《財務(wù)會計學(xué)（第六版）》第13章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

第13章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項OUTLINE第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述第二節(jié)調(diào)整事項第三節(jié)非調(diào)整事項第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的意義會計年度1月1日－12月31日編制、審批最后報出較長一段時間4月30日發(fā)生許多交易或其他事項，這些交易或事項有的可能對企業(yè)報告期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響；有的雖然與企業(yè)的報告期無關(guān)，但可能會影響財務(wù)報告使用者做出正確的估計和決策。如何處理？及時性有用性第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的性質(zhì)指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指公司董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是在特定期間內(nèi)發(fā)生的事項，即在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項。這里所說的資產(chǎn)負(fù)債表日通常是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，在我國就是每年的12月31日結(jié)賬日。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的性質(zhì)2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項并非涵蓋上述特定期間內(nèi)發(fā)生的所有事項，而是指該期間內(nèi)發(fā)生的兩類事項

⑴與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況有關(guān)的事項；

⑵雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。在上述特定期間內(nèi)發(fā)生的事項中，那些既與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無關(guān)又對企業(yè)財務(wù)狀況無重大影響的事項，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的分類

通常將資產(chǎn)負(fù)債表日后事項按其性質(zhì)和處理方法分為以下兩類：（1）調(diào)整事項。（2）非調(diào)整事項。第二節(jié)調(diào)整事項一、調(diào)整事項的性質(zhì)1.調(diào)整事項的定義能夠?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表日或以前所發(fā)生的事項提供新的或進(jìn)一步的證據(jù)，從而有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。第二節(jié)調(diào)整事項一、調(diào)整事項的性質(zhì)2.調(diào)整事項的特點(diǎn)

（1）與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況有關(guān)；

（2）能夠為資產(chǎn)負(fù)債表日或以前所發(fā)生的事項提供新的或進(jìn)一步的證據(jù)；

（3）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。第二節(jié)調(diào)整事項二、調(diào)整事項的處理原則㈠具體操作來看，有兩種可選方法1.不調(diào)整財務(wù)報表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，僅在財務(wù)報表附注中披露這些事項對財務(wù)報表相關(guān)項目預(yù)計產(chǎn)生的影響。第二節(jié)調(diào)整事項二、調(diào)整事項的處理原則㈠具體操作來看，有兩種可選方法2.調(diào)整財務(wù)報表（報告年度）的相關(guān)數(shù)據(jù)，以反映資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響。調(diào)整事項表明資產(chǎn)負(fù)債表日所做的估計與事實存在一定的差距，既然取得了新的證據(jù)證明了這種差異的存在，就應(yīng)對根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況編制的財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，使對外公布的財務(wù)報表所估計的數(shù)字更加接近事實。調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)的方法在國際上得到較廣泛的運(yùn)用，我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則也采用了這種方法第二節(jié)調(diào)整事項二、調(diào)整事項的處理原則㈡我國調(diào)整事項的處理思路【追溯調(diào)整法】1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目。第二節(jié)調(diào)整事項二、調(diào)整事項的處理原則㈡我國調(diào)整事項的處理思路2.調(diào)整因此所影響的所得稅。3.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配――未分配利潤”科目核算。4.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目5.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時，還應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：

第二節(jié)調(diào)整事項二、調(diào)整事項的處理原則㈡我國調(diào)整事項的處理思路（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項目的數(shù)字。【例13-1】甲公司于20×5年8月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價款為80000元(含應(yīng)向乙公司收取的增值稅)，乙公司已于9月收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后1個月內(nèi)付款。但由于乙公司財務(wù)狀況不佳，直到20×5年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備4000元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%），12月31日甲公司“應(yīng)收賬款”科目的余額為100000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額為5000元。甲公司于20×6年2月15日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計甲公司可收回應(yīng)收乙公司賬款的30%。此時甲公司的年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)報出。【要求】根據(jù)以上資料，作出甲公司的會計處理?！敬鸢浮?.首先判斷該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項2.會計分錄（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失52000

貸：壞賬準(zhǔn)備52000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)（所得稅稅率為25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)13000

貸：所得稅費(fèi)用1300080000×70%－400052000×25%以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整2.會計分錄（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。

借：利潤分配—未分配利潤39000

貸：以前年度損益調(diào)整39000

（4）調(diào)整利潤分配的有關(guān)數(shù)字。假定甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，除此之外不作其他分配。

借：盈余公積3900

貸：利潤分配—未分配利潤390039000×10%3.調(diào)整20×5年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（見表13—1.表13—2）。所有者權(quán)益變動表的調(diào)整此處從略。表13—1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲公司20×5年12月31日單位：元資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債和股東權(quán)益調(diào)整前調(diào)整后流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金1200012000短期借款1600016000交易性金融資產(chǎn)80008000應(yīng)付票據(jù)70007000應(yīng)收票據(jù)60006000應(yīng)付賬款80008000應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)2600026000應(yīng)收賬款9500043000流動負(fù)債合計5700057000存貨3000030000非流動負(fù)債：

流動資產(chǎn)合期借款1000010000非流動資產(chǎn)：

非流動負(fù)債合計1000010000長期股權(quán)投資6500065000負(fù)債合計6700067000固定資產(chǎn)6000060000股東權(quán)益：

無形資產(chǎn)70007000股本120000120000遞延所得稅資產(chǎn)013000資本公積1000010000盈余公積1500011100未分配利潤7100035900非流動資產(chǎn)合計132000145000股東權(quán)益合計216000177000資產(chǎn)合計283000244000負(fù)債和股東權(quán)益總計283000244000借：以前年度損益調(diào)整52000

貸：壞賬準(zhǔn)備52000借：遞延所得稅資產(chǎn)13000

貸：以前年度損益調(diào)整13000借：盈余公積

3900

貸：利潤分配—未分配利潤3900借：利潤分配—未分配利潤39000

貸：以前年度損益調(diào)整39000項目調(diào)整前調(diào)整后一、營業(yè)收入408000408000

減：營業(yè)成本260000260000

營業(yè)稅金及附加2000020000

銷售費(fèi)用10001000

管理費(fèi)用24002400

財務(wù)費(fèi)用16001600

資產(chǎn)減值損失500057000

加：投資收益25002500二、營業(yè)利潤12050068500

加：營業(yè)外收入18001800

減：營業(yè)外支出300300三、利潤總額12200070000

減：所得稅費(fèi)用4026027260四、凈利潤8174042740表13—2利潤表編制單位：甲公司20×5年度單位：元借：以前年度損益調(diào)整52000

貸：壞賬準(zhǔn)備52000借：遞延所得稅資產(chǎn)13000

貸：以前年度損益調(diào)整13000本筆會計分錄登記在2006年會計賬簿上，但是現(xiàn)在需要調(diào)整的是2005年年度報告的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”因此2006年會計分錄使用“以前年度損益調(diào)整”科目，但是調(diào)整2005年度報表是調(diào)整“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”4.調(diào)整20×6年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)。如果甲公司需要按月編制財務(wù)報表，那么甲公司在編制20×6年1月份的財務(wù)報表時，是以表13—1中相關(guān)項目調(diào)整前的數(shù)字作為該月資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)的。由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了要調(diào)整20×5年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)調(diào)整20×6年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，也就是說，其年初數(shù)應(yīng)按表13—1中調(diào)整后的數(shù)字填列。第三節(jié)非調(diào)整事項一、非調(diào)整事項的含義資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的、不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。例如，股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)損失、匯率發(fā)生較大變動等。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項二、非調(diào)整事項的處理原則應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以披露。應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。【補(bǔ)充例題1?單選題】甲公司2009年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2010年3月30日，實際對外公布的日期為2010年4月3日。甲公司2010年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項核算的是（）。A.3月1日發(fā)現(xiàn)2009年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同D.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2010年1月5日與丁公司簽訂【答案】A【解析】選項A，在日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的差錯，報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日反映的財務(wù)狀況有問題，應(yīng)作為調(diào)整事項；選項B、C、D，在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，不屬于調(diào)整事項，而是非調(diào)整事項，只需要表外披露?！狙a(bǔ)充例題2?單選題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（）

A.為子公司的銀行借款提供擔(dān)保

B.對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議

C.法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計的相關(guān)負(fù)債的金額不—致

D.債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收款項無法收回【答案】C【解析】選項ABD均符合日后非調(diào)整事項的定義和特征，屬于日后非調(diào)整事項?！纠??多選題】自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（）。

A.董事會作出出售子公司決議

B.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案

C.董事會作出與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組決議

D.債務(wù)人因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生