軌跡(如:簽字,順序編號,復(fù)核調(diào)整表等等)。

3、結(jié)合對納稅人會計制度和內(nèi)控的總體評價劃分納稅人等級

在完成上述步驟后,應(yīng)集合對納稅人會計制度與內(nèi)控分析、測試的結(jié)果對納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)的可信程度進(jìn)行評價,分以下三種類型:高依賴程度。系指明具有健全的會計制度及內(nèi)控,并且均能發(fā)揮作用,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄發(fā)生差錯的可能性較小。中信賴程度。系指內(nèi)控較為良好,但存在一定的不當(dāng)之處或缺陷,有可能影響會計記錄的真實(shí)性和可靠性。低信賴程度。系指重要的會計制度及內(nèi)控明顯無效,大部分會計記錄失控,各項(xiàng)資