第三章要素費(fèi)用的分配

第三章要素費(fèi)用的分配第1頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三教學(xué)目的和要求掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配掌握待攤與預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配掌握制造費(fèi)用的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握期間費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)第2頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三本章內(nèi)容第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費(fèi)用的核算第3頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述產(chǎn)品成本明細(xì)帳是按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對象設(shè)置和登記的，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ小Ｔ诎l(fā)生各種要素費(fèi)用時(shí)，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳科目。如果是某一種產(chǎn)品的直接計(jì)入費(fèi)用，還應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的成本項(xiàng)目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙湟院蠓謩e記入各該種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的成本項(xiàng)目。第4頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配對于直接用于產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”總帳科目及所屬明細(xì)帳有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總帳及所屬明細(xì)帳制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。間接計(jì)入費(fèi)用的分配應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙?，即分配依?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與分配對象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計(jì)算比較簡便。分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1成果類、2消耗類、3定額類，分配費(fèi)用的公式概括為：費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率第5頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及所屬明細(xì)帳有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行歸集，然后將用于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，通過一定的分配程序和分配方法，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總帳和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的各個(gè)成本項(xiàng)目。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用以及籌集資金活動中發(fā)生的費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用應(yīng)分別計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總帳科目及其所屬明細(xì)帳，然后轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，沖減當(dāng)月?lián)p益。對于構(gòu)建和建造固定資產(chǎn)的費(fèi)用，購買無形資產(chǎn)的費(fèi)用等資本性支出，記入“在建工程”，“無形資產(chǎn)”等科目。第6頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配

（一）原材料費(fèi)用的分配分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對象的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目。材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型定額消耗量比例/定額費(fèi)用比例系數(shù)比例產(chǎn)品產(chǎn)量比例重量比例體積比例等。第7頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，程序：

方法一(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量(2)計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量(4)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用第8頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率＝原材料實(shí)際消耗總量/各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量×材料價(jià)格第9頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。第10頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三運(yùn)用方法一計(jì)算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5＝440（公斤）2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528（公斤）合計(jì)1200（公斤）4、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝672×4＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝528×4＝2112（元）合計(jì)4800（元）第11頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三方法二：為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總消耗量×材料單價(jià)÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料費(fèi)用分配率第12頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三運(yùn)用方法2計(jì)算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料費(fèi)用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)＝560×4.8＝2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)＝440×4.8＝2112（元）合計(jì)4800（元）第13頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配2.按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，程序:(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用(2)計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用

第14頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額原材料費(fèi)用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率第15頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價(jià)10元，B材料單價(jià)8元。計(jì)算分配如下：第16頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定額費(fèi)用＝150×8×8＝9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定額費(fèi)用＝120×5×8＝4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600（元）（2）材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品：18600×1.1=20460(元)乙產(chǎn)品：15600×1.1＝17160（元）第17頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。帳務(wù)處理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總帳及其所屬明細(xì)帳；廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記入“營業(yè)費(fèi)用”帳戶。第18頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本----X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本----Y車間制造費(fèi)用----基本車間（材料費(fèi)）管理費(fèi)用----材料費(fèi)營業(yè)費(fèi)用----材料費(fèi)貸：原材料----主要材料（A材料）第19頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（二）燃料費(fèi)用的分配其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。

如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項(xiàng)目。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項(xiàng)目。（2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項(xiàng)目。第20頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（三）包裝物的發(fā)出和攤銷1.包裝物的發(fā)出（1）發(fā)出用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)品組成部分，記入“基本生產(chǎn)成本”等總賬科目。（2）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于產(chǎn)品銷售費(fèi)用，記入“營業(yè)費(fèi)用”科目。（3）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于其他經(jīng)營業(yè)務(wù)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。第21頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三2.出借、出租包裝物（1）出借包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)用等，作為產(chǎn)品銷售的費(fèi)用處理，記入“營業(yè)費(fèi)用”科目。（2）出租包裝物屬于非主營業(yè)務(wù)，收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)等，記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。（3）攤銷一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法第22頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（四）低值易耗品攤銷1、攤銷額處理：領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值損耗應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項(xiàng)目，因此：產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費(fèi)用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費(fèi)用”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。第23頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法(1)一次攤銷法領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。即借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等帳戶。

第24頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入庫作價(jià)30元。試作出必要的會計(jì)分錄。第25頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三領(lǐng)用生產(chǎn)工具，借：制造費(fèi)用600貸：低值易耗品600結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異，借：制造費(fèi)用24（600×－4％〕貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異24報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫，借：原材料40貸：制造費(fèi)用40第26頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（2）分次攤銷法（適于單位價(jià)值較高、使用期限較長的低值易耗品）特點(diǎn)：低值易耗品的價(jià)值按其使用期限分月攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費(fèi)用”，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長期待攤費(fèi)用”，分月攤銷。帳務(wù)處理：領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目；貸記“低值易耗品”科目。分月攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目；貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目。

第27頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，計(jì)劃成本為36000元，低值易耗品成本差異率為＋2％，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。第28頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三領(lǐng)用時(shí)，借：長期待攤費(fèi)用36000貸：低值易耗品36000月末調(diào)整成本差異，借：長期待攤費(fèi)用720（36000×2％〕貸：材料成本差異－－低值易耗品成本差異720分月攤銷時(shí)，借：制造費(fèi)用1530【（36000＋720）÷24】貸：長期待攤費(fèi)用1530第29頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三(3)五五攤銷法領(lǐng)用的同時(shí)攤銷50％；報(bào)廢的同時(shí)攤銷低值易耗品價(jià)值的其余50％。第30頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配三、外購動力費(fèi)用的分配

在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。第31頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三外購動力費(fèi)的帳務(wù)處理：將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶：1）產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費(fèi)應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；2）輔助生產(chǎn)用的動力費(fèi)應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；3）車間管理用的動力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”帳戶；4）廠部管理用的動力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”帳戶；5）貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。第32頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。1〕若外購動力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目；2〕若外購動力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購動力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。第33頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三四、工資及福利費(fèi)的分配（一）工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用分配率＝某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額/該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）×工資費(fèi)用分配率（二）職工福利費(fèi)的分配按照職工工資總額和規(guī)定的比例計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，與工資費(fèi)用一樣也是按用途和發(fā)生的部門進(jìn)行歸集和分配。第34頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三帳務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用帳戶：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶的“直接人工”成本項(xiàng)目，車間管理人員工資記入“制造費(fèi)用”帳戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費(fèi)記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶等。第35頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配

按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。六、利息費(fèi)用

利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分?？梢园搭A(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。第36頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三七、稅金

稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。稅金沒有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。八、其他費(fèi)用

修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。第37頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用，攤銷期限在1年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用特點(diǎn)：先支付、后攤銷性質(zhì)：流動資產(chǎn)核算原理：先行支付時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目；各受益期分月攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“待攤費(fèi)用”第38頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三預(yù)提費(fèi)用含義：預(yù)先計(jì)提為各月成本費(fèi)用、以后再支付的各項(xiàng)費(fèi)用特點(diǎn):先計(jì)提、后支付性質(zhì)：流動負(fù)債核算原理：各受益期預(yù)先分月計(jì)提時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目。貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；日后支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目第39頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點(diǎn)1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。2、輔助生產(chǎn)車間的類型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。第40頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三3、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。第41頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三4、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。第42頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算“輔助生產(chǎn)成本”帳戶一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)帳，帳中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種程序及帳戶設(shè)置輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。）第43頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄?！齿o助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。〕第44頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

要素費(fèi)用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

第45頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三

不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費(fèi)用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

第46頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)龋浒l(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等帳戶等借方。第47頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法、（順序分配法）。第48頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三例：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）

下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法對供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。

第49頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第50頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（一）直接分配法概念各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。適用適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。舉例第51頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第52頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)第53頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（二）交互分配法1、概念需進(jìn)行兩次分配：（1）對內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量

第54頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（2）對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對外分配。費(fèi)用分配率＝交互分配后的實(shí)際費(fèi)用÷非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量交互分配后的實(shí)際費(fèi)用＝交互分配前的費(fèi)用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

2、舉例第55頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

一次交互分配法

第56頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間989.10 －供水車間1176.52 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間989.10 －供電車間1176.52對外分配借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4548.78 制造費(fèi)用6331.26 管理費(fèi)用1621.95 營業(yè)費(fèi)用603.02 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4272.42 －供電車間8832.58第57頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（三）代數(shù)分配法1、概念采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率〕，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。2、舉例以前例資料設(shè)：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225第58頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第59頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔(dān)的電費(fèi)）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔(dān)的水費(fèi)）。會計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1316 －供水車間1350 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4635 制造費(fèi)用6297.8 管理費(fèi)用1592.8 營業(yè)費(fèi)用593.48 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間5435.08 －供電車間10350第60頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三調(diào)整尾差：借：管理費(fèi)用14.08貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.08－供電車間14第61頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（四）計(jì)劃成本分配法1、概念先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配；然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用＋按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。為簡化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用2、舉例第62頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三供水車間供電車間合計(jì)408590201310582600460000.060.24耗用數(shù)量20000分配金額1200.00耗用數(shù)量6000分配金額1440.001200.001440.002640.00耗用數(shù)量20600分配金額4944.004944.00耗用數(shù)量4100016000分配金額2460.003840.006300.00耗用數(shù)量160002400分配金額960.00576.001536.00耗用數(shù)量56001000分配金額336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00輔助生產(chǎn)實(shí)際成本（帳戶借方合計(jì)〕輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約差異專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

計(jì)劃成本分配法金額單位：元項(xiàng)目待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元〕輔助生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)供應(yīng)總量（m3、度〕單位成本（分配率）按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)分配金額小計(jì)供電車間供水車間基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門第63頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三會計(jì)分錄：按計(jì)劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1200 －供水車間1440基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4944制造費(fèi)用6300 管理費(fèi)用1536 營業(yè)費(fèi)用576 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4956－供電車間11040

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費(fèi)用251

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間820 －供水車間569第64頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（五）順序分配法（階梯法）概念各輔助生產(chǎn)部門分配費(fèi)用按受益多少順序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。特點(diǎn)前者分配給后者，后者不分配給前者；后者的分配額=其直接費(fèi)用+前者分配來的費(fèi)用舉例（見教材）第65頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配一、制造費(fèi)用概述1、概念各生產(chǎn)單位（分廠、車間〕為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。2、內(nèi)容間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費(fèi)。其他制造費(fèi)用第66頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三二、制造費(fèi)用的歸集與分配1、賬戶設(shè)置“制造費(fèi)用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)項(xiàng)目：p73若輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”帳戶核算，則“制造費(fèi)用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費(fèi)用。2、核算程序（下頁圖示）第67頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)累計(jì)折舊等制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費(fèi)用的歸集與分配程序第68頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三3、制造費(fèi)用的分配生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用是直接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用是間接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：第69頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（1）生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資或機(jī)器工時(shí)比例分配法概念按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)〕的比例分配制造費(fèi)用。分配標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)。計(jì)算公式制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）數(shù)×分配率第70頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3260小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2750小時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2658小時(shí)。要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。第71頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三制造費(fèi)用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝3260×2.5=8150（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝2750×2.5＝6785（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝2658×2.5＝6645（元）制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時(shí)〕分配率分配額（元）甲32608150乙27506875丙26586645合計(jì)86682.521670第72頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品－乙產(chǎn)品－丙產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用第73頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（2）按年度計(jì)劃分配率分配法概念各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配，無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少。計(jì)算公式年度計(jì)劃分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率

第74頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品6小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為33000元，“制造費(fèi)用”帳戶本月期初余額為借方1000元。第75頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝1000×5＝5000年度計(jì)劃分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝80×5＝400本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝1200×20＝24000本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝400×20＝8000合計(jì)32000元“制造費(fèi)用”的期末余額為借方2000元。第76頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三說明采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，“制造費(fèi)用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤費(fèi)用，應(yīng)列作企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目；貸方余額表示按照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目。分配差異的處理全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時(shí)，按已分配比例計(jì)入12月份產(chǎn)品成本中。第77頁，共84